银行业改革中

关键词： 国产商品 供给 改革 消费者

银行业改革中（精选十篇）

银行业改革中 篇1

现在大多数人更青睐于购买国外的产品,而不支持国产商品,这恰恰反映出一个严重的问题:我国生产的商品的质量、用途等与消费者的需求已严重不相符。这就要求生产者应该依据消费者需求开发出新的产品,这时供给侧改革应运而生。国家为了推进供给侧改革提出了五项重要任务,每一项都要求金融业提供相应的支援。商业银行是金融业的重要组成部分,应勇于挑起重任,为供给侧改革做出应有的贡献。

二、商业银行的发展现状

1、正处在旧模式与新模式的转换时期

在供给侧改革趋势的大浪潮下,国民经济重中之重的商业银行应为改革奉献自己的力量,先决条件是完成自我变革。以存贷利差为盈利的旧模式已不再适合现阶段商业银行的发展,以单一的盈利方式进行规模扩张的阶段已成为过去式。商业银行要想跟上时代潮流、成为领军人物、为各行各业所进行的供给侧改革提供服务,就急需建立新模式进行调整,但新的模式尚未破壳,改革需要一定的时间适应磨合,商业银行的新模式不可能立刻就形成,要一点点探索实施。所以商业银行现在正处在旧模式与新模式的转换时期,这也是商业银行自身发展的重要转折点,新的篇章即将书写。

2、旧经济模式下的经营逻辑根深蒂固

中国奉行了多年的投资、消费、净出口三驾马车的经济模式,使商业银行在此经济模式下的经营逻辑根深蒂固。以国内需求消费和国外需求出口为主的需求侧改革曾使中国经济快速发展,但快速的发展也留下了许多经济问题,需求侧改革已然解决不了这些问题,供给侧改革顺势而生。商业银行在需求侧管理下的经营模式也不再适用了,但其经营逻辑想一下改变也不可能,经营逻辑已深深烙进每一个管理者心中。在旧经济模式大多数商业银行的经营管理都是这样的:一味地、盲目地追求规模的扩大,对数量的要求远远超过了对质量的要求;大多数都以产品和业务为主,很少有以客户需求为主,这样就使产品和业务得不到良好的利用,客户又得不到满足,造成资源浪费,但有效供给又不足,商业银行发展现状就是如此的尴尬。旧经济模式给商业银行带来便利的同时也带来了许多棘手的问题,这种只顾短期利益不顾长远利益的经营逻辑早已根深蒂固。

3、治理结构不完善

中国经济快速发展留下的经济问题和中国国情的特殊性,使商业银行治理结构不完善,这样大大降低了其运行效率。在当前供给侧改革盛行的情况下,商业银行治理结构不完善这一弊端日益显露,商业银行发展状况不容乐观。商业银行想要为供给侧改革做出相应的贡献,就必须改善这一情况,不能任由其自由发展,不做任何处理。管理者旧经济模式下的经营逻辑根深蒂固是造成治理结构不完善的一个原因,治理结构不完善包括:内部组织结构不完善,股权结构配置不合理,信息披露制度不健全,高度垄断缺乏竞争。这就导致了资源不能合理配置,不能被高效地利用,使产品和业务不能被客户所接受,从而客户需要的提供不了,可以提供的客户又不需要。新的改革迫使商业银行正确面对这一现状,并力求解决以适应经济发展需求。

三、供给侧改革下商业银行面临的问题

1、传统模式闭幕将带来的问题

商业银行的发展现状注定在供给侧改革中会面临许多问题,这些问题可能是经济遗留和中国国情的特殊性造成的问题。商业银行传统模式是存款业务和贷款业务,其依赖存贷息差并从中盈利,这种传统模式已不再适应经济发展需要,即将面临终结,商业银行的盈利能力也不似从前利润高得不好意思,现在净利润增幅低得都快到零了。传统模式闭幕也会相应带来许多问题,如在需求侧管理规模下,传统模式造成了商业银行产能过剩等问题,供给侧改革迫使商业银行将自身这些过剩的产能及时清理掉,这样做能有效地降低成本,补充自身短缺之处。传统模式的闭幕是供给侧改革下商业银行面临的问题之一,供给侧改革为商业银行带来问题的同时也为商业银行带来了机会,使其在不断地谋求自身发展,不断进步向前。

2、客户需求的变化对商业银行提出新要求

在需求侧改革下,经济模式是重需求管理、重短期利益、不顾长远发展的规范准则,此模式虽然会使企业获得短期利益,但不利于企业的长期发展。企业只注重数量,不在乎质量的发展会逐渐失去客户群,供给侧改革是必然选择,客户需求的变化对商业银行提出了新的要求。商业银行的客户需求不再单一,逐渐变得多样复杂,以往的商业银行业务不再适合复杂多样的客户需求,落后的服务和组织能力还跟不上客户需求的变化。客户需求在变化,商业银行的服务和组织能力应当相应作出变化,为客户进行满意服务,商业银行适时做出改革是明智之举。生于忧患,死于安乐,商业银行要有危机感,进行自我改革适应经济的发展,为客户提供满意的服务,为供给侧改革奉献自己的力量。

3、治理结构不完善带来落后的服务和组织能力

供给侧改革下商业银行存在的主要问题是落后的服务和组织能力跟不上客户需求的变化,而落后的服务和组织能力又是由于治理结构不完善形成的。管理和决策的低效率,缺乏科学支撑的战略,干预过多的行政都会带来服务和组织能力落后。治理结构不完善会使服务不到位或没有符合客户需求的服务,商业银行不了解客户真正需要什么,产品过于单一,也未设计出具有特色的服务方案,没有竞争优势,难以吸引客户,这使客户对商业银行的信任逐渐降低,不利于商业银行发展。大部分商业银行还滞留在前台营销的业务模式上,对客户不能进行有效的引导。庞大的组织网络和冗员过多,干部官僚化都会导致执行力低下、组织效率低,这都约束着商业银行的发展经营。治理结构不完善就会带来落后的服务和组织能力,使商业银行发展受阻,不能有效地支持供给侧改革和为供给侧改革奉献自己的力量。

四、商业银行支持供给侧改革的对策

1、改变旧模式下资源配置不合理

商业银行要想支援国家的供给侧改革,为供给侧改革做出贡献,就需要解决自身遇到的问题。改变旧模式下资源配置不合理主要从这些方面着手:第一,改变人力和管理分配。商业银行旧模式遗留的人力和管理分配不合理问题,即人力结构不合理,管事的人太多,真正工作的人太少,人力资源没能得到合理分配,反映出资源配置不合理,不利于商业银行的发展。商业银行应制定合理的考察制度,员工竞争入职,调整人员结构,改善组织的整体效能。第二,改变信贷分配。优化配置信贷资源,将货币资金进行合理分配和有效地使用这些资源,商业银行根据国家供给侧要求逐渐减少对产能过剩和夕阳企业的信贷,支持新兴创新产业和帮助整顿产能过剩企业,完成信贷资源的合理配置。第三,改变财务分配。完善员工考核分配制度,对工资性费用进行合理配置;有效运用营业费和管理费,对非工资性费用进行合理配置;对资金开支进行合理配置,主要对固定资产、在建工程、无形资产、待摊费用以及库存物资等支出进行合理配置。改变旧模式下的资源配置不合理问题有利于商业银行进行供给侧改革。

2、深入了解客户的新需求

商业银行不仅要呼应供给侧改革也要重视需求侧管理,客户的需求在不断变化。若商业银行还用老眼光看待他们,必定跟不上他们的需求,从而使客户得不到满意的服务,就会造成商业银行研发出的产品客户不需要,客户需要的产品商业银行又没研发出来,客户会对其感到失望。商业银行应时刻关注客户需求的变化,与客户共同进步,转变自身的经营思路,以客户为中心,根据客户的新需求设计出符合要求的新产品,这样也有利于形成自己特色的产品,在竞争中处于有益地位。客户需求逐渐变得个性化,多样化,市场化和电子化,他们一般都会比较哪家银行实力高、产品种类多、服务质量好来选择哪家银行,因此商业银行要清楚地知道客户的新需求是什么,为争抢客户源做准备,拥有大量的客户商业银行才能经久不衰,在改革的浪潮中迎风破浪。

3、从根本上提高经营管理水平

了解了客户需求后,还需解决自身现存的问题,从根本上提升经管能力。对策主要有两点:第一,商业银行的管理者和决策者进行经管要有明确的经管策略:首先要有明确的激励人才机制,重视人才,重视培训,形成良性的竞争,权责利益对等分明;其次要有明确的制度管理安排,无规矩不成方圆,要有制可循,有理可依,实行严格规范科学有效的制度安排,保障商业银行的组织大网络高效运转。第二,从根本上提高经营管理水平还需要提高经营管理者的素质,要有新颖的想法,独特的见解,不受传统模式思维的定式。重视创新也能提高经营管理水平,产品的创新,管理的创新,制度的创新以及组织形式的创新都会影响商业银行的发展。经营管理水平提高了,服务和组织能力也会提高,就会逐渐跟上客户需求变化的步伐,从而使客户得到满意的服务。

五、结束语

国家推进供给侧改革乃形势所趋,商业银行应勇于承担重任为改革做出贡献,将其自身进行改革,使其符合经济需要,适合时代发展,在经济浪潮中处于不败之地。商业银行进行供给侧改革的过程是艰难困苦的,但万事无不难,不能因为困难就停止前进的脚步,要不畏惧、不抗拒,勇于面对,经历了这些困苦才能破茧成蝶,终得圆满。

参考文献

[1]陆岷峰,杨亮.供给侧改革下商业银行机遇、使命与对策[J].政策研究,2016(03).

[2]胡群.大行转型考验:旧模式式微新模式待成[N].经济观察报,2016(04).

[3]张艺良.供给侧改革是商业银行转型的契机[N].农村金融时报,2016(05).

银行业改革中 篇2

一，作为新录用的医生，到基层进行锻炼是非常必要的，而且基层的工作也非常重要，因此我不会抱怨，而是以积极的心态去基层锻炼，争取通过这次锻炼能够丰富我的基层工作经验，为以后更好地做好工作打下良好的基础。

二，查阅相关资料，深入了解国家农村政策和措施，三，是通过有关部门了解本乡镇的经济发展总体状况，如统计局等

五，是深入田间地头了解实际情况，了解群众的想法，了解当地薄弱的环节，并作出自己工作的规划，和工作中的重点问题。

5.你如何看待个别医务工作者违反规定收受红包？你如果遇到这种情况，你会怎么做？

一，收红包这种现象是存在，但是这种情况是个别，而不是普遍的，大多数医生是拒收红包的。近年来，卫生主管部门多次拿“收红包”开刀，开展行业不正之风整顿工作。从建立举报电话，到设立廉洁账户；从聘请社会监督员暗访；《中华人民共和国执业医师法》中规定：医师不得利用职务之便，索取、非法收受患者财物或者牟取其他不正当利益，收红包的问题近几年已经有了很大的改变。

二，医院大部分都是公有制，医生的正常收入是靠资历，职称来定，有能力的医生，干工作就多，拿的并不多，这样就心理不平衡，也是收红包的原因之一。社会大环境造成了医生受红包，其实受红包的根子也不在医生。病人往往有这样的观点，以为不送医生红包，医生就不会认真看病，其实，这是误解。

三，当我遇到这样的情况，我会跟患者说明绝对不收红包，并且跟他说明，真正的病人，不送红包，医生也会认真看病的，医生不会拿病人的生命开玩笑，这是我们的职业道德，作为一个医生最起码的准则。

6、在你值班的时候，如果发现群体性亚硝酸中毒你如何做？

一，立刻向院级领导汇报这一情况，包括中毒的大致人数，地点，严重情况等

二，立刻与总值班医生联系，汇报具体情况后，请求总值班医生通知医院各个科室，做好抢救大量病人的准备。

三，抢救病人应分清轻重缓急，重伤的应先抢救，进行抢救的同时，务必尽快与患者家属取得联系

四，通知医院保安人员维持秩序，并且注意安抚家属情绪，防止事态进一步恶化

银行业改革中 篇3

关键词：商业银行 改革 资本结构

“给我一个支点，我就能撬动整个地球。”阿基米德的这句名言形象地說明了杠杆的作用。注资能否撬动和解决国有商业银行改革这一历史难题？能否提速或催化国有商业银行革命性的变革？改革开放以来，我国国有商业银行进行了多次的资本重组，资本调整的过程同时也推动着商业银行的改革。从分离政策性业务，到发行2700亿特别国债补充国有独资商业银行的资本金；从剥离国有商业银行的部分不良资产，到2004年的资本注入和股份制改造，无不推动了国有银行商业化和市场化步伐的加快。经过一段时间的发展，人们开始越来越关注中行、建行注资及股份制改造。从某个角度来讲，注资对于推动国有商业银行改革具有重要的意义。这种注资表现出了比较清晰的杠杆投资意图，需要所注入的资金保值增值的同时，还能够产生不少其它方面的引致效应；促进国有商业银行的综合改革的同时，对于保障经济稳定也是十分有利的。

但同时，中国国有银行的金融制度效率是比较低的。这里所说的“效率”主要包括两方面：一是从经济增长的贡献上来看，金融资源配置效率；二是从效益上来看的微观效率。其中第一点的论据是集中了全国大于66%金融资源的四家国有银行，又把其中66%配置到了效率不高的国有经济部门，占用了中国大于75%金融资源的国有经济部门，在国民经济总量中仅占大约33%。在政府对国有银行进行14000亿不良资产实施“债转股”政策后的2003年6月，四家国有银行账面不良债权数字变成了20300亿。如何利用好这些资金，如何在改革中找到突破点，用好这个杠杆是国有银行一直追寻的道路。

银行是一种特殊的行业，在竞争上缺乏，在股权上也比较集中，风险成本是比较大的，而且是没有明确的控制制度。从我国银行业的结构看，目前四人国有商业银行吸收了65%的居民储蓄存款，承担着社会80%的支付结算服务，提供的贷款占全部金融机构贷款的56%，在一定程度上可以说两大国有银行构成了银行业寡头垄断的市场结构。经济学观点认为，寡头的特点会导致市场竞争不充分以及市场效率的损失。这次注资无疑增加了中行、建行两大国有银行的资本实力，但对其他国有商业银行有欠公平，同时也增加了新兴股份制商业银行和民营银行的压力，加剧了行业天平的倾斜，容易形成寡头市场，造成各种非市场化的扭曲行为，丧失金融创新的动力，导致金融市场效率低下。

1 国有商业银行有着奇特的“资本金谜团”

我国四大国有商业银行的资产负债率一直居高不下，张杰针对我国国有银行之所以能在真实资本极少得到补充而且不良贷款比率居高不下的情况下保持稳定的独特现象入手进行研究，认为这是因为存在一个特殊的资本结构。在该资本结构中，作为出资人的国家以其独有的声誉入股，而居民部门则以存单持有人的身份提供真实资本，就这样在中国特殊的改革背景下建立起了一种奇妙的资本联盟。由此，考察了国有银行资本金谜团的由来。国家的独有声誉为国有银行提供了几乎免费的保险，再加上2004年以来，我国一直存在内需不足，居民存款呈明显刚性导致储蓄率居高不下，为银行提供了低廉的存款，这无疑助长了银行大幅度进行扩张营业。

注资使两家试点银行具有了更高的资金充足率，信贷扩张能力也在不断的提高，有可能导致这两家银行过度放款，并由此造成潜在的信贷膨胀风险，存在更多的不良资产隐患。所以，即使可以通过对国有商业银行注资的方法来从静态方面补足某一时点的资本金，但是不容易从动态方面抑制新增不良资产。我国政府并不是第一次对国有银行注资，1998年财政部用2700亿元特别国债对四大银行注资，国有银行资本充足率最终实现了2/25，但到2003年12月份，四大银行的平均资本充足率却低于3/50。2004年年底，再次从国有商业银行账目上剥离了近1.4万亿元不良贷款，全部转移给四家政府独资资产管理公司。到2003年9月底，四大银行五级分类不良贷款是14‰，不良贷款余额已经达到了19800亿。从以上的分析中我们发现，国有商业银行的主要问题不是静态的“存量”，而是动态的“增量”，它是一个效率问题。如果只是进行注资，并不能解决问题，这只是一个治标不治本的办法，在进行了深入的分析之后我们发现“造血”机制才是治本之策。

2 银行规模

银行规模与资产负债率是一种正相关的关系。我们可以通过看银行的规模，来考察银行是不是有实力，以及其在行业中的地位。当一个银行在市场上占据较多的份额的时候，就自然会具有比较显著的规模经济效应，也不会有太大的经营风险，不容易破产，所以会有更多的机会采取债权融资。

参考文献：

[1]李华民.产权制度变迁与组织绩效改善：国有银行股改效果的超验判断[J].广东金融学院学报，2004.

[2]张杰.中国金融制度结构与变迁[M].太原：山西经济出版社，1998.

银行业改革中 篇4

(一)国有商业银行难以建立现代企业制度

商业银行作为普通的公司法人,其概念区别于中央银行和投资银行,是一个以赢利为目的、以多种金融负债筹集资金、具有信用创造功能的金融机构。商业银行的存在实现了全球的资金融通,解决了国民经济发展过程中的资金需求问题。商业银行是自发形成的,是在经济规律和市场规律的双重作用下成长的,是经济社会发展中的重要产物。新中国成立以来,我国的国有商业银行身兼两个方面的功能。一是由其企业属性决定的商业银行所共有的基本功能,包括作为信用中介和支付中介,提供金融服务,进行信用创造等。商业银行在日常的经营活动中发挥这些功能,致力于提高经营效率,在向社会提供特定金融商品和服务的过程中,将追求利润最大化摆在第一位。二是由其国有属性所决定的基本功能。国有商业银行需紧密跟随国家政策方向,贯彻国家宏观经济政策,协助国家完成经济目标,以经济社会的繁荣促进整个社会的稳定和繁荣,最终实现国家综合利益最大化和综合国力最优化。自20 世纪90 年代初国家提出要建立“现代企业制度”后,大型国有企业都积极响应政策号召,大多数是按照“股改和上市”的思路进行改革。虽然许多国企进行了股份制改造并上市,但现代企业制度的建立还是一纸空文。一股独大或独占的局面已成为国企的通病。如果没有建立起完善的公司法人制度,就难以按当前经济的趋势制定发展战略,董事会的存在只会是形同虚设。近些年来,内幕交易、操纵市场等违法行为频频出现在报刊头条。2015 年股市的动荡局面也与国有商业银行的行为牵连颇多。银行业在提高内部控制机制和风险管理技术方面,还存在着不足之处。如果政府仍然进行干预和控制,仍将国有商业银行作为贯彻实施宏观经济政策的有力工具,那么国有商业银行作为现代企业的属性就不能充分发挥,未来国有商业银行还将继续面临着类似的问题。

(二)政府金融管制造成银行业竞争上的不平衡

随着我国经济市场化程度的加深,股份制商业银行的发展前景向好。市场份额占比呈现出逐年上升的趋势,其中资产、存贷款的比例上升最快。但是国有商业银行仍处于银行业的霸主地位。面对全球金融环境的猛烈冲击,国有商业银行凭借绝对规模优势使得其所受影响要明显小于一般商业银行,主要原因是一般商业银行在资本规模、融资渠道、整体规模和发展潜力等方面与国有商业银行存在较大差距。因此,我们可得出这样的结论:国有商业银行与一般商业银行在国家经济发展中所处的地位是显著不同的,存在着竞争上的不平衡。因为基于我国严格的金融管制,金融领域存在强大的国家信用,所设金融机构仍是计划经济特色的行政审批或特许经营。严格的金融管制意味着金融领域由国家政策垄断,大众把对金融机构的信任等同于对国家的信任。另外,竞争扭曲和隐性不公平竞争可能与各级政府或明或暗的补贴行为有关,例如,金融服务的政府采购问题。通常,在建设需要大量资金投入的国家重点项目前,政府会进行预算,之后安排银行贷款。对银行来说,这些贷款项目虽然获得经济利润的空间不大,但因为有了政府的保底,除了几乎没有信用风险之外,还可额外获得社会和政治利益。我国政府更多地是在国有商业银行安排贷款。在这样的政府参与下,国有商业银行难以发挥其规模优势,也会加剧银行业间的不平衡,不利于我国经济社会的繁荣与稳定。

(三)政府干预促进了不良资产的积累

银行业是高风险行业,其基本功能是作为信用中介和支付中介,提供金融服务,进行信用创造,产生不良资产在所难免。在国际上,银行业通常将不良资产率的警戒控制率设为10%左右,而我国的监管标准要求是不得超过15%。从1999年开始,我国政府着手对不良资产进行大规模的处置,其中具体包括政府出资为国有商业银行剥离不良贷款、大规模地注资银行和对出现问题的国有商业银行的监管宽容并为之提供信用担保。据统计,截至2015 年9月,国有商业银行的不良贷款仍有6 474 亿元,不良资产率为1.54%。目前新增贷款特点表现为:趋势是集中流向大企业、大城市、大项目,且贷款种类多为中长期贷款,并倾向于向国家垄断性行业贷款。这些表现出的新趋势使得贷款风险分散难度加大。

二、推进政府职能优化转变的政策建议

(一)建立起完善的现代企业制度

要成为高效的现代企业,我国的国有商业银行必须实现规范化的股份制。着力解决所有者缺位问题,必须把对银行经营者实施有效监督的主体放在国家政府上,最后的收益索取权归政府所有,权与责的问题要对称。建立科学的内部控制体系,要把政府原有的对国有商业银行的决策权、管理权、监督权等一揽子权利放给股东代表大会、董事会和监事会。政府作为大股东的同时也要逐步退出绝对控股的位置,给予国有商业银行足够的空间。逐步实现国有商业银行的股权多元化,建立起完善的公司法人制度。

(二)放松金融管制并改变金融资源配置方式

政府应发挥好其作为政策引导者的作用:制定合理完善的产业政策,提供信息并且做到信息传达及时,致力于解决商业银行间信息不对称的问题;在金融资源配置方式上,我国政府不应像以前那样直接利用行政手段进行调控,正确的做法是行政、经济、法律手段三管齐下。应借助价格杠杆,充分发挥市场机制的作用,采用市场经济自由调节手段和间接的方式去干预商业银行间的竞争,鼓励不同类型的商业银行之间进行交流与合作,制定互惠互利的政策方针,以实现银行业间的繁荣发展,实现利益最大化目标。紧跟社会主义经济市场化的要求,对国有商业银行进行市场化改革,使其日益成为自主经营、自负盈亏、自我约束、自担风险的市场主体。

与此同时,政府应淡出国家信用,合理引导银行资金流向,做到不偏向于任何一方。原则上,不同类型商业银行间应处于对等的地位,政策方针的推出应建立在对不同类型的商业银行特点的充分了解上。但是,国家信用也不能完全退出,适当的国家信用对于维护整个金融体系的稳定是很有必要的。

(三)提高银行经营自主性并减少不良资产积累

随着银行业改革的不断深化,越来越多的城市商业银行走上国有商业银行改革发展的原有道路,继续着规模至上的发展模式。想要在这条“股改上市”的发展“标准模式”上获得持久健康的发展,就必须减少银行乃至整个社会不良资产的积累。减少银行不良资产,除成立资产管理公司(如汇金公司)外,还需通过改变政府、银行和企业三方的经济纽带关系,清楚地界定政府与市场之间的权力划分,落实政企分开的实施。转换地方政府的经济职能,监管并减少其在资本市场中或明或暗补贴行为,把地方政府对企业的直接控制转为间接控制。企业应加大投资力度,在能力允许范围内尽可能地吸引境内外有实力的战略投资者,形成多元投资主体,造成制衡之势,之后形成多元利益主体制衡,继而形成企业内部制衡,这样才能把企业的产权转移到真正具有经营意愿和经营才能的企业家手中。最后,政府要完善市场基础设施建设,制定有利于公平竞争的规则,使得企业与银行在有法可依的市场环境下开展经济活动。企业是充满活力的,政府的“守夜者”的职能也是充分发挥的,这样国有商业银行的改革发展之路也会变通畅。

参考文献

[1]张成虎,吴发灿,陈宏伟.银行与政府职能冲突的解决对策[J].经济纵横,2009,(11):99-101.

[2]谭劲松,简宇寅,陈颖.政府干预与不良贷款——以某国有商业银行1988—2005年的数据为例[J].管理世界,2012,(7):29-43.

[3]贾备,王嘉奇.国有商业银行不良资产成因及防范制度体系构建[J].商场现代化,2009,(16):188-189.

[4]张洁.解析国有商业银行产权结构设计与安排[J].中国商界,2010,(8):61-63.

银行业改革中 篇5

浅议保险营销理念在国有商业银行贷款业务改革中的借鉴意义

作者：张晓东

来源：《沿海企业与科技》2005年第09期

[摘要]我国金融业的现代化，离不开国有商业银行的现代化，而商业银行的现代化经营又是由贷款发放的科学性与合理性所决定的。文章通过对正在蓬勃发展的保险业营销方式的研究，探讨了我国国有商业银行贷款发放制度的改革方向。

[关键词]保险营销；人员培训制度；贷款组合[中田分类号]F830．5

银行业改革中 篇6

关键词： 师资 汽车行业英语 高职英语教学

1.引言

高素质师资队伍建设在高职学校建设和发展的过程中处于核心地位，师资队伍力量的强弱直接关系着学校的生存与发展的好坏。因此，加强师资队伍建设，提高教师教学、科研和社会服务的水平，一直是高职院校建设和发展的重中之重。

2.高职院校汽车行业英语教学师资现状

2.1师资专业度两极差异化明显。

汽车行业英语教师需精通汽车和英语两门课程。但在实际授课过程中，承担汽车行业英语课程教学的，一般是公共英语教师或者是有一定英语水平的汽车专业教师，两者的知识都不够全面。英语教师虽然具备了较强的英语授课能力，但由于对汽车专业知识不熟悉，甚至完全不了解，对于一些计算机专业英语知识无法理解和讲授。由汽车专业的教师任课，在专业知识方面确实能够给予学生正确的传授与引导，但是大部分汽车专业教师英语水平有限，在英语教学水平和英语表达方面存在较多问题。

2.2教师教学理念落后。

高职院校的教师普遍缺乏对职业教育理念的最新认识，较少在培养模式、教学方法、课程设置等方面进行创新和改革，高职教育仍处于本科教育的压缩模式状态。这种职业教育与本科教育概念的混淆投射到高职公共英语教学中，就导致高职英语教育无法摆脱普通高校英语基础教学框架的束缚，几乎全部是EGP课程（English for General Purpose）。

2.3教师教学方法陈旧，拘泥于传统教学。

2.3.1英语课堂教学模式多以教师“教”为主，师生之间的交流互动还有待加强，学生在课堂上很少有参与、使用和演示英语的机会，教师无法及时了解学生的知识水平，仍将全部时间花在单纯的讲解单词及翻译课文上，弱化了专业性。

2.3.2一些老师不能充分利用现代化的教学技术与手段寓教于乐，缺乏对学生的引导与启发，课堂气氛死板沉闷，不能维持学生的注意与兴趣，导致学生在课堂上产生对学习的倦怠性，造成学习积极性下降。

2.3.3只注重培养学生阅读能力，听说写译能力差，所学知识与将来工作岗位脱节，培养出来的学生虽然通过了这样那样的考试，但是缺乏在一定工作环境中运用英语开展工作的交际能力。

3.改进措施及建议

3.1丰厚教师的专业知识，提升教学水平。

教师的专业知识和教学水平的提升将直接影响到学生对课程的学习，为了能够提高教学水平，教师必须从专业知识和英语知识两方面进行提升。

3.1.1英语教师和汽车专业教师结成一对一互助小组。

英语教师和汽车专业教师定期进行交流，共同强化行业英语教学效果。英语教师向专业教师学习汽车专业知识，以及汽车专业领域的前沿发展动态。汽车专业教师和英语教师可共同把教学中经常遇到的语法点、句式结构等相关语法进行梳理和总结。这样便于教师教和学生学。汽车专业教师可以向英语教师请教教学方法，加强口语正音训练，保证发音的正确性。通过和专业教师的定期交流，英语教师了解学生专业课的学习进度，以及专业课学习对英语的要求，从而调整授课内容和授课进度，更好地为专业课服务。

3.1.2注重科研，不断提升教师的专业水平。

知识日新月异，更新迅速，汽车行业更是当今发展较快的领域之一，这就要求从业人员必须快速掌握最新技术。担任该课程的教师应及时关注新技术的产生，多了解社会的需求，才能更有针对性地将市场所需人才必备的专业知识及时地传授给学生。

3.1.3举办形式多样的比赛，提升教师的英语教学水平。

汽车行业英语是汽车与英语的结合，这就决定了要胜任这门课程教学的教师，必须同时具备英语教育素质和专业教育素质。无论是基础英语还是专业英语，均应注重多练多实践。因此，我校多次举办青年教师教学大赛、教案比赛、英语演讲比赛等，旨在提升行业英语教师的英语水平。

3.2与时俱进，不断更新高职教育理念和改进教学方法。

首先，进行职业教育和教育改革发展文件的学习，定期请校内外知名专家、教授和业务骨干或领导来校进行教学与科研讲座，继续选送教师参加各种专业进修。

其次，专业教师多数缺乏较长时间实际部门的工作经验，因此与实际工作部门联系，有计划安排青年教师到业务部门进行业务实习、调研，每年每人至少一个月的实习锻炼。

再次，提高教师素质，在加强师德教育的同时，强化教师的知识更新及教学方法、教学手段的改进，将案例教学法、项目教学法、任务驱动教学法等教学方法引入课堂中。充分利用实训室设备，大班授课与小班操练相结合，多媒体光盘教学与网络教学相结合，课内与课外相结合。

4.结语

汽车行业英语教改过程中，需要教师付出大量心血，修己度人双管齐下。一方面，教师必须不断从专业知识和英语知识两方面提升自己，另一方面，教师要丰富教学内容，不断探索新的教学方法和技巧，强化教学效果。当然，汽车行业英语的教学涉及教师、学生、与其他课程的协调等多种因素，要想方设法调动各方面的积极因素，针对课程的特点，利用多种有效的教学方法和辅助教学手段，取得更好的教学效果。

参考文献：

[1]蔡双霜.ESP应用于高职本科英语教学的可行性研究[J].重庆职业技术学院学报，2006.

[2]陈莉萍.专门用途英语研究[M].复旦大学出版社，2000.

[3]高职高专教育英语课程教学基本要求（试行）[M].北京：高等教育出版社，2000.

[4]高职高专英语教学改革理论与实践[M].北京：高等教育出版社，2003.

银行业改革中 篇7

西方经济学上定义利率是资本的价格水平，由资本市场的供求决定。利率市场化是近几十年来各个国家金融市场化改革中的一项重要的政策。不论是发达国家还是发展中国家都经历了或正在经历从中央银行利率管制到利率市场化的进程。从上世纪80年代以来，国外一些发达国家的利率市场化实施比较成功的经验启示证明利率市场化在实现金融资源有效配置、促进经济增长等方面都有着非常重要的调节作用。

我国目前实行的中央银行利率管制使利率这个价格杠杆在金融资源配置方面受到限制，利率调整对投资融资行为和公众消费导向作用不明显。这种利率管制僵化使国家宏观调控受到限制，导致当局难以通过对货币供应量的控制来达到其货币政策的目标。随着我国金融市场逐步对外放开，作为资金权转让价格的利率，也正在逐步放开。资金利率的市场化，不仅能够反映货币供给与市场需求的关系，而且能够有效的调节货币供给与市场需求，起着经济杠杆的作用。

中国加入WTO后，在金融市场领域对外国投资者逐渐进行开放，众多的国外金融机构也在中国生根发芽。虽然这促使了本外币的融通和国际资本的流入流出，但也加大了利率管制的难度。我国商业银行面对的现实情况是市场竞争力差、不良资产比例高、盈利能力不高、收入来源比较单一等，内忧外患增加了中国商业银行在加入WTO后与外资银行在资本市场上展开竞争的难度。而当前国内金融机构之间的市场竞争也很激烈，许多商业银行为了提高利润都大张旗鼓地在实行快速扩大资产规模政策，这使得国内商业银行、外资商业银行之间的竞争更加白热化，生存愈加艰难。在这种背景下，国内商业银行想要更好的生存下去，利率市场化的改革势在必行，只有利率市场化才能实现金融资源的优化配置，形成在央行基准利率的指导下，由市场资金供求关系来决定市场利率的机制。

在市场经济条件下，利率市场化也是金融市场化改革的必然道路。随着经济全球化对我国的影响愈加扩大，国际资本流动规模也在不断扩大，这就必然要求资金配置更为优化。从经济全球化条件的角度上说，推进利率市场化，同时也是适应国际资本自由流动的客观需要。利率作为商业银行中经营货币资金这种特殊的产品价格，使之市场化更有利于优化市场资金资源配置，并且进一步推动金融市场体制的深化改革。通过利率市场化，能够促进金融机构之间的合理竞争。通过利率市场化，能够实现金融深化，并过渡到金融市场化。

二、利率市场化对我国商业银行经营绩效影响的分析

利率市场化将促进我国金融市场的深化发展和金融机构之间更加激烈竞争，能为银行业的快速发展和多元化经营创造良好的外部环境，特别是商业银行可以根据市场供求和自身的经营成本来决定利率水平。但是，利率市场化也将会改变商业银行所处的外部环境和内部经营管理模式，对商业银行现阶段的经营绩效将产生一定的影响。1997年版的巴塞尔委员会发布的《利率风险管理原则》中将利率风险定义如下:商业银行在日常经营中，由于利率变动引起的实际收益与预期收益有差异或是实际成本与预计成本不一致，最终导致实际经营的损失可能性。

（一）利率市场化对商业银行盈利能力的影响

追求盈利是每个公司的首要目标，商业银行也是一样。商业银行主要靠吸收存款并付出一定利息来获取货币资金，通过贷款来获取利息收入，商业银行通过存贷款的利息收入和利息支出的差额来实现盈利。在利率不变的情况下，商业银行只要通过扩大贷款就能获得更大收入。但利率市场化以后，商业银行存贷利差缩小，传统的经营效益将受到冲击。从2011年中国金融年鉴数据显示，目前国内银行收入的90%均来自传统的利息收入，但是国外商业银行利息收入基本占收入总额的50%以下，其他的收益均来自于中间业务。国外商业银行的经验表明，利率市场化将引发商业银行之间激烈的竞争，将导致实际存贷款利差不断缩小。我国商业银行自从开放异地网点经营以来，吸收存款的竞争已日渐白热化，可以预见，利率市场化一旦全面放松，存款利率水平将不断上升以吸引更多的存款;同时，为了实现收入，商业银行之间将围绕优质客户展开竞争，贷款利率优惠也会随之出现，由此，商业银行的利差将不断缩小。当前，我国商业银行在存贷款实行管制利率的情况下，人民银行确定的存贷款利差相对国外商业银行还是比较高的，在我国银行利率市场化改革后，利率价格竞争不可避免，特别是我国一些地方性商业银行自我约束能力较差、企业经营行为不规范、金融监管不健全等现实情况下，利率价格竞争将更加激烈。总之，利率市场化对仍以存贷款利息收入和支出的差额为主要收入来源的商业银行而言，将是严峻的挑战。

（二）利率市场化加大了商业银行的经营风险

随着我国利率市场化的改革，商业银行的经营风险也会随之增大，利率市场化容易造成市场风险增大，信用风险逐渐恶化。利率风险是市场风险的核心，也就是利率变动使商业银行的经营风险增加。在利率市场化之后，利率作为银行货币资金的价格，受资金供求关系的影响，它将根据市场的需求状况不断调整自身价格水平，利率水平的不断调整将使商业银行的经营风险的稳健性受到挑战。利率风险不仅影响这商业银行的盈利，也同时影响着其资产、负债和其他金融。总之，利率市场化加大了商业银行的经营风险。

（三）利率市场化将促进商业银行的资产结构调整

利率市场化同样给商业银行带来了机遇, 即商业银行的资产定价和商业银行资本结构可以自主调整。这有利于商业银行根据市场环境和自身的规模来合理调整其资产结构, 并通过改善商业银行的管理模式和经营水平来优化商业银行客户结构, 从中选择更加优质的客户, 有利于商业银行获取更多的利润。利率市场化对商业银行的资产结构优化主要体现在负债资本的调整方面, 利率市场化对于商业银行来说主要在于消除存款利率管制, 商业银行的存款成本将因此受到很大冲击。因此商业银行的负债资本转型势在必行, 应逐渐提升中间业务竞争力。

（四）利率市场化有利于促进国有商业银行的经营管理水平

利率市场化将促进我国商业银行的经营管理水平的提升。目前，我国商业银行的收入基本上来自于传统的贷款业务，中间业务拓展的很少。利率市场化将使商业银行面临剧烈的市场竞争，存贷款的利差缩小，导致商业银行收入减少，利润降低，不能再依赖传统的存贷业务来获取收益的发展模式，商业银行不得不调整其资产结构，降低传统的负债业务的比例，转而加快发展如理财等其他中间业务。更加多元化的金融产品将出现，商业银行的服务也会更加完善，从中间业务获取的收益也将得到提高，商业银行的资金使用效率也会得到更高。而客户也将从利率市场化中得到最大利益，有更多的机会和更好的金融服务可以选择。

三、我国商业银行应对利率市场化的几点建议

（一）应建立完善的全面风险管理体系

商业银行应该建立完善的全面风险管理体系，控制风险是商业银行稳健发展、提高竞争力以面对金融深化改革的关键。随着金融改革的深化，商业银行面临的风险将逐渐增多，目前我国的商业银行在风险的管理和控制有一套传统的措施。如在信贷结构上实行岗审贷分离;组织结构上实行岗位责任制;在贷款构成中采取抵押贷款为主，信用贷款为辅的形式;在风险分析技术上采取风险测度方法;在财务准备上提取了坏账准备等等。参照国外发达国家比较成功的商业银行的经验启示，我国商业银行的风险管理体系还是存在明显不足：如缺乏长期发展的规划，而盲目扩张银行资产，不注重银行资产的质量;商业银行法人治理结构不健全，普遍没有设立风险控制委员会;风险管理的专业化程度较低，风险量化技术比较落后等。因此面对即将到来的金融深化改革，建立完善的全面风险管理体系势在必行。风险管理涵盖银行面临的所有风险，包括信用风险、国家及转移风险、市场风险、利率风险、流动性风险、操作风险、法律风险以及信誉风险。为了更好的应对全面风险，商业银行应建立完善的综合管理和控制系统，即全面风险管理体系。

（二）优化资本结构

商业银行资本结构主要由股权资本结构和债权资本结构组成。我国商业银行的债权资本占资本总额较高, 基本都在90%以上, 如2011年度, 工商银行的资本负债率高达93.81%;中国银行和建设银行也同样较高, 分别为93.61%和93.35%;而农业银行的资本负债率更是高达94.43%。负债资产是银行营运资金的主要来源, 但过大的负债规模容易造成以下不足:商业银行资本金不足;利息支出过大而导致银行收益下降;负债过大影响银行稳健经营等等。商业银行市场化竞争愈发激烈, 而优化资本结构有利于商业银行稳健经营, 拓宽收益来源, 提高经营管理水平等。优化资本结构途径主要有如下:增加附属资本;引进战略投资者;改变粗放的经营管理模式;改进并选择多样化的融资模式;降低不良信贷资产比率。

（三）不应盲目扩大资产规模

今年7月初，成都银行总资产达到2005亿元。吉林银行截至6月底，该行总资产已超过2021亿元。而在去年年底，这两家城商行的总资产分别为1814亿元、1864亿元，增速约为11%。在今年4月底，大连银行宣布资产规模达到2091亿元，其年报显示至去年年底，该行总资产为1878亿元，4个月增长了12%左右。银监会的最新数据显示，2012年上半年城市商业银行总资产同比增长31.5%。造成商业银行增速过快的原因主要有如下两点：一是商业银行管理层普遍认为，商业银行资产规模越大，抵御风险能力越强。二是随着金融市场化，商业银行竞争愈发激烈，要想保持或者提高利润，商业银行不得不扩大资产规模。但过快的扩张资产规模，易造成商业银行经营风险过大，一旦经济环境稍有变化，商业银行资产规模扩大的风险将显现。因此商业银行不应盲目资产规模，在扩大资产规模的同时还应注意加强其内部控制风险。

（四）选择多元化的经营方式

纵观外资商业银行的改革历史，均由传统的存贷款专业性银行而慢慢演变成今天的综合型多元化经营的商业银行。我国目前正处于金融体制深化改革之中，我国商业银行可以通过借鉴外资银行的经验，立足于客户的多元化需求之上，在传统的存贷款业务之外开展新业务，通过金融创新产品和服务，来提高盈利能力，改进经营状况，以增强自身竞争力。

摘要：2012年7月, 中国人民银行在其发布的《中国金融稳定报告 (2012) 》中提出, 2012年要积极推动市场制度建设, 完善资源配置的市场机制, 进一步深化利率市场化和汇率形成机制等重点领域改革, 为保持经济长期平稳较快增长创造良好的金融环境1。利率市场化的改革使我国商业银行面临更加激烈的市场化竞争。为了争夺货币资本市场, 商业银行将可能不断的上调存款利率价格和下调贷款利率价格, 这意味着银行将承担更多的经营风险。

关键词：商业银行,利率市场化,经营风险,盈利能力

参考文献

[1]李永强.我国上市商业银行公司治理结构与绩效的关联研究[D].南京:南京航空航天大学, 2008.

[2]余小勇, 吴地宝.货币政策与商业银行流动性的实证分析[M].华东经济管理, 2007 (3) .

[3]石晶莹.我国的利率市场化改革实践综述.绥化学院学报[J], 2007 (2) .

[4]马柱, 蒋建业.利率变动周期对商业银行经营的影响[J].南方金融, 2007 (11) .

银行业改革中 篇8

一、商业银行资产负债管理工作的政策约束条件

在我国, 商业银行的运作主要是靠政府相关政策和其行业内部标准来进行规范, 而这些政府政策在规范商业银行行为的同时, 对其也具有一定的约束性。

1. 国际收支不平环境下的货币政策工具

21世纪是国际经济发展最为迅猛的时期, 经济全球化的脚步逐渐加快, 这也就使得我国的外贸政策逐渐的发生转变, 并呈现出多年的双顺差情况。其具体表现为我国商业银行大量通过外汇市场购入资金, 从而造成国内外汇储备量不断增加。直接影响了我国央行对于资金流动的方向, 而国内的商业银行就不得不被动接受大量本国货币, 给商业银行的资金带来了巨大的流动性。因此央行也必须利用多种货币政策工具对商业银行进行调整, 其中最常用的就是上调存款准备金利率, 根据相关调查显示, 从2003年至2011年, 我国央行就进行了32次准备金利率的调整, 其最高利率曾经超过20%, 这也使得商业银行在负债管理工作上具有了较大的不确定性, 增加了管理难度。

2. 存贷比监管和贷款数额控制政策

存贷比这个概念是我国于上个世纪末为了解决商业银行超负荷运营而提出的, 其主要是对银行运营过程中存款数额和贷款数额之间的比例进行硬性规定, 以保证商业银行不会出现超负荷运营。在实际经营过程中, 各类商业银行本身的属性和结构就存在着极大的差别, 其对于存贷比的承受力也有着一定的区别。对于实力较为雄厚的大型商业银行, 其存贷比例通常会小于75%, 该政策对其的约束能力较差;而对于小银行则是需要在政策标准之间进行浮动, 通过相关方法来保证存贷比不超标。因此, 其对于大型商业银行的约束力正在逐渐减小, 而对于小型银行其约束力也在逐渐转变为负面影响, 大大减小了贷款数额, 造成了商业银行效益的下降。

二、金融市场化改革中商业银行资产负债的管理机制

1. 取消存贷比限制

就目前我国商业银行的发展方向和势头来看, 存贷比限制已经不具备市场调节功能, 其制定时的主要目的是为了帮助超负荷运营的商业银行进行调整。而目前我国大部分商业银行已经能够有效调节自身的负债情况, 因此这种制度应该得到适时的终结。就目前而言, 巴塞尔Ⅲ流行性指标监管体制就是符合目前我国金融市场发展需求的最佳资产负债管理机制, 其能够更加有效地反应商业银行资金的流动性, 以保证监管工作的透明度, 并且可以在此基础上将存贷比转化为一项用于预估商业银行发展风险性的金融工具, 有效提高我国商业银行的实力。

2. 引导商业银行自我约束

商业银行在运营过程中主要以利润作为核心目标, 这种企业运营机制非常可取, 也成为了现代商业银行发展的动力之一。但需要注意的是, 在运营过程中要尽量避免出现虚拟性扩张和过渡期限错配的情况。其中期限错配虽然是商业银行业务中的一个特点, 但目前我国的相关银行还不具备将其错配到盈利模式中的条件。因此, 应该积极发展中长期的同业资金来源, 这样就可以尽快解决资金供需不平衡以及存款分布情况不平衡的情况, 提高了商业银行的自我修复能力。另外需要注意的是, 同业资金仅能够被用于清算、结算或者头寸拆借等用途, 其不能够支撑银行的长期发展, 因此可以将其作为一般存款看待, 否则可能会导致商业银行对同业的依赖。

3. 完善货币工具

在商业银行对资产负债进行管理的过程中, 政府政策的约束也起着至关重要的作用, 其中货币工具作为主要的调节政策之一, 应该对其进行完善。首先, 应该弱化存款准备金制度, 增强商业银行公开市场业务的功能;其次是通过金融市场调节手段稳定银行利率和汇率的市场化进程, 通过短期内提高存款利率的方式加快市场化改革的节奏;第三, 提高资本和货币市场的建立速度, 为银行提供更多的投资渠道和资金来源, 并同时完善相关管理模式。

三、结语

金融危机后, 我国金融市场形势已经明朗, 对于商业银行资产负债的管理工作也有待完善, 只有不断对行业内部的标准和政府政策的改革才能够从根本上实现我国商业银行的稳定发展。

摘要：目前我国正处于经济的高速发展时期, 自本世纪初我国加入世贸组织后, 这种上升势头便一直持续至今, 其不仅使得我国的国际地位得到了有效提升, 同时也切实提高了我国群众的生活水平。另外, 我国的金融市场也因为快速的发展正处在改革过程中, 其中尤以商业银行的改革最为突出。本文即是对金融市场改革中商业银行资产负债的管理机制进行了分析, 同时对管理方法的外部约束条件进行了论述, 以期能为相关工作提供参考。

关键词：商业银行,负债管理,存贷比

参考文献

[1]吕德蓉, 赵红.对商业银行资产负债综合管理方法的简要论述[J].中小企业管理与科技, 2010 (24) :84-85.

[2]王莹.我国商业银行资产负债管理效率研究——基于NIM视角的实证分析[J].新金融, 2009 (07) :40-43.

银行业改革中 篇9

在人类历史的长河中, 有的年轮历史注定要写下浓墨重彩。2009年是中国注册会计师行业值得铭记的一年, 是发生历史性转折的一年, 是具有标志性意义的一年。在人们还沉浸在隆重纪念共和国60华诞的喜悦气氛中时, 中国注册会计师行业又同时迎来了事业发展的重大机遇, 10月3日国务院办公厅发布了《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》。当人们惊异一个中介行业上升到国家战略层面时才发现, 中国注册会计师行业已经从一个陷入全社会信誉危机的行业成为一个重获社会信赖的行业、从一个积弱分散的行业成为一个初具规模的行业、从一个各自为战的行业成为具有核心党组织系统的行业, 中国注册会计师行业书写了改革发展的神话与奇迹!

上篇:严峻形势的挑战

20世纪末及本世纪初, 是全球会计行业陷入空前危机的时期。2001年被称为“能源帝国”的美国安然公司宣布破产, 为其提供审计报告的世界五大会计公司之一的安达信也由此解体。安然事件一波未平, 世界通信公司一波又起。2002年美国世界通信公司被曝财务欺诈丑闻, 仅在世界通信的事件曝光后第三天, 全球最大复印机制造商施乐公司再曝财务丑闻, 随后环球电讯、朗讯等美国大公司都卷入财务丑闻。在美国公司财务丑闻不断曝光的同时, 欧洲也丑闻不断。2003年底世界乳品巨头帕玛拉特也曝出财务欺诈丑闻, 被称为“欧洲版安然事件”。在发达国家财务欺诈泛滥的同时, 发展中国家也未幸免于难。我国从上个世纪末的琼民源、郑百文、黎明股份到新世纪之初的银广夏、麦科特等一系列财务欺诈, 为其提供鉴证服务的注册会计师也相继落马。

全球一系列的财务欺诈丑闻, 不仅重创了投资者的信心, 同时也将注册会计师行业推到了风口浪尖, 注册会计师行业成为全社会众矢之的。人们在谴责公司财务造假的同时, 将矛头指向了担任鉴证责任的注册会计师行业, 谴责其把关不严缺乏信赖。一时间注册会计师行业阴云密布, 注册会计师从业者人人自危, 对外不敢公开自己的职业身份。连续不断的财务丑闻, 不仅动摇了会计的信用体系, 也使注册会计师行业走到了迷茫的十字路口陷入困境。

中国注册会计师行业在面临信用危机的同时, 还承受着市场竞争的压力。我国会计服务市场是最早对外开放的服务行业。由于经验不足, 在开放的方式上采用开放“实业”的方式开放“职业”, 以吸取“资本”的方式来吸引“专家”。从国际经验看, 职业资格开放是要通过“对等谈判”, 通过资格认定才能进入市场, 而我国的会计市场却是以“资本”的方式开放了“职业资格”。自上个世纪九十年代初, 中国开放会计市场以来, 国际会计师事务所凭借其近百年发展积累的雄厚资本、品牌优势, 相继登陆中国这个具有广阔市场前景的全球最大新兴经济体, 采用抢占中心及经济发达市场, 重金投入基础建设, 兼并本土优势事务所, 争夺高级优秀人才, 瓜分高端大型客户, 广泛介入会计核心事务等方式, 全方位立体式占领中国市场, 几乎垄断了中国能源、交通、金融等基础行业及相当一部分上市公司, 仅国际“四大”在华的业务收入就占中国会计服务市场总收入的三分之一左右, 使我国会计服务市场面临巨大压力。

中国注册会计师行业在承受外在压力的同时, 还受制于自身实力不强的困扰。由于我国注册会计师行业恢复时间短, 受制于旧体制的羁绊, 同时缺乏清晰的发展战略, 使得注册会计师行业处于极度薄弱的状态。突出表现在行业规模小, 据2005年中国注册会计师协会公布的信息看, 全国近7000户会计师事务所, 注册会计师总人数约7万人, 平均每户会计师事务所拥有的注册会计师不足10人。每万人中拥有注册会计师不到1人, 仅为美国的十分之一。规模小不仅表现在注册会计师数量少, 其业务收入规模也过小。国际市场研究机构发布的研究报告显示, 全球会计行业收入约2000亿美元, 2005年中国业务收入仅为约30亿美元。国际“四大”平均年收入达200亿美元, 中国全年业务收入低于四大中的任一家。中国注册会计师行业薄弱不仅表现在量上, 更反映在质的方面。国际四大传统审计业务收入不足50%, 非传统新兴业务收入超过50%以上, 而我国注册会计师行业收入构成仍以传统审计业务收入为主, 其比重超过80%以上, 新兴非传统业务收入不到20%。

与注册会计师行业发展形成鲜明对照的是中国经济的高速发展。2008年中国经济总量仅次于美国和日本, 已跃居为世界第三位, 与美国、欧盟、日本构成全球四大经济体。中国已有37家企业进入世界500强企业, 在通信、金融等领域排在全球首位。2008年中国500强企业实现的盈利首次超过世界头号经济强国美国500强企业。2008年中国对外投资达到500亿美元, 美国著名期刊《财富》称, 中国进入资本输出时代, 中国已经成为世界主要出口国和制造业领域的超级大国。中国经济的崛起及壮大, 为中国注册会计师行业的发展提供了广阔的发展空间, 要求注册会计师行业充分发挥专业优势, 为经济的发展提供全方位的智力支持, 促进和支持我国经济持续健康发展。

空前的信用危机, 激烈的市场竞争, 强大的外资攻势, 薄弱的行业基础, 快速发展的经济对行业的旺盛需求, 而行业因实力不强显得力不从心, 这就是中国注册会计师行业在世纪之初面临的严峻形势。中国注册会计师行业的出路在哪里, 这不仅是世人瞩目的焦点, 更是中国注册会计师行业面临的首要迫切任务, 同时也是行业发展的历史机遇。

中篇:砥砺奋进的攻坚

中国注册会计师行业砥砺奋进的攻坚, 是在清晰战略指导下进行的。以重塑诚信为突破口, 以人才建设为核心, 以标准建设为手段, 以做大做强为目标, 依序推进、逐级深化, 这一具有内在逻辑的战略, 是中国注册会计师行业实现成功转身的关键。

重塑诚信, 锻造行业价值形象

重塑诚信, 中国注册会计师协会秘书长陈毓圭告诉笔者, 这是他上任后的首要任务和最困难的工作。

诚信是注册会计师行业的生命线, 是行业生存发展的基石, 这不仅是全社会及业内人士的共识, 也是被注册会计师行业诞生以来用无数事实证实的定律。世界头号会计公司安达信近百年执业史, 最终因为未恪守诚信底线而轰然倒塌, 我国中天勤也因为丧失诚信而解体。

诚信是中华民族的传统美德。信誉是社会主体在交往活动中所获得的、在社会上公认的信用和声誉, 在社会生活中发挥着巨大作用, 默默影响着社会主体的形象。讲求信誉历来是中华民族的优良传统, 是我国传统伦理文化的重要范畴。信誉中的“信”, 是指诚实守信、坚定可靠、相互信赖的品行, 即“诚信之品”;“信”不是简单的诚实, 而是将信用作为其最基本的内涵。“信”作为中华传统美德的重要内容, 历来被人们所肯定和推崇, 被视为立业之本、兴业之基。中国现代会计之父潘序伦在半个世纪前就提出了会计诚信学说。

诚信不仅是文化及职业的内涵, 也是国家及行业战略体系的构成。国务院办公厅发布的《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》, 将诚信作为基本原则, 提出要坚持诚信为本、质量第一。要始终把诚信建设作为行业发展的生命线, 以维护社会公众利益为宗旨, 以职业道德建设为核心, 坚守独立、客观、公正的职业立场, 全面提升行业的诚信度和公信力, 使会计师行业成为受社会尊重和信赖的专业服务行业。要求大力弘扬诚信为本、操守为重、坚持准则的职业风尚, 深入推进行业法制教育和诚信建设。要不断完善行业信用管理制度和诚信档案制度, 积极探索会计师事务所信用评级制度, 建立推广行业从业人员诚信宣誓制度和会计师事务所诚信公约制度, 有力推动独立、客观、公正的职业精神深入人心, 不断提升行业的诚信度和公信力。

注册会计师行业的诚信建设同样得到了我国会计管理部门领导的重视, 财政部部长谢旭人指出:注册会计师行业要坚持诚信为本, 进一步提升行业公信力。要认真总结以往诚信建设经验, 进一步解放思想, 继续推进行业的诚信建设和职业道德建设。牢记诚信为本、操守为重的职业理念, 坚守独立客观公正的原则, 通过制度建设、人才培养、质量监督, 夯实行业诚信的基础, 把诚信理念贯彻到各级行业组织的管理服务实践中, 以高质量的审计服务和行业公信力, 促进社会主义市场经济不断发展。

主管全国会计工作的财政部副部长王军, 不仅一贯高度重视诚信建设, 而且对诚信建设有着独到的论述和深层的思考。早在2005年他分管全国会计工作伊始, 就创造性提出了系统完整的“中国会计诚信精神”。将中国传统文化诚信内涵应用于会计行业, 提出了“诚实守信的品格, 客观公正的意识, 开放广阔的胸襟, 进取创新的追求”四位一体的中国会计诚信精神的理论。该理论具有内在的逻辑性, 诚实守信是会计行业之魂, 客观公正是会计行业之本, 开放胸襟是会计进步之策, 进取创新是会计发展之源。这一论述不仅丰富了会计学科理论体系, 同时也具有很强的现实意义, 对促进会计诚信产生了积极的影响。

王军副部长不仅对诚信有着独到的见解, 对注册会计师行业的诚信建设更是倍加重视。几乎在所有的重大会计活动中都在强调会计诚信。他指出, 诚信是会计行业的核心价值观, 是会计行业的灵魂, 是注册会计师行业的立家之本、发展之道、生存之基, 是整个经济健康发展的重要基础。他告诫没有良好的信誉, 就不可能有品牌度高的会计师事务所和注册会计师, 也就难以在市场竞争中得到公众的信誉和客户的信赖。只有让注册会计师的签名成为诚信的标志、形象、品牌, 我国的注册会计师事业才能兴旺发达, 他要求要熔铸会计诚信风骨, 要在服务产品上讲信誉, 在担当社会责任上讲信誉, 使会计人才诚信、会计评价诚信、会计信息诚信, 诚信对于注册会计师行业怎么讲都不过分。

注册会计师诚信建设的国家战略, 注册会计师诚信建设的领导意图, 注册会计师诚信度的社会公众期望, 中国注册会计师协会引领中国注册会计师行业, 创造性地将其付诸实践, 打了一场诚信建设的攻坚战, 将一个曾经陷入信誉危机的行业锻造成为行业高度自律的金牌行业, 向社会交了一份合格的答卷。

作为这场攻坚战的组织与实施者, 中国注册会计师协会秘书长陈毓圭全心投入不遗余力, 战役的成功更是凝聚了他的智慧与心血。在全球会计界最为艰难的2002年, 他由财政部会计司调任中国注册会计师协会秘书长。给笔者深刻印象的是其上任之初意气风发的形象, 几年过去打赢中国注册会计师行业诚信建设翻身仗, 笔者发现, 这位正值壮年学者型官员除了增添成熟与自信外, 身上有了这个年龄所不应有的特征。

这位我国首位财务学博士学者型官员, 对行业的诚信建设有更为清醒与深刻的认识, 在接受记者采访时说, 诚信建设是衡量注册会计师行业发展是否科学的根本标准, 对注册会计师执业“独立性”的威胁, 是注册会计师行业最大的威胁, 注册会计师是否独立执业成为行业是否诚信的重要标志。由于注册会计师的诚信品格能辐射到经济社会其他领域, 其对市场规律的理解, 能够启发其他市场主体对市场的理解。正是基于这样的认识, 在他八年的注册会计师协会秘书长任上, 始终以诚信建设为主线, 把推进行业诚信建设作为协会的中心工作和保障行业发展的健康工程, 一以贯之地加以实施与推行。

重塑诚信的核心与关键点是确立科学有效的监管模式, 建立完善系统的监管体系。经过几年的不断探索, 中国注册会计师行业已经建立了以上市公司会计信息质量审计为重点, 以监管制度为准绳, 以合格的人才队伍为保障的全方位立体式的行业监管体系。

抓住主要矛盾, 确立重点, 是行业诚信建设的首要任务。中国注册会计师协会全面分析了行业面临的困难及主要矛盾, 认真总结行业恢复以来的监管实践, 深入研究了行业监管的有效方式与路径, 抓住社会公众普遍关注的资本市场信息质量的核心问题, 选择上市公司年报审计质量作为重点与突破口, 拉开了行业诚信建设的序幕。

在对上市公司年报审计的监管中, 将监管工作贯穿于审计工作的事前、事中及事后的全过程中。在审计的事前监管方面, 主要是以审计警示为主。根据不同时期经济环境的变化, 提出当年审计工作重点关注的事项。在审计的事中监管方面, 主要是以监管督导为主。在上市公司年报审计期间, 组织专门的力量负责跟踪上市公司年报的披露, 密切关注社会反映的上市公司问题, 及时掌握会计师事务所的审计情况, 发现异常现象和问题及时进行处理。在事后的审计监管方面, 主要是以总结分析为主。上市公司年报审计工作结束以后, 根据事后所提供的年报审计资料, 全面总结年度上市公司年报审计的质量, 认真分析在年报审计监管过程中存在的问题, 将其作为质量检查的对象进行重点检查。

制度建设是中国注册会计师协会推进诚信建设的基础性工程。行业发展的初期, 中国注册会计师协会对行业的监管主要采取专案调查及运动式清理, 这在行业发展的早期发挥了应有作用。但随着市场及行业的发展, 这种方式已不能适应新形势行业监管的需要。为了使行业监管规范化、制度化, 中国注册会计师协会从2002年开始启动了行业监管制度工程。2002年协会发布了《注册会计师诚信建设纲要》, 首次系统地提出了诚信建设的指导思想、目标、任务和措施。为了实现纲要提出的目标, 2004年发布了《中国注册会计师协会会员诚信档案管理暂行办法》, 全面建立行业诚信档案制度。将从业人员职业道德遵守情况全部进行记录, 为行业管理和社会公众对行业评估, 提供科学、权威、可靠、全面的信息。为了更进一步增强行业信息的透明度, 增进社会公众对行业的了解和监督, 形成行业监督的社会运行机制, 中国注册会计师协会发布了《注册会计师和会计师事务所信息披露制度》, 将注册会计师及会计师事务所的专业胜任能力、诚信水平、执业资质及网络等信息, 全部进行登记披露, 让行业信息都展示在阳光下, 促进行业健康发展。

在公开行业信息制度建设的同时, 中国注册会计师协会也在积极推进规范行业执业行为的制度建设。2006年中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师协会会员执业违规行为惩戒办法》、《中国注册会计师惩戒委员会暂行规定》和《中国注册会计师协会申诉委员会规定》等制度, 对注册会计师及会计师事务所执业行为提出了具体的惩戒办法, 同时也对规范惩戒实施及保障会员合法权益作出了具体规定。惩戒办法的发布及实施不仅有效约束了会员违法执业的行为, 也建立健全了行业惩戒机制, 树立了行业的管理模式, 对行业的健康发展具有重要的现实意义。在此基础上, 积极推广注册会计师诚信宣誓。于2008年发布实施了《注册会计师诚信宣誓办法》, 在全行业推广诚信宣誓, 强化注册会计师的责任意识、道德自律和行为审慎的自觉性, 自觉地抵制违反职业道德的不良行为, 为行业诚信建设创造良好的氛围。

2009年发布的《中国注册会计师职业道德守则》及《中国注册会计师非执业会员职业道德守则》, 被认为是注册会计师行业诚信建设掀开的历史新篇章。职业道德守则全面总结和体现了注册会计师行业恢复重建以来积累的经验, 认真分析了我国注册会计师行业诚信建设实践中存在的突出问题, 对注册会计师承担独立审计以及相关专业服务涉及的职业道德理念进行了系统的阐述, 并充分研究借鉴了国际会计师职业道德准则建设成果, 是中国注册会计师职业道德建设发展历史上的重要里程碑。“一个行业用七万字的篇幅, 基于三十年的实践积淀, 按照国际趋同的要求规范自己行业的职业道德行为, 充分体现了行业对公众利益高度负责的精神。”中国注册会计师协会秘书长陈毓圭如是评价。守则的发布标志着我国注册会计师诚信建设取得了又一重大成果, 将我国注册会计师行业诚信建设提高到一个新的高度, 在我国乃至全球注册会计师行业将会产生深远的影响。

中国注册会计师协会不仅注重规范行业执业行为制度建设, 而且也在积极探索行业监管制度的创新。2004年, 中国注册会计师协会为了加强对会计师事务所执业质量的监管, 增强事务所及注册会计师风险意识, 提高执业质量, 首次颁布了《会计师事务所执业质量检查制度 (试行) 》, 对事务所及注册会计师执业质量进行检查。2009年对制度进行了修改, 作为正式制度发布。制度规定对行业所有的事务所进行周期性、系统性和全面性的质量检查, 每五年为一个周期对全国所有的会计师事务所进行定期检查。这一制度的颁布及实施不仅结束了行业质量监管无法可依的局面, 而且填补了行业质量检查制度的空白, 为促进行业执业质量的提高, 维护资本市场的健康发展发挥了重要的作用, 也探索了行业长效监管机制。

中国注册会计师协会建立的行业执业质量检查制度, 得到了地方注册会计师协会的强有力支持。各地方注协按照中注协的部署, 结合当地的实际创新性地开展工作, 形成了具有鲜明特色的工作方法。北京市注协根据事务所的条件提出了现场检查与集中检查的方式;上海市注协通过与各相关政府监管部门进行合作, 创立了大监管格局的上海模式;辽宁省注协实行奖励、惩戒、治理相结合的监管模式;山西省注协将严格检查与专业辅导相结合, 形成了寓检查于服务之中的方式;重庆市注协创新检查方法, 发挥教育功能, 提高检查效果, 致力于促进整体质量的提高。

行业执业质量检查的目的是净化行业执业市场, 中国注册会计师协会对检查中发现的问题进行了严肃处理。有的进行社会公开谴责;有的进行行业通报批评;有的撤销注册和取消资格;有的移交有关部门给予撤销。2004年至2009年五年间, 共对存在严重问题的1665家事务所和2729名注册会计师给予了惩戒。

通过严厉惩戒处理, 不仅向社会展示了行业自我监管、自我提高、维护社会公众利益的诚意和决心, 也有效地遏制了行业不当行为的漫延与发生, 树立了行业的公信与形象。行业检查制度的实施, 不仅建立了长效的行业监管机制, 也构建了行业自律监管的模式, 还促进了行业执业素质与执业能力的提高, 为行业的诚信建设发挥了重要的作用。

经过不断地探索和实践, 中国注册会计师行业已经建立了以道德守则为主体, 以质量检查、诚信档案、信息披露、自律惩戒为手段的完整诚信管理体系。这一管理体系的建成不仅为我国注册会计师行业重塑诚信提供了制度保障, 完善了诚信建设的监控体系, 也使我国注册会计师行业的诚信建设步入了规范化轨道。

培养人才打造合格专业队伍

注册会计师行业是全球普遍认同的知识密集型产业, 是运用专业技术特长进行财务信息鉴证、提供特殊管理咨询服务的行业, 具有保障社会公众利益、维护市场经济秩序、科学配置社会资源的特殊功能, 是成熟市场经济国家不可或缺与替代的高端服务行业。由于行业的特殊性, 对其行业的从业人员有着更为严格的专业素质要求, 不仅要求其具有扎实的专业知识, 娴熟的专业技能, 丰富的执业经验, 而且还要求具有良好的职业道德及执业操守, 被社会誉为是专家行业。因此, 人才是行业发展的基础, 人才建设是行业发展的核心。

国以才立, 业以才兴, 这是被人类发展史所证实的定律。当今世界发达国家及高端行业的优势, 实质是人才的优势。我国在进入新世纪后就开始实施人才强国战略, 将专业人才与党政人才、管理人才一并列入我国人才队伍的主体, 纳入国家人才战略体系。注册会计师行业作为管理及专业技术人才, 是国家人才战略体系的重要组成部分。国务院办公厅发布的《若干意见》要求:通过制定和实施注册会计师行业人才战略规划, 有计划、有步骤地培养造就一大批适应行业发展要求的国际化、复合型人才, 建设一支诚信执业、素质过硬的注册会计师队伍。

注册会计师行业人才队伍建设, 始终是我国行业管理部门关注的重点。王军副部长指出, 人才队伍素质是影响注册会计师行业发展的重要因素, 做好行业人才培养工作, 事关行业的未来, 是各项工作的重中之重。加强行业人才队伍建设是行业贯彻国家人才战略的必然要求, 也是行业应对国际竞争的必然选择, 更是行业自身发展的动力。要全面提升注册会计师从业队伍的整体素质, 着力培养行业领先和管理能力高的高级人才, 要建立起适应未来发展需要的后备人才队伍。

全面实施行业人才战略是中国注册会计师行业战略体系中的基础战略, 也是中国注册会计师行业的首要战略, 是中国注册会计师协会屹今为止, 着力最大、投入最高、影响最广、反应最强的系统工程。经过持续不断的推进与创新, 中国注册会计师行业已经形成了以战略为规划指导、制度安排为保障、高端人才为目标、资格考核为手段、学历教育为后备的全方位行业人才建设体系。

2005年, 中国注册会计师行业启动了行业人才工程。中国注册会计师协会在深入研究行业人才队伍现状, 认真分析未来行业发展需求, 广泛征求及听取行业意见的基础上, 发布了《关于加强行业人才培养工作的指导意见》, 这一我国中介组织首个系统化的行业人才战略, 不仅成为行业人才建设的纲领性文件, 其中主要内容也被国务院办公厅发布的行业发展若干意见所吸收。《意见》对加强注册会计师行业人才建设的指导思想、总体目标及具体措施作出了全面系统的部署, 提出用5~10年时间, 全面提升我国注册会计师从业队伍的专业素质、执业能力和职业道德水平, 着力培养能够承担国际业务, 符合行业发展要求的高层次专业人才及会计师事务所管理人才, 并对行业人才建设的措施进行了具体安排。

在行业战略的指导下, 中国注册会计师协会通过一系列的制度安排, 保障战略目标的实现。2007年相继发布了《中国注册会计师继续教育制度》和《中国注册会计师胜任能力指南》, 分别对行业人才建设的责任及行业人才的素质要求作出了明确规定。《制度》提出要建立以中国注册会计师协会为指导、地方注册会计师协会为支柱、会计师事务所为基础、国家会计学院为基地、注册会计师专业方向为后备来源的行业人才组织结构。《指南》对注册会计师专业知识结构必须具备的专业技能, 应当遵循的职业道德等提出了具体的要求。《制度》及《指南》为全面提升行业人才质量提供了坚实的制度保证。

培养符合行业发展需要的高端人才, 是行业人才建设的主要目标, 始终是行业人才建设的重点工程。从2005年开始启动的注册会计师行业领军人才培养工程, 是我国推进注册会计师行业国际化所实施智力支撑的重大战略工程, 是面向未来会计人才教育的前瞻性制度安排。注册会计师行业既是人才战略的主要组成部分, 也是人才战略实施最有力的推动者。在领军人才选拔、培养内容、培养方式及后续培养等方面进行了大量创新性的尝试。在积极参与国内培养的同时, 还将培养向更深层次、更高端方面延伸与拓展, 先后与英国、澳大利亚及中国香港等国际知名的会计职业组织进行合作培养, 这些创新不仅在全国会计领军人才培养工程中发挥了示范效应, 也丰富了国家会计领军人才的战略体系, 更为行业发展壮大培养了大量的高端人才。

资格考试是注册会计师行业人才建设与选拔的最主要手段。从上个世纪九十年代开始实施的注册会计师资格考试制度, 20年来先后有近16万人通过考试取得了注册会计师资格。不仅成为我国注册会计师行业选拔人才的主要手段, 而且为行业的健康发展提供了有力的人才支撑, 这些人才已成为行业发展的主力军。为了保障考试质量, 经过不断地探索与完善, 建立了以资格准入为基本制度, 以考试办法为组织管理制度, 以考试处罚规则为质量保证制度完善的资格管理制度体系。近年来为了适应行业发展及走向国际化的需要, 丰富考试内容, 扩大考试范围, 提升考试内涵, 对考试进行了有益的改革探索。允许境外人员参加考试, 开设欧洲考场, 增加英语测试, 与有关国家及地区实现部分考试科目互免等。2009年启动了自考试制度建立以来力度最大的改革, 对考试形式、内容等方面革故鼎新全面改革, 使我国注册会计师考试在向世界一流水平方面迈出了实质性步伐。经过持续不断地创新与提升, 注册会计师资格考试成为我国资格考试中含金量最高的职业资格, 被业内人士称为天下“第一考”, 也成为我国行业资格中吸引力最强、影响最广、最具权威的专业资格。

为行业的持续发展建立后备人才来源, 是中国注册会计师行业人才战略体系的有机组织部分。从上个世纪九十年代初开始, 中国注册会计师协会在全国23所高等院校中设置CPA专业方向, 通过发布教学指南, 进行教学质量评估, 专项资金资助等, 指导监督CPA专业建设, 为行业后备人才建立来源。为了保障CPA行业人才质量, 近年来中国注册会计师协会在教学质量控制、教师队伍水平、学生能力培养等方面进行了一系列的改革与创新。对教学质量综合评估优胜劣汰;与国外会计职业组织联合培训专业教师, 提高师资水平;选派优秀学生到境外会计公司实习, 拓宽学生视野以提升学生能力;通过资金资助杠杆作用, 加强CPA专业建设。目前CPA专业方向学生已成为行业后备人才的重要来源, 为行业的持续发展奠定了坚实的人才基础。

中国注册会计师行业始终将人才建设作为行业发展的重中之重, 持续不断地推进行业人才建设, 形成了以培养行业领军高端人才为先导, 以培养执业注册会计师为基础, 以培养CPA专业方向学生为后盾的梯次发展模式;建立了以中国注册会计师协会为指导, 以地方注册会计师协会为支柱, 以会计师事务所为基础的行业人才建设管理体系;形成了以资格准入为选才, 以全方位培养为育才, 以合理使用为用才的人才建设机制, 创立了中国模式的人才建设体系。

构建准则实现标准国际趋同

准则是注册会计师行业执业的标准, 标准制定是行业建设的最高层次, 既是行业发展的技术基础, 也是行业发展成熟与否的标志, 同时还是行业走向国际化的手段。致力于高质量的审计标准建设, 始终是中国注册会计师行业的中心任务。早在二十世纪八十年代末期中国注册会计师协会成立之际, 就开始了执业标准的探索。1991年中国注册会计师协会发布了首个执业规则——《注册会计师检查验证会计报表规则<试行>》, 到1993年底先后发布了7项执业规则。

1993年全国人大通过的《注册会计师法》, 赋予中国注册会计师协会依法拟定执业准则的职能, 中国注册会计师协会从1994年开始起草独立审计准则, 到2004年的10年中, 先后分6批次共发布了41项审计准则, 初步建立起了我国注册会计师执业准则体系框架。

中国注册会计师协会准则建设发生转折并取得实质性突破是2005年。2004年中国注册会计师协会召开了第四次会员代表大会, 并成立了审计准则委员会, 负责审计准则制定工作, 由此中国审计准则建设步入了规范化的轨道。2005年初财政部提出了我国会计审计准则建设的目标, 提出按照我国市场经济发展进程, 顺应经济全球化和国际审计标准趋同的大势, 着力完善中国审计准则体系, 加快实现与国际准则的趋同。

按照财政部的部署和要求, 中国注册会计师协会充分借鉴国际上广泛采用或认同的高质量国际审计准则, 开展了审计准则制定及国际趋同的研究。与此同时组织高等院校、地方注协、会计师事务所等各方人才组成高水平的起草队伍, 并争取国际准则制定机构的技术支持, 着手制定审计准则。经过一年时间全力以赴的工作, 到2005年底完成了22项新准则的起草和26项继续生效准则的修订完善工作。至此完成了全部48项准则的制定工作, 一套与中国经济体制相适应, 顺应国际趋同要求的中国审计准则宣告完成。2006年2月15日, 中国审计准则同中国会计准则一并对外发布, 从2007年1月开始实施, 中国审计准则由此进入了新的历史时代。

在审计准则体系建设完成后, 为帮助行业从业人员理解和应用新准则, 中国注册会计师协会迅速启动了准则指南的制定工作, 经过不到一年时间的艰苦努力, 在新审计准则实施前, 完成了48项长达百万字审计准则指南, 与准则构成一个完整系统的职业规范体系, 为新准则的实施提供了具体可操作的指南。

中国审计准则建成及与国际实现趋同, 国际主要组织给予了高度评价。国际审计准则权威机构国际审计与鉴证准则理事会 (IAASB) 称:中国确定了审计准则国际趋同的政策, 完善了本国审计准则体系, 并制定了国际趋同的规划。中国在国际趋同方面作出的巨大贡献, 这种努力和进展为发展中国家和经济转型国家树立了“典范”。国际会计师联合会 (IFAC) 在其公布的世界各国 (地区) 采用国际审计准则报告中指出:中国制定了明确的国际趋同战略, 在制定本国审计准则时, 充分考虑了国际审计准则的要求, 并结合了中国自己的情况, 将国际审计准则融入中国审计准则。”

在国际审计组织盛赞中国审计准则取得成功并与国际趋同的同时, 国内行业也给予积极评价。天健会计师事务所合伙人称:“审计准则国际趋同是我国会计师事务所获得国外资本市场认可的前提条件, 是会计师事务所加强自身质量控制体系建设的要求。”信永中和会计师事务所合伙人认为:“新准则不仅有利于培育会计师事务所市场意识, 也有利于推动事务所专业化发展。新准则的实施不仅能有效改善内部治理, 还能使事务所成为学习型组织。”中瑞岳华会计师事务所合伙人评价:中国注册会计师执业准则的发布与实施, 是国际准则的普遍原理与中国会计实际紧密结合的完全成果。执业准则的国际趋同为国际准则的进一步国际化提供了新鲜的中国经验。执业准则的国际化工程, 让世界主要经济体认识了富有创新意义的“中国主张”, 凸显了中国注册会计师日益增强的国际话语权。

作为最早参与我国会计准则研究、设计和制定的专家, 以及先后承担中国会计准则和审计准则制定任务的执行者, 中国注册会计师协会秘书长陈毓圭对中国审计准则体系的特征及价值功能, 有着更为深刻及权威的见解。他认为:准则体系强化了行业维护社会公众利益的宗旨, 强化了注册会计师的执业责任, 要求注册会计师切实承担起保护社会公众利益的责任。准则体系符合国际趋同的要求。按照国际趋同的要求, 根据注册会计师提供服务性质的不同, 对注册会计师执业准则体系进行了重构, 与国际准则体系保持了充分的一致。我国注册会计师执业准则体系涵盖了国际审计准则的所有项目。准则体系充分采用了国际审计准则所有的基本原则和核心程序, 在审计的目标与原则等所有重大方面, 与国际审计准则保持一致。准则体系体现了风险导向审计的要求。准则借鉴国际审计理念和实务领域的先进成果, 制定了审计风险准则, 要求注册会计师加强对被审计单位风险的评估。准则体系严格了会计师事务所质量控制的要求, 要求会计师事务所制定全面的质量控制制度。准则体系实现了形式和结构上的创新, 将“中国注册会计师独立审计准则体系”改进为“中国注册会计师执业准则体系”。新的准则体系的实施, 对提升注册会计师的执业质量, 加强会计师事务所质量控制和风险防范, 提高财务信息质量, 降低投资者的决策风险, 实现有效的资源配置, 推动经济发展和保持金融稳定将会发挥重要作用。

审计准则体系的建成只是完成了文本框架体系, 其作用要通过执业人员理解并加以实施, 才能达到准则制定的目的。对此, 中国注册会计师协会作好了充分的准备工作。笔者见证了这一切并留下了极为深刻的印象, 四年过去了, 笔者对当时的情景记忆犹新, 清晰难忘。2006年2月15日发布会的第二天, 中国注册会计师协会召开全国地方注协及大型事务所负责人会议, 部署新准则的宣传培训学习工作。进入会场摆在与会者面前的是一份从培训的目标、对象、措施、要求、教材、师资, 连时间与地点都作了周密安排的详细方案。提出到2006年底培训全国7万注册会计师的目标, 实行以中注协为主导、地方注协为基础、会计师事务所为补充的责任主体, 采用面授培训、远程教学、提供教材、发放光盘等手段, 实施“一竿子到底”的策略, 直接将培训内容传达到每个会员, 避免因层层转达造成理解不准、知识遗漏。通过紧张有序的培训宣传, 到2006年底, 实现了会员培训的目标, 也为准则的实施奠定了坚实的基础。

2007年是新准则实施的第一年, 中国注册会计师协会将工作重心转到指导、检查新准则实施上来。为确保新准则的实施, 实现新旧准则的平稳过渡, 中注协成立了以准则起草成员及相关专家组成的准则咨询指导组, 建立预先处理制度, 解答准则执行中的疑难技术问题。继续细化准则执行指导, 在准则及指南的基础上, 组织编写审计工作底稿指南, 将准则体系的各项规定转换为审计工作的具体流程和可操作程序, 为注册会计师执行新准则提供技术支持。在进行技术指导的同时, 展开了对新准则具体执行检查工作, 采用实地走访、电话访谈、召开座谈会等不同方式, 全面了解新准则的实施情况。根据了解情况, 指导会计师事务所正确执行准则, 警惕上市公司利用新旧准则的过渡操纵会计报表行为。通过检查、指导, 使新审计准则的贯彻实施工作进展顺利, 新旧准则实现了平稳过渡。会计师事务所普遍反映, 实施新审计准则有效推动了会计师事务所质量控制体系和内部操作规程的全面升级, 提升了审计质量和注册会计师行业的核心价值, 得到服务对象的认可, 也为会计师事务所“做大做强”提供了重要的支持。

2008年, 中国注册会计师协会在准则体系实现了成功转换后, 将关注的重点转入着力提高中小型事务所执行新准则的能力, 扩大和巩固准则实施及国际趋同的成果。新准则严格了审计质量标准, 引进了先进的审计理念和技术, 有效提升了事务所执业水平。但中小事务所在执行新准则的过程中, 面临中小企业审计收费低、审计成本与审计收费不匹配、缺乏执行新准则的资源和能力等问题。针对这些问题, 中注协及时发布《小企业财务报表审计工作底稿编制指南》。指南结合中小企业审计实际情况, 对审计工作底稿指南进行了科学的调整和简化, 更好地适应了中小事务所执行新准则的需要。为了扩大中小所的视野, 学习国际审计准则中小事务所的经验, 组织翻译《运用国际审计准则审计中小企业指南》。该指南在我国的翻译出版, 对于我国中小事务所进一步准确把握、深入理解中小企业审计要求, 推动新准则的深入实施, 发挥了积极的作用。

2009年中国注册会计师协会又迎来了准则建设的新任务。年初国际审计准则进行了重大修订, 为了与国际审计准则保持持续全面趋同, 中注协密切关注国际审计准则修订的动态, 根据其修订的内容, 结合我国近年来注册会计师行业环境变化的情况及面临的新技术问题, 中国注册会计师协会在年初全面启动了我国审计准则的修订工作。据中注协负责人介绍, 本次修订的面积大, 项目多, 全部48项中有38项需进行修订。目前已完成研究准备、起草初稿及论证修改, 其中29项已在近期发布征求意见稿, 全部修订工作将于2010年上半年完成, 修订后的准则将在2011年实行。由此, 中国审计准则将进入新的更高阶段。

中国审计准则在推进全面趋同的同时, 决策者将目光瞄准了准则国际趋同实质的最终层面, 实现中国审计准则的国际等效。2007年末, 财政部副部长、中国审计准则委员会主席王军, 在香港与香港会计师公会签署联合声明, 宣布中国内地会计审计准则与香港会计审计准则实现等效。2008年, 中国注册会计师协会分别与欧盟委员会内部市场与服务总司审计监管部、欧盟会计师联合会举行会谈, 就欧盟正式采用国际审计准则后, 双方开展审计准则等效达成共识。同时密切关注美国审计准则的发展动向, 积极研究与美国实现准则等效的可行性, 以实现中国审计准则全球等效的最终目标。

做大做强逆势奋进求发展

做大做强, 是中国注册会计师行业发展战略体系的主体, 是行业发展最重要的任务。国务院办公厅发布的《若干意见》, 将其作为行业发展战略的首要目标, 提出要重点扶持10家左右具有核心竞争力、能够跨国经营并提供综合服务的大型会计师事务所。并从组织形式、市场布局、政策扶持等方面, 对做大做强作了全面的部署。要积极探索适应大型会计师事务所发展需要的组织形式, 大力推行特殊普通合伙制。鼓励执业质量优良、治理机制科学、发展势头良好的中型会计师事务所, 采用多种科学有效的形式进行强强联合, 发展成为大型会计师事务所, 采用多种发展模式进行优化组合、做大做强。

中国注册会计师行业在行业人才战略工程稳步推进, 准则标准建设构建完成, 具备了向更高目标发展基本条件的基础上, 启动了行业发展最终目标的做大做强战略工程, 并由此开始了迈入行业图强的征程。

2006年5月29日, 中注协举办的“注册会计师论坛”第三届会议在北京举行, 来自我国政府及行业最高官员、大型会计师事务所高层、高等院校以及在北京出席国际会计师联合会理事会议的各国代表, 共同探讨中国注册会计师行业做大做强之路。与会代表一致认为, 随着我国经济的快速发展, 一批规模大、实力强的企业迅速崛起, 出现了一批国际大企业。为了与快速发展的大规模企业相适应, 推动会计师事务所做大做强, 是我国注册会计师行业的必然选择。出席论坛的王军副部长指出, 目前中国会计师事务所的总体规模偏小;滞后于国内大型及特大型企业审计服务的需要, 要采取必要的政策支持和引导, 加快注册会计师行业做大做强。中国注册会计师协会会长刘仲藜透露, 中国注册会计师协会正在研究起草扶持本土所做大做强的意见。两个月后中注协在北京召开座谈会, 就《关于推动会计师事务所做大做强的决定》 (内部征求意见稿) 听取来自京、津、冀地区部分会计师事务所及地方注协负责人的意见。在广泛征求行业及社会各界意见建议后, 于2007年5月26日在北京召开新闻发布会, 向社会正式发布《关于推动会计师事务所做大做强的意见》, 同时还发布了为会计师事务所做大做强提供保障的《会计师事务所内部治理指南》。出席新闻发布会的王军副部长发表了重要讲话。他特别提出, 如果不抓住机遇做大做强走出去, 将会犯历史性错误。他强调, 在引导和支持会计师事务所做大做强的过程中, 不搞“拉郎配”, 要自愿联合;要通过联合, 合出成效、合出后劲, 外树形象, 内塑实力。他要求做大做强走出去, 要采用科学的方法, 既要有战略, 又要有措施;既要抓全局, 又要抓示范;既要讲自主, 又要讲推动;既要巩固国内, 又要开拓国外;既要讲借鉴, 又要重视合作;要以高度的社会责任感和紧迫的历史使命感, 将这项工作抓紧抓好抓起来, 将会计师事务所做大做强做出去。《意见》及《指南》的发布, 标志着注册会计师行业做大做强工程的正式启动, 吹响了做大做强的集结号。

做大做强走出去战略的实施, 得到了社会各界的积极响应。商务部、国资委等表示:要为注册会计师走向世界提供政策支持。在中注协的推动下, 这些很快得到了落实。2007年底商务部等国务院九部委共同联合发布了《关于加快会计服务出口的若干意见》, 为支持会计师事务所走出去提出了全方位的政策支持。鼓励中资银行在海外发展过程中, 以及国有企业等各种所有制企业在境外业务, 利用会计师事务所的专业力量;鼓励和支持会计师事务所为中国企业“走出去”提供审计鉴证和管理咨询等方面的专业服务;享受国家规定的税收优惠政策等, 简化外汇审批手续, 放宽用汇使用限制;依法简化执业人员的出入国 (境) 手续;为会计师事务所在境外设立业务机构提供便利;促进境外监管机构认可中国注册会计师出具的业务报告;通过多双边谈判和自贸区谈判, 推动有关国家和地区的会计市场开放, 放宽会计师事务所跨境停留期限, 简化会计师事务所境外设立业务机构的手续;在大型项目合作中, 将会计专业服务纳入合作协议的内容, 带动会计师事务所“走出去”, 不断改善注册会计师行业国内执业市场环境。减少不必要的资格限制、行业分割和市场壁垒, 创造有利于会计师事务所开拓国际市场的政策法律环境。这一政策不仅为中国注册会计师行业进军国际市场提供了政策支持与保障, 更为注册会计师行业壮大拓展了更大的市场空间。

做大做强战略得到了地方注协的大力支持。北京市提出, 除采用强强合并方式做大做强外, 还应采用内涵式扩张, 独立建立分所, 利用北京的优势, 吸收合并外地所的总部模式等, 实现做大做强目标。天津市通过联合及重组的方式进行资源整合, 实现了规模扩大、实力增强、层次提升的成效。山西省根据其实际情况, 制定了本省做大做强的战略, 并积极与政府有关部门协调沟通, 为做大做强创造环境与条件。河南省通过搭建全省会计师事务所联合平台, 科学引导会计师事务所以合理方式做大做强。广东省联合相关部门, 通过改善执业环境, 扩大行业发展空间促进做大做强。江苏省积极引导和促进事务所之间的合并, 走强强联合的道路。陕西省通过与物价部门协调, 以提高执业收费标准为突破口, 为事务所提供公平竞争环境。黑龙江省制定了本省做大做强战略, 通过将财政系统相关业务选择质量信誉高的事务所示范的方式支持做大做强。

作为做大做强主体的会计师事务所, 对做大做强表示了极大的热情, 并用实际行动做出了积极回应。注册会计师行业做大做强的路径选择是以做大为先导, 而做大的主要方式则采用合并。自中国注册会计师行业做大做强战略启动开始, 注册会计师行业合并高潮迭起。首个高潮始于2006年, 9月15日, 北京天华和中兴新世纪合并成立北京中新天华会计师事务所;9月26日, 华证、厦门天健华天和北京中州光华会计师事务所, 联合成立天健中州华证 (北京) 会计师事务所;10与8日, 信永中和与总部在北京的中兴会计师事务所联合。2007年合并开始向境外推进。8月24日, 地处内地中部本土大所大信会计师事务所与香港梁学濂会计事务所合并, 成立大信梁学濂 (香港) 会计师事务所。与此同时, 内地行业龙头立信会计师事务所合并了香港浩华会计师事务所。

2008年中国注册会计师行业合并的步伐再度加快, 掀起了新一轮的合并潮。新年刚过, 我国会计师事务所两大巨头中瑞华恒信和岳华宣告成立中瑞岳华会计师事务所, 在合并的当日, 新成立的中瑞岳华将香港罗审美会计师事务所并入旗下, 作为中瑞岳华在香港的机构。合并后的中瑞岳华会计师事务所规模一举成为新龙首。紧随其后, 北京五洲联合与万隆松德宣布合并。4月11日, 河北华安、光大、永正三家会计师事务所合并。11月29日, 天健光华会计师事务所与重庆天健会计师事务所宣告合并。12月20日, 安徽华普、辽宁天健、北京高商万达三家会计师事务所, 宣布成立华普天健高商会计师事务所。12月21日, 北京京都会计师事务所与天华会计师事务所宣告合并, 成立北京京都天华会计师事务所。12月26日, 浙江天健称将与东方会计师事务所有限公司在2008年年底前完成合并。

2009年中国注册师行业再掀合并高潮。立信会计师事务所将合并提升到整体战略布局的层面。6月28日, 立信会计师事务所管理公司、立信会计师事务所北京分所, 重庆铂码会计师事务所, 在北京举行了合并签约仪式, 组建新的北京立信会计师事务所。立信会计师事务所管理公司的发展战略是先在政治、经济发达的龙头地区重点发展壮大成员所, 然后以点带面, 加快整个立信集团发展统一的步骤。上海立信会计师事务所在行业已具备了龙头地位;而基于北京政治、经济的重要战略地位, 为把握发展机遇, 立信会计师事务所管理公司决定壮大在北京战略中心的力量, 为整个立信集团的不断发展提供更多的契机和推动力量。

9月9日, 北京五联方园会计师事务所, 万隆亚洲会计师事务所、中磊会计师事务所及其分所, 在北京签署合并协议, 联合成立组建国富浩华会计师事务所有限公司, 合并后的国富浩华从业人员达2500人, 注册会计师近千人, 收入超过6亿。9月30日, 曾经在国际“四大”大举占领国内市场逆势下领军突围首个走出去的信永中和, 再演行业神话, 一次性合并了11家会计师事务所及1家咨询公司。合并后的信永中和在华东、华南、西北、东北及西南均设有分所, 并且还在香港、新加坡和意大利设有境外成员所, 合并后的人员超过2600人。

9月28日, 天健光华 (北京) 会计师事务所与中和正信会计师事务所宣布合并, 成立天健正信会计师事务所并跻身国内10强行列。在同一天, 原天健系另一成员所浙江天健东方会计师事务所与开元信德会计师事务所, 宣布合并成立天健会计师事务所有限公司。11月27日, 天职国际会计师事务所和北京大公天华会计师事务所联合发布公告, 两所合并成立天职国际会计师事务所有限公司, 合并后的天职国际人员超过2000人, 注册会计师超过700余名。在2009年最后一天, 横跨华南、华东、华北、中南、西北的九家会计师事务所联合发布公告, 联合成立中磊会计师事务所。

在规模大所合并的同时, 全国各地中小所合并浪潮也在不断兴起, 从经济前沿的深圳到地处西南的四川, 从齐鲁大地到蒙古高原, 合并的版图从华北延伸到华东, 再扩展至华南, 整个中华大地都在构筑着图强的梦想。一系列的合并不仅改变了会计师事务所的版图, 也使本土所由此告别了雏鹰时代, 踏上了跻身国际大所的征途。

会计师事务所行业前所未有的合并行为, 具有其深层的背景与特征。在经济全球化不断加快, 企业规模不断扩大, 执业市场空间不断广阔, 市场及执业风险空前增强的环境下, 通过合并做大做强以适应形势发展的需要, 是政府及行业主管部门、会计师事务所和市场经济主体的共同选择。不仅顺应了经济发展的时代要求, 也为行业做大做强提供了实力支持, 还为保障国家经济信息安全增强了防御功能。本次行业的合并行为具有鲜明的特征, 最显著的是强强联合放大实力集聚效应。参与近年来合并行动的会计师事务所, 均为我国行业中规模较大的事务所, 其中有超过50%以上来自行业百家排名的事务所。为增强实力, 均选择强强联合的方式作为做大做强的主攻方向。有的事务所是多次合并滚动发展, 如厦门天健, 在2007年与北京中洲光华及华证合并后, 2008年又吸纳重庆天健, 2009年再与中和正信进行合并。合并的另一个特征是自愿联合共谋发展。近年来会计师事务所合并是在政府政策引导、行业协调推动的基础上, 严格遵循市场规则下的自愿联合, 既没有强制的政府行为, 也没有行业的硬性规定, 都是源于增强发展的内在需求。大规模合并行为还表现为理性成熟。参与合并的会计师事务所没有盲目追求规模, 而是更注重执业理念及管理模式相同。最典型的例证是有的在行业处于领先, 有的在区域属于老大, 由于对行业的发展及发展目标有着共同的愿望, 冲破“宁为鸡头, 不做凤尾”的传统狭隘观念, 选择走向联合的发展道路。

在中国注册会计师行业做大做强的过程中, 中国注册会计师协会在进行战略规划、引导协调的同时, 在提供政策护航、创造公平环境、扩大行业市场空间等方面, 始终在进行不懈的努力。

随着我国市场经济体制的不断完善, 我国的法制建设尤其是经济法律建设近年开始提速, 先后启动了《公司法》、《合伙企业法》、《证劵法》、《审计法》、《破产法》等法律的修订, 以及《反垄断法》、《反洗钱法》、《反腐败国际公约》等法律的制定。这些法律与我国注册会计师行业有着密切的关系, 不仅涉及到我国注册会计师行业的法律地位、组织形式、也涉及到注册会计师行业的执业范围、权利、义务、责任等法律规则的设定。为了维护行业的法律地位, 中国注册会计师协会迅速抓住国家法律修订的契机, 启动了行业参与国家的立法机制, 积极参与相关法律的修订工作。为了提高参与立法的效率, 中注协通过成立机构、组织调研、翻译文献、提供法律建议等方式, 做了大量细致而又富有成效的工作, 得到国家立法机关的高度重视及认可。《公司法》修订中, 在会计师事务所业务拓展、执业范围、注册会计师独立性、审计法律责任、行业法律地位等方面都取得了立法支持。《合伙企业法》修订中, 增加了适用于会计师事务所的“特殊普通合伙”的组织形式, 解决了长期困扰会计师事务所缺乏实用法律的难题, 为行业发展提供了法律保护。《证劵法》修订中, 提出了会计师事务所民事责任, 注册会计师法律责任界定等修改意见, 得到了修法的支持和重视。在《反垄断法》、《反洗钱法》的制定中, 就行业及注册会计师的法律责任提供了意见与建议, 均得到立法机构采纳。在《破产法》的修订中, 提出了会计师事务所、注册会计师为法律清算人, 为行业赢得了市场空间。

中国注册会计师协会在参与行业立法建立的同时, 也在积极地参与行业相关制度规定的制定。在有关部门制定的证劵许可、会计师事务所管理, 职业风险基本规范等与行业相关的制度制定中, 提出了具体的建设性建议, 为制度的完善及行业权益保障, 发挥了智力支持。2007年最高法院发布的《关于审理涉及会计师事务所审计业务员活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》, 被行业称为“生命线”。这个长达6年多的论证调研, 中注协倾全力支持最高法院发布的规定, 在行业引起了空前的反响。规定不仅形成了我国注册会计师民事责任系统完整的规范体系, 又科学地界定了注册会计师民事责任, 更完善了注册会计师行业稳定健康发展的市场化机制, 在注册会计师行业具有重大的现实意义。

创建公平的竞争环境不仅是注册会计师行业所期盼的愿望, 也是中国注册会计师协会所致力的重点。在2007年这一年终于得以实现。长期困扰注册会计师行业、倍受社会质疑的双重审计规定终于被取消。在中注协的协调与推动下, 2007年3月1日, 中国证监会发布《关于不再实施特定上市公司特殊审计要求的通知》, 即日起取消特定上市公司实施特殊审计的规则, 同时还停止了多项涉及金融类公司境内外审计差异的相关规定。至此, 制约我国注册会计师行业发展的不公平“条约”被取消, 外国会计师事务所在中国的超国民待遇也被终结, 中国注册会计师行业终于取得了公平竞争的环境。

为行业拓展市场发展的空间, 是中国注册会计师协会深化服务功能的主要表现之一。中注协密切关注我国经济社会发展的动态, 结合行业的特有专长, 努力发现市场机会, 千方百计地为行业寻求市场发展空间。根据我国医疗及教育投资加大对监管服务需求增加的变化, 着手与教育、卫生部门沟通协调, 将其投资监管及服务列入注册会计师执业范围;积极参与和协调推动内地会计师事务所从事H股审计业务;根据高新技术迅猛发展的变化, 与科技部沟通发布“高新技术企业认定专项审计指引”;与工商总局协商, 为行业从事“企业秘书服务”建立制度保障。

中国注册会计师协会在实施行业做大做强战略中, 在鼓励做大的同时更注重做强。在发布做大做强意见的同时, 发布了《会计师事务所内部治理指南》, 作为促进行业做大做强的制度基础和机制保障。《指南》提出了事务所内部治理的基本原则, 高度概括了事务所治理的内核。以维护公众利益为宗旨, 建立风险管理严格、质量控制有效、公开透明、相互制衡的治理结构和治理机制;以法律法规为依据, 形成以章程、合伙协议为核心的内部决策和管理制度体系;以“人合”为基础, 尊重注册会计师的智力劳动和专业价值, 充分发挥专业知识在事务所内部决策和管理中的主导作用;以增进内部和谐为重点, 合理规范和有效协调事务所各利益相关者的关系, 保障事务所及各利益相关者的合法权益;以合伙文化为导向, 积极树立“人合、事合、心合、志合“的事务所治理理念, 推动形成诚信、合作、平等、协商的事务所合伙文化。

组建了由政府相关部门、企业界、学术界及行业代表组成的中国会计师事务所内部治理指导委员会, 财政部副部长王军亲自担任主任委员, 首次将会计师事务所内部治理建设上升到了前所未有的高度。

对于加强会计师事务所内部治理建设, 社会各界形成了广泛一致的共识, 认为会计师事务所内部治理, 已经成为我国注册会计师发展壮大过程中不能绕过的一道坎。无论从宏观社会层面, 还是事务所微观层面, 都具有极其重要的现实意义。会计师事务所内部治理委员会主任委员王军副部长提出, 随着我国注册会计师行业规模的不断扩大, 会计师事务所内部治理显得更加重要, 是行业建设中的重中之重。会计师事务所的内部治理比一般公司治理更重要。如果没有科学完善的内部治理, 机制不健全, 管理不严格, 就极易削弱事务所的风险防范能力, 造成执业质量的失控, 市场秩序和公众利益的维护也无从谈起。从某种意义上讲, 来自内部的风险甚至更大。会计师事务所内部治理, 是保障做大做强走出去的长效机制, 是会计师事务所提升专业能力、质量控制能力、风险控制能力和市场竞争能力的不竭源泉。特别强调要从关系事务所生死存亡和做大做强, 关系行业形象和未来发展的高度, 重视加强会计师事务所内部治理机制建设工作。

中注协在发布内部治理指南的基础上, 加快了内部治理指南的配套措施建设, 完善内部治理规范体系。研究开发事务所内部治理案例、事务所内部治理综合评价指标体系, 大力推进事务所内部治理综合评价指标体系的实施, 促进和保障会计师事务所内部治理指南的落实, 引导事务所不断完善内部治理机制。

强化内部治理, 苦练内功, 全面提升竞争力, 以做强促进做大, 行业中的龙头事务所进行了积极的探索。立信会计师事务所在行业中首创管理公司模式, 实行总所对分所, 管理公司对成员所的统一管理和集中控制, 实现了立信品牌一体化模式。信永中和在内部机制和管理系统方面实现了管理、技术、服务及市场的创新, 依靠其强有力的内功, 在国际四大强势攻占国内市场的逆境下, 率先领军突围从内地走出去占领境外市场, 为本土所做强树立了样本。国富浩华通过建立以公司治理为核心的规范体系, 以风险控制为核心的质量管理体系, 以科学发展为核心的党建组织管理体系实践着做大做强之道。中瑞岳华通过优化事务所治理机制及分配制度, 实施公司注册及模拟制经营战略, 制定合伙制运行规则, 形成良好的“人合文化”机制, 实现其做大做强梦想。

行业大所形成的富有创新而又独具特色的管理模式, 不仅为行业做大做强提供了样本, 也为行业做大做强积累了宝贵的经验, 为行业做大做强发挥了示范效应。

为了科学评价会计师事务所做大做强, 中国注册会计师协会发布了《会计师事务所综合评价办法》, 将会计师事务所定期发布综合评价信息作为制度安排。办法引入多项反映会计师事务所做大做强的指标, 不仅有助于社会公众和行业服务对象认识和判断事务所的综合实力, 提供全面而有价值的信息, 而且也有助于引导和促进事务所强化规模与质量并重发展的理念, 从而达到全面地提升执业质量和专业服务的目标。

走出去是中国注册会计师行业做大做强的标志, 在我国相关部门及行业组织的大力协调配合及引导下, 中国注册会计师行业在走向国际市场中也迈出了实质性的步伐。据中国注册会计师协会数据显示, 目前已有多家国内会计师事务所布局境外, 建立了以本土所为主的分所、成员所、合作所等执业网络。信永中和相继成立香港、新加坡、日本、澳大利亚等境外分支机构;天职国际在香港吸收设立分所;立信与蒙古国五宝会计师事务所共同出资组建蒙古国立信五宝会计师事务所。这些所服务涉及审计、管理咨询、税务服务、会计外包、中外准则转换、境外工程等, 服务的地区已遍及亚洲、非洲、欧洲、美洲、大洋洲, 走出去取得了初步的成效。

满足不同市场及领域需求, 形成大中小结构合理的行业布局, 是我国注册会计师行业发展的整体目标。在大力扶持引导大规模事务所发展的同时, 对中小事务所的发展给予了应有的重视与支持。中国注册会计师协会在制定会计师事务所做大做强意见后, 于2008年底发布了《关于规范和发展中小会计师事务所的意见》, 对中小会计师事务所的发展进行了全面地规划和部署。对不同事务所执业领域作出界定, 引导和支持中小型事务所根据自身的条件和优势, 细分市场, 做精做专, 规范小型事务所发展。注重全面提升中小事务所技术水平, 结合国际会计师联合会制定的中小事务所应用审计准则指南, 研究我国中小会计师事务所应用新准则中遇到的问题, 研究制定中小事务所应用审计准则指南, 帮助中小事务所提高技术发展能力, 促进我国注册会计师行业整体发展。

一项项战略工程的实施, 一件件行业法律制度的建立, 一片片市场空间被打开……所有这些, 彰显了行业管理决策者的远见卓识, 凝聚了行业组织对行业发展的智慧与魄略, 倾注了行业组织对行业发展的心血与感情, 折射了行业组织对行业发展所具备的历史责任感与使命感, 印证了行业发展道路探索的痕迹, 突显了行业中国模式的价值与影响。

下篇:凤凰涅槃的巨变

国务院办公厅关于加快发展注册会计师行业的若干意见发布后, 人们在关注的同时不仅在问, 一个产值数百亿不及一个大型企业, 从业人员仅为30万的中介行业, 何以上升到国家战略的层面?当人们刻意研究后发现, 这一前所未有的战略决策, 除外在背景缘于行业的特殊性外, 内在深层是对行业管理部门基于行业发展形势前瞻性的准确把握和判研, 审时度势未雨绸缪所作出的一系列重大战略决策及行业组织“有为才有位”的肯定。因为战略体系在行业已经得以有效实施, 战略的目标正在几近实现, 中国注册会计师行业实现了凤凰涅槃的巨变。

战略科学指导行业发展

中国注册会计师行业从上个世纪八十年代恢复建立直到行业新战略实施前, 始终没有建立系统的行业发展战略。进入新世纪以来, 连续不断财务丑闻的困扰, 快速发展经济的需求, 注册会计师行业面临向处何发展的重大问题。注册会计师行业在现代社会经济环境中应担当何种角色, 承担何种使命, 处于何种地位, 行业的未来发展如何推进, 这些攸关行业生存发展的重大现实问题, 需要行业管理决策者作出战略抉择。这些问题引起了我国行业管理决策部门的重视, 我国会计管理决策者王军副部长高度重视会计发展战略, 他指出, 战略问题具有全局性、根本性和长期性, 十分关键。科学的发展战略是旗帜、能明确方向、鼓舞士气;缺乏发展战略或发展战略流于形式, 势必削弱发展方向, 甚至迷失发展方向。提出要在深入研究现状, 科学判断未来发展趋势的基础上, 研究制定行业发展的战略目标和战略规划。

基于行业决策者的战略决策, 中国注册会计师协会启动了行业发展战略的制定。未来行业的发展战略, 应与社会经济发展及适应世界行业变化相结合, 而这一战略如何构建与制定, 历史上还没有先例可以参照, 这不仅需要战略制定者具有前瞻的战略视野, 更需要具有战略智慧。

中国注册会计师协会在认真分析行业发展现状, 深入研究行业发展环境, 准确预测行业未来发展趋势, 广泛征求行业及社会各界意见的基础上, 经过不断地补充完善, 确立了行业发展的战略体系。战略目标是把中国注册会计师行业建设成为中国中介行业的旗帜, 更好地服务于中国经济社会全面进步对注册会计师行业的要求;战略市场是巩固国内市场、开拓国际市场;战略工程是会计师事务所做大做强战略、注册会计师行业人才战略、执业标准国际趋同战略;战略支柱是完善行业法律、事务所内部治理、行业管理信息化、行业组织建设。

实践证明, 这一战略体系在中国注册会计师行业的发展过程中, 发挥了把握行业发展全局的根本性作用。在战略体系的指引下, 行业明确了注册会计师的发展方向, 建立了以服务于经济社会发展为目的的鉴证服务体系;以继续教育制度为基础, 以领军人才为导向的人才选拔体系;以国际趋同为导向的专业标准体系;以执业质量和诚信道德为核心的行业监督体系;以有助于中国会计师事务所走出去和国际化发展的国际合作体系;以会计师事务所做大做强为核心的发展战略体系;以服务、监督、管理、协调为主要职能的管理组织体系。由此, 创建了完整的“中国模式”注册会计师行业管理体系。这一体系的建成奠定了注册会计师在社会经济发展中的地位, 为中国的中介行业发展树立了榜样, 也为全球注册会计师行业发展提供了样本。

形象重塑行业价值凸显

从上个世纪末到本世纪初, 全球连续不断地发生了一系列财务欺诈丑闻。起步不久的我国证劵市场发生了一系列财务欺诈大案, 这不仅严重地扰乱了新生的资本市场, 也极大地挫伤了投资者信心。由于发生财务欺诈丑闻的均是上市公司, 也将直接为提供审计服务的注册会计师行业拖入了财务造假丑闻的泥潭。财务丑闻发生后引起了社会的广泛关注, 一些媒体为了制造轰动效应, 大肆渲染, 对注册会计师行业的指责铺天盖地, 指责注册会计师甚至超过直接造假的上市公司。“同流合污, 丧失诚信”、“把关不严”、“严重失职”、“注册会计师不可信”、“会计师不如记者, 行业许可证是骗钱的工具”、“会计师信任危机严重”等指责声弥漫整个社会, 媒体过份渲染放大负面效应的推波助澜, 加之社会对注册会计师缺乏深入的了解, 使注册会计师行业的社会信誉降到了冰点。

重塑行业社会形象, 扭转危及行业生存发展的被动局面, 中国注册会计师行业展开了炼狱般的行业重整行动。以社会公众极度关注的证劵市场会计信息质量为重点, 通过建立完善的监管法律体系, 实施严格地全过程监管, 严惩行业中的害群之马, 实施透明的行业监管信息披露政策等。经过几年卧薪尝胆的行业重塑行动, 中国注册会计师行业实现成功转身, 不仅重塑了注册会计师在社会公众的信心, 行业价值也得以凸显。

由香港及国内著名院校学者组成的独立研究机构, 经过长达一年的调查研究提供的研究报告显示:注册会计师行业在中国的证券市场中发挥了不可替代的作用。对上市公司“利润操纵”行为进行了抑制;对股市泡沫实施了挤压;对再融资制度提供了保障;对股市退市制度进行了维系;堵住并减少了国家税收流失;为上市公司提供了建设性的服务。在注册会计师每1元的收费中有470元的纠错成效;5年中遏制利润操纵上市公司超过200家;挤压上市公司股市泡沫近5500亿;阻止上市公司“圈钱”超过1300亿;制止上市公司虚增利润企图摘牌ST、PT达200家;为国家追调税收近200亿;调整资产10000亿;将超过700家上市公司违规行为进行了披露;审计调整上市公司利润达3600亿, 仅此一项可用于建设27个三峡电站投资。这些数据有力说明, 中国注册会计师行业是中国证券市场的中流砥柱, 同时也还了中国注册会计师行业的清白, 为其被扭曲的形象正了名。

中国注册会计师行业形象的重整, 得到了社会公众的广泛认同。“经济警察”被重新得以认同, 行业信心也由此得以重振, 更得到国家的充分肯定。国务院办公厅《若干意见》关于“注册会计师执业范围和服务对象日益拓展, 执业能力和行业监管水平稳步提高, 相关法律制度体系基本健全, 社会影响力和国际话语权逐步增强, 注册会计师行业已经成为促进经济社会健康发展不可或缺的力量”的评价, 是对行业最高的褒奖。

实力增强行业版图重构

在政府的政策支持、行业组织的协调引导、会计师事务所注册会计师自身奋力拼搏的合力作用下, 中国注册会计师行业内涵与外延发生了前所未有的深刻变化, 实力显著增强。最突出的变化是行业发展理念的日趋成熟。无论是行业宏观管理思维, 还是微观会计师事务所及注册会计师的执业理念, 都在发生积极可喜的变化。宏观上注重行业社会责任, 强调维护公众权益, 明确了行业发展主攻方向, 强化行业自律监管, 形成了具有中国特色的管理模式。微观中追求以增强实力为目标的内涵式发展模式, 注重核心竞争力的增强与提高, 这些变化从根本上增强了行业发展的实力。

中国注册会计师行业实力的增强不仅发生了质的变化, 在量上更有了新的突破。据中国注册会计师协会发布的信息显示:2008年全行业收入达310亿, 比上年增长12%, 这一增长速度不仅高于当年全国GDP的增长速度, 也高于第三产业服务业的增长速度。在收入总量增长的同时, 行业的规模效应也开始显现。据统计, 2008年本土所收入超过亿元的超32家, 比上年增长39.1%, 其中年收入超5亿元的有2家, 超3亿元的有3家, 超过2亿元的达6家, 上年度规模超过5亿及3亿分别只有1家, 超过2亿只有2家。而2005年超过亿元的只有4家, 5年增长了近10倍。

中国注册会计师行业实力增强, 还表现在竞争实力方面, 与国际四大的差距在显著缩小。与本土所发展速度不断加快形成鲜明对照的是国际四大发展的放缓, 四大停止了在华扩张的步伐, 两年中不仅基本停止了网点的布局, 还停止了在华扩员。2008年四大在华收入增长速度为17.78%, 勉强高于全行业增长速度。而本土所前十强收入增长速度达47.06%。四大收入增长速度2005年高达57.75%, 从2005年到2008年平均每年增长幅度减慢10个百分点。而本土所前十强从2005年30%增至2008年近50%, 平均每年增长近5个百分点。从四大近期公布的2009财年度全球收入看也不乐观, 从已公布的信息看, 除普华永道未公布外, 其余三家全球收入增长速度均为负数。安永下降0.2%, 德勤下降4.9%, 毕马威下降11.4%。

组织有力引领行业前行

国际经验及我国的实践表明, 一个强大的行业离不开一个强有力的行业组织。然而强有力的组织如何形成, 特别是在中国这样一个转型的新兴经济国家, 行业恢复建立时间短, 行业基础薄弱, 既无先例可参照、又无经验可借鉴;既不具备强制性的行政力量, 又缺乏有效的经济手段, 中国注册会计师协会靠什么推动行业发展取得不断地突破, 赢得社会的认同和国家的肯定, 笔者从梳理行业工作轨迹及调查走访中找到了答案。

尊重客观规律, 是行业组织取得成功的基础。客观规律是客观世界中事物内部的本质联系和发展的必然趋势, 只有尊重客观规律, 才能实现科学发展。注册会计师行业同客观世界中的其他事物一样, 同样具有客观规律, 行业组织管理层对此有清晰的认识。中注协秘书长陈毓圭在接受采访时说:注册会计师行业的发展, 人才的发展是第一要义, 这个行业是专家行业, 专家的质量和素质决定着行业的质量和素质, 将人才建设作为行业发展重要的战略工程, 抓住了行业建设的核心。诚信是注册会计师行业的灵魂, 诚信建设是衡量行业发展的根本标准。基于这样的认识, 行业组织始终坚持将诚信建设作为工作的主线, 将诚信作为重塑行业社会形象的突破口, 抓住了行业发展的本质。正是行业组织在遵循客观规律的基础上, 积极发挥行业组织的主观能动性, 才实现了行业的突破性发展。

深化服务功能, 是行业组织赢得行业支持的关键。中国注册会计师行业在我国是一个新兴行业, 行业发展没有固定模式可搬, 需要行业组织根据国家及社会对行业发展的要求, 认真研究行业发展的现状及需求, 把握行业发展的阶段性特征, 创造性地工作以促进行业的发展。中注协秘书长陈毓圭在接受采访时深情地说, 行业发展需要行业组织特别的耐心、特别的呵护、特别的投入。细数中国注册会计师协会近年来的工作, 对他表达的特别有更深切的体验。重塑诚信的攻坚、人才建设的创新、标准建设的克难、法规体系的完善、战略蓝图的绘制、战略工程的实施、行业权益的维系……这一系列的重大工程背后有着无数的艰辛是无人知晓的, 事非经过不知难, 只有行业组织才能体会。仅从2005年至今, 中注协直接制定发布和参与发布的法律、规章制度、标准指南近200余项, 平均每10天一项。这些法规制度要经过的环节、时间是常人难以想像的。仅以近期的行业党建工作为例, 当人们都在欢度新中国60年大庆时, 行业组织从决策者、管理者到工作者, 却在彻夜挑灯奋战。从中组部和财政部党组联合发出通知到全国省级行业党组织的全部建立, 仅用90余天。将一个极度分散又无基础的行业组建成为一个紧密的核心组织系统, 其中的紧张艰辛难以想象。财政部副部长、行业党委书记王军讲, 完成党中央交给的这项任务, 感受到了前所未有的压力, 而具体组织工作者的压力可想而知。笔者体会到陈毓圭特别投入的含义。这是心血与智慧的投入, 这是时间与耐心的投入, 这是精力与体力的投入、这是情感与责任的投入。正是行业组织的特别投入, 才赢得了行业的信任与支持。

强化自我监管, 是行业组织获得社会广泛认同的手段。注册会计师行业的根本宗旨是维护社会公众利益, 只有取信于公众, 行业的发展才有生存的基础, 行业组织对此有清醒的认识, 始终将维护公众利益置于工作的首位。从2004年开始, 行业组织就建立了对注册会计师事务所实施定期检查的制度。2005年史上最大规模的行业质量检查在全国范围内展开。经过历时半年的检查, 对检查中发现的存在严重执业质量、不顾执业质量恶性低价竞争、内部质量管理失控及乱设分支机构的会计师事务所进行了公开谴责;对存在审计程序执行不到位、审计报告意见不恰当以及审计工作底稿不规范的会计师事务所, 进行了行业通报批评;对不符合设立条件的会计师事务所, 移交给有关部门建议予以撤销;对存在违规行为的注册会计师给予社会公开谴责和行业通报批评。

中国注册会计师协会的监管行为, 在业内产生了极大的震动, 在社会中也引起了极大的反响, 称其是维护市场经济秩序、维护社会公众利益、净化会计执业市场的有力举措。中国注册会计师协会秘书长陈毓圭表示:对存在问题的会计师事务所进行严厉惩戒, 向社会公众展示了行业自我监督、自我提高, 维护社会公众利益的诚意和决心, 并将一如既往地重视和加强行业监管工作, 净化执业市场, 促进执业质量的不断提高, 切实维护好社会公众利益。

公开行业信息, 接受社会监督, 是行业组织强化自我监管所实施的阳光政策。中注协充分利用现代网络信息技术, 建立以“注册”为枢纽的行业诚信信息监控体系, 将行业信息全部在网上公开, 做到“没有应披露而未披露的信息, ”让全行业都展示在阳光下, 让市场选择, 让公众监督, 使好的更好, 让差的无处藏身。公布的信息从整个行业监管及布局, 到全国所有会计师事务所和全国所有注册会计师, 信息公布项目多达200余项, “没有哪个行业的信息如此透明, 这是行业自信的表现”, 中注协秘书长陈毓圭如是自信地说。

诚然, 中国注册会计师行业与国际及形势要求还存在差距, 突出表现在缺乏高级专业人才, 由于人才的缺乏, 在行业的发展视野及高端业务方面, 仍然显得差距的存在。国际四大无论是在结构布局或是新业务领域的开拓方面, 其视野都站在战略的高度。以德勤为例, 其布局紧跟国家战略, 在我国决定启动西海岸经济开发战略后, 德勤迅即在厦门布点。在全球关注低碳发展, 全球发生金融海啸时, 德勤已经介入相关业务, 寻找到了新商机。这些前瞻的视野既有高级人才的支撑, 也有长达百年历炼所形成的理念。

中国注册会计师还很年青, 从恢复重建到现在仅为30年, 人们有理由相信, 中国注册会计师行业如同中国经济一样, 一定能跻身国际前列, 成为世界注册会计师行业的主力军。

链接:中国注册会计师行业 (2004~2009) 改革与发展大事记

2004年

建立会计师事务所执业质量检查制度, 包括业务报备制度、谈话提醒制度、诚信档案制度、执业质量检查制度和行业惩戒制度在内的行业监管体系基本形成;举办了第一届注册会计师论坛;召开第四次全国会员代表大会。

2005年

启动行业人才培养战略和准则国际趋同战略;印发《关于加强行业人才培养工作的指导意见》, 举办行业英语及综合能力测试, 选拔培养行业领军人才, 启动人才培养国际合作和注册会计师专业方向境外实习项目;发布《合伙会计师事务所协议范本》和《有限责任会计师事务所章程范本》, 引导会计师事务所完善内部治理结构和管理机制。刘仲藜会长当选国际会计准则管理委员会委员, 并于2008年连任。

2006年

发布新审计准则体系, 准则国际趋同战略取得重大成果;开展CPA专业方向师资培训和教学质量评估;发布《中国注册会计师继续教育制度》和《中国注册会计师协会会员执业违规行为惩戒办法》;建立会计师事务所综合评价制度。

2007年

启动做大做强战略, 发布《关于推动会计师事务所做大做强的意见》和《会计师事务所内部治理指南》, 并协调九部委发布《关于支持会计师事务所扩大服务出口的若干意见》;发布《中国注册会计师胜任能力指南》;促成会计师事务所民事侵权责任司法解释的发布实施;在布鲁塞尔举行中国注册会计师统一考试欧洲考区的首次考试;签订内地与香港审计准则等效的联合申明。

2008年

建立行业诚信信息监控系统;与英格兰及威尔士特许会计师协会签署两会间职业资格考试部分科目互免协议;发布注册会计师考试制度改革方案;制定发布《关于规范和发展中小会计师事务所的意见》和《关于进一步改进和加强协会管理和服务工作的意见》;研究推进行业党建工作。

2009年

刍议银行业营业税改革 篇10

商业银行国际竞争力, 是商业银行在国际竞争过程中所具有并体现出来的能力或购买力。商业银行的国际竞争力受多种因素的影响, 其中, 税收负担是一个重要的影响因素。显然, 税收负担越重, 银行在竞争中越处于不利地位。从我国目前的实际情况来看, 金融业的营业税率相对偏高, 在一定程度上制约了金融业竞争力的提升。以银行为例, 偏高的营业税, 已经让银行背上了比较重的负担。银行业税收负担偏重, 中外资银行税制不统一, 重复课税以及法治化程度不高等问题早已是金融界与税务部门的共识。因此, 改革金融税制、降低银行税负, 既是金融机构的期待, 也会是政府未来税收工作的重心。

1国内银行业营业税存在的问题

1.1税种结构不合理, 银行业整体税负偏重从现阶段我国金融业营业税的实际征收情况来看:第一, 商业银行主营收入的贷款利息在征税时, 要按照其全部金额计算营业税, 并且还要按照其计征的营业税为税基, 交纳教育费附加费及城市维护建设税, 总的来说, 其综合税负高达5.5%, 这个税率要比3%税率的交通、建筑、邮电等行业高出很多;第二, 在银行在缴纳营业税过程中, 遵循的是权责发生制原则, 不过从目前的实际情况来看, 大多数企业的效益比较低, 从而导致银行的资产质量下降。在这种情况下, 表内的应收利息会不断增多, 而营业税率又比较高, 使得银行得垫付较多的资金用于缴纳营业税, 银行虚收的应收利息, 在日后能够收回的比例非常低。

同国外的银行相比, 在营业税率方面, 我国的银行纳税负担较重。日本、美国等国家, 对银行实行的是累进税率所得税制度, 就现阶段而言, 美国的最高=税率是39%, 平均税率为35%, 不需缴纳营业税;日本银行业所得税基本税率为30%, 没有营业税。反观我国所得税税率为33%, 加上5%的营业税, 按照美国研究中国经济的著名专家尼古拉斯·R·拉迪的计算方法“ (营业税及附加+所得税) /利润水平”计算, 目前我国银行业的总体税负 (营业税及附加和企业所得税) 在65%~75%之间, 大大超过美日银行的税负。这种高额的税负, 不利于银行业竞争力的提升。

1.2存在一定程度的重复征税问题从我国征税政策和相关制度的设定, 可以知道, 营业税是对企业经营过程中, 所有营业额征收的一种税, 实际净营业收益对征税多收, 没有明显的影响。简单来讲, 在银行业相关税款的缴纳方面, 无论银行经营的情况如何, 盈利与否, 营业税还是会正常征收。在这种情况下, 银行营业税的征收, 在一定程度上加重了银行的负担, 另一方面, 企业所得税的征收, 和上述营业税, 实际上存在一定程度的重复。

1.3中外资银行税基不一致, 加剧不平等竞争在我国银行业的发展初期, 国家为了鼓励一些外资金融机构向国内企业贷款, 对于一些银行和外资金融机构实行一定的税收减免政策。比较重要的一项就是, 对于那些直接向境外借入外汇资金贷放给国内企业的金融机构, 在营业税的征收方面, 按照可以贷款利息减去借款利息后的余额进行征收。这种规定, 在设计时, 主要是为了鼓励境外资金流入, 从而缓解我国内地企业的的资金缺乏情况。由于资金来源的性质不同, 中资银行资金主要源自境内企业和个人, 外资银行则主要依赖境外总行或其他分行提供资金支持, 因此, 这一优惠政策在客观上造成了中外资银行营业税税基的不一致, 直接影响了中资银行金融产品的报价, 不利于中资银行与外资银行展开公平竞争。

2银行业不宜实行营业税的原因

从我国金融业发展的实际情况来看, 实行营业税已经对金融业的发展产生了一定的阻碍作用。通过和发达国家对比发现:发达国家很少对银行业征收营业税, 主要原因在于, 营业税在征收过程中, 基本不考虑纳税人的实际纳税能力, 并且不同行业的毛利率相差很大, 对于相同的营业税税率, 毛利率较低的行业, 其税收负担就会越重。发达国家在征税问题上, 对于纳税人的实际纳税能力考虑较多, 因此, 对于一些纳税负担较重从行业, 就不征收营业税。营行业资产的毛利率, 相对其他行业显得比较低, 在这种情况下, 继续征收营业税, 加剧银行业的税务负担, 遇到经营困难的年份, 或者整体经济的运行, 出现系统性风险的情况下, 银行就会出现征税困难的现象。

3改革建议

3.1短期内降低银行业营业税税率或扩大税基降低营业税税率, 从我国银行业的发展过程来看, 银行业在未来的市场竞争会越来越激烈, 银行利润的增长, 也将趋于放缓。在这种形势下, 较高的营业税率将会给银行带来沉重的负担。从另一个方面来看, 金融业现阶段的营业税税基较小, 存在进一步扩大的空间。

3.2逐步用增值税代替金融业的营业税国内的金融行业可以学习发达国家, 逐渐实现由征收营业税向增值税的过渡, 合理考虑纳税人的实际纳税能力。通过征收增值税, 可以较好实现对企业盈利的调节, 在一定程度上实现纳税负担的调节 (表1) 。

3.3对中外资银行一视同仁, 增强中资银行竞争力国内银行业, 在经过近些年的发展之后, 资产规模迅速壮大, 公司管理水平和服务能力也不断得到提升, 在这种情况下, 国家应该提升对中资银行的重视和鼓励, 在相关税收政策方面, 要逐渐对外资、中资银行实行一致的税收政策。鼓励中资银行在公平的环境下, 同外资银行展开竞争。

3.4对一些特殊性质的银行要实行一定的税收减免在这方面, 随着国家经济的发展, 在一些特殊需要资金的领域, 例如, 农业领域、环保领域, 这些领域需要大量的资金, 但是, 在实际中, 企业在投资方面, 比较谨慎, 并且存在一定的风险。而银行予以贷款, 或者设立专门的的银行, 从事某一领域的信贷工作, 对于这类银行, 国家税收政策要进行相应的调整, 适当予以减免。

4结束语

金融业营业税税率降低、税基调整必然会减少一些营业税收入, 但从全局和长远发展看, 这些措施对促进银行业和其他行业发展是有利的。因此, 银行业税收政策调整要考虑我国政府对财政收入“损失”的承受能力, 分步骤、分阶段进行, 特别是可以结合银行业盈利周期性特点, 从而保证以银行企业所得税的增加额弥补营业税收入的减少。

摘要：近年来, 要求改革银行税制、减轻商业银行税赋的呼声很高。我国商业银行税赋过重主要体现在两个方面:与国外银行相比, 我国商业银行的整体税赋较高;与国内外资银行相比, 外资享受的税收优惠较多, 内资银行的实际税赋更高。本文基于国内商业银行现存营业税中存在的重复征税和税负较重的问题提出了相应的改革建议, 减轻内资银行的税收负担从而提升抗衡外资银行的竞争力。

关键词：营业税,银行,增值税,市场环境

参考文献

[1]顾鹰娟, 魏呈呈.银行业营业税改征增值税的影响与政策思考——基于某市银行业的案例分析[J].南方金融, 2012.07.

[2]梁琪, 申琳, 郝项超.当前营业税制对我国银行业竞争力的影响——基于国际比较的分析[J].财贸经济, 2010.07.

[3]徐洁, 吴祥纲.中国银行业税收负担与银行“三性”关系实证分析——基于中国16家上市商业银行数据[J].中国流通经济, 2013.04.

[4]周刚.营业税改增值税对银行业的影响研究——基于宁波银行的相关数据分析[J].金融会计, 2013.10.