浅谈物业管理风险及防范

关键词： 工程技术 经济效益 工程 研究

浅谈物业管理风险及防范（精选8篇）

篇1：浅谈物业管理风险及防范

浅谈物业管理风险及防范

物业管理服务从整个行业来看，所涉及的空间和时间范围是非常广泛而深远的，同时与众多的业主和非业主使用人的生活息息相关，上述特点决定了物业管理服务面临的风险可能是无时不在和无处不在。物业管理服务行业又是相对利润低的行业，风险的承担可能导致企业正常生产经营活动无法进行，所以风 险的防范成为摆在物业管理服务整个行业和各个物业管理企业的头等大事。

一、风险的来源

物业管理服务的风险是因物业管理企业的义务产生的，根据《物业管理条例》第36条“物业管理企业应当按照物业服务合同的约定，提供相应的服务。物业管理企业未能履行物业服务合同的约定，导致业主人身、财产安全受到损害的，应当依法承担相应法律责任。”的规定，由于义务人未能全面履行法定和约定的义务，给权利人造成直接和间接经济损失和人身损害的，即产生了相应的法律风险和赔偿的法律责任。

二、风险的种类

风险的类型可以依据管理服务的具体内容而确定。具体来说分为：治安风险、车辆管理中车辆的损坏灭失风险、消防事故和隐患风险、物业及公共设施设备造成的风险和公共环境不安全因素造成的风险。当然这并不能涵盖全部的风险，但基本包括了主要的方面。

1、治安风险

是指由于外界第三人的过错和违法行为，给物管服务范围内的业主或非业主使用人造成人身损害和财产损失导致的物业管理服务风险，当前随着市场经济的发展，我国人口流动频繁，社会阶层收入差距增大，由此产生的治安问题如入室盗窃、抢夺、抢劫和故意伤害、故意杀人等相继发生在各小区，给物业管理服务工作带来极大的压力和风险。

2、车辆管理中车辆的损坏灭失风险

指在物业小区内的停车场经营车辆停放服务过程中，车辆发生车身受损、车辆灭失等损坏的风险。车辆停放服务通常由物业管理企业接受开发商或小区业主委员会的委托进行停车场的经营管理，并收取车辆停放服务费。车辆停放期间车辆外表可能被儿童包括其他第三人用器具划伤，也可能会被其他停放车辆有意或无意碰撞而损坏，也有可能在停放期间被盗窃或抢劫。该类事件和诉讼争议也是长期以来物业管理企业面临赔付金额较大的风险。

3、消防事故和隐患风险

由于消防设施直接影响到广大业主生命财产安全，消防设施的日常维护和养护直接关系到火灾发生时，消防部门处理事故效果。消防设施的维护保养不善、无消防用水供应、消防报警系统失灵都可能导致重大人身和巨大财产损失，物业管理企业面临如此的风险不仅要承担经济赔偿的民事法律责任，直接责任人和企业主要负责人还可能因此而承担刑事法律责任。

4、物业及公共设施设备造成的风险

物业本身主要包括房屋本体及属于物业管理服务范围的房屋建筑物的附着物、坠落物和悬挂物；公共设施和设备包括供水、供电、安全报警系统、排水和排污系统、配套的娱乐活动设施等；如果概括地讲可以认为是小区或大厦内不属于业主个人所有和承担管理责任的其他部分。由于物业、公共设备的多样性和分布的分散性特点，常常伴随风险的频繁发生。

三、各类风险的防范

1、治安风险防范 首先，明确物业管理企业的法律地位和职责。小区和大厦的治安是由公安机关负责的，物业管理企业的义务是协助公安机关维护小区和大厦的公共秩序。物业管理企业仅仅是依法成立的公司法人主体，不享有超过法律规定的任何行政管理职权和行政处罚权。物业管理企业不具有任何特权。因此，物业管理企业的治安防范义务是在一定限度内的、有限的义务。其次，针对不同服务区域的具体情况，制定相对完善和实用的制度，组建和设置相应的机构和人员，实施和执行相应的制度规定。制度中应明确对小区和大厦往来人员的管理，制定关于定时安排人员巡逻和巡视，针对治安事件的处理程序等。鉴于住宅小区和大厦业主和非业主使用人的不同需求和特点，对于人员的往来管理是有区别的。住宅小区可以采用业主和非业主使用人凭密码和智能卡进出，来访者采用登记或经业主和非业主使用人同意后进入。大厦是以办公为主的商业区域，因为人员进出过于频繁，进出人员数量过大，逐一登记制度是不必要和难以落实的，多数都采用对从大厦搬离物品进行登记，并凭当时在业主或合法的非业主使用人入住时预先所留的印鉴或签名确认。

往来人员的登记和管理是由固定岗位的工作人员完成的，同时必须配备相应的其他人员进行定时的流动式巡逻和巡查工作，对已进入小区或大厦的人员的行为进行监督，及时发现和制止不法侵害的行为，第一时间进行报警，协助公安机关制止和防范违法犯罪行为、保护事发现场，以实现协助公安机关维护公共秩序的职责。物业管理企业应根据小区的不同情况与业主委员会协调共同组织一定数量的业主，结合自愿原则，建立业主防范体系，配合和促进物业管理企业的治安防范工作，既针对非法侵害行为，也可以监督和发现物业管理企业工作漏洞，最终形成不同层次的防范体系。

作为物业管理企业只有在严格依据经过业主大会确定的各项管理规定，履行自己义务，协助公安机关维护社会公共秩序，物业管理企业才不再承担业主或非业主使用人因第三人非法侵害导致的人身和财产损失赔偿责任。

目前，物业管理行业中，有一部分企业将协助公安部门维护小区和大厦公共秩序的工作委托给专门的保安公司，协商约定对外支付一定保安服务费，由保安公司根据物业管理企业的具体要求提供一定数量的保安人员，按合同约定提供物业管理企业要求的服务。该做法实际也是物业管理企业与其他主体分担法律风险的措施。

2、车辆管理风险防范

停车场经营管理，应从停车场硬件建设、维护和车辆停放管理软件两方面防范风险。

要向公安机关依法取得许可证，向物价部门取得收费许可证。取得经营许可证的前提是停车场的规划和建设符合法律规定。同时须负责相关停车场设施的维护和维修保养；将停车场车辆停放服务的内容制作成公示牌，放置在停车场显著位置，明示停车场经营企业是否承担车辆的保管责任等，停车场内因维修工程等原因可能造成停放车辆损害时，应以指示牌等形式向车辆停放人明确告知，并将可能造成车辆损害和危险的区域进行单独围拦，进行分离，明确禁止车辆停放在上述区域。在停车场硬件完善后并符合要求后，还应制定车辆停放管理制度，对车辆的出入严格管理。停车场的工作人员对进入停车场的所有车辆发放停车凭证，该凭证可以是一次性的停车票，或者是多次反复使用的停车卡。该停车凭证应由物业管理公司或下属管理处加盖公章，应记载车辆牌号、进入停车场时间、发卡的经办人，对车辆明显的已有的损害和破损应记载在凭证上；同时对停车场的停放服务的具体内容和车辆停放人应注意的事项记载在该凭证上，告知车辆停放人。当车辆进入停车场后，停车场工作人员负责对车辆的停放位置和停放秩序进行规范和指挥，及时制止不规范的停放行为。防止造成停放车辆的损害，履行自身的管理职责。

车辆驶离停车场时，停车场管理人员应向车辆驾驶人员收取停车场发放的凭证，并仔细核对凭证上记载的车牌号和其他情况是否与车辆相符。当不一致时，应及时核对车辆行驶证件、驾驶人员的证件，与发放凭证的人员联系确认是否在记录中存在错误。确认驾驶人员后，予以放行；收取停放服务费，给予收款凭证，收款凭证上应记载停放的时间和车辆的牌号。如果车辆停放凭证丢失，应由车辆停放人持车辆行驶证件和驾驶人员的身份证前往物业管理企业，办理相应的凭证挂失手续，重新领取车辆放行凭证。

上述管理规范程序就是风险防范的过程，其目的在于确保停放车辆不被损坏，确保停放车辆的完好。如果车辆停放人，有意不按停车场的管理规定停放车辆，而停车场已进行明示告知，管理人员已进行劝止，停放人拒不纠正导致损坏的，应由车辆停放人承担责任。

3、消防风险防范

（1）物业管理企业首先在接手物业管理时，尤其是针对新建小区和大厦，应查验是否已通过消防部门的验收，取得消防验收合格证。在小区和大厦未取得消防验收合格证之前，物业管理企业可以提前进入，但业主不能办理入伙手续。即使是开发商要求入伙，物业管理企业应坚持不办理入伙手续。如果在此情况下，为业主办理了入伙手续，发生消防事故造成人身和财产损失，物业管理企业将负有不可推缷的责任。

（2）业主入伙后，在装修过程中，物业管理企业应审查业主申请装修项目，是否影响结构安全，使用的材料是否符合消防要求。同时在装修过程中，应监督业主按照消防要求配备消防灭火器械、在装修现场应严禁明火等；防止业主在装修过程中损坏公共消防设施和器械。对损坏公共消防设施和器械的行为应及时制止，造成重大损坏或后果严重的，物业管理企业应向消防主管部门报告，由消防主管部门依法处理。

（3）物业管理企业在进行物业管理过程中，对小区和大厦的消防设施和器械，进行日常的维护和养护。消防设施的维修和养护事项委托给专业的消防公司；对消防设施需要完善整改的，应依法定程序，经业主大会同意，从维修基金中开支。（4）在小区和大厦发生消防事故时，物业管理企业应在第一时间报警，并协助消防部门进行事故处理；确保消防设施、器械完好和功能正常；相关人员能够熟悉和掌握消防设施的正确使用。

4、公共设施设备风险防范

（1）物业管理企业与开发商或业主委员会签订物业管理合同时，应当对物业共用部位、共用设施设备进行查验，与原开发商或业主委员会、原物业管理企业进行交接过程中，应对物业共用部位、共用设施设备的现状和存在的问题进行交底和记录，了解以往曾出现的故障和隐患，各方进行书面确认，这些记录和情况作为以后防范风险的参考资料。对于交接过程中发现的重大损坏和人为原因造成的事故，根据不同情况，确定责任和修复费用的承担主体。

在办理物业承接验收手续时，物业管理企业应向建设企业接收下列资料：

（一）竣工总平面图，单体建筑、结构、设备竣工图，配套设施、地下管网工程竣工图等验收资料；

（二）设施设备的安装、使用和维护保养等技术资料；

（三）物业质量保修文件和物业使用说明文件；

（四）物业管理所必须的其他资料。

在各方交接的过程中，向新的物业管理企业移交上述全部资料，是原开发商、业主委员会和原物业管理企业应履行的法定和合同义务，如果不履行，应承担相应的法律责任。

（2）依据《民法通则》第一百二十六条规定，建筑物或者其他设施以及建筑物上的搁置物、悬挂物发生倒塌、脱落、坠落造成他人损害的，它的所有人或者管理人应当承担民事责任，但能够证明自已没有过错的除外。

据此物业管理企业应明确自己的管理责任范围。建筑物基本可以分为两部分，一部分属业主自己入住的由业主自己维修和养护的范围，相应的责任和费用都由业主承担；如业主阳台放置的物品或者悬挂的物品坠落造成他人人身或财产损失的，由业主承担全部的赔偿责任；如果证明是受害人的故意行为造成的由受害人承担责任。物业管理企业分清上述责任，是防范自身风险的举措之一。对除此之外的公共部位应加强检查，确保完好，防止发生意外。

物业管理企业全体人员应特别明确的一个问题是在目前的司法实践中，按照民法通则规定和最高人民法院的司法解释，由于建筑物及其他设施或附着物、悬挂物和坠落物造成的人身和财产损害诉讼，举证责任由建筑物或设施的管理人和所有权人承担（举证倒置），通俗地讲就是损害发生后，不是由受害人向法庭证明损害发生的原因，受害人只需要证明损害结果和该结果是由建筑物或设施导致的。而物业管理企业在法律上有义务证明自己在管理过程中是没有过错或损害结果是由受害人的故意行为造成的，如果不能证明这一点，法庭将依法推定管理人和所有权人负有过错责任。（3）提高工作人员的防范风险的意识 工作人员的防范风险意识指导他们日常的管理服务行为规范化、制度化和法律化，没有工作人员的防范风险意识，一切防范风险的措施都将成为空话。加强对工作人员按公司管理制度的培训和操作程序的训练。加强对工作人员专业法律知识培训。学习同行业已经发生的教训，对照案例分析自身管理行为的潜在风险之处，加以纠正和规范。管理人员不仅要熟悉制度，还要知道为什么制定这样的制度，这样才能有效地控制和防范各类风险的发生。

随着社会专业分工的日益细化，物业管理企业应聘请专业的法律顾问，为企业提供法律专业服务；除对物业管理企业的管理制度和管理流程提供法律专业意见外，针对物业管理服务过程中出现的纠纷，第一时间采取紧急措施应对，由法律顾问负责进行处理，以避免由于法律专业的不足，造成进一步的不利和责任的扩大。

（4）物业管理企业将管理中涉及的电梯、绿化、清洁等专项管理，委托给专业的公司，由专业公司提供专业化的服务。这种发包形式也是物业管理企业防范风险的措施之一。

首先必须审查承包公司的法人资格和专业资质，不具备专业资质从事承包工作，是违反法律规定的，如果因此而造成设备造成人身和财产损害后果，将难免承担赔偿责任。一些物业管理企业为追求更大的经济利润，在未取得相应资质的情况下，委派企业内部人员从事电梯设备等日常维修、保养。形式上采用挂靠有资质企业的名义，每年交纳一定的管理费。实际上承担了巨大的法律风险，其次，承包合同中，应明确约定，专业公司在承包期间因维修保养不善造成设施本身的损坏或给第三人造成人身或财产损失的，由专业公司承担全部的赔偿责任。

（5）在公共和共用设施、设备的管理和养护过程中，如果发生事故和损害事件，应向有关部门报告，由相应的部门对事件进行调查，对事件和损害发生的原因进行认定；该原因就是日后各方，包括法院认定过错和责任的依据，在一定程度上可以说唯一依据。事件和损害发生后，应积极面对，暂时的回避是解决不了问题的，责任也是无法摆脱的。

5、公共环境风险防范

小区和大厦公共区域的绿化、消杀、环境污染的整改和公共区域施工等规范管理都是消除公共环境不安全因素和隐患的必要工作。小区和大厦因公共设施维修工程或其他供水、供电、有限电视、网络、通讯等企业施工需要，在公共场所、小区道旁或者通道上挖坑、修缮、安装地下设施等，物业管理企业应监督施工企业或由物业管理企业在施工现场周边，设置明显标志和采取安全防护措施等，避免造成他人人身和财产损害的。

物业管理企业在上述情形下，因维修物业或者公共利益，确需临时占用、挖掘道路、场地的，应当与相关施工企业在施工前签订协议，对小区施工现场管理和风险防范、法律责任分担问题进行约定，降低物业管理企业的法律风险和责任。施工结束后，应当将临时占用、挖掘的道路、场地，在约定期限内恢复原状，消除风险和隐患。

在绿化养护时，物业管理企业往往对新种植的草坪和其他植物，采用围栏方式组织行人通过，以实现养护的目的。用来围栏的很多采用带刺的铁丝，而该铁丝在黑夜时，行人很难看清楚，容易造成行人被绊倒或摔伤。

对于物业管理企业在公共区域设置的临时性障碍物，首先必须考虑所使用的障碍物本身是否会造成对他人的人身损害，应选择安全的障碍物，例如可以将铁丝更换为光滑的原形竹竿，加以夜间反光材料；其次，在障碍物前需要设置明显的提醒行人注意的标识，告知行人注意和绕行。在消杀前应在小区或大厦公示栏告知业主或非业主使用人，消杀的时间安排，注意未成年人和宠物的安全；消杀过程中，对作业的区域应适当加以封闭，暂时阻止行人通过；消杀完成后的一定时间，应在作业区域周围设置明显的提示和告知标识，避免因业主和非业主使用人在不知情的情况下，造成人身和财产损害。

对小区和大厦中的商业用途的房屋管理，也是物业管理企业面临的难题之一。商业用途的房屋如果用于进行饮食业，会给小区，尤其是周围邻近的业主带来一定程度的油烟和排污、气味的污染。物业管理企业在饮食场所开业前应审查排污染、排烟设施的建设以及相关政府部门的批准文件；开业后，继续跟踪监督和管理，针对其他业主和非业主使用人的投诉，应及时调查取证，及时限期进行整改，对整改无效或拒不整改的，应依法向有关部门以书面形式反映情况，提交政府部门处理和处罚，因为物业管理企业不具有行政处罚的权利。而拖延和不作为，可能发生新的风险和安全隐患。

针对物业管理企业发现的，在管理范围区域内的业主个人所有的物业存在安全隐患，可能危及公共利益及他人合法权益时，物业管理企业应书面通知责任人及时维修养护，要求业主给予配合；同时将上述情况书面告知给小区和大厦业主委员会，由业主委员出面协调，督促责任人履行自己的义务。在采取上述措施都无效的情况下，经业主大会同意，可以由物业管理企业维修养护。相关费用再由责任人承担，向责任人追索。四．综上所述

物业管理水平高和低，是可以量化的，要让所有能够体验物业管理水平的人，都能从头到脚感到物业管理的好与差，甚至能够选择物业管理企业在这里安家落户。因此，要将法律规范有机地贯穿整个物业管理过程，管出水平、管出文明、管出和谐、管出文化。现在物业纠纷越来越多，纠纷类型呈多样化，物业管理企业当被告而且败诉的案子也越来越多。这就要求我们加强防范物业管理服务风险，提高自我保护水平。只有这样我们的企业才能实现又快又好可持续的发展。

篇2：浅谈物业管理风险及防范

建立和实施客户经理制，是商业银行经营模式转型的一项重要举措。加强商业银行客户经理风险管理和防摘要：

范，有助于保证其稳健发展，健全商业银行风险防范控制机制。本文分析了当前客户经理队伍建设的现状，指出了存在的三个风险点，并有针对性地提出相应的对策建议：严格管理，建立起高素质的客户经理队伍；完善激励机制，实施精神关爱；加强对客户的风险提示，提高客户的金融风险意识；建立和完善操作风险管理的长效机制。

商业银行的客户经理是在授权范围内开发管理各类产品营销的市场营销人员。随着商业银行客户经理制的不断发展，客户经理在产品营销和业务操作中的操作风险和道德风险防范方面也暴露出诸多问题，这些问题直接关系到商业银行的内控建设和客户资金的安全。

一、当前客户经理队伍建设的现状

（一）客户经理数量不足、素质不高。客户经理应当具备较为全面的金融知识和丰富的金融从业经验，能够全面了解金融产品，为客户能够提出各种金融服务建议和一揽子服务方案。但目前商业银行客户经理队伍建设上，“以客户为中心”的服务理念还没有真正树立起来，客户经理对自身职责还没有充分认识；人员数量严重不足。调查发现，某商业银行客户经理人数仅占全行人员总数的8.69%，占网点人员总数的19.34%。人员的配置来源单一，层次低、素质不高，仅仅掌握银行的单一业务；商业银行内部缺乏对客户经理的长期培训。

（二）对客户经理的认识不到位。受传统思想的影响，大多数员工思想保守，安于现状，对客户经理广阔的职业前景认识不足，对客户经理职责、工作目标、客户关系管理等内容认识不到位。对客户的认识也不到位，存在偏差，“以客户为中心”的经营理念转型还未形成。

（三）客户经理的培训不够。长期以来，客户经理的培训缺乏一种制度保证，难以形成有计划的持续的培训机制。对客户经理还没有真正形成培训、认证、考核与激励的有机统一。从某商业银行对客户经理的培训来看，一方面，客户经理的培训主要由分行的相关部门或支行组织选派，缺乏统一规划，不能对客户经理的培训提出明确的目标和课程设置，因而员工的培训随机而零散，员工素质的提高比较慢，很难适应客户经理制的要求。另一方面，理论学习与实践脱节，难以通过安排轮岗，使每一位客户经理都能熟悉信贷、结算、代理、电子银行等各项银行业务，尽快成长成为复合型的客户经理。另外，忽视对员工政治思想、安全防范意识、法律意识的教育，在执行制度方面存在着以习惯代替制度的现象，给客户经理管理带来一定的难度。

（四）客户经理的组织管理还不够。客户经理以客户需求为中心，相应的后台部门应当为客户经理提供多功能、全方位的服务。然而，在调查中发现，某行各科室之间条块分割，业务互不交叉，每个人只负责自己的具体一项业务，对其他科室的业务并不熟悉，很难为客户提供全方位的服务。组织管理上的问题，难以严格选拔聘用。没有组织结构上的相应调整，即使把客户经理培养成复合型人才，客户经理的归属以及科室间的协调配合仍然存在问题，最终仍将制约到客户经理制的深入推行。

二、当前商业银行客户经理的风险点

（一）客户经理队伍力量薄弱，人员配备不足问题已较严重。从笔者对某分行现有的客户经理的调查中发现，除了大堂经理为专职客户经理外，大部分的客户经理多由网点负责人兼职担任，真正的客户经理人数严重不足，这样的配备与业务的发展要求不相适应。另外，部分网点至今未配备专职的大堂经理。

难以很好地对客户进行关系维护和产品营销，而兼职客户经理既掌握着大量的客户信息，又能实际操作，办理日常业务，这样容易使客户受到信任，容易造成道德风险和操作风险的滋生，使客户和银行受到双重的损失。

（二）客户经理素质普遍不高，服务客户能力受到制约。大部分客户经理对电子银行、理财等新业务的缺乏全面了解与掌握；在理财分析能力、营销沟通能力、团队合作精神、职业道德修养等方面都有欠缺；对客户营销系统的技术学习掌握较慢。由于客户经理直接与客户接触密切，对客户了解比较深入，与客户建立良好的关系，客户也对自己的客户经理比较熟悉。客户经理长期不进行轮换，随之产生道德风险。应当为他们提供良好的职业晋升途径，使客户经理全身心投入到工作中去。由于对客户经理培训的欠缺，存在着素质不高、服务技能落后等因素，容易出现道德风险和操作风险。

（三）缺乏健全的管理机制。个别网点负责人不能正确认识业务发展与内控管理的关系，缺乏内控意识和风险意识，只强调业务的开拓与发展，把主要精力用于本单位所承担的各项目标及临时性营销任务方面，忽视制度和规程的严格执行，使制度在执行落实过程中大打折扣，以信任、情面代替了管理和纪律，导致一些问题屡查屡犯，得不到彻底根治。另外，少数行管理层对客户经理职业没有正确的认识，工作中没有相应的监督制约机制，由于人员少而产生的职责不明确等问题还严重存在，网点主任兼客户经理，甚至还有前台临柜人员兼任客户经理的现象依然存在，在业务操作中他们掌握着内控管理的重要环节，如果让他们再掌握大量客户信息的话，我们的客户是否还能放心。要建立客户经理的日常管理机制，对客户经理的工作流程、岗位职责、考核办法等制度，要建立一套相互关联的管理办法。

三、防范和化解客户经理风险点的对策

（一）严格管理，逐步建立起一支高素质的客户经理队伍。把好客户经理准入关，对其进行长期、持续性的培训，造就与市场金融体制相适应的、德才兼备的客户经理，实施实行能上能下、能进能出的优胜劣汰制度。

（二）建立激励机制。适当通过规划晋升途径，提供各种学习，培训机会等方式，强化激励作用。

（三）加强风险提示，提高客户金融风险意识。对客户进行存款、基金、保险等投资安全提示和宣传，通过在营业场所张贴发放宣传材料和在网上银行登载重要信息，提醒客户妥善保管密码和存折等，严格客户经理工作职责和经营禁令，防范可能产生的风险。

（四）加强对客户经理的监督检查，建立约束机制。严格按照“事前防范、事中控制、事后检查”的管理原则，加强对客户信息的管理和控制。遵守“为客户保密”的原则，按照岗位职责设置业务权限，严禁违章操作。建立部门协调机构，制定对客户经理详细的内控管理办法，加强对客户经理的管理。

篇3：浅谈企业人力资源管理风险及防范

人是企业最重要的资源, 人力资源管理是企业管理的一项重要内容。然而人力资源管理存在很大的风险, 而有些企业在规避和防范风险方面, 常常把注意力集中在对付经营风险和财务风险上, 对人力资源风险没有给予足够的重视。因此, 企业应从防范人力资源管理风险入手推进可持续发展战略, 建立识别和应对人力资源管理中的风险机制, 实现企业人力资源效用的最大化。

人力资源管理中存在的风险

企业通常在人力资源管理方面比较重视招聘、培训、考评、薪资等各个具体内容的操作, 往往忽视了那些与员工个人情感、认同和自我发展相关的环节。

工作成就感风险。工作成就感风险有两层意思:第一, 工作一段时间“感觉没什么意思”;第二, 工作几年后“感觉没什么发展”。每个人都希望在工作中体现自己的价值, 新入职员工更看重短期工作成就感, 而工作几年以上的员工则更偏重对长期个体发展的认同。事实证明, 工作、生活往往是不能截然分开的, 成就感良好的员工不仅会将更多努力投入到工作中去, 而且在生活中也愿意谈及工作, 因为他已经将工作视为其生活的一部分, 当成了一种生活享受。研究发现, 那些项目驱动型企业的员工有较高的短期成就感, 当一个项目通过竣工决算后, 大家相聚一起, 开怀畅饮, 举杯庆祝, 感觉很好。

企业文化认同风险。一些企业的文化建设缺少员工参与, 有的企业甚至将企业文化建设视为文体活动或形象设计, 导致企业文化建设流于形式, 员工不予认同。文化建设的目的是员工与企业有共同的愿景、共同的价值信仰, 并内化于心, 外化于行, 实现知行合一。而那些与员工脱节的企业文化建设, 忽视了员工主体, 主体不认同, 这样的文化建设也就失去了意义。这样的企业, 员工表面上“很听话”, 私下里则“你说你的, 我做我的”, 自觉不自觉地将管理者与员工划分为两个阵营, 原来设想的“我们的公司”变成了“你们的公司”, 而“我们”只是来打工的。这就不难解释为什么企业辛辛苦苦培养出来的骨干, 一有机会就会飞走。企业希望员工忠诚, 但这种忠诚需要企业与员工建立利益共同体、事业共同体, 以至于命运共同体, 而前提是要让员工认同企业价值观, 这种文化认同往往是金钱买不到的。

企业文化认同度高的公司具有一个明显的特征, 那就是团队意识强、整体战斗力强, 员工置身其中感觉有奔头、有激情。那些单纯靠提升收入和升迁为手段的公司则不然, 一旦时机成熟, 有了更好的平台, 员工就会另寻高就。

培训风险。培训的钱也花了, 老师也请了, 当时看效果不错, 但最终收效却不大, 且不说中小企业, 就是那些建立企业学院的大型公司也在困惑。原因是:

其一, 预先工作没做到位。打个比方, 如果有人问你最好吃的菜是什么, 可能有的人会选“最贵的”, 有的人则会选“最流行的”。其实答案很简单, 你最喜欢吃的才是最好吃的菜。企业有企业的要求, 部门有部门的期望, 员工有员工的想法, 如何协调?这就涉及到培训前的预先工作落实, 要将企业拟定的题目, 部门和员工从中能学到的知识, 能帮助大家解决的问题, 都做一个广而告之, 并让受训者认知、认同, 这样才能收到应有的成效。

其二, 培训方式是统一的“大拨儿轰”, 认为人越多越好。不可否认, 这种方式省事、简单, 便于管理, 但往往会出现中高层管理者“不过瘾”、普通员工“听不懂”的问题。应该有的放矢, 不走过场, 立足实效。

其三, 培训老师从外部引进, 讲课效果如隔靴搔痒。我们都明白一个道理, 自家的问题只有自家人最清楚, 外部引进的老师开具的药方只能医治他所熟悉的病症, 老师的思想、观念和方法具有借鉴作用, 但具体问题解决还要企业内部开药方。

人力资源管理风险的应对策略

关注人员发展, 提升工作成就感。应从整体上把握人力资源管理, 而不是将其简单地分割为招聘、薪酬、绩效和培训等模块分而治之。要建立人力资源管理的完整体系, 并确保整体性和系统性, 真正贯彻“以人为本”人力资源管理思路, 实现以人的发展推动企业发展。

大多数企业都在年中或年底表彰奖励优秀人员, 但很少有企业建立了员工定期约谈机制, 因而缺乏对员工工作的肯定和指导。应加强这方面的工作, 要通过约谈让每个员工明白, 除了安排给你的工作外, 我们也关注你的成长。

提升工作成就感不等于评比、发奖金、发奖状, 而应该成为企业的常态工作, 其范围包括高层对中层、中层对基层人员, 是一种企业层面的整体设计, 其特点是“效果大、花钱少”, 应该与提升企业文化认同和培训联手实施。

关心员工成长, 提升企业文化认同。员工在企业中较少感受到爱、信任和互助, 心理上产生了某种程度的孤独感, 这已成为一种不可回避的现象。诺贝尔物理学奖获得者弗兰克说:“人所需要的不是快乐本身, 而是快乐的理由。”关心和尊重每一位员工, 是企业人力资源管理者应该体现的态度和行为。

良好的工作氛围源于企业文化, 好的企业文化有利于营造良好的工作氛围, 员工之间不仅能充分沟通, 也可以彼此信任, 相互交流和学习, 这有利于价值观和知识的共享。实践证明, 良好的工作氛围是一种强力“粘合剂”, 这种氛围愈是浓烈和长久, 其对员工的粘合效应就愈强大、愈长久。员工在这种氛围中潜移默化的结果, 除了彼此之间的默契, 还有对企业价值观的持久认同和维护。

企业人力资源管理, 不仅仅只追求企业的绩效, 更要重视员工成长和身心健康, 要在追求企业高绩效的同时, 切实关注员工的发展和幸福。企业不仅要关注员工中那些最能创造价值的20%的人, 也要关注那些80%的人。人力资源管理要建立全方位的员工关怀体系, 促进企业和员工一道发展, 一起成长。实践证明, 企业应有计划地实施一些诸如专题教育、拓展训练、团队之间讲故事、比学传帮带等内容的活动, 促进人员之间的融合和沟通, 把企业文化固化于心、彰显于行。

注重效用, 完善培训制度和培训程序。人力资源学习总体上可划分为“学习生活”、“学习工作”两个部分, 马云则在其公司将工作纳入生活中, 强调“学习生活”。我们知道, 西方文化是将人的生活和学习截然分开的, 西方管理只聚焦“学习工作”, 将生活内容视为隐私或不属于管理范畴。而中国文化则不然, 世世代代的中国人认为“健康、家庭、事业”是人生的三件大事, 工作不仅是生活的一部分, 也往往被视为事业的一部分。试想, 如果一家企业能在这三个方面为人力资源提供指导和呵护, 有谁会愿意离开这样的公司呢?

制定鼓励企业内训的政策和制度, 提升企业、部门和团队互动式培训, 把“我来听课”变为“我来组织和参与培训”, 将培训内容与实际工作结合起来, 加大培训中的互动环节, 让受训人在培训结束后能将所学东西应用到工作实践中去, 并将培训效用与绩效考核挂钩, 实现双赢。

在培训环节, 向员工传达企业文化, 建立适合双方的思维观念和工作方式;在岗位薪酬设计环节, 根据工作特性, 设计员工职业通道, 明确员工发展方向;在绩效考核环节, 通过科学的指标设计引导员工行为, 保证考核的公平公正, 考核结果及时有效反馈;充分利用组织中同事、上级或导师等正式的、非正式的关系, 为员工提供指导, 促进员工和组织共同发展。

篇4：浅谈应收账款的管理及风险防范

应收账款是市场行为的必然结果，不同在于所占比例占流动资金额的大小。据专业机构统计分析，当前发达经济体应收账款总额平均达20%，而我国企业应收账款占流动资金额的比重超过50%，反映了我国企业间项目和贸易往来处于无序的状态，面临着诸多风险的考验。分析原因一是行业间竞争日趋激烈，企业为了在竞争中求得生存，常常采取赊销手段来扩大自身的市场份额，尤其是在市场疲软、银根紧缩、资金困乏的背景下，赊销方式可以有效地促销产品，稳定和扩大市场占有率。于是在这些策略逻辑下，企业的应收账款不断增加，风险也与日俱增；二是企业内控无力。财务控制制度不健全、管理职责不清，对一些经济合同和客户档案数据保管不妥，对应收账款管理造成了干扰；

二、目前企业在应收账款管理上存在的问题

（一）事先调查不够，盲目赊销

许多企业急于打开销路或增加贸易额，抢占市场份额，提升自身竞争力，对客户信用状况未能作事先充分调查，盲目赊销导致许多应收款项无法及时收回，应收账款不断增加，从而平添了企业经营风险。

（二）事后账龄分析不及时滋生资金安全风险

一些企业虽然对应收账款有记录但缺乏对事后应收账款的账龄及时分析的意识，一些应收账款属于陈年旧账、呆账常年挂账，这些账款挤占了企业的流动资金，造成资金流转困难。这也是许多企业因资金链断裂而出现倒闭的主要根源。

（三）为建立应收账款风险程度分析和预警机制

企业必须认识到，应收账款是企业经济往来的必然结果，但对应收账款进行风险程度分类和预警更是企业应当账款风险的必要措施。对风险程度分类的参考一把包括客户的资质和信誉程度、客户企业的经营形势和财务状况、造成账款逾期的原因、资金被占用的风险程度等，对以上风险参考进行分类并建立动态的分析，以便对应收账款滋生的风险程度有个了解。

（四）应收账款处理方法或程序不当

对应收账款的呆账坏账进行处理本是财务部门正常的工作内容，但是一些企业并未做到严格按照法律法规和账务处理程序进行操作，随意性比较大。也有一些企业从催收成本最小的原则出发，没有坚持效益优先的原则，导致催收费用增加，直接增加了企业的财务管理费用。

三、防范企业应收账款管理风险的对策

（一）制定适当的信用标准

在赊销对象资质信用调查上应基于以下两个方面：一是赊销对象的调查。对拟赊销的客户的信用品质、偿付能力、资本充足率、抵押品和经营状况等进行深入地调查，根据调查的结果来评定其信用等级，并建立赊销客户信用等级档案。对以往业务来往中信誉较好、有一定的资产做抵押的企业可以评定为优良；对资产状况和财务状况不佳，财务制度混乱，以往没有业务往来或有业务往来但信誉不佳的客户要评定为差；二是制订合理的赊销方针。企业可借鉴西方在商业信用上的一些做法，制订适合自己的可防范风险的赊销方针。如有担保的赊销，如果赊欠过期则承担相应的法律责任。

（二）完善收账政策，丰富收账手段

当应收账款遭到客户拖欠或拒付时，企业应首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，重新进行分类排序。对那些恶意拖欠、信用品质恶劣的客户应当建立黑名单或从信用清单中除名，对其重点防范或不再对其赊销，并加紧催收所欠，态度要鲜明。倘若催收无果，可与其他经常被该客户拖欠或拒付账款的同伴企业联合向法院起诉，以增强其信誉不佳的有力证据。对于信用记录良好的客户，在去电发函的同时，可亲自派人与其面对面地沟通协商，争取在延续、增进相互业务关系中妥善地解决账款拖欠的问题。企业在制定收账政策时，要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较权衡，拟定可取的收账计划。

（三）实行应收账款的责任管理，发挥会计核算监督作用

在应收账款管理上可以尝试将“应收账款回收率”直接与单位职工工资和单位的经验承包考核挂钩，实行責任制管理，将应收账款的管理权责分配至财务部门和营销部门。此外，充分发挥财务核算的监督作用，一是对应收账款的交易记录建立预警机制，定期进行对账；二是建立台账核对制度，定期与客户和财务部门进行核对；三是及时核实应收账款的账龄，并建立预警机制。按照企业财务往来现状，一般是拖得越久的账龄，催收的难度也越大，最终将成为企业的坏账，因此建立风险预警机制对杜绝坏账非常有必要。与此同时，财务人员还应对账龄进行分析，密切关注应收账款的回收进度和之间出现的状况。

参考文献：

[1]李丽华.浅谈企业应收账款形成原因及控制途径.会计之友.2008(04).

[2]赵德方.企业应收账款风险防范策略.会计之友.2007(5).

[3]张文峰.应收账款回收的策略.财会通讯.2005(2).

篇5：浅谈税收风险管理与防范

崆峒区国税局 罗琼

今年来，将现代风险管理理念引入税收征管工作，旨在应对当前日益复杂的经济形势，最大限度地防范税收流失；规避税收执法风险；实施积极主动管理，最大限度地降低征收成本，创造稳定有序的征管环境，是提升税收征收管理质量和效率的有益探索。根据现实税收管理工作中存在的具体问题及突出矛盾，如何更好地防范和应对税收税收风险、强化税源控管，规避执法风险是当前税收工作的突出问题。

一、目前我局税收风险防控应对现状

（一）基本情况

2015年，我局累计推送税收风险纳税人计1682户（含发票核查及定额调整户），已采取应对措施的1682户，已完成风险管理全流程的1682户，2户高风险纳税人移交稽查局已查结。实际有问题的346户，截止2015年10月底共入库税款滞纳金计459.33万元,弥补亏损2461.55万元，调增应纳税所得额1231.2万元。

（二）主要做法

一是成立税收风险管理工作领导小组。形成责任有人负，工作有人抓，目标能落实，质量有保障的工作格局，使我局税收风险管理工作能够做到谋划得当、安排合理、落实到位。二是制定了《崆峒区国税局税收风险管理工作实施方案》，对税收风险工作的时限、范围、工作要求进一步做出明确规定。人员到位确保风险管理工作质量。

三是统筹安排，确保质效,建立第三方联系机制。其一积极与区财政局联系取得辖区内纳税人近五年取得财政性资金基础数据；对财政性资金进行所得税专项核查。其二积极与当地水泥行业进行协调沟通，取得相关信息后，应用一定的方法对水泥购进企业的生产、销售和申报进行比对分析，发现风险点，采取对应的管理措施。

四是积极做好上级税务机关下发的税收风险应对任务。第一要高度重视、迅速应对。采取强有力措施逐户逐笔开展核查工作。对出现的风险问题，必须坚持以事实为依据，做到程序合法、证据确凿，针对开具发票的实情，具体问题具体分析，该补税的补税，该加收滞纳金的加收滞纳金，绝不能搞变通、打折扣。第二是加强后续管理工作。针对风险应对工作中反映出的问题，要求全局上下进一步统一思想、提高认识。严格按市局风险应对指南、风险系统操作规定认真反馈，决不能敷衍了事。为了严格执行发票代开相关规定，规范代开发票行为，降低风险，杜绝漏洞，不断提高发票管理工作水平，针对风险应对工作中反映出的问题，在第三季度绩效管理考核中已对办税厅、分局进行了绩效扣分，并责成办税厅、分局对相关10名代开发票人员进行绩效扣分并做出书面检查。与此同时要求办税服务厅、分局对已办理税务登记的单位和个人，除特殊情况外，不可以向主管税务机关申请代开普通发票。应当按规定向主管税务机关申请领购并开具与其经营业务范围相应的普通发票。

（三）日常工作涉税风险点

1、税收基础管理上的风险：主要表现为税务登记信息是否准确、纳税人的性质认定是否准确、纳税鉴定税种鉴定是否准确、欠税公告是否及时、税率执行是否准确、注销户、非正常户的认定是否准确及时等等。

2、税收检查的风险：主要表现在一是税收具体行政行为程序是否违法。如是否按规定出示税务检查证，是否按规定履行告知义务，收集的证据是否合法合理、手段是否合法、是否违反法定程序采取税收保全措施和强制执行措施，等等。二是引用法律法规是否准确。如《税务处理决定书》、《税务处罚决定书》作出的决定是否引用法律法规等高级次条文，是否会涉及到引用内部文件、工作规程等低级次条文，且引用的条款不明晰，定性不准确等。

（3）执行政策风险。主要表现为：一是在税务机关内部，规范性文件的制定是否规范。如为落实上级文件精神，有些地方往往会结合所谓的实际制定更加详细、更加具体的操作办法和规定，这些办法和规定是否符合法律法规的要求。二是在外部地方政府，政出多门，干扰税收执法，是否也会出台相关不合规的文件等。

（4）地税部门人员素质风险。主要表现在：地税干部在实际的工作中，由于受自身的政治素质和业务素质的影响，是否会做出有损纳税人正当利益和地税形象的行为发生，从而带来人员管理上的风险。

（5）外部环境带来的风险。主要表现在：税收政策时常发生变化，执法人员难以迅速掌握，税收管理难以及时跟进到位。政府部门过分强调税务机关的组织收入职能，导致当前税务机关完成收入任务压力偏大。在大环境趋同的前提下，税源又存在着从税收监管严的地区向税收监管松或相对自由的地区流动的趋势，这就对税务机关如何在夹缝中求生存的能力提出了考验。此外，其他部门管理和监控的失位、缺位也给税务机关执法带来很大的风险。如办理工商登记时虚假验资，给税务机关在办理税务登记、政策性审批等诸多环节中，造成错误性导向，诱发执法风险。

二、防范和规避税收执法风险的对策

（1）创新行政机制，促进依法行政。一是建立健全科学民主的决策机制。在税收执法中引入和建立重大事项集体决策、专家咨询、合法性论证等制度，通过听证会、座谈会、论证会等方式，对与社会公共利益、纳税人利益密切相关的事项进行科学决策。二是建立健全高效务实的运行机制。优化业务流程，结合3.0大集中系统各功能模块，合理界定税务管理各工作环节的职能。规范权力行使，依法、合理行使自由裁量权，严格按照法定的程序、步骤、方式和时限行使权力、履行职责。三是建立健全公正合理的奖惩机制。整合完善现行目标管理考核、征管质量考核、税收质量考核、税收执法责任制考核和公务员考核等考核制度，探索建立基于统一平台的综合考核体系,由系统考核,制度管人，全面引入制度考核,真正让权力束缚在制度的牢笼中。科学设定考核指标，合理确定考核系数，严格落实奖惩制度，真正实现以考核促进税收执法，以考核体现执法实效。

（2）坚持依法治税，搞好纳税服务，加强部门协作与沟通，优化税收执法环境。税务机关要始终坚持基于国家权力而依法治税，牢固树立公正、公开和文明执法的服务理念，并在此基础上倡导服务税收与合作遵从。

（3）加强法制观念，强化执法业务培训，提高执法人员的综合素质。引发税收执法风险的原因是复杂多样的，但关键还在于人。首先税收执法人员对新形势下的税收执法环境要有清醒的认识，要知法、懂法，要正确行使法律赋予的权力，依法行政，依法办事，谨慎执法，不断提高对事务的判断能力，提升处事经验，不断提升依法行政能力和职业道德素养；其次税务机关要有针对性地强化税务人员的法制业务培训，加强对税收执法管理人员税收政策的培训、执法操作流程的培训以及执法管理中对数据深度运用的培训，善于从各种征管数据的异常变化中发现疑点，提高运用数据分析问题和解决问题的能力。此外还要强化法律、财务、计算机运用等各方面的培训，形成完整的培训体系，以提高税收执法人员的综合素质，从根本上降低执法风险。同时加强税收廉政文化建设，培育廉政文化理念，做又红又专的地税人。

（4）实行综合治税，健全协税网络。充分发挥社会各界在税收征管中的积极作用，建立起政府统一领导下的专业治税、部门协税、群众护税的社会综合治税体系，形成政府支持、部门配合、舆论宣传、群众护税的治税格局。通过定期召开联系会议或协税护税反馈意见会的形式，加强工商、银行、司法等部门间的沟通合作，互相通报情况，及时化解可能出现的执法风险。

（5）加强宣传教育，增强法治意识。税收宣传教育是增强全社会税收法律意识，推动税收事业进步，有效减少税收执法矛盾和冲突的基础性工作，同时加强对税收法律的宣传有利于形成全社会普法意识，提高社会监督能力，从而有利于减少税收执法风险点。

税收执法风险点。税务机关在执法过程中，因对税收政策没有执行到位，违反税收法律法规的行为所引起的不利的法律后果。包括对税法及相关法律法规理解偏差产生执法过错，以及执法程序不严谨、执法随意性大带来的执法风险。同时随着整个社会法制建设不断完善，纳税人法制观念不断增强，对于税务机关执法手段、征管方式等要求越来越高。

执行环节：未按制度的要求执行各项税收政策；执行力度问题；纳税评估问题：评估的结果和稽查的结果又差异，如果稽查是不符合是，是否有风险？这是一个认知过程，这是正常的；是个协调问题。评估的处理，如果涉及偷税的一定要移交稽查局来处理；税款核定征收环节的风险，尤其是对企业核定征收税款；从法律制度上来说，把查账征收的企业按核定征收来征税。核定税务机关违背了诚信原则，要求按照查账征收来征税；管理环节的风险，因税务机关的责任导致税款少征税款，如果金额巨大，会产生怎样的结果呢？大多数的核定征收会产生少交税款

1、严格区分纳税人和税务机关的职责，纳税人申报时纳税人的事；税务机关的职责是手里纳税人的申报资料，比对分析，发现问题及时约谈调查。

2、税务机关的内部管理制度：没有很好的执行制度文件

3、如果执法方式和管理模式简单，容易诱使征纳双方矛盾激化，也会相应使执法人员执法风险加大。

一、税收风险管理的主要内容

税收风险按其内容划分主要有两种：一是税源监管风险，二是税收执法风险。

1．税源监管风险。近年来，税务违法违章案件越来越多，金额越查越大，究其原因，与很多因素有关。如：国、地税机构分设所带来的信息不畅和差异、税制结构是否合理、税种设置是否科学、征管环节的多少、纳税手续的繁简以及税率是否适当、是否超出了纳税人的心理及经济承受能力、逃避税收得到的利益与被处罚应付出的预期代价之间的权衡等等。这些因素都影响着纳税人是否采取逃避税收的行为，是税收征管中产生漏洞的潜在危机。为弥补这些漏洞，就需要税务机关、税务人员进行研究寻找对策，强化税源管理。这种对税款实现潜在的影响实际上就是一种税源监管风险。

2．税收执法风险。是指税务机关在执法过程中，违反税收法律法规的行为所引起的不利的法律后果。包括对税法及相关法律法规理解偏差产生执法过错，带来的执法风险。以及执法程序不严谨、执法随意性大带来的执法风险和滥用职权、玩忽职守，徇私舞弊造成执法风险。同时随着整个社会法制建设不断完善，纳税人法制观念不断增强，对于税务机关执法手段、征管方式等要求越来越高，如果执法方式简单，容易诱使征纳双方矛盾激化，也会相应使执法人员执法风险加大。

二、税收风险管理的核心

当前，实施税收风险管理的首要步骤要以查找风险点为切入点，严密内部管理机制，以创新完善制度为着力点，健全纪检监察协作配合机制，二者结合共同预防税收风险的发生。

1．税源管理风险点。把潜在的税源转化为税收，要求税务机关必须与时俱进，不断更新征管手段，适应新形势的变化、解决新问题。就要充分发挥税收管理员的职业敏感，综合知识和分析能力，对所分管企业进行税源风险识别。结合社会环境、经济发展程度、经营者素质、企业效益等因素综合评价确定高风险税源点片区、行业、企业。即哪些地方最容易出现税款流失问题及不依法纳税、跑冒滴漏税款现象。综合采用行业税负比较法、各税收与相关经济指标对比等方法，分行业分税种进行横向纵向比较，重点锁定高利润行业、经营流动性大行业、新型行业及难以监管行业。把这些税源管理难点，确认为税源管理风险点。

2．税收执法风险点。目前在税收征管工作过程中容易产生执法风险的环节主要存在于管理、稽查、审批减免缓抵退税和违章处罚方面，其发生与税收执法人员综合能力息息相关，如：由政治素质产生的滥用职权、玩忽职守，徇私舞弊、以权谋私问题；由业务能力产生的不作为、违规执法、政策理解偏差以及自由裁量权的运用带来的问题，等等。其他环节如税务登记、发票管理、账簿凭证管理、纳税申报、税收保全、强制执行措施目前来说产生执法风险的情况相对较少。但随着整个社会法制化进程的加快以及纳税人法制意识的不断增强，对于税收征管整个流程的各个环节都应保持风险意识。

三、加强税收风险管理建议

实际工作中，税收风险管理渗透到税源管理和税收执法工作的每一个环节，税收管理员日常管理工作中的各种评估验证分析工作都是一种简单的风险管理。因此，如何建立一种适当的风险管理机制，使之系统化和规范化，是我们正在探讨的课题。笔者认为完善的税收风险管理模式应包括以下五项内容：

1．强化税收分析。税收风险管理中，风险控制标准的制定和执行成为风险管理体制有效运转的重要保证。而加强对税收风险点的识别和定位，对税收风险点进行详细分析则是有效识别和定位税收风险，构建合理税收风险管理系统的重要基础工作，提高税收风险管理的针对性和指向性。按照国家税务总局的要求，税收分析可以细分为经济税源分析、政策效应分析、管理风险分析和预测预警分析。其核心内容是依托信息平台，根据内外部数据来源，对税源企业进行分类分级，明确各级税源监控的标准、范围及要求，按照风险级别排序，采取有针对性的税源监控措施，合理地配置税收管理资源，提高税源管理的针对性和有效性。其中外部数据主要采集纳税人申报数据、重点是监控数据的真实性和及时性。内部数据主要指综合治税等由税务机关通过特殊途径取得的纳税人有关涉税信息，设置预警指标，落实分析制度，为征管工作提供指导依据和技术支持。

2．风险管理控制。对于通过税收分析确认的税收管理风险点，税务机关应该对不同风险级别的企业，结合纳税信誉等级管理，通过制定企业管理办法、建立行业管理模型进行监控。做到层层落实管理责任、监控目标和监控措施，实施动态跟踪、重点核查、行业评估。实行面线点结合管理方法。面上，以登记率为考核标准的无漏征漏管户；线上，确定风险行业，重点行业重点管理；点上对高风险企业有计划实施评估及检查手段，强化动态监控。同时不断完善税收分析、纳税评估、税源监控和税务稽查互动机制，实现由排除风险点到治理风险面、控制风险源的转化，发挥税收风险管理的最大作用，实现对税源的长效管理。

3．有效监督保障。在实施强化税收分析、风险管理控制的过程中，对税收征管工作全过程进行有效监督是风险管理机制正常运行的有效保障。其中既包括对纳税人涉税违法行为的监督，又包括对税务机关执法行为的监督。

一是对纳税人涉税违法行为的监督。最有效途径是畅通偷税举报查处渠道。包括建立健全受理、查处、奖励举报偷税案件的各种制度，鼓励公民协税护税，打击偷税违法犯罪行为，维护正常税收秩序。鼓励拓宽举报途径，采取直接、书信、电子等多种形式受理举报。落实举报奖励制度，严格履行为举报人保密义务，保证举报人有效信息不被泄漏。对于工作人员违反规定泄露举报人有关情况致使举报人受到打击报复的，依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

二是对税收机关执法监督。可以具体为税务系统外部监督和税务系统内部监督。在税收执法的外部监督上，主要指有关国家机关、社会组织和公民对税务机关贯彻执行国家法律法规的情况进行检查、调查或评议，督促税务机关全面贯彻落实国家法律法规。同时深入税收征管一线，对各级税务机关及税务人员执行国家法律、法规、政策的情况，以及违法违纪行为所进行监察。在税收执法的内部监督上，主要指上级税务机关对下级税务机关的税收执法活动所进行监控、检查监督。内容主要是监督税务机关执法行为的合法性和恰当性。合法性主要从执法主体资格、执法权限、执法目的、执法证据、执法程序、适用法律法规六个方面审核。执法行为的恰当性，主要是针对税务行政自由裁量权的行使进行审查，及时发现并纠正问题。由税收自由裁量权引起的不当行政行为暂游离于司法审查范围之外，这就需要加强行政体制对税收自由裁量权的控制。

4．加强制度建设。一是要进一步完善执法制度。广泛深入地宣传税法及相关法律法规，完善执法程序，在此基础上公开税收执法，增加税收行政执法的透明度，从而提高纳税人依法纳税遵从度。二是防风险级别管理制度。根据纳税信誉等级对纳税人实施风险级别管理，风险级别越高的纳税人，在领购发票、日常检查等管理和服务上采取相应限制性措施，提高纳税人的失信成本。三是完善执法能力培训制度。强化一线执法人员执法能力培训，增强税务人员防风险能力，包括提高税务人员的法治意识、业务素质和税务职业道德水平，建立健全执法事项日常监控制度、重大执法事项集体审议和汇报制度执法过错整改回复制度。

5．加强征管与稽查有效衔接。一是明确稽查与征管部门职权和工作界限。征管部门主要抓好税务登记、纳税辅导、税法宣传、督促受理纳税申报，组织税款、滞纳金等征收入库工作。稽查的工作重点应当始终放在以查促管和促进依法治税上，把稽查从组织收入为主的地位转到以严格执法促进组织收入的地位。二是稽查要以高质量的征管为前提。加强征管基础工作要从对纳税人的税源监管人手，有效地对税源实施监督与控管的稽查应该建立在高度信息化的基础上，与现行的新征管模式相适应。

篇6：浅谈高校财务风险及防范

浅谈高校财务风险及防范

财务安全是高校生存和发展的生命线.本文分析了高校财务风险的可能成因,并提出了一系列防范措施,旨在把其财务风险降到最低.

作 者：尹静薇  作者单位：东北财经大学,辽宁,大连,116000;山东工商学院,山东,烟台,264000 刊 名：科技信息 英文刊名：SCIENCE & TECHNOLOGY INFORMATION 年，卷(期)：2009 “”(7) 分类号：G47 关键词：高校   财务风险   防范措施  

篇7：浅谈内部审计风险的成因及防范

【摘要】科学技术的迅猛发展既带来了大量的发展机遇，也带来了大量的风险。随着市场竞争加剧，经营风险增加，内部审计风险也日益突出。本文就如何加强内部审计风险管理，有效控制和规避内部审计风险，提高审计质量提出了自己的见解。

【关键词】内部审计风险 成因 防范 【正文】

一、内部审计风险的概述

（一）内部审计风险的涵义和特征

1.内部审计风险的含义

风险应该被理解为一种实际结果与既定目标发生偏离的可能性。审计风险是审计结果与被审计对象实际状况的不一致性，审计风险的存在就意味着审计结果的错误。在内部审计领域，内部审计风险具体表现为内部审计人员未能发现被审计单位经营活动及内部控制中存在的重大差异或缺陷而作出不恰当审计结论的可能性。很多内部审计人员存在对内部审计风险的模糊或错误的认识，将内部审计风险单纯理解为主观风险或者客观风险，这都是对内部审计风险不全面的认识。这种认识上片面性将直接造成对内部审计风险识别和控制上的偏差，致使内部审计人员只重视某一方面的风险识别和控制，而忽视另一方面的风险识别和控制。

实际上我们对内部审计风险的正确理解应该是，内部审计风险是总体风险，是内部审计人员做出错误结论的可能性，而这种可能性又是由于内部审计主观方面原因和客观方面原因共同作用的结果，因此，内部审计风险是内部审计人员在综合评价客观风险和主观风险之后对审计结论出现错误可能性的综合评价。内部审计风险是由客观风险和主观风险这两方面要素构成的。客观风险是被审计单位经营活动及内部控制中本身存在重大差异或缺陷的风险，包括固有风险和控制风险；主观风险是内部审计人员所实施的审计没有发现重大差异或缺陷的风险，主要是检查风险。

2.内部审计风险的特征

（1）客观性。审计风险是客观存在的，无论审计人员如何努力，审计风险绝不会控制到零的程度。也就是说，审计风险发生是必然的，不可避免的。当然，审计风险不一定都会产生灾难性后果，或对审计人员构成实质性的损失，但导致损失发生的可能性是存在的。尽管审计人员不能完全消除工作中的风险，但在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低其发生的频率和减少损失是可以实现的。

（2）普遍性。审计风险存在于所有审计项目和整个审计过程中的每一个环节，任何一个环节出现失误，都会导致最后的审计结论与预期出现偏差，形成审计风险。

（3）潜在性。审计风险无法通过数学计算精确得出，只能依赖于执业判断；同时，审计风险的发生是以审计责任的存在为前提，假设审计人员在执业过程中，没有任何约束，也不须对审计结论与客观事实的背离负任何责任，那么，就不会出现审计风险。审计责任决定了审计风险在一定时期内具有潜在性。在实际工作中，尽管审计人员可能发表了不恰当的审计意见，只要没有造成不良后果和损失，风险尚停留在潜在阶段，还不能称之为实在意义上的风险。因此，审计风险是一种可能的风险，它存在一个显化的过程，只有当审计人员被追究失误责任并承担风险损失时，才表现为实在性。

（4）可控性。虽然审计风险是客观存在的，并且贯穿于所有审计项目和整个审计过程中的每一个环节，一旦发生将给审计组织和人员造成有形和无形的名誉及经济损失，但是这并不意味着审计人员在审计风险面前无能为力，它是可以被控制的。只要审计人员保持职业谨慎，运用职业判断，对审计风险进行评估，制定并实施合理的审计程序和方法，就可以将其降低至可接受的水平。

（二）内部审计风险的分类

1.从审计的客观环境来看，企业内部审计风险可以分成以下几类：

（1）法规风险。相对于其他审计而言，内部审计明显存在法律法规不健全的问题，尽管从200

年6月1日起开始施行《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和十个具体准则，但内部审计主要依据标准仍为20世纪80年代审计署颁布的《关于内部审计工作的规定》，法律级次明显偏低，可操作性差，不能很好的指导现代企业内部审计工作。这一情况容易使在审计过程中遇到的新问题无法可依，对有些问题难以认定，进而导致企业内审人员在审计过程中只有依据大量的职业判断，而个体主观的差异必然会导致企业内部审计风险的产生。

（2）信息风险。主要是指被审计部门对内部审计工作总是存在着一种抵触情绪，片面的认为内部审计就是来检查他们的工作，从而难以形成一种良好的工作关系，使得内部审计很难深入开展。被审计单位甚至为了掩盖真相，提供虚假的会计报表和资料，或者提供的资料不完整，使审计人员在审计中无法取得完整真实的审计证据，难以出具客观公正的审计报告。

（3）制度风险。内部控制制度的建立和执行情况是内部审计的基础，健全有效的内部控制制度能及时发现和纠正企业经济活动中的各种差错和舞弊。内部控制制度不健全就会增加差错和舞弊的可能性，使得审计人员难以发现经济活动中存在的差错和舞弊而形成的审计风险。目前我国大部分企业仍然缺乏健全有效的内部控制制度，还未设立专门的审计质量控制机构，会计信息失真和不规范的质量控制方法，也在一定程度上增大了内部审计风险产生的可能性。

（4）方法风险。内部审计所采取的审计程序和方法是否科学，将直接影响到内部审计工作的质量。目前我国内部审计多以账页基础审计方法为主，已不能适应当今复杂的经营环境，还未形成以风险导向为核心的审计理念，计算机审计在企业内审中还较少应用，这些都能带来一定的内部审计风险。随着企业不断的发展，实施审计项目时因人力、物力等多方面的原因，不可能全面审计，只能采取抽样审计。而抽样审计技术的运用更多地凭借内审人员的主观判断和经验，如果抽样不能反映审计对象的总体特征，遗漏了影响审计结果的重要事项，审计结论就会偏离实际，产生审计风险。2.从审计人员的主观因素来看，审计风险分为：

（1）技能风险。指由于审计人员的审计技能不能适应审计工作的要求而产生的风险，主要包括素质风险、取证风险、技术风险和定性风险。素质风险是指审计人员的专业技能素质不能适应内部审计的要求所产生的风险，目前情形是内部审计人员整体水平不高，综合素质较低、识别风险、判断正误的能力较差。取证风险是指审计人员在审计过程中由于取证不充分、不恰当而作出不正确的审计结论的风险。内部审计人员普遍缺乏计算机审计技能，不能适应新形势的需要，故引起审计人员的审计技术不能满足审计业务的需要或审计的技术方法不能满足控制审计客体整体风险的要求而造成的技术风险，对现代管理知识、科技知识、综合分析能力的把控还有较大的不足。所有这些将直接影响到内部审计工作开展的深度和广度，给内部审计工作的质量和信誉带来的负面影响，从而导致审计风险的发生。

（2）道德风险。许多内审机构和人员缺乏应有的职业规范的约束和指导，有些人员职业道德欠佳，经受不住外界诱惑，审计人员与被审计单位或审计对象有某种利害关系，或受到其他压力，在审计中未能严格执行审计纪律，在审计工作中徇私舞弊、以审谋私，搞人情审计，以审计原则做交易，隐瞒事实真相。或审计人员工作作风浮夸、不踏实，使得审计工作不够深入，对于应当发现和揭示的问题没有发现和揭示，从而产生审计风险。

（三）防范内部审计风险的重要性

在内部审计所处的环境中，风险是无处不在的，其广泛性、复杂性和多样性更是处于与日俱增的态势，这样的风险环境更加加重了内部审计的风险程度。内部审计风险还具有潜在性，它们是隐蔽的存在于内部审计工作中的，这些潜在的风险有转化为现实损失的可能性，但是这种可能性需要一定的条件。如果内部审计人员忽视风险的存在，不能正视它们，并对之没有进行有效的控制和防范，它们就很可能转化为现实的损失。这种损失是十分严重的，它不仅会影响内部审计目标的实现，更会影响到内部审计机构和内部审计人员的声誉。但是，内部审计风险转化为实际损失是需要一定条件的，这也就预示着内部审计风险是可以控制的，如果内部审计人员能够及时的发现它们并对之进行有效的防范和控制，那么这些风险的实质影响也就可以消除了。因此，内部审计机构和人员必须对内部审计面临的风险和本身所固有的风险加强认识，摒弃内部审计不存在风险的错误认识，正视风险的存在，并采取有效的措施评价风险、管理风险、最终达到控制风险、规避风险的目的。有

效的防范内部审计风险对内部审计工作来说是非常重要的。

二、内部审计风险成因

对内部审计风险严重程度的认识不深，直接导致了对造成内部审计风险的原因认识不足，而无法充分认识造成内部审计风险的各方面原因，就无法有效地识别内部审计中的各种风险情况，也就无法找出使这些风险要素转化为实际损失的条件，这都将直接影响到风险防范和控制措施的有效实施。所以，全面和深入的认识造成内部审计风险的各方面原因是防范和控制风险的关键环节。我们将造成内部审计风险的诸多原因归纳为客观原因和主观原因。

（一）造成内部审计风险的客观原因

客观原因是指独立存在于人的意识之外，不依赖主观意识而存在的原因。审计面临的风险与人类生存面临的风险一样，是客观存在的，不以人的意志为转移，人类不能完全消除它。也就是说，内部审计风险发生是必然的，不可避免的。由客观原因形成的内部审计风险是内部审计单位和审计人员不能够控制的。审计对象和社会法律环境及自身组织建设方面的因素属于客观方面的原因，造成内部审计风险的客观原因来自于内部审计所处的内外部环境，其表现形式是多种多样的，我们将其归纳为以下6个方面。

1.内部审计机构自身因素

内部审计机构在组织治理结构中组织地位低下是当前内部审计机构存在的普遍问题。在很多组织内部，内部审计机构隶属于财务部门，内部审计机构负责人需要向财务部门负责人报告工作，或者财务部门负责人兼任审计部门负责人。在另外一些组织内部，内部审计机构和纪检、监察部门合署办公，是相同的负责人和同一梯队的人员。这些状况都体现出内部审计机构组织地位低下的现状，内部审计机构较低的组织地位意味着其独立性和权威性的缺失，这就使内部审计丧失了其本质属性，也必然造成内部审计失去其基本职能，这将带来直接审计风险。内部审计的基本职能不能得到充分的发挥，即便组织内部设置了内部审计机构，也形同虚设，毫无意义。将内部审计机构设置在财务部门之下或与财务部门并行，就使得审计监督与财务监督混同，使审计监督成为财务监督的一部分。内部审计不仅不能实施对财务部门的监督，也很难实施对组织内部其他职能部门的监督，发现的问题更无法向组织更高层次的管理部门进行报告。内部审计机构与纪检、监察部门合署办公则混淆了审计监督和干部组织管理的不同机制，而且这样的设置模式单纯突出了审计的监督职能，从某种程度上讲制约了内部审计其他职能的充分发挥。鉴于上述原因，单位内部审计就很难客观、公允地对所进行的审计事项发表准确、公正的审计意见，就不能保证审计质量和规避审计风险。

2.内部审计业务的扩展和审计内容的复杂化引发的审计风险

内部审计发展的初期，其业务主要集中于对企业财务收支的审查，发挥的是内部监督作用，而现代企业内部审计经过帐项基础审计、业务导向审计、管理导向审计，目前已经涉及企业风险审计领域。与政府审计、社会审计比较，现代企业内部审计更多的发挥咨询作用，涉及领域包括财务收支、经营管理、内部控制、企业战略管理、人力资源管理、企业信息系统安全性等，内部审计范围不断扩大。随着内部审计范围的扩大，内部审计业务不断扩展且审计内容日趋复杂，由此可见，现代企业内部审计对内部审计人员素质的要求越来越高，这必然增加内部审计人员的责任，进而加大内部审计的风险。此外，随着企业经营的市场化和国际化，企业的经营环境日益复杂，经营风险日益增大，由此而产生的会计信息也必然趋于复杂，一些虚假或错误的会计信息可能掺杂其中，无形中增加了审计人员对有关问题做出错误判断的可能性，也相应增加了审计风险。

3.内部审计法律规章制度的制定滞后且不健全

内审法律法规体系不健全，依法治审不力。1989年1月审计署颁布了《关于内部审计的规定》，对内部审计机构的隶属关系、审计范围、主要职权、工作程序、干部任免等做了具体规定，这是关于我国内部审计的

法》。国家审计有《审计法》作为法律依据；社会审计，国家颁有《注册会计师法》，而内部审计在这方面与之相比，法律级次明显偏低，可操作性不足，以此来指导现代企业内部审计工作，明显存在滞后现象。显然，内部审计法律依据不充分、不健全，或出现空白，使得内审人员在进行审计时，只有依据经验和知识进行分析判断，在某种程度上影响了审计结论的权威性和正确性，因而增大了审计风险。

4.内部审计对象引发的内部审计风险

随着内部审计工作范围的日益扩展，内部审计对象也越来越广泛，内部审计已经将触角深入到了组织管理的方方面面。而伴随内部审计范围的广泛化，内部审计对象也越来越复杂化，可能影响到内部审计对象的各种风险因素日益增多。信息在经过各级管理部门的处理之后出现错误和舞弊的可能性增加了很多倍，特别是舞弊的花样更是不断翻新。主要表现在以下两方面，一是被审单位内部控制制度制定不严密或执行不严格。内部审计作为企业管理的一个重要手段，在对众多目标进行审计时，越来越依赖于对内部控制制度的评审。但被审计单位的内部控制制度如果制订得不严密，或者虽然有严密的控制制度，而企业未能有效全面执行或者不能有效防止企业经济活动的差错和舞弊行为，使内部审计人员据此不能发现企业存在的问题和错弊，形成了审计风险；二是被审单位提供资料不真实，或有意制造会计虚假信息。会计信息的虚假、失真，直接影响内部审计评价指标的真实性和审计评价的客观公正性。近年来，经济活动中违法违纪行为更为隐蔽，造假的技巧更加高明，会计资料失真严重，审计人员稍有疏忽，就无法揭示被审单位财务收支不实和资产、负债、损益虚假的情况，造成审计判断错误，严重影响到审计结论的客观公正性，从而形成审计风险。

5.内部审计抗御风险能力先天不足，对审计风险构成影响

①内部审计一般不可能拒绝组织管理层安排的审计项目，即使该审计项目存在极大的审计风险，审计人员依然要进行审计并发表审计意见。这一问题在一部分单位已开展的对拟提拔领导人员任前经济责任审计中表现的尤其突出。在这类审计中，组织要求审计机构必须履行审计任务，出具审计报告，提出审计结论，发表审计意见。同时，为了保障被审计单位的业务运行正常有序，给予审计机构的审计时间又非常有限。对于这类审计任务，审计机构只有完成，无法因被审计单位可能存在较大的固有风险而拒绝审计。审计机构对这类审计的审计风险难以控制。

②当发生审计失败，而责任又并非审计人员过错时，审计人员很难通过区分会计责任和审计责任的方式解除自己的责任。在组织内部，也没有某种机构来调查审计人员的尽责情况以减轻审计责任。有的审计机构在审计前，要求被审计单位签订承诺书，承诺所提供的资料真实、完整，想以此减轻审计责任。但是，因为没有相关的制度规定对提供了虚假的资料的单位负责人进行处罚，审计承诺制度实际上是形同虚设，无法起到保护审计人员的作用。

③内部审计在取得外部证据方面能力较弱。审计证据是指内部审计人员在从事审计活动中，通过实施审计程序所获得的，用以证实审计事项，作出审计结论和建议的依据。从审计证据的可靠性程度而言，因为外部证据来源于被审计单位外部，没有经过被审计单位的作业系统而直接由内部审计人员取得，其来源的客观性较强，可靠性也较强。取得外部证据，有利于审计人员作出正确的审计结论。但是，因为内部审计机构存在于特定的组织当中，其权力也仅限于在该组织中行使，要取得外部证据，基本依靠被审计单位提供和相关外部单位的配合态度。如果外部相关单位不予配合，则无法有效取得外部证据，因此，内部审计取得外部证据的能力较弱。从审计实践的情况看，被审计单位与外部经济业务纷繁多样，内容庞杂，被审计单位与相关外部单位关系复杂，审计人员在缺少外部证据的情况下，要证明被审计单位发生交易的真实性、合法性与完整性，的确非常困难，由此对审计结论的恰当性造成极大的影响。例如，在国家审计之前，组织一般都要求内部审计先行自查，但因为难以取得外部审计证据，内部审计无法有效发现重大问题。而这些重大问题，在国家审计时，因其取得审计证据的能力强，从而被揭露出来，造成内部审计机构十分被动。

6.内部审计资源有限，导致审计风险产生

近年来，经过内部审计人员的不懈努力，组织对内部审计的重视程度日益提高。同时，随着组织业务规模的拓展，组织结构的复杂，组织管理层对审计信息和审计结果的依赖程度也不断增强，寄希望内部审计在查清问题，明确责任，加强内部管理，提高经济效益方面发挥更大的作用。但是，审计资源，包括审计机构的人力状况、知识经验、财力和时间，相对于组织的期望总是有限的。

现实中，审计机构人力资源不足，知识结构单一的问题始终没有得到有效解决。人力资源缺乏，知识结构存在缺陷，导致审计监督覆盖面小，审计深度不够。一些组织为了弥补人力资源不足的缺陷，尝试采取审计机构牵头，有关业务部门参加的联合审计方式。但因参加审计组的各业务部门的人员无法由审计部门确定。因此，无法保障参加审计任务人员的质量，效果并不明显。

审计资源的有限性还体现在审计项目开展方面。为了适应组织在不同发展时期的具体情况、满足组织管理层的专门要求，内部审计的审计项目已呈现出多样性的特点，不仅包括传统的财务收支审计，还更多地开展了效益审计、管理审计、经济责任审计、风险管理审计等。每种审计项目的审计目标又各有侧重，如经济责任审计强调对被审计人的业绩确认，经济责任完成情况的界定，对经济责任履行情况的评价；风险管理审计注重对风险事项的识别与评估、对有关风险管理措施的充分性、有效性的评价等。但是，内部审计资源在一定时期内是相对有限的，不可能同时开展上述的各种审计项目，只能根据组织当前的需求，有所侧重地将审计资源投入到一定类别的审计项目中，依据具体的审计目标，设定审计程序、收集审计证据，发表审计意见。不可能在审计项目中做到面面俱到。这种情况下，就可能出现审计死角的问题。而一旦出现重大问题，给组织造成了损失，尽管审计工作开展规范，审计人员尽职负责，相应的审计结论客观恰当，但组织管理层依然有可能以审计机构曾对该单位进行了审计为由，追究审计机构责任。这也是为什么“安然”和“世通”公司的内部审计机构虽然做了大量审计工作，而这些公司依然发生了财务丑闻的一个原因。

组织管理层对审计的期望，应以现实的审计资源为基础。审计机构也只有在其资源允许的条件下才能发挥作用。超出审计资源的限制，审计机构就难以完成审计任务，导致审计风险的形成。

（二）造成内部审计风险的主观原因

主观原因是指属于自我意识方面的原因。由主观原因形成的内部审计风险是内部审计单位和审计人员靠自身作用能够控制的因素。审计人员自身素质及在审计过程中选用审计程序和方法、审计评价范围等因素属于主观方面的原因。造成内部审计风险的主观原因主要来自于内部审计自身，我们将其归纳为4个方面。

1.内部审计手段和方法的局限性

这是造成审计风险的一个重要原因。由于被审单位的实际情况各不相同，审计目的不同，采用哪些审计程序和选用哪些审计方法才恰当并不容易确定。如果审计程序和方法选择不当，会造成审计时间延长，审计成本增加，也可能会遗漏一些重要的审计内容，未能觉察重大的错弊所为，未能收集到充分可靠的审计证据，使审计结论与被审计单位的实际经济活动不符，导致了审计风险的产生。另外，随着我国改革开放的进一步深入和国民经济、社会各行各业的快速发展，特别是在电子商务兴起之后，电子政务的发展也步入了高速发展的轨道。计算机网络及信息技术的发展和普及，被审计单位的会计核算、财务管理及业务系统管理逐步实现电子化、网络化，使手工作业的传统审计方式面临严重挑战，手工方式的审计形式已经无法实施较为全面的审计工作，更难作到“全面审计，突出重点”。传统审计方式遇到的问题在实际工作中表现在：不利用计算机技术，审计人员只能采取随机抽样的方法进行检查，审计盲目性很大，缺少科学规范的审计思路和方法，因此会带来比较高的审计风险。

2.内部审计工作方式的影响

由于受内部审计对象规模的限制，现代内部审计广泛使用分析性复核和抽样技术，这些技术的使用本身就是以假定存在一定程度的审计风险为前提的。很多内部审计人员将分析性复核技术理解为一般的审计测试方法，认为分析性复核技术与其他审计测试技术一样都是在审计测试阶段才使用的方法，其目的也是为了直接对被审计对象进行验证。实际上分析性复核技术不同于其他审计测试方法，而且也不是只在审计测试阶段才使用的审计方法，相反它是在内部审计各个阶段都可使用的方法。而抽样技术的运用必须建立在总体规模足够大的前提下，这样才能保证抽样结果的可信性。如果被审计项目总体本身的规模就很小，还要从较小的总体中选择样本，这样的样本很难具有代表性，据此推断总体特征是很难让人信服的。若审计人员不能正确的理解分析性复核技术和抽样技术的这些特点，不能够合理的去运用这些技术，就会不可避免的造成审计结果的偏差，以至于造成不

同程度的审计风险。

3.内部审计评价的范围、内容不恰当，产生的审计风险

内部审计评价是内部审计的一个重要环节。内部审计人员应科学、准确的做出审计评价，评价语言应规范、标准，力求量化、全面、直观、明确。内部审计作为企业职能部门，根据管理的需要，其监督与评价的范围就不仅限于财务方面的问题。凡属企业经营行为，都可以成为审计对象，从违反财经法规到经营活动失误，如果内部审计部门未能予以揭示或判断不当，就会产生审计风险。但如果内部审计人员对不属于审计范围，如对政治、经济、社会、文化等诸方面不应评价事项而评价；对审计过程中未涉及的具体事项不应评价而评价；对审计证据不足、评价依据或标准不明确的审计事项不应评价而评价，审计评价措辞不当等也会产生审计风险。

4.内部审计人员自身素质影响

目前我国内部审计发展整体水平尚处于初级阶段，内部审计人员的素质普遍偏低，人员素质已经成为影响内审职业发展主要制约因素之一，造成这种状况既有历史的原因，也与管理层不重视内审部门建设有关。在许多国有企业，内审部门建设流于形式，地位低下，内审人员的薪资水平偏低，而且内审部门也不被看作是职业晋升的主要部门，使得高素质的人才不愿到审计部门，许多企业的审计部门主要是为解决富余闲散干部、职员的岗位，与现代企业内部审计的本质要求相距甚远。现代内部审计工作的复杂性对内部审计人员的素质要求很高，内部审计人员只掌握基本的审计技术和方法是远远不够的。内部审计人员需要具备更广的知识面、更多的实践经验、更高的专业判断能力。如果内部审计人员素质不高、能力有限就更加无法有效的运用现代审计技术与方法，也更加无法认识和识别内部审计风险，只会造成更大程度的内部审计风险。

三、内部审计风险的防范

内部审计是一种全球性的职业，作为一种职业必须具备一定的条件，在社会上得到认可的同时，必须承担一定的责任，有责任就有风险，内部审计当然也不例外。在实际审计工作中，对内部审计风险的研究是十分必要的，我们不仅应对造成内部审计风险的主观原因、客观原因有充分的了解和认识，还应懂得如何防范这些风险，并随时对以往的审计经验进行充分的总结和积累，以避免工作上的失误，从而造成内部审计风险。内部审计工作是一项操作性很强的工作，工作本身就存在着大量风险，而内部审计机构的特殊位置和内部审计工作的特殊性质又决定了内部审计工作过程中存在更多的风险，内部审计是审计监督体系中重要的组成部分，但相对于政府审计和注册会计师审计而言，内部审计的内部性是其最大特点。针对这一特点，内部审计在机构设置、业务内容、人员素质要求、采用的审计手段和方法、工作规程等方面都呈现出与其他审计不同的特色，下面我们将围绕造成内部审计风险的主观原因、客观原因，探讨如何有效的控制和防范这些风险，力求达到主动控制内部审计风险，形成审计风险防范机制，将内部审计风险降低到可接受水平的目的。

（一）从组织形式上确保内审机构人员在组织与业务上的实质性独立

内部审计在组织内部具有特殊的职能定位，为确保其职能的充分发挥，在设置审计机构时必须赋予其在组织治理结构中较高地位，使内审机构和人员保持相对的独立性。审计人员业务上的独立性是以内部审计机构独立性为前提的，如果内部审计机构都没有独立性，那么就更谈不上审计人员业务上的独立性了。审计监督作为一项监督评价工作必须是独立的，离开了独立性就不能称之为审计。审计署《关于内部审计工作的规定》中指出：“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标”。《中国内部审计基本准则》指出：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”国家的法律、法规、准则都同时强调了内部审计工作的独立性，赋予了审计机构及人员的定位。内部审计独立性的最主要标志，就是内部审计机构设置的独立性。将主管内部审计工作与主管财务工作的领导彻底分离，与经营管理者彻底分离，使内部审计机构直接对决策层（董事会）负责，在决策层内部设立审计委员会直接领导和监督内部审计工作，以强化独立性、权威性，实现依法审计目的。只有这样，审计的质量才有保证，审计人员发表意见的公正性才不会受到影响。

（二）建立良好的内部运行机制，完善内部质量控制制度

建立良好的内部运行机制，完善内部质量控制制度，是控制风险的有力保证。内部审计质量控制，是指内部审计机构和人员为确保其审计质量符合内部审计准则的要求而制定和执行的一系列政策和程序。对于内部审计而言，无论是发挥其监督、评价职能，还是防范审计风险，其工作的质量都是至关重要的，如果内部审计机构无法保证其工作的高质量，其职能就很难得到充分的发挥，就会产生审计风险。有些内部审计机构还没有认识到这一点，在开展业务的同时忽视了对审计工作质量的必要控制。内部审计工作质量的高低是内部审计机构和人员的信誉体现，是内部审计职业的生命线。内审机构要努力建立健全内部审计控制体系，完善质量控制机制，并确保每一个内部审计人员认真遵守和实施每一项质量控制政策和程序，从而最大程度上保证内部审计的工作质量。质量控制制度应从全面质量控制和具体审计项目质量控制两个方面构建。全面质量控制应着重从内部审计计划实施、遵守职业道德规范、提升审计专业人员胜任能力、合理分派审计业务、依据审计准则制定操作规程、审计质量的内部考核与评价、评估审计报告的使用效果和对全面质量控制政策与程序的执行情况的监控等方面入手建立控制程序，及时发现问题，不断完善质量控制制度，以保证审计质量，把风险水平降低到可接受程度；具体审计项目质量控制应重点建立主审负责、审计底稿三级复核、审计部门主管巡视、审计项目质量考核等方面的制度，以把好每个审计项目的质量和风险关。内部审计机构应将质量控制政策和程序以适当的方式通知执行业务的全体内部审计人员，以保证所有执业人员准确的理解和掌握。

（三）强化风险意识，更新和提高现行内部审计技术，运用现代审计技术和工具，提高审计质量

风险是客观存在的，关键在于识别和防范，为有效地规避审计风险，每个审计人员都要牢固树立审计风险意识。内部审计人员要借鉴国际和国内同行业先进的内部审计方法，改进内部审计手段，提高内部审计质量，做到真正防范和化解内部审计风险。

1.实行风险基础审计。

注重开展事中及事前的风险审计，分析和判断被审计单位的风险所在及其风险程度，注重风险识别的充分性、风险衡量的恰当性及风险防范的有效性，并在此基础上提出相应的改进建议。

2.加快计算机辅助审计软件的开发和应用。

今天的信息系统是非常复杂的，一般由多个部分组成以形成一个商业解决方案。只有各个组成部分通过评估，判定安全，才能保证整个信息系统的正常工作信息系统审计业务主要由：硬件及环境审计、系统管理审计、网络安全审计、商业连续性审计、数据完整性审计等构成。计算机辅助审计软件能够大大提高审计信息处理的速度和准确性，有助于审计机构加强管理，提高竞争能力，防范审计风险。

3.高度共享信息。

各内部审计部门要实现高度共享信息，各内审部门不仅要执行相同的内审督制度、检查方法，而且要实行数据信息共享。这些数据放在网络上，内审人员可以方便调用。

4.借鉴外部审计先进操作办法。

要借鉴外部审计、监事会检查的先进操作办法，把内部审计内容、依据等与外部标准统一起来，进一步规范内部审计工作，使之逐步与国际接轨。

5.引进以风险为导向的风险基础审计模式。

在审计方法上，可以引进目前最先进的以风险为导向的风险基础审计模式，以风险的分析与控制为出发点，以保证审计质量为前提，统筹运用各种测试方法，综合、分析各种审计证据，以控制审计险。

（四）准确运用分析性复核技术和抽样技术

1.分析性复核技术的准确运用。

分析性复核技术具有传统审计技术所不具备的优势，通过分析性复核技术的运用，内部审计人员可以较快的发现数据之间存在的异常关系或波动，从而确定重点的审计领域，降低由于实施其他测试而增加的审计时间和成本，最终实现在确保内部审计质量的前提下提高审计效率的目标。内部

审计人员通过执行分析性复核可以实现的审计目标包括：确认经营活动的完成程度、发现意外差异、分析潜在的差异和漏洞、发现潜在的不合法和不合规的行为。因此内部审计人员应当合理运用职业判断，在审计准备阶段、实施阶段和完成阶段执行分析性复核。但因内部审计在各个阶段使用分析性复核目的不同，对分析性复核的关注点也理应有所区别。在审计准备阶段执行分析性复核，目的在于了解被审计事项的基本情况，确定审计重点，帮助编制审计计划和审计方案；在审计实施阶段执行分析性复核，目的在于对经济活动和内部控制进行测试，以获取审计证据，只有在实施阶段分析性复核技术才是被作为获取审计证据的直接方法而使用的；在审计完成阶段执行分析性复核，目的在于验证其他审计程序所得结论的合理性，以保证审计质量，如果分析性复核结果表明需要收集更多的审计证据才能支持审计结论的形成，内部审计人员就必须追加审计程序。因此，只有正确的理解分析性复核技术的特点，明确其在内部审计各个阶段应用的具体目标，准确的运用分析性复核技术，才能更好的避免由使用分析性复核技术不当而造成的内部审计风险。

2.抽样技术的准确运用。

当内部审计人员决定在审计过程中运用抽样技术时，正确的确定被审计对象的总体是保证抽样技术得到合理运用的关键。因为，如果被审计对象总体的确定存在偏差，在错误的总体中选择样本，并根据样本特征推断总体特征所得出的结论是不可能保证其可信性的。内部审计人员对一定期间业务处理时，业务量较大的被审计对象就可以运用抽样技术，如销售和收款业务等；而对于业务量较小的被审计对象就不能运用抽样技术，如投资和筹资业务、非货币性交易等。因此，正确的确定被审计对象的总体，合理的运用抽样技术，能够有效的避免抽样技术使用不当造成的风险。

（五）扩展风险导向审计

在意识到内部审计风险的存在及严重程度之后，内部审计人员就需要考虑如何将导致内部审计风险的各种主观风险、客观风险通过系统的方式在内部审计过程中识别、确认、评估和控制，而风险导向审计方法的运用就为内部审计人员提供了系统规划各种审计风险的有效途径。运用风险导向审计方法，内部审计人员可以系统的识别、确认并评估对实现内部审计目标具有影响的各方面客观风险，并利用内部审计风险计算和确定直接影响内部审计测试的性质、时间和范围的主观风险，以指导内部审计测试的具体实施。风险导向审计首先应考虑建立组织目标的方法，然后通过识别、衡量和优先排序等方法评估风险，最后通过：控制和接受风险、规避和分散风险、向其他部门分配和转移部分风险等方法进行风险管理。

（六）完善审计机构建设，提高内审人员素质

我国内审人员很多来自会计岗位，有的来自统计岗位及其他岗位，要提高内部审计人员的业务水平，首先应配备合格的内部审计人员，要将实践经验丰富、业务水平较高、工作责任心强的人员充实到内部审计队伍中，使内部审计队伍的构成从单纯的财务人员向具有综合知识和能力的多元化高素质人才的结构转换。其次，应建立内部审计人员的从业资格考试和考核制度，加强对内审人员的后续教育，使内审人员掌握与内审有关的法规动态，把握新的《内部审计具体准则》的运用。再次，应建立严格的内部审计人员聘用机制，并对新聘用者进行适当的培训和监督指导，培养其风险管理意识和职业谨慎态度，从进人关上为防范审计风险打好基础。随着内部审计由财务审计领域向经营管理审计领域的拓展，必须改变我国内审人员结构，内部审计需要更多的具备跨专业知识以及现代审计技能的专门人才。内审人员应掌握会计与财务、行为科学、经济学、经济法规、定量分析法、会计与管理制度、程序设计、计算机基本操作等专业知识；还应掌握市场营销、人事管理、技术管理等基本知识。内审人员素质必须要跟上内审事业的发展，各内审机构应要求内审人员必须持有内部审计人员岗位资格证，并鼓励内审人员考取注册内部审计师（CIA），使内审人员在不断的学习过程中提高各方面素质，更好的防范内部审计过程中产生的风险。

（七）建立健全相关法律法规制度体系

当前我国在有关内部审计法律方面的体系正在逐步建立，依法审计已初步实现，内部审计工作规范也逐步健全。内部审计工作规范的颁布实施将促使我国内部审计工规范化目标得以实现。虽然我国正在逐步建立各项内部审计的法律、法规、政策，但还不够完善，与国际先进的内部审计体制还有一定差距。不断完善和建立健全各级内部审计机构，制定和完善内部审计的各项规章制度，实

现内部审计工作制度化，已经成为各企事业、各集团公司内部审计机构的内在要求。在实现内部审计工作规范化和制度化的进程中，应该紧密结合内部审计工作实践，积极借鉴西方发达国家内部审计工作中的先进经验，使其能够有助于解决内部审计工作中的实际问题。世界上许多国家对内部审计都有专门的法律规范，国际内部审计师协会也制定有内部审计实务标准等。我国应抓紧制定、颁布、完善内部审计法规和内部审计业务准则，以统一内部审计执业规范，降低审计风险。在中国经济走向世界的同时，内部审计还要借鉴国外的先进经验，尽快地同国际惯例接轨，以谋求长足的发展。

四、案例分析

A公司公司是一家烟草企业，主要从事烟草生产与销售业务。A公司公司从1998年开始实行内部审计，到现在已经有十多年的时间了，然而，内部审计依然处于摸索阶段，主要是以财务收支审计为主，内部审计只起辅助作用。经过长期的研究和测试，审计处和企管处联合制定了内控制度，并于2010年正式出台并执行。同年，A公司公司发布了相应的审计管理办法，全面细致地对内部控制审计的各个方面作了规定，如目标、组织形式、内容和重点、具体措施等。公司应切实实行内部控制审计，除了审计和评价内部控制制度是否符合实际、能否有效实行等之外，还应使审计组织程序和方法等更为规范合理。所以，我们不仅要认真分析A公司公司的具体情况，还要综合考虑各类问题，保证我们所设计的审计程序和方法具有较大的实行价值。

（一）A公司公司内部审计的程序

A公司公司的内部审计是在企业的改革中创造性的进行工作，把企业的经济效益作为重点，全面发挥A公司公司内部审计的重要作用，内部审计的主要内容发生变化，由原有的财务收支审计转变为经营管理审计，内部审计不再是为了修补财政上的漏洞，而是对A公司公司进行内部管理和控制，A公司公司的内部审计方式也发生了转变，不再是事后审计，而是在事情发生前或发生过程中就开展审计工作，从而尽可能最大限度地发挥内部审计的效用。“当前，A公司公司的内部审计主要是执行合同必审制度，审计处对A公司公司的相关部门签订的合约进行审计。”相关部门必须按照规定的程序签订合约，把相关的材料送到审计本门，审计通过后才能够签约或者结算，如果没有按照规定办事，对A公司公司造成损失的，要追究当事人的责任。

①对合同进行审计的工作者在对那些经过相关部门审查之后的后合同进行审计之前，首先应该弄清楚和合同密切相关的政策、规定、标准、规范以及价款等；

②审计工作者按照送审的相关资料，对合同立项、签署合同的主体资格、对方资质、合同内容以及签订流程等进行审查，并且通过网上查询、市场查询以及成本调研等诸多的方式来对价格进行审定，经过审定之后由主审工作者来写明审计意见并且进行签名，最终产生审计稿；

③主审工作者把经审后的合同以及审计底稿呈报个相关领导核定之后，再加盖专门的印章；在盖章之后移交给合同办理机构来办理相关的手续，再由审计工作者对合同审计台账实施登记；

④在合同还没有进行结算之前，审计工作者一定要现场，对合同条款实施验收；

⑤主审工作者会对合同结算信息进行审查，并且给予相应的意见，最终产生审计底稿； ⑥主审工作者把经审后的合同以审计底稿呈报个相关领导核定之后，再加盖专门的印章； ⑦主审工作者对审计资料进行归档。

图4-1 A公司公司内部审计工作流程图

（二）A公司 公司内部审计方法

①对财务审计，重点采取顺逆查以及精抽查有机结合到一起。而不能够单独进行查帐，应该从

诸多的角度、诸多的层面来寻找纰漏，对于有可能导致纰漏的所有动机、环境以及行为实施估计，并且通过风险分析、控制、访问以及测试等方式方法，来对有问题的地方进行仔细的调查，从而确保审计活动的有效展开。

②针对合同审计而言，合同上所注明的金额作为审计活动的关键之所在，因此审计工作者在开展审计活动的时候应该按照具体的情况针对性的采取方式方法来对合同所标注的金额是不是科学进行确定。在开展审计活动的时候采用事前审计、事中审计以及过程审计相结合的方式，通过送达的方式，来对合同是否合理、合法、准确、可行以及效益实施审查。

③在实施项目审计的时候，一定要以“先审计，后招标”以及“先审计，后结算”作为基本原则，重点采用“全过程、全方位”的方式来展开审计，在开展审计活动的时候着重针对项目的项目量、收费标准、定额套用、原料价格以及设备价格来展开。在实施项目结算的时候，一定要邀请有关的部门来对现场实施验收，尤其是针对一些比较隐蔽的项目。

④针对采购的物资进行审计的时候，一定要掌控好所购物资的价格以及验货这两个环节，在对所购物资的价格进行审计的时候主要是在“网上查询——货比三家——市场调研——讨价还价”这一流程的基础上，来对价格进行确立。

A公司公司的内部审计在其他审计项目开展之前便首先实施，这样一来，内部是否存在漏洞或不足便一目了然，审计的重点以及审计方案会更有针对性，在此基础上开展的其他审计项目也会更顺利。对此，A公司公司目前已经作出了相关的明文规定，确保首先实施内部控制审计。为确保公司始终拥有强大的竞争力，A公司公司必须改进内部控制和审计，做到：进行专项审计，即专门对采购、支出、合同管理等十分关键且最容易出现问题的方面以及重要的控制程序进行审计；保证相关制度和程序科学合理、健全有效。环境的不断变化和管理理论的日益发展，要求内部控制及其审计理论必须随之发展。

（三）A公司公司内部审计风险形成原因

随着审计形式的多样，审计内容的复杂，审计风险的形成与日俱增，深入了解审计风险的形成是有效防范内部审计风险的关键。烟草行业审计风险形成的主要原因归纳如下：

1.审计业务不断拓展内容日益复杂

随着烟草行业改革的不断发展和深入，内部审计已由最初的财务收支审计向管理审计转变；在审计提出“关口前移”及“全过程跟踪审计的同时，内部审计涉及内容在不断的拓展，形成包括财务收支、经营管理、内部控制、经济责任等方面，内部审计的范围在不断扩大。随着内部审计内容和范围的扩大，必然导致审计人员责任增加，进而加大内部审计风险。

2.企业经营环境日趋复杂

随着烟草行业发展至今，经营风险和管理风险不断提高，企业内部环境及外部环境不断变化，日趋复杂，这就要求审计人员在不同的环境中，面对不同问题，能站在不同角度，不同立场与其他单位（部门）的进行良好的沟通协调，在公平、公正的前提下，完成各项内部审计工作。对审计人员协调沟通能力的高要求，必然导致内部审计风险的增加。

3.审计范围扩大与审计项目复杂

随着审计范围的不断扩大，内部审计项目也不断增多，影响审计项目的各种风险因素也在增加，出现问题的可能性与多样性也在增加，一是内控制度的执行不能落在实处，现今烟草行业的内控制度制定越来越完善，但在制度执行及执行后痕迹化管理上还有所欠缺。二是审计证据的取得有一定限制。审计证据主要有内部审计证据和外部审计证据两种，而内部审计人员受身份所限不能或很少能取得外部审计证据，审计报告形成主要依据被审单位或人员提供的审计证据，而这些审计证据主要为内部审计证据，这些审计证据真实性、完整性无法通过外部审计证据验证，必然会影响审计报告的客观性和公正性，进而加大内部审计风险。

4.审计人员自身素质

烟草行业现有审计人员来源较窄，业务水平需要不断提高。随着行业的持续发展，审计工作的不断深入，从专而精发展为杂而精，对审计人员的业务知识，审计经验，专业判断，职业道德要求不断提高，如果审计人员不能适应发展要求，必然会导致审计风险的增加。

（四）A公司公司内部审计风险的防控

1.丰富A公司公司内部审计工作形式，提高审计质量

一是由于烟草行业改革发展的不断深入，审计范围的不断拓展，审计内容日益复杂，仅由内部审计人员已无法完成企业的全部审计工作，因而对部分审计专业知识要求较高，或时间有限的审计项目可采用外聘专业人员来开展有关审计工作，以最大限度地减少审计风险，提高审计质量。二是随着审计委派制的建立，不断加大交叉审计的审计力度。行业内部审计人员对烟草内控制度、经营管理、账务处理要求等方面十分熟悉，而交叉审计最大限度的减少了企业对内审人员的约束，采用交叉审计可以有效减少审计风险。

2.强化A公司公司的审计质量控制制度，规范审计工作程序

篇8：浅谈工程经济管理风险及防范措施

关键词：工程经济,报价风险,管理风险,措施

1 投标报价风险

我国实施《清单计价规范》以来, 对规范建筑市场起到了积极有效的作用, 但在实践中也发现有不足之处, 容易给施工企业带来潜在的风险。

1.1 招标工程清单量与施工图量不符

《清单计价规范》中规定:“由于工程量清单的工程数量有误或设计变更引起的工程量增减, 属于合同约定幅度以内的, 应执行原有的综合单价”。

在经济迅猛发展时期, 业主往往在初步设计阶段就进行招标, 因为初设的深度不够, 施工企业所编制的“综合单价”不可能涵盖施工图的全部内容, 开工以后施工图陆续到场, 才发现与初设图无论在数量上还是内容上, 都存在较大的差异, 变化处虽不属一类变更, 却超过投标综合单价达10%。而业主为转移风险, 往往在合同条件中明确规定“超出《工程量清单》的项目和数量以及由此增加的费用, 由承包人掌握的总承包风险费用解决。”

如某大型商住小区, 因招标概算漏项、技术标准提高、地质水文实际与资料差异较大、周围环境改变、文明施工标准升高、以及承包商无法控制和承担的费用等, 增加费用约占中标价的5%, 超过施工合同中总承包风险费2%的限额, 这是有经验的承包商也无法控制和预见的。

1.2 招标工程量清单漏项

工程项目采用初设概算限额招投标, 由于设计深度不够, 承包商即使事前发现漏项, 但也无法改变业主再一次将风险转移给承包商。

1.3 工程量清单的项目与计量规则不配套

一是“清单”的项目及内容, 与“计量规则”不吻合, 投标报价时容易产生理解偏差;二是业主在招标文件中不提供计量规则和技术规范, 其“清单”的工程量, 由承包商自己根据招标图计算。这两种不配套的情况, 极易造成报价失误。

1.4 投标施组风险

在投标阶段, 施工企业需编制施工组织设计, 这个投标实施性施组, 一是为中标而不敢突破招标指导性施组, 造成较大亏损。如某大桥, 招标指导性施组的辅助钢结构约1万t, 结果实际投入了3.2万t;二是投标实施性施组的编制往往不受重视, 或是投入人员少, 或是编制者经验不足, 有时为了中标还将施工方案一再简化, 中标后才发现其施工方案缺乏可行性, 不具备实施性的意义, 极易造成亏损,

1.5 低价竞标风险

目前, 我国建筑市场屡屡发生不合理压价竞争, 其主要原因一是施工企业自身比例失调的买方市场, 为缓解人员窝工和设备闲置, 实现设备的现值化, 不得不走进为中标而压价的怪圈;二是业主对招投标制度认识片面, 以为招投标的目的就是压低价格;三是市场规则片面, 对业主的约束极弱, 施工企业处于弱势, 致使业主敢于迫使施工企业让利垫资, 将不合理的工程价款结算方式强加给施工企业, 如预付工程款, 国内外的惯例均为合同总额的10%, 有的业主竟修改为按年度施工计划的10%支付, 造成施工企业资金周转困难;四是概算评审部门墨守成规, 严守“三算”间不能突破的戒律, 照搬已落后于市场和施工实践的“概算指标”及行业定额, 低概算的后果, 是层层压价, 低概算指标己使施工企业难以为继。

2 施工管理风险

施工阶段是风险比较集中的阶段, 可以归纳以下几种情况。

2.1 施工方案选择的风险

施工常受外部环境变化的影响, 如工期、资金、设备、地质、水文、气候、技术标准等的变化, 采用“四新”技术的施工方案, 因技术含量高和施工复杂性, 风险更大。

2.2 安全质量工期风险

施工中, 如果施工人员没有严格遵守技术规范、施工规程、安全操作细则, 这些过失行为可能导致安全质量事故;业主要求工期紧, 增大了投入, 却得不到补偿;都会给企业带来经济损失。

2.3 劳务分包风险

项目需用大量的农民工, 虽对其进行了培训、考核和取证, 但他们对施工环境不熟悉, 操作经验不足, 存在工伤隐患和质量事故的风险。若劳务队伍选择有误, 还会引起合同纠纷, 造成法律风险。

2.4 物资机械采购和管理风险

材料采购, 特别是大宗材料, 如钢筋、砂、石等, 由于施工周期长、用量大、资金储备紧缺、场地限制, 市场价格变化幅度大, 但又不可能在市场低谷时一次全部采购, 如在2010底厦门市就出现“水泥荒”, 导致混凝土供给缺乏并且价格猛升, 据施工方讲“现在拿着现金排队买混凝土都买不到”。

机械设备配置, 除企业自备外, 还需大量利用社会资源, 租赁先进大型机械设备。但在施工过程中, 由于非企业原因造成工序不连续的局部停待工;或调配和使用不当, 机械利用率不高;施工方案变化需提前退租而引发合同纠纷, 都会给企业带来巨大的经济损失。

2.5 合同风险

有些业主缺乏平等互利的“双赢”观念, 盲目追求“少花钱多办事”, 在合同条件中, 尽其所能囊括了对施工企业的制约条款, 把2~2.5%的总承包风险费, 当成转嫁一切风险的防空洞, 把不可预见的风险、二三类设计变更、任何原因造成的工期延误、非不可抗力造成的损失、工程量增加等, 均由承包商自行消化。

3 工程经济风险防范与应对措施

风险虽然具有多样性、不确定性、潜在性, 但仍然是可知的, 只要我们根据风险的类型进行具体分析, 从精细化管理入手, 采取相应防范措施, 就能保证工程项目的顺利实施。

3.1 提高对工程经济管理的认识

(1) 正确处理工期与效益的关系。

长期以来, 受国内政治思想等的影响, 重进度, 轻效益, 为提前工期而不惜血本加大投入的事例举不胜举。在市场经济条件下, 效益更为重要, 施工企业没有了效益, 就是无源之水, 无本之木, 只有正确处理好工期和效益的关系, 企业才能得到有利的发展。

(2) 加强工程技术与经济管理的结合。

现阶段存在的主要问题, 一是施工方案缺少经济比较;二是造价工程师大多不参加施工方案研究, 无从进行经济分析;三是施工中发现设计与实际不符时, 不能较快做出反应。因此, 今后应加强工程师与造价工程师的合作, 从组织机构上将两者有机地结合起来, 形成综合功能的团队。

(3) 树立全员经济意识, 统筹兼顾、全局一盘棋。

工程经济管理, 是一个全员、全过程的工作, 从管理层到作业层, 都应树立成本控制意识, 将安全、质量、进度、成本管理进行最佳组合, 才能实现社会效益与企业效益统一。

3.2 建立完善的工程经济管理体系

(1) 建立完善组织体系。

为适应招投标, 成立了“市场营销部”及“设计事业部”:为强化工程经济管理, 成立了“工程经济部”, 负责预算成本的检测及监控、企业定额测定和索赔管理;各子、分公司, 亦相应健全工程经济管理机构, 配备相关人员。

(2) 大力推进管理层与作业层两层分开。

在集团承接的项目上, 集团统一控制项目分包、材料采购、大型机械采购、资金安排、施工方案制定、主要价格确定;集团项目部与公司项目部为执行主体, 对工期、质量、安全负责。子公司是劳务层。集团亦可授权集团项目部审批或经营管理。

(3) 建立完善的内部控制、引入竞争机制。

为减少管理过程中的漏洞和不规范行为, 工程经济相关部门形成了完善的内部监督体系。引入竞争机制, 开展工程项目内部竞标, 适当地引进外部单位参与投标, 以便找出管理差距和盈亏责任。

(4) 加强内部物机市场, 发挥规模采购优势。

增加投入, 扩大物流配送范围, 并形成配送网络, 降低材料成本, 以充分发挥规模采购整体优势。若能充分利用内部资源, 尽快建立材料周转调配内部市场, 完善机械设备租赁内部市场, 并加强管理、提高服务质量, 既可减少对外部市场的依赖, 还可降低成本。

3.3 具体措施

(1) 提高投标报价水平, 是做好工程经济管理的重要源泉。首先, 要对技术方案进行先进、合理和经济的比选, 根据合同要求、工程特点、工期约定、质量标准, 结合施工企业自身的施工经验、技术力量和装备等, 采用系统管理的方法, 制定符合实际、技术可行、经济合理的施工方案和实施性施工组织设计;其次, 要结合企业管理水平, 认真测算工程项目的成本;再是, 要报价合理, 充分体现企业的技术和设备优势, 充分考虑项目风险, 并成立技术和经济专家评审小组, 对施组、成本和报价进行充分论证, 给投标决策提供可靠的依据。

(2) 做好企业定额建设, 实行责任成本管理宜设专门的企业定额测定机构, 把企业定额的建设纳入企业的日常管理中, 成为夯实基础管理的重要组成部分。实行成本否决的原则, 采用工、料、机限额控制, 动态管理, 恢复工号、派工单、材料限额卡及司机运转日志等班组管理制度。

(3) 培养建制外协劳务队伍, 严格执行准入制度, 加快两层分离。一是要加强劳务队伍的综合素质培训, 对外协队伍按资金、信誉、业绩、技术实力、熟练工人等有关指标实行分级注册, 按工程大小、难易程度实行相应的准入制度;二是要招标选择成建制的劳务队伍, 严格审查和明确劳务分包合同条款。

(4) 严格合同管理和过程控制。项目实施过程中, 以合同方式明确双方的责、权、利, 不能以包代管。合同从签订、履行至终止的全过程, 应严格按照程序进行, 并建立档案和记录。大宗材料采购、机械采购和租赁, 宜采用招标竞价方式择优, 由相关业务部门主办, 归口合同部门统一管理。同时, 要加强索赔意识, 针对施工实际情况与合同约定差异, 及时收集资料和取证, 请监理签认;资料准确完整、有理有据、客观、依法撰写索赔报告, 把握索赔时机向业主提出索赔。

4 结束语