金融会计问题

关键词： 金融工具 自由化 衍生 金融

金融会计问题（精选十篇）

金融会计问题 篇1

电子金融会计是金融与网络技术全面结合的产物, 包括网上银行、网上证券、网上保险、网上期货、网上支付、网上结算等具体的金融业务。电子金融会计作为当代最新的金融形式, 从20世纪70年代产生以来, 得到了越来越广泛的应用。早在1996年4月, 美国第一家提供电子金融业务的银行——Mark Twain银行成立, 并在不久获得了10000个电子金融客户。相对国外, 我国电子金融会计的发展起步较晚, 服务开展较少, 系统的建设进展缓慢。大致分为手工业务时代 (上世纪90年代以前) 、电子化萌芽时代 (上世纪90年代初期-90年代中期) 、通存通兑时代 (上世纪90年代中期-90年代末期) 、数据大集中时代 (2000年-2005年) 、多业务整合时代 (2005年以后) 。

电子金融会计打破了传统金融的业务模式, 从银行交易、数据处理、资金转账、信息传递和经营管理等各方面加强了金融对整个社会经济的渗透力和控制力, 并对金融行业的发展起到了不可估计的推动作用, 提高了金融市场效率, 有效地降低了交易成本;协助金融机构建立了科学管理系统, 提高了经营管理水平和服务水平;推动了金融创新的高速发展, 促进了金融产品多样化;促使各国金融市场的紧密联系, 促进了金融全球一体化的发展。

二、电子金融会计对传统结算方式的影响

(一) 传统结算方式

传统的结算方式有物物交换的支付结算方式、货币支付的结算方式和银行转账支付结算方式三种类型。其中银行转账支付结算是目前最常用的结算方式, 主要包括银行支付结算、资金汇兑、支票支付结算、自动清算所支付和电子资金转账等方式。

(二) 电子金融会计支付方式

按电子金融会计的实体性质分类, 电子支付方式可以分为B2C型网络支付方式、B2B型网络支付方式两类;按电子金融会计的支付数据流的内容性质分类, 电子支付方式可以分为指令传递型网络支付方式、电子现金传递网络支付方式两类;按电子金融会计的网络支付金额的规模分类, 电子支付方式可以分为微支付、消费者级网络支付、商业级网络支付三类。

(三) 电子金融会计支付对传统结算方式的影响

一是改变了传统支付模式, 提高了结算效率。尽管人们目前在大多数情况下仍然主要在银行柜台办理支付结算业务, 但是随着电子金融会计日新月异的发展, 尤其是结算效率更高的特性作用下, 传统支付模式必将改变。二是降低了结算的成本。与传统银行相比, 电子金融的发展使得单笔结算成本大为降低。不仅如此, 结算成本在银行经营费用中所占的比重也大幅降低。三是促进结算的全球连通。传统银行会计结算方式受限条件比较多, 强调使用原始凭证, 连通性比较弱。电子金融的发展, 把银行会计结算带入了一个无纸作业的时代, 大幅提高了操作速度和操作水平。电子银行突破了地域与时间限制, 将服务网络延伸到境外。更重要的是, 随着现代科技尤其是网络技术的发展进步, 电子金融会计日益显现出强大的生命力, 电子金融会计迅捷、方便、安全的特性极大增加了结算的全球连通性, 网络汇兑瞬间完成, 有效促进了世界经济一体化进程的发展。

三、我国电子金融会计存在的问题

虽然我国电子金融会计得到了初步发展, 但毕竟尚处于初始阶段, 进一步发展面临很多问题。

(一) 信息产业基础设施落后, 人才培养有待进一步加强

虽然各大商业银行都建立了自己的网站、服务器以及配套的电子设备等信息产业基础设施, 但发展状况参差不齐, 距离电子金融会计发展的要求仍然有很大的差距。电子金融会计业务的发展对人才素质提出了更高要求。我国目前现有的金融和科技人才从数量和质量上都难以满足网络化发展的需要, 如何培养和留住人才是电子金融会计发展所必须重视的重要问题之一。

(二) 管理模式和运行机制有待进一步完善

传统的银行会计结算受到客户结算量、结算方式、地理位置、结算类别以及分行和营业网点设置等因素的影响, 对管理模式和运行机制的要求与电子金融会计下的银行结算差异比较大。电子金融会计的发展, 要求银行应该致力于利用“信息高速公路”为客户提供多角度、全方位的金融服务, 这就对银行的管理模式和运行机制提出了更高的要求。在电子金融会计顺应历史发展潮流的前提下, 银行业不能被动等待, 而需要不断更新管理模式, 完善运行机制, 紧密结合最新科技成果, 致力于金融产品创新、管理模式创新和运行机制创新。

(三) 电子金融会计的行业规范和安全保障工作亟待加强

目前, 我国的电子金融会计的行业规范工作正在制订中, 电子金融会计体系的标准化尚未形成。个别商业银行开展的电子金融服务业务还是停留在以往的粗放型经营上, 缺乏标准化的行业规范。另外由于目前我国电子金融会计尚处在一个发展期, 难以完全避免网络侵权行为的发生, 使得电子金融会计的网络安全保障问题日益突出, 引起了多方关注。电子金融会计的行业规范和安全保障工作从本质上说是一个有机的整体, 所以在加强这方面工作的时候有必要通盘考虑, 整体解决, 尽量确保两者的有效协调和相互促进。

四、建议及对策

(一) 加大对人才、技术和硬件设施的投入

在人才方面, 要特别重视同时具备网络知识和金融知识的人才培养。电子金融会计业务的顺利进行, 不仅需要完备的金融知识, 更需要具备充分的网络知识。对银行员工加强网络知识的教育培训, 建设一支适应新经济时代发展要求的高素质队伍。

在技术方面, 要促进电子金融会计的发展, 我国银行业必须重视技术的开发。针对我国网络发展水平较低、网络意识差等特点, 银行可以通过各种途径有步骤、适当地向客户和社会加大网络宣传, 从而增强公众的网络意识, 同时, 也树立了自身在客户中的良好形象。

在硬件设施方面, 需要不断提升和改进服务器, 使其功能更强大。积极引进有指纹鉴定功能的自动柜员机、可擦写的智能钱夹等先进设备以及智能卡识别系统、管理信息系统等众多电子金融会计操作系统, 并加以集成。

(二) 电子金融会计风险的相应对策

1. 操作风险的防范。

操作风险主要来自银行内部, 应完善电子金融会计的内部控制制度, 建立科学的操作规范, 严格内部制约机制, 将不相容职务如管理员与经办员分离、程序员与操作员分离、制作者与执行者分离, 对主管和操作员实行IC卡身份鉴别, 并同时加密口令, 任何进入系统的操作必须有日志记载。建立操作风险管理中心, 对员工进行防范操作风险的技术培训, 监督各项操作风险管理制度的执行情况, 对电子金融会计的操作风险进行评估, 并采取相应措施。

2. 信用风险的防范。

建议各级商业银行将电子金融业务的用户按照一定标准划分为不同的信用等级, 并根据所划分的信用等级和电子金融会计实际情况, 建立全国性的用户信用管理信息系统, 同时在信息管理系统的统一运作和银行监管系统的允许下, 强化与其他金融机构在客户合法信息方面的合作, 及时防范信用风险的发生。

3. 政策法律风险的防范。

应充分利用和执行《网络银行业务管理暂行办法》等有关电子金融会计的法律法规, 拟订适合本单位实际情况和业务发展的电子金融会计业务流程和业务处理规定, 为可能的纠纷或诉讼过程做好证据准备。对已有法律法规进行充实、修改。在情况允许的前提下, 通过各种途径, 配合相关部门, 做好电子金融网上犯罪活动的预防、制止和侦查工作。

总之, 电子金融会计是信息化发展进程中的重要成果, 应该高度重视电子金融会计的发展趋势。我国要不断探索业务与信息技术的有机结合和服务渠道的创新, 从而多层次地满足公众信息化社会背景下的金融需要。只有把握住时代的脉搏, 顺应产业发展的趋势, 并且措施得当、管理到位, 电子金融会计的发展才能取得更加令人关注的进步, 从而更加方便人们的日常生活, 进一步地促进我国经济的发展和社会的进步。

互联网的金融会计核算问题论文 篇2

【摘要】随着经济不断向前发展，社会不断进步，科技水平得到显著提升，全球市场经济体系不断健全，现代信息技术成为影响时代发展的重要支撑，人类已经全面进入了互联网新时代。

【关键词】互联网;金融;会计核算;体系;问题;措施

1引言

随着全球经贸体制不断深入，行业交流日益密切，以计算机网络为基础的现代信息技术广泛应用于行业交流和业务拓展方面，有效激发了市场活动，促进了市场交易活动有序频繁开展，影响了世界格局。随着“互联互通”概念的提出，互联网金融背景下，对各行各业会计核算等方面产生了很大的影响，加快互联网金融会计核算改革和创新，是当前摆在相关部门面前的一项重要课题。只有主动适应新常态，及时根据发展变化需要，构建适合行业发展自身特点的现代金融会计核算体系，才能更好地提高会计核算效率和质量，进而为推动企业实现可持续健康发展提供有力支撑[1]。

2互联网金融会计核算内涵及特征分析

互联网金融会计核算，是指在新时期通过利用计算机网络技术，将会计核算工作实现全过程、动态管理，从而不断提高会计核算信息化、科学化和智能化水平的一种方式。随着网络技术不断升级更新，对企业内外部会计核算分析工作都会产生很大影响，日益改变着企业会计核算方式和体系，从而不断健全和完善，发挥会计核算各项职能。互联网金融会计核算的具体特征主要体现在以下几个方面：

2.1系统性

互联网技术和会计核算工作进行有效融合和衔接，能够利用互联网技术将反映企业经营成果、财务状况等方面的情况全面表现反映出来，这样不仅内部员工可以通过一定的渠道了解到所需要的知识，企业管理者掌握企业经营发展变化的具体情况，社会公众也可以通过网络连接方式去了解企业发展变化情况，有利于行业之间交流和融通。互联网的出现，使传统的会计核算纸张体系向网络页面体系发生转变，大大改变了传统页面数据的形式和格局，可以不受时空的限制，随时进行展示，还可以充分借助互联网技术进一步扩大会计核算范围，及时全面收集更多相关的信息、数据等，提高信息搜集和检索效率。

2.2时效性

传统的会计核算模式，往往是企业某一项经营活动结束后进行反映出来，或者阶段性反映出来。通过利用互联网技术，和会计核算方法进行融合，从而能够对会计核算内容进行实时追踪，将会计核算贯穿于经营发展的全过程，逐渐将事后核算转化为事前、事中、事后全面核算，有助于企业经营管理者和决策者及时动态掌握企业经营成果和财务状况，从而及时做出更加科学有效的决策论断，降低或者规避风险，提高会计信息利用价值。

2.3开放性

将互联网技术和会计核算工作有效结合起来，这样很多的财务管理业务就可以在互联网上进行操作和应用[2]。突破了时间和空间的限制，有助于相关人员实现远程监督和控制，国家财政、税务等有关部门也可以借助互联网平台掌握企业财务状况，降低漏税、逃税发生的可能性。高度信息共享和传输，有助于内部和外部部门的沟通协调，既方便又快速。

2.4智能性

传统的会计核算往往是依靠人工操作方式来进行，耗费时间和精力，通过计算机网络技术，通过设置一定的参数，结合实际情况，实现会计核算自动化计算和分析，全过程仅仅需要依靠财务人员监督调整即可，大大降低了工作量，提高了会计信息核算准确率和核算效率，同时互联网金融会计核算，功能更加强大，不再停留在简单的会计信息处理方面，还能够实现对会计信息的全面管控。此外互联网金融会计核算的特征还体现在针对性、同步性等方面，通过运用互联网技术，能够满足信息提供者和使用者各自的需求，进行互相沟通，针对性满足不同的需求。网络化会计核算体系，还可以实现会计核算和企业经营发展各项业务之间的连通，实现和外界市场的连通，从而便于同步协调和处理。

3互联网金融对会计核算的影响以及应用中出现的问题分析

3.1互联网金融对会计核算的影响分析

互联网金融对会计核算的影响，主要体现在三个方面：一是对会计基本假设产生影响。随着现代信息技术不断升级，互联网时代的到来打破了空间对交流的限制和约束，很多企业不仅可以进行实体交易，还可以设置虚拟组织，为满足业务发展需要，企业可以实现对新产生生产、研发和销售全过程信息网络重构，成立临时组织，这样会改变企业的会计主体，并且根据发展需要不断调整企业规模，很多虚拟组织完成阶段业务后就解体，这和现实中持续经营建设理念相冲突，在进行公允价值、收付实现制确认、会计记录核算等管理和分析方面很难实现有效控制，需要进一步完善。二是在具体管理内容和制度方面，无形资产所占比重越来越大，信息化加速信息流转和处理，组织结构发生改变。三是会计程序和准则方面，会计折旧、风险管理等方面需要引起高重视。

3.2会计核算在互联网应用融合方面存在的问题分析

会计核算在互联网应用融合方面存在的主要问题表现在三个方面：一是法律制度不健全问题。随着电子商务、金融领域不断发展，国家应当及时完善和健全有关的政策法律法规。当前对于网络会计等方面还没有制定具体的法律规范，不利于解决各种网络会计问题，从而增加了网络会计核算法律风险。二是信息安全问题。虽然互联网技术加快了信息传递和交流，但是需要依靠安全稳定的`互联网硬件平台做支撑，结合具体实际探索有效的安全防护网络，才能避免信息篡改、丢失或者破坏等，会计核算本身专业要求较高，系统复杂，所以需要加强安全监督和管控。互联网技术本身需要不断升级优化，使用过程中会出现各种漏洞，不利于会计核算信息安全，甚至对企业造成很大的损伤或不良影响。三是人才培养滞后问题。新时期财务人员不仅要不断学习新的专业知识，还要掌握一定的计算机网络技术，精通国家有关法律法规，提高信息处置能力等，当前对财务人员的系统培训和引进等方面重视不够，综合性财务管理人才相对匮乏。

4提高互联网金融会计核算水平的具体措施

4.1建立健全互联网金融会计核算政策法律体系

国家有关部门要紧密结合实际，进一步完善和健全互联网金融会计核算体系，不断学习国外有关的政策法规、理论成果等，针对会计核算网络技术规范等方面进行全面约束和保护，从而以立法的形式为网络会计工作有序开展提供强大的法律支撑。

4.2加强会计信息安全防护

一方面要不断优化内部会计核算体系，完善基础管理工作，明确会计核算具体目标、内容、指标、方法、流程等，建立现代化会计核算综合体系，另一方面要结合实际，在互联网安全保障技术开发和应用方面下功夫，将企业内部、外部财务网络分开设置，设置防火墙和保密设置等，从而实现信息分段流通、各成体系。尤其是针对与外部的流向方面，要对计算机用户应用和访问等进行多次设置和认证，从而保证信息处理安全。定期进行防护排查，针对可能引发软件和硬件方面安全漏洞的情况建立动态预警机制，一旦发现问题快速拦截和处置，将损失降到最低。

4.3加快专业人才的引进和培养

一方面要不断引进优秀的专业技术人才，国家应当从宏观层面在高校设置相应的专业，培养更多的复合型财务管理人才，推行资格准入机制等，从而不断提高会计从业人员的综合素质和职业技能。另一方面要结合内部实际，加强对财务人员的综合培训，不断学习开展网络技术知识、国家政策法规、财务管理专业知识、职业素养等全方面培训，定期组织开展业务交流，鼓励参加外部论坛交流活动等，不断学习先进企业优秀做法和典型经验，结合自身实际构建适合具体特点的现代化网络财务管理综合服务平台，明确权限设置，加强信息协同处理，从而将会计核算贯穿于经营管理全过程，提高会计核算准确率、全面性，重点做好会计核算分析和成果应用等，提高会计核算利用价值。总之，随着互联网技术不断升级和发展，会计核算水平也将进一步提升，只有不断健全法律体系、优化内部信息安全结构和机制配置、不断提升财务会计核算人员综合素质，才能进一步实现互联网和会计核算工作有效衔接，更好地发挥应有的功能。

【参考文献】

【1】吴雪林,欧洋,葛斌.如何发挥金融会计在金融风险防范中的作用[J].金融会计,2017(09):12-16.

衍生金融工具会计问题思考 篇3

上世纪80年代以来，国际金融市场上出现了大规模的金融创新浪潮，大量新型的金融工具不断涌现。衍生金融工具是原生性金融工具（如股票、债券）的衍生物，又是一种交易手段或交易媒介，是在传统的金融产品如货币、股票、债券等基本金融工具的基础上派生而来的金融工具，是金融创新的产物。笔者现将衍生金融工具下带来的会计问题分析如下。

一、 衍生金融工具的特点

从财务会计的观点来看，所谓衍生金融工具，就是指尚未履行或正在履行之中的合约，是由传统金融工具衍生而来的一种投资工具。它本身并不具有价值，其价格是从可以运用衍生工具进行买卖的股票、债券等有价证券的价值中衍生出来的。这些衍生金融工具主要有如下特点：

（一）衍生金融工具，是以契约或合约为基础，在契约签订之后，契约双方的权利和义务便基本确定。经济法中对经济合同的定义是指：平等民事主体的法人、其他经济组织、个体相互之间为实现一定的经济目的，明确相互权利义务关系而订立的合同。从这个角度看，可以把衍生金融工具交易看成是一种签订“经济合同”的行为。然而，衍生金融工具与一般意义上的经济合同又存在明显不同，它是一种非常特殊的经济合同，主要表现在：

1.衍生金融工具是一种标准化的合约，对于合约的标的物、交易时间、交易条件等有比一般经济合同更加严格的要求，除非购买对冲仓位，否则必须履行合约；而经济合同达成后，因市场条件变动经双方协商仍有变更、终止的可能性。

2.衍生金融工具最初产生的原因，是为满足金融机构转移、分散和规避金融市场风险的需要，现在的主要功能是用于套期保值或投机；而经济合同的签订是为了通过法律来保证当事人平等地享有民事权利和承担民事义务。

（二）衍生金融工具的收益具有较高的不确定性。衍生金融工具所产生的收益来自于标的物价值的变动，即约定价格与实际价格的差额，将随着未来利率、证券价格、商品价格或相应的指数变动而变动。

（三）强有力的财务杠杆作用和高度的金融风险形影相随。在运用衍生金融工具进行交易时，只需按规定交纳较低的佣金或保证金，就可从事大宗交易，以小搏大。投资者只需动用少量的资金便能控制大量的资源，一旦实际的变动趋势与交易者预测的相一致，即可获得丰厚的收益。但是，伴随巨大收益的是巨大的风险，一旦预测有误，出现金融风险，就可能使投资者遭受严重损失，甚至危及整个金融市场的稳定。

正因为衍生金融工具具有以上特征，传统的财务会计四个方面的内容：确认、计量、记录与报告，除了记录以外，都受到了冲击，同时财务会计的某些基本概念也有修正的必要。因此进行会计研究，应该以会计目标“决策有用性”为逻辑起点。对现存理论中不合适的定义及难以满足目标的原则，应及时加以改革，而不是受到它的约束。

二、衍生金融工具会计确认标准的重新制定

在衍生金融工具交易的情况下，如何进行会计确认，是一项非常棘手的难题，其相关的风险与报酬是否转移以及转移的程度也存在着高度的不确定性，因此决定了衍生金融工具确认的复杂性：

（一）在缔结合同时，应当进行金融资产负债的初次确认。

（二）已经确认的金融资产负债，到未来交易发生之前这段时间内，尽管其风险、报酬既定，并且也无实质性变化，但由于汇率价格相关方面发生了变化从而引起其公允价值的相应变化，故须进行再次确认。

（三）当合同约定的未来交易发生时，企业也即丧失相应的权利及义务，这时应当确认金融资产与负债，即所谓的终止确认，并将账面与实际金额之差计入当期损益。

三、衍生金融工具的会计计量

会计计量应该真实地反映被计量对象的价值，为投资者和决策者提供相关的可靠信息。由于衍生金融工具在交易时并不具备历史成本，因此对其采用公允价值计量更适宜。国际会计委员会根据企业管理当局的持有目的和意图，将企业持有的金融资产和负债分为三类，并对这三类不同的金融资产和负债采用不同的计量基础。

（一）如果企业打算将金融资产和金融负债长期持有或者持有至到期日，原则上按初始确认时的公允价值计量，无需处理其后因公允价值变动而形成的损益。

（二）如果企业是为了保值目的而持有金融资产和金融负债，则按报表日的公允价值或现行市价进行计量。因公允价值或现行市价变动所形成的损益，则在所保值的资产或负债公允价值变动所形成的损益得到确认时才计入损益表。如果所保值的对象是未来交易，则将因公允价值或现行市价变动所形成的损益予以递延。

（三）如果企业持有的金融资产和金融负债不属于上述两种情况，则按报表日的公允价值或现行市价进行计价，因公允价值变动引起的损益计入当期损益。

四、衍生金融工具的会计披露

会计披露的目的，在于报表使用者及时、正确地了解企业的财务状况、经营成果和现金流量有关方面的信息，以便于作出正确的预测和决策。但是，衍生金融工具所特有的衍生性和杠杆性使得企业有可能面临巨大的风险，发生巨额的损失，必须改进现有的会计报表模式，对衍生金融工具相关信息进行充分披露。由于目前我国衍生金融工具的使用还不太广泛，而且政府监管比较严格，因此，可以根据不同企业的情况及衍生金融工具交易量的大小和目的来规定是必须编制附加的报表，还是仅在附注中披露即可。

另外，在充分披露衍生金融工具的信息时，应当包括：一是持有或发行衍生金融工具的目的，衍生金融工具的面值或合约金融；二是衍生金融工具相关的信用风险、市场风险和现金流量风险等；三是衍生金融工具的会计政策和管理政策，如何确认和计量衍生金融工具，如何确认和计量相关的损益等。

五、我国开展衍生金融工具会计的有关建议

目前，中国银行、中国工商银行都开展了代客外汇买卖的业务，其中包括利用外汇、利率衍生工具进行套期避险等，国内的大企业为规避外汇等方面的风险，也委托银行在国际市场上进行一些衍生交易。在会计处理上，大多数银行采用的是历史成本与表外披露相结合的方法。同时各银行的会计处理并不统一，报表的可比性差，且风险信息披露严重不足。因此，笔者提出两点建议：

（一） 健全完善会计立法与规范。我国金融业的发展越来越迅速，衍生金融工具将会被银行和其他金融机构广泛应用。会计的发展必须与此相适应，才能更好地规范与引导金融业的发展。目前，国内会计准则中关于金融工具的规范甚少。因此，进一步研究并制定衍生金融工具的会计规范势在必行。我国可借鉴国际会计准则和美国FASB的公报，制定出切合实际的会计规范。

衍生金融工具会计处理问题分析 篇4

巴塞尔委员会对衍生金融工具的定义是:“广义而言, 衍生工具是一种金融协议。其价值取决于一种或多种基础资产或指数的价值”。国际会计准则委员会 (IASC) 将其定义为“任何形成一个企业的 (已确认或未确认的) 金融产品并同时形成一个企业的 (已确认或未确认的) 金融负债或权益性工具的契约”。我国有关部门对其定义为“一种金融合约, 其价值取决于一种或多种基础资产或指数, 其种类包括远期、期权、互换 (掉期) 和期货。还包括具有这些产品中一种或多种特征的结构化金融工具”, 从内涵和外延上揭示了衍生金融工具的概念。

一、衍生金融工具对传统会计的挑战

1. 对传统会计确认的挑战

《企业会计准则——基本准则》规定, 资产是指企业过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的, 预期会给企业带来经济利益的资源。负债是指企业过去的交易、事项形成的, 预期会导致经济利益流出企业的现时义务。定义立足于过去的交易或事项, 且该交易或事项的发生会带来未来经济利益的变化, 对未来发生的交易和事项不予确认。而衍生金融工具是衍生于金融资产、商品、指数的一种金融契约或承诺, 本质上是经济合约。在合约签订日, 交易并未实际发生, 是否发生取决于未来交易和事项, 即使发生, 交易也是在未来日期结算。传统会计确认的环境假设是基于稳定的过去事项的会计的会计环境, 而衍生金融工具的产生是为了应对金融创新飞速发展的需要, 显然不符合传统会计要素的要求;衍生金融工具作为避险保值但风险巨大的经济手段, 将越来越广泛运用于金融活动中。在合约签订后, 作为一项经济业务, 确实会给企业带来一定的权利或义务, 金融衍生工具是高收益与高风险并存的交易方式, 从合约的订立到履行过程中, 价值变化很大, 如果等到合同履约时再确认, 整个会计信息相关性有所下降, 无法满足信息使用者的要求, 所以对其会计确认是一个必须要解决的问题, 必须对传统会计的资产负债会计要素进行扩充, 使之能包含金融衍生工具。

2. 对传统会计计量的挑战

传统会计计量是为了将符合条件的会计要素登记入账并列报于财务报表并确定其金额的过程。传统会计虽然规定了多种计量属性, 但应用最广泛的是历史成本, 历史成本是指取得或制造某项财产物资时实际支付的现金或其他等价物。衍生金融工具的会计计量是衍生金融工具会计的核心和难点, 衍生金融工具作为一种高风险的规避工具有很大的不确定性, 多数衍生金融工具是人们对未来利率、汇率等因素的发展变化所做的主观预期, 在合约订立时, 只是使双方明确了权利和义务没有实际的交易事项, 其发展结果可能是利得, 也可能是损失, 衍生金融工具显然不适合历史成本原则。衍生金融工具交易从合约的签订到最终的对冲或交割, 要经历一段时间, 在这一时间过程中, 衍生金融工具的市场价值处于不断变化中。这种合约市价变动引致的损益变动在历史成本计量基础上无法得到正确的计量。

3. 对传统财务会计报告的挑战

财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件, 是企业财务会计确认与计量的最终结果体现, 投资者等使用者主意通过财务报告来了解企业财务信息。传统的会计报告模式是以资产负债表、损益表、现金流量表、财务状况变动表及报表附注说明为报告主体, 主要提供货币化的会计信息。衍生金融工具不仅具有很强的流通性、很高的风险性和运用的复杂性, 而且具有很强的杠杆作用, 金融合约的价值往往高于保证金价值的数倍, 任何投资者进行决策时都必须考虑这种风险。在传统的会计模式下, 衍生金融工具不能作为正式项目在资产负债表中反映, 而只能以表外业务的形式出现。这种处理方式不能反映衍生金融工具对企业资产负债关系的影响, 使投资者不能了解衍生金融工具所带来的风险, 从而误导投资者, 使之作出错误的决策, 实际上损害了投资者的利益。

因此, 及时准确地披露衍生金融工具的会计信息十分重要, 合理地确认、计量并揭示衍生金融工具很可能会对原有财务报表的结构体系带来重大的突破, 必须改变资产负债表原有的结构, 增加直接反映金融资产和负债等项目, 重视会计报表的表外揭示, 提高表外的质量。

二、衍生金融工具未来会计方向

1. 调整会计确认标准

在衍生金融工具交易的情况下, 对会计要素确认标准进行适当补充, 金融资产和金融负债确认必须满足两条标准:一是与金融资产或金融负债相关的所有风险和报酬已经实质上转移到了本企业;二是企业所获取金融资产的成本、公允价值或所承担金融负债的金额必须可以可靠地予以计量。在具体的过程中, 要经过初始确认、后续确认和终止确认三个阶段。

初始确认, 企业成为金融工具合约条款的一方时, 应在资产负债表上确认金融资产或金融负债, 这是因为, 金融资产或金融负债合约签订时, 与其相关的未来经济利益很可能流入或流出企业, 所以此时确认资产或负债是合理的。

后续确认, 即是对已确认的衍生金融工具的价值变动的再确认, 由于合约签订到未来的交易之间有一较长的时滞, 在这段时间, 汇率和价格等诸多因素的变动, 会引发公允价值“量”的变动。因此有必要进行再确认, 所有因金融资产和负债的价值变动而产生的利得都应在当期确认为损益。

终止确认, 即是将已经确认的金融资产或金融负债从报表中消除。其会计确认应以控制权法为标准, 以控制权的是否失去来判断应何时对其进行终止确认。

2. 改善会计计量属性

会计要素的确认必须以资产或负债能可靠地计量为前提, 计量的最终目的还是为了确认。传统会计是以历史成本作为主要计量属性的, 对于发生的衍生金融工具交易的计量, 由于利率或汇率的频繁变动, 其价值不断发生变化, 可能与初始确认的价值差异很大。为了真实地反映和监督各种衍生金融工具所引起的未来现金流量的变化, 就必须摒弃传统的“历史成本”计量原则。按照为取得该项资产付出或产生负债所得的公允价值予以计量, 在取得时, 基于初始确认的角度, 应以初始净投资计量, 而无需初始净投资的初始成本为零。由于初始确认后, 价格也会发生变动, 所以后续确认决定于后续计量的需要。鉴于衍生金融工具在持有期间价格波动大, 应采用“公允价值”计量, 公允价值是在双方自愿、非由于强迫性的清算销售而在当前交易中达成的该工具可予以交换的金额。

3. 重建财务报告体系

将会计要素对“资产”、“负债”的定义扩展到正在发生和未来发生的交易事项, 使衍生金融工具纳入财务报表, 作为表内正式项目反映。

为充分反映衍生金融工具对企业未来企业财务状况、经营成果和现金流量的影响, 满足报表使用者对衍生金融工具信息的需求, 在传统资产负债表基础上, 设计按金融性、非金融性分类的资产负债表, 以便报表使用者直接获得关于衍生金融工具信息, 应包括衍生金融工具的公允价值和合约期限结构等内容。

增设衍生金融工具明细表, 对已在企业运作的衍生金融工具, 根据其风险的集中程度, 较为详细披露衍生金融工具的名称、发生日期、实际成本、现行公允价值、交易条件、合同条款、损益金额以及采用的会计政策和方法等内容。

企业应当在报表附注中披露与衍生金融工具相关的信息有:衍生金融工具风险及其形成原因;衍生金融工具风险管理目标、政策和过程以及计量风险的方法;衍生金融工具信用风险信息;市场风险信息等。

为及时反映衍生金融工具快速多变的情况, 企业应缩短会计报表的编制时间, 充分利用网络信息技术, 推出企业业绩快报制度, 反映未经审计的会计信息。

参考文献

[1]杨国胜:衍生金融工具对财务报表体系影响的思考.江西科技师范学院学报, 2008;3

[2]吴教华:衍生金融工具对传统会计的影响.财会月刊, 2008;14

[3]蒋 娴:会计准则对金融衍生业务会计处理的新规范.会计之友, 2007;1X

[4]薛永刚 曹艳铭:衍生金融工具的会计确认计量及风险控制.商业时代, 2007;3

“金融企业会计”教学问题及措施 篇5

[摘要]《金融企业会计》是金融学与会计学等专业开设的一门选修专业课，随着社会经济的发展，金融企业会计在国民经济中发挥着日益重要的作用。然而，《金融企业会计》这门课程在传授方法、教学体系等方面存在着一些问题。

[关键词]金融企业会计 教学问题 解决措施

一、金融企业会计教学内容的特殊性和困难性

（一）金融企业会计实践性强

对于金融企业会计的业务，如银行的存款、发放贷款、线下支付、证券买卖等，如果学生不能具体实际了解其发生的程序和内容，仅仅停留在表面上，将很难真正掌握其处理方法。课堂上的死记硬背，并不能应对现实中的突发状况。

（二）金融企业会计的多变性和复杂性

金融企业会计并不仅仅只包括银行、证券，它还包括保险、信托、基金、租赁、期货等多种金融机构。其涉及的领域之广决定了金融企业会计业务的多变性和复杂性。伴随着社会主义现代化，金融行业业务层层刷新，新业务更是频频出现，教材往往是计划赶不上变化，使学生所学不能学以致用。

二、金融企?I会计教学问题

（一）教材问题

在学习的过程中，我们总是发现同一本书，前后内容却不一致，学起来就会觉得十分困惑。金融会计主要是对金融企业所发生的业务进行处理，做会计分录，然而在不少教材中都出现了前后章节会计科目不一致的问题，使学生在学习过程中感到极大的困惑与不便，有时会出现不知如何选择的问题。例如贷款的减值准备分录，前面用“贷款一已减值”科目，在其他章节中则是“贷款一逾期贷款”科目。

不同的教材，也会出现会计核算方法不一致的问题。例如，在商业银行往来业务中，有的教材用“联合来账”和“联合往账”科目，有的教材则用“清算资金往来”。诸如此类，给学生在学习上带来了很多不便。

（二）课程问题

《金融企业会计》主要是作为会计学和金融学的选修课，学分为2.4学分，学时为32.64学时。以我校会计学为例，会计专业是在大三下学期开设了《金融企业会计》，学分为2学分，学时为32课时，全部为理论课，由于课时有限，我们主要学习了商业银行业务的处理，对于证券、保险未进行讲解，这就限制了学生的学习范围，使他们潜意识里形成金融企业会计仅仅只是银行会计的错觉，对金融企业会计有一个错误的认识。

三、金融企业会计教学建议

（一）针对金融企业会计教学内容的特殊性和困难性，采用新颖有趣的教学方法

1.绘制流程图。在金融企业会计中，业务往往存在很多步骤，每一个步骤都对应着相关的业务处理。在教学时，可以将这些业务发生顺序以流程图的方式呈现出来，一边带领学生熟悉企业业务发生流程，一边使学生深入了解在各个环节应如何进行业务处理。

2.视频教学。金融企业会计的理论学习是无聊且枯燥的，学生经常听着听着就神游室外，然而视频对学生有着较大的吸引力，且视频视听结合，听完理论后结合视频的视觉冲击，起到实践的效果，更能使学生印象深刻。而且，多媒体教学是当代教学模式的趋势，合理利用多媒体能更好的达到教学效果。

3.对比教学。对于会计学专业的学生，他们对企业会计更加熟悉，在刚接触到金融企业会计时，内心也许会产生抵抗心理。但若将金融企业会计与工业企业会计相结合，则会降低同学的陌生感，在业务处理上两则也有着异曲同工之妙。例如，教学时将银行出票、兑付票据的会计分录与工商企业申请出票、兑付的分录进行对比分析，则可以大大提高学习效率。

（二）针对金融企业会计教学中的教材问题

教材是学习的根本，教师经常主张回归课本，以此可见教材的重要性。虽然现在金融企业会计教材市面上鱼龙混杂，但是依然有编写较为权威、高质量的教材，作为任课教师可以通过分析研究多本教材，根据本专业培养方案和专业学生特点甄选教材，选择一本适合学生的教材。同时，教师应关注金融企业会计准则的变化，多与金融企业沟通，深入了解他们的业务处理，并应用于课堂，使教学与时俱进。

《金融企业会计》应用性强，是专业培养方案中的一大特色，具有较强的应用性。如果想使其成为专业精品课程，需要院校的重视，专业课程的改革，并且提高专业教师的教学水平，以及教材的质量。

（三）针对金融企业会计教学中的课程问题

金融会计设计领域较大，内容复杂繁多，讲课内容往往以商业银行会计为主，忽略了证券公司会计、保险公司会计等。随着金融行业的发展，金融企业会计越来越重要，作为应用型本科院校，应该重视《金融企业会计》这门课程的发展，这样才能使本专业学生在社会不断发展的趋势下拥有更强的竞争力，不被社会所淘汰。

由于金融企业会计内容较多，应保证其有充足的课时量，至少在32学时以上，同时兼设实践课，使学生学有所用。院校也可通过购买相应配套软件，模拟金融企业业务的发生，引导学生进行相关的业务处理，使其置身于仿真的学习环境中，这将很大程度上提高学生的学习能力和效率。

四、结语

金融危机与金融监管有关问题研究 篇6

【关键词】金融危机；金融监管；防范

一、引言

金融是现代经济发展的重要支撑，依靠金融实现资源的优化配置，对于经济发展有着重要的推动作用。然而，金融危机问题时有发生，金融危机的发生目前主要表现为金融资产价格的大幅度波动，货币汇率的紊乱，银行信贷危机等等，对经济造成巨大破坏。防范金融危机的发生，或者是减轻金融危机的危害程度，是各国金融领域研究的重点，在这方面，最直接最有效的手段还是通过健全完善的金融制度和加强金融监管来实现。

二、关于金融危机的概述

金融危机主要是指在金融领域出现的混乱，最典型的特征就是在银行行业出现挤兑潮、银行倒闭，在资本市场出现资产价格严重损失、金融市场混乱，利率以及通货膨胀率飙升，或者是出现了汇率崩盘等问题，其中最突出的就是金融行业领域出现流动性紧缺、银行挤兑和股市恐慌等问题。金融危机主要有以下几项特征：金融危机具有周期性，金融危机按照爆发时间的统计来说，都有长周期和短周期，特别是对于发达经济体来说，几乎隔几年时间都会出现金融危机，比如美国在20世纪80年代的通货膨胀、2000年的互联网泡沫、2007年的次贷危机等等。金融危机具有较强的破坏性，会直接造成国内生产总值的缩水，股票市值缩水，直接引发失业率问题。此外，金融危机还具有较强的系统性和传染性，在其他地方发生的金融危机，由于金融全球化的影响，很容易在较短时间内传导至其他国家，造成其他国家发生金融危机问题。金融危机的表现有多种形式，其中最为常见的就是银行危机、信贷危机、货币危机。银行危机和信贷危机往往是金融危機发生的源头性危机，也是金融危机未来可能爆发的最主要形式，货币危机主要是表现为货币的对内对外贬值，影响国际贸易。

三、关于金融监管的概述

目前来说，各国防范金融危机，主要是通过积极干预和监管金融体系来实现。对于实现经济的稳健发展来说，金融监管是非常必要的。首先，金融属于公共产品，如果市场处于完全竞争的条件下，则能够依靠市场解决金融资源配置问题，但金融公共产品的属性决定了金融产品势必会出现供给不足和需求过剩的矛盾，为确保金融行业的稳定，必须进一步加强监管，对金融市场进行约束。其次，金融产品交易双方往往存在着信息的不对称性，比如保险市场、贷款市场、房地产市场，都存在着各种高风险项目，这些高风险项目彼此关联，很容易导致金融危机的发生，防范这些问题，离不开金融监管。

四、当前我国面临的金融风险分析

我国经济经过改革开放以来的高速发展，成果显著，但同时金融风险问题也是不断累积，分析当前我国经济形势，面临的金融风险隐患主要有以下几方面：

1.银行风险，近年来，我国信贷规模扩张速度惊人，资产的迅速增长随之而来的是资产质量的下降，不良贷款额以及不良贷款率等指标不断攀升，银行系统的脆弱性正逐步显现。

2.房地产风险，目前我国的房地产市场一定程度上还存在着较为严重的泡沫问题，一旦房地产风险问题累积，而且得不到有效控制的话，很容易发生金融危机问题。

3.债务风险问题，主要是目前信贷膨胀形势下的杠杆率提高的问题，无论是中央政府还是地方政府、各类企业、居民家庭等，债务额以及杠杆率都有了较大的提高，再加上我国目前相对宽松的货币政策，更是加剧了信贷风险发生的问题。

4.汇率风险，近年来，我国人民币兑美元汇率一定程度上出现下跌，市场上对于人民币进一步贬值仍有担忧，如果汇率问题的不到很好的控制，在金融和资本账户之间的逆差处理不好，则容易产生汇率风险问题。

五、加强金融监管防范金融危机的对策

一方面，应该准确的处理好政府与市场之间的关系。金融危机问题的发生，从根源上来说是市场失灵导致的。政府金融监管在防范金融危机方面充分的发挥作用，应该准确的进行自身定位，主要是引导、改进作用，在尊重市场规则的前提下，在维护市场秩序的基础上，全面的做好经济调节、公共服务、社会管理、市场监管等职能，特别是在货币政策、金融机制、证券管理等方面，有效发挥作用，防范金融领域的泡沫风险。

另一方面，应该解决好金融监管方面的空白和缺位问题。在金融监管的实施方面，应该根据金融领域创新发展的实际情况，创新金融监管制度，对一些创新性的金融活动或交易行为的经济实质进行界定，尤其是对针对众筹、第三方支付、P2P网络贷款平台等新兴金融业态等互联网金融制定系统完善的监管意见，提高监管灵敏度和判断的准确性。在监管实施过程中，还应该突出重点，将金融监管的视角放在尽快消除纠纷、消除不稳定因素、维护金融领域的稳健上，把防控金融风险放到更加重要的位置，着力防控资产泡沫，提高和改进监管能力，确保不发生系统性金融风险。

六、结语

我国经济迅速发展的同时，金融风险也处于不断积累的过程，特别是银行领域、房地产领域、债务领域、汇率领域等方面面临的风险都是较高的，在这方面迫切应该加强对金融危机的研究，强化金融监管，减少金融体系的脆弱性，实现我国市场经济的稳健发展。

参考文献：

[1]张健华，贾彦东.宏观审慎政策的理论和实践进展[J]. 金融研究，2012，379（1）：20-35.

[2]马勇，陈雨露.宏观审慎政策的协调与搭配：基于中国的模拟分析[J]. 金融研究，2013，398（8）：57-69.

衍生金融工具会计监管问题分析 篇7

一、衍生金融工具的定义

衍生金融工具 (也称衍生金融商品) 是原生性金融工具 (如股票、债券) 的衍生物。简单地说, 它是一种通过预测股价、利率、汇率等金融工具未来市场行情走势, 支付少量保证金, 签订远期合同或互换不同金融商品的派生交易合约。远期合约 (forward contract) 、期货合约 (futures contract) 、期权 (option) 、互换 (swap) 、票据发行便利 (NIF) 、利率上限 (interest rate cap) 、利率下限 (interest rate fl oor) 等均属此列。本文认为会计监管职能是监控衍生金融工具的重要组成部分, 他同时也保证了衍生金融工具信息的准确性, 各个企业的内部工作人员为了加强对衍生金融工具的监管, 会采取一定的相关手段及业务活动。充分发挥其会计监管的职能。

二、衍生金融工具的特点

衍生金融工具的价值会随着利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数的变动而发生变化。我们不要求初始净投资, 或是与市场情况变动有类似反应的其它类型记性对比, 而是要求很少的初始净投资。下面我们来阐述一下衍生金融工具的特点。

(一) 衍生金融工具具有规避金融风险的职能

在当今的社会中衍生出越来越多的金融工具, 很有力的促进了金融市场的发展。传统的那种金融工具滞后了我国的金融市场的发展, 在这些传统的金融工具的作用下, 使所有的财务问题都集中在了一起, 处理起来难度会有点大。而通过新衍生的金融工具与传统的金融工具相结合, 可以有效地控制金融风险, 达到收益与风险的权衡。

(二) 衍生金融工具具有复杂性

衍生金融工具相对于基础、简单的的工具不再是单一的金融工具, 不再是简单意义上的对换与运作, 涉及到很多方面的金融知识。

(三) 衍生金融工具涉及灵活性

衍生金融工具在设计上和创新上都具有很强的灵活性, 更能吸引大众的眼球, 创造出形态各异的金融工具。在当今激烈竞争的社会, 对衍生金融商品进行买卖实现升值的价值;利用市场价格的波动从中谋取利益;利用市场上不稳定的供求关系来权衡金融市场的风险。

(四) 衍生金融工具具有特殊性

衍生金融工具的特殊性主要从以下这个方面表现出来:具有集中性, 衍生金融工具的交易主要集中在大的银行等其他金融机构, 目前美国是占衍生金融工具比重最大的国家, 而大型的金融机构占成交量的90%以上, 由此可见衍生金融工具集中性的特点。

三、对衍生金融工具会计监管问题的分析

(一) 投资风险意识淡薄

我国的衍生金融业务是近年来发展起来的, 时间并不长, 它存在着很大的不确定性和风险性, 有很多企业都是想通过衍生金融工具从中牟取利益而忽视了它所给人们带来的风险, 没有很好地对它进行控制, 而造成不必要的损失。因此, 对于企业的利益者来说, 投资风险意识是至关重要的。

(二) 衍生金融工具会计监管自身存在不足之处

我国衍生金融工具会计监管问题自身存在着很大的不足, 我国会计监管中的相关会计准则存在着很多漏洞, 直接影响着我国会计监管的效率和重要性。衍生金融工具的发展时间短及所带来的不确定性严重影响了我国的金融市场。我国的会计监管职能多在事后进行监管, 信息存在着滞后性, 因此会存在着很大的风险。

四、完善衍生金融工具会计监管的对策

(一) 构建会计监管体系, 促进衍生金融市场的稳步发展

会计监管体系是对衍生金融工具市场的监管的基础, 它关系着我国金融市场是否可以稳步发展, 会计监管的最终目标是维护金融市场。理清会计监管各要素之间存在的关系, 保障并规范会计监管体系的正常运行。

(二) 完善企业内部的控制职能, 提高应对风险的能力

加强企业内部的控制可以对衍生金融工具产生的风险进行规避, 因此企业应设立相关的岗位, 设立风险管理委员会, 明确其职位的职能, 对交易活动进行风险预测和分析, 并找出相应的解决办法, 将衍生金融工具的交易风险降到最低。

(三) 提高会计监管人员的职业素质和业务能力

衍生金融工具的日益多样化和交易的风险性, 就需要企业的会计监管人员具有较高的业务能力, 能够应对各类情况。企业应该加强对他们的培训, 不断地学习国外先进的会计处理和交易方法, 充分发挥他们的积极性和主动性, 真正的适应这种对衍生金融工具的监管。除此之外, 我们还应该加强会计人员的职业素质, 使他们形成正确的价值理念, 减少金融衍生工具在会计监管人员手中出现差错, 将风险降到最低。

五、结束语

衍生金融工具的会计监管职能是一项复杂的系统工程, 它涉及到我国的各个金融市场, 及时的做好监管职能, 完善我国的金融市场, 规避其带来的金融风险。使我国的金融市场更加强大。

参考文献

[1]甘大力.论衍生金融市场风险的监管[A].管理科学与系统科学研究新进展——第7届全国青年管理科学与系统科学学术会议论文集[C];2003.

[2]李翔.衍生金融工具会计轮论[D].山东农业大学, 2015, 06, 07.

[3]蔡武.衍生金融工具的风险防范研究[D].南京农业大学, 2014.

衍生金融工具会计计量问题探讨 篇8

随着我国金融界的飞速运转和市场经济的快速提升与发展, 时代也不断进行着更新并逐步实现了跨越式的进步, 会计在得到越来越重视的同时, 衍生金融工具应运而生并渐渐得到了广泛的使用和高度的认可。衍生金融工具是建立在基础产品或者变量之上的, 它随着价格的上升或下降会有一定的变化或波动, 是根据一些债券或者股票等传统金融工具所衍生出来的, 以杠杆交易和信用交易为特点的一种金融工具。金融市场的变化多端, 使得汇率和利率的变化难以预计和猜测, 一旦发生变化将产生巨大的风险, 带来很多不利。而衍生金融工具的出现和应用很好地降低了风险, 给经济和企业的发展带来了新的生机。但同时, 衍生金融工具本身就是有着风险的, 而这一点无论是对金融交易还是会计核算都产生了很大的冲击。国家也为此也颁布了许多相关的条例, 如《企业会计准则》、《金融工具确认与计量》等等来让两者能够更加完美有效的结合, 并能够相辅相成, 从而良好的发挥衍生金融工具的作用。使其能够更好地降低风险, 公开会计信息以保证其真实完整, 并起到健全会计管理机制的作用。但在目前的经济形势和多变的社会环境下, 衍生金融工具在会计计量的应用还存在着一些问题, 也有着一定的风险, 以至于不能充分的发挥其效益。

二、衍生金融工具会计计量中的问题及存在风险所引发的困难

(一) 衍生金融工具计量方式选择的盲目性导致难以在实际中良好应用与发挥

在当前的社会环境和变化多端的金融会计市场中, 在选择衍生金融工具的计量方式时往往带有一定的盲目性, 而且总是偏向于传统的计量方式。而在我国一般使用的几种会计计量方式中, 按照属性来进行有效划分的话, 可以分为历史成本计量和公允价值计量。而据我国目前形势而言, 计量方式多使用历史成本进行统计, 这样的选择与实际会产生一定的误差, 历史成本的统计会更多的将目光集中到历史成本上, 但衍生金融工具的初始投资, 或者说是成本是非常少的, 甚至有可能为零, 这时用历史成本计量明显无法对未来变化和波动的数据进行统计, 也无法客观的表明未来成本。

(二) 衍生金融工具的理论及体系还未完善, 相应监督有待加强

我国虽然逐渐实现了衍生金融工具的广泛应用, 但就实际而言, 衍生金融工具的相关理论还是显得不大成熟, 许多还处于借鉴和学习的初级阶段, 体系也有许多不完善的地方。而且没有一套完整具体的规定, 内容太过单一, 规定相对简陋, 很难让会计在进行相关处理时有着准则和依据。同时, 会增加会计计量的难度, 也使会计在统计数据和信息时采用的方式方法不一, 在很大程度上无法保证会计信息的真实性, 没有起到公开透明的作用。同时, 相应的监督系统也很不全面, 没有全程进行监督, 或者随时随地进行抽查, 仅仅在衍生金融工具进行计量或者加以后进行适时的监督, 这会大大影响其正常的运作, 不能保证会计数据和信息的真实有效, 同时也不能防止财务报告弄虚作假, 导致具体的情况不能实际表明。

(三) 公允价值计量的实际应用和确认存在巨大阻碍, 会计人员综合素质有待加强

我国近年来针对公允价值计量, 又进行了深入的研究和讨论, 做了大量功课, 进行了无数比对, 并逐渐开始以此来降低衍生金融工具的风险。但在实际的应用和操作中, 由于本身的会计内部结构不健全等原因, 公允价值的确认有着很大的困难。采用公允价值计量时, 有一些人为的因素是难以控制和事先未能有所对策的, 这就导致其可靠性难以得到应有的确定。而会计人员的综合素质又有待加强, 不能进行正确的判断, 也无法对公允价值计量有一个专业性的评估, 难以发挥其作用, 而金融市场本身存在的漏洞更是需要会计人员快速的应变能力和高超的技术来进行支撑, 而不是现有的只是掌握基本的会计方面的基础知识和相关规定。

三、衍生金融工具会计计量问题的解决方法和应对措施

(一) 选择衍生金融工具计量方式时冷静思考, 做出最佳判断

在复杂多变的金融环境和社会形势下, 如何降低其风险并保证会计信息的真实有效和财务报告的完整准确, 成为了首要考虑的问题。历史成本计量片面强调成本, 对于没有成本或者只有很少成本的投资情况是很难进行有效的把控的, 而公允价值计量可以很好地弥补这一点, 将这些成本的数据也列入财务报表中, 使得数据更加的完整, 也更有益于进行分析和总结, 从而降低风险。因此在选择金融工具计量方式时要冷静思考, 不应将思维限制在一个传统和固定的模式中, 要分清在实际中的具体应用, 大力运用公允价值计量, 并尽可能的将其作为唯一的计量方式, 充分发挥其作用。

(二) 完善衍生金融工具理论及体系, 成立监督小组, 加强相关监督

我国目前的衍生金融工具理论还很青涩, 相关规定和条例都十分简单, 没有详细的规定和具体的说明, 这对于在会计计量中的应用是十分不利的。为此, 国家应加以重视, 不断完善衍生金融理论, 并颁布一些相关条例加以补充, 以推动衍生金融工具的广泛应用, 更好地降低风险。同时, 也要不断健全衍生金融工具体系, 对其中与会计的结合的娄彤进行修正和调整, 使其能够正确真实地反映会计信息, 并保证财务报告的准确和完整。对会计核算的相关资产的确定性要进行精确的划分, 而不是笼统的归在一起。并且, 为推动衍生金融工具会计计量, 要不断加强其监督, 健全监督体系, 成立监督系统, 使整个过程都在完全监控之下, 并随时进行反馈, 以保证财务报告的真实, 以便对之后所进行的经济活动进行预估和判断, 从而降低金融市场可能带来的不可预测的风险。并可以通过监督的方式不断对会计系统和衍生金融工具体系进行调整和完善, 并选择和推广最适合的衍生金融工具计量方式, 最终充分发挥衍生金融工具降低金融风险、公开透明会计信息、保证财务报告真实有效的作用。

(三) 不断提高会计人员综合素质, 保证公允价值计量能在实际中良好应用

在我国变化多端的金融环境和市场状况下, 实际在公允价值计量的操作中还有着不小的困难和阻碍, 因此为了使其能顺利实行, 并发挥应有的作用, 需要相应的在会计内部进行适当调整, 健全会计内部结构, 优化其系统。与之同时, 必须要重视会计人员, 不断提高其综合素质及能力, 为此可大力推广并进行各种技术和能力的相关培训, 是会计人员既拥有良好的素质, 又能有过硬的技术, 能够对公允价值计量有正确的判断及应用, 并能从思想上彻底明白公允价值计量和衍生金融工具两者之间的关系, 从而能好好发挥其作用, 保证公允价值计量能在实际中良好应用。

四、总结

衍生金融工具的出现有效降低了风险, 但同时又作为高风险的存在, 在会计计量中是存在不小的问题的。因此, 需要不断完善衍生金融工具体系和会计结构, 加强监督, 保证公允价值计量在实际中应用, 来充分发挥其作用。

参考文献

[1]黄秋玲.分析研究衍生金融工具会计问题[J].财会学习, 2015 (17) .

金融会计电子化的安全问题探究 篇9

一、我国的金融会计电子化工作的发展过程

(一) 金融会计电子化工作的起步阶段

20世纪的70年代末期, 我国金融会计电子化的相关工作开始得到起步, 到80年代初期的时候这一工作得到了初步的发展, 在这段时期中, 计算机开始在对公核算业务、会计制表以及储蓄等工作中得到初步的应用, 这时候的应用系统大多是在DOS平台上进行单机运行, 这时的硬件的选型以及系统的开发都没有得到统一, 大多数软件系统的特点都只是停留在模拟手工核算上, 目的只停留在减少人工的劳动强度以及工作量, 整个工作没有合理的管理规章制度以及一定的操作规范。

(二) 金融会计电子化工作的发展阶段

在20世纪80年代的中后期, 我国的各家银行开始对金融会计的电子化工作重视起来, 各家银行都开始制定出本银行的金融会计电子化工作的发展规划, 在这一过程中, 人民银行对我国的整个金融业在未来的发展规划也由此做出了一定的安排。在这个阶段中, 金融会计电子化工作的规模以及应用领域得到了迅速的扩大, 具有区域性甚至是全国性的清算网络得到了建设。另一方面, 一些银行在日常的工作中开始将原来的微机应用的单机运行向网络运行过度, 比如在一部分城市中可以办理同城清算网络以及城市通存通兑网络等相关工作, 部分银行的业务应用领域开始从原来的单项业务向综合会计业务进行过渡, 同时, 银行中的硬件选型以及软件开发工作在一定的范围内也得到了一定的统一, 工作中的管理规章制度以及操作规范也得到了建立。我国的人民银行总行在这时对我国的金融电子化工作制定了发展规划以及远期的目标设想, 在20世纪的80年代末90年代初, 人民银行开始进行全国电子联行清算, 同时, 我国的财政部开始对会计软件的管理工作进行规范。

(三) 金融会计电子化工作的规范与再发展阶段

到了20世纪90年代, 有关工作部门对金融会计电子化工作的规范化管理给予高度重视, 在此基础上各家银行开始建立本系统的异地电子联行清算系统, 例如信用卡清算系统以及异地汇划系统等等。到90年代后期, 部分银行在我国的大中城市中设立了本行的几种清算中心, 相应的, 我国的也颁布实施了一系列的管理办法、功能规范以及评审规则等。在这一段时期, 金融会计电子化的安全问题开始得到相关单位的进一步重视, 在这里, 网络安全问题逐渐变成了在安全防范过程中的驻澳研究课题。

二、在我国的金融会计电子化工作中存在的安全问题

在当下, 我国在金融会计电子化工作过程中存在下列安全问题。

(一) 在软件的设计以及开发过程中所应用的技术安全措施较少且安全级别较低

在现阶段得到应用的会计应用软件系统普遍存在在软件的设计以及开发阶段中重功能、轻安全或是安全需求较少等相关问题, 大多数软件在设计数据库以及选用语言时对安全性能等因素考虑得不多, 造成在投入运行后有大量的安全隐患暴露出来, 例如应用软件系统存在一定的安全漏洞、数据库呈现开放状态或是易于打开等现象。这些现象在金融会计电子化工作的问世以及发展阶段的开发系统中存在较多, 在现阶段, 这些带有一定问题的软件系统并没有得到及时的、完全的更新换代。

(二) 计算机自身硬件安全性能不高

这种问题主要是由于在选型过程中对于硬件的安全性能的有关因素考虑得不够多, 更加注重的是对于硬件的价格以及功能问题的考察。这一问题也与在选型时缺乏统一的金融系统的硬件选型标准有一定的关系。在这里, 由于硬件自身安全性能不高而产生的一系列安全问题会对金融会计系统的正常运行产生直接的影响。

(三) 在机房的建设过程中同样存在一定的安全隐患

对于计算机机房的设置问题, 虽然国家已经出台了相关的安全要求, 但是在一些规模较小的场地或是机房的建设过程中这些要求经常得不到应有的重视, 特别是在一部分县支行的机房建设过程中, 应有的安全要求并没有得到贯彻和落实, 有些地方甚至没有设置专用的计算机房以及场地。

(四) 网络的安全问题十分突出

我国的网络建设时间比较短, 缺乏一定的安全经验, 从而暴露出大量的网络安全问题。其中, 网络传输载体自身的安全性能并不稳定以及在工作过程中所使用的安全技术措施较少等问题所带来的影响最大。

三、处理金融会计电子化安全问题的方法

(一) 在程序的设计以及开发阶段对系统安全措施的使用应得到一定的加强

业务部门在对系统业务的需求进行谋划的时候要对各种安全因素进行充分地考虑, 从而对系统的安全问题提出具体的、明确的业务需求, 对过去轻安全、重功能的做法进行改变。在软件的设计开发阶段中, 可以选用安全性能较高的数据库或是严密的编程语言对软件进行开发, 减少程序上可能出现的安全漏洞。在对硬件进行选型的时候, 尽可能使用运行质量好、安全性能高的设备, 降低硬件可能存在的安全隐患, 同时还要对有关部门提出建议, 要尽快制定出关于金融系统软件的选型标准以及开发规范, 特别要对安全规范进行明确。

(二) 会计计算机在应用阶段的安全防范

首先, 建议各家银行对本行的会计系系统内的计算机房的实际建设情况进行全全面的安全检查, 如发现有不符合安全要要求的行为要及时进行整改。其次, 各家银银行需要对本行正在运行的会计计算机系系统进行分析, 对于在系统设计以及开发发阶段中未解决的安全隐患发现并解决决, 如有需要还要对原有的旧版软件进行行必要的升级。第三, 使管理人员以及操作作人员自身的安全意识得到加强。要对金金融会计电子化工作的安全防范措施加强强, 最根本的还是要靠工作人员去完成。所所以, 各家银行需要提高本行员工对于计计算机安全问题的认识, 特别是对于会计计系统安全问题的认识, 相应的, 各级的业业务管理部门以及教育部门也要加强教育育工作。

(三) 加快对于金融会计电子化工作的相关法规以及制度的建设工作, 使电子化发展滞后的现状得到改变

有关部门应对金融会计电子化工作过过程中所存在的各种法规问题进行认真的的分析, 在征求有关专家以及国外的先进的的发展经验的基础上, 对以后一段时期中可可能会出现的法规性问题做出相应的预测测, 根据预测结果尽快制定出符合实际情况况的、切实可行的与计算机安全有关的法规规以及安全规范。同时, 银行系统还要根据据我国的金融会计电子化进程在不同的发发展阶段所特有的发展状况对已有的今日日会计电子化规范及法规进行及时的修改改, 使之日臻完善。

四、结语

金融会计电子化的安全问题与我国的的经济发展息息相关, 各家银行与有关部门门要对这一安全问题引起高度重视, 保证我我国经济的快速平稳发展。

摘要：在金融会计电子化的发展过程中, 随着新的信息技术的不断应用, 计算机在金融业务中的使用越来越频繁, 计算机的安全问题开始变得越来越重要, 并且开始对金融会计工作的正常运行、甚至整个金融业务的正常发展起着十分重要的影响。文章从我国的金融会计电子化工作的发展过程、在我国的金融会计电子化工作中存在的安全问题以及处理金融会计电子化安全问题的方法等问题出发, 对金融会计电子化的安全问题进行相应的探究。

关键词：金融会计,电子化,安全问题

参考文献

[1]裴立公.金融会计电子化安全问题探讨[J].华南金融电脑, 2010 (01) .

[2]张国昌.关于金融电子化安全问题的探讨[J].吉林广播电视大学学报, 2010 (05) .

[3]高双杰.金融会计电子化的安全问题[J].金融会计, 2000 (11) .

[4]钟敬鹏.金融会计电子化的安全问题[J].华南金融电脑, 2003 (10) .

[5]宋志国.金融会计电子化安全问题及内部控制防范[J].黑龙江金融, 2008 (09) .

金融会计问题 篇10

宏观审慎监管产生的大背景是美国次贷危机。与微观审慎监管不同, 宏观审慎监管不仅关注外生性风险, 而且重视金融体系的内生性风险特征, 即横向与纵向两个维度。在横向维度上, 宏观审慎监管应通过自上而下的监管框架, 根据系统总体风险水平计算总的资本金要求, 然后按照各金融机构对系统风险的贡献度分配资本金要求, 从而达到监管目标;在纵向维度上, 为抑制金融体系的顺周期特征, 监管当局则主要通过逆周期政策实施监管。

宏观审慎监管政策安排主要包括以下内容:金融监管政策和宏观调控政策需要根据宏观审慎监测分析结论和风险预警进行及时调整, 统一协调安排, 在促进经济增长的同时维护金融稳定;金融监管部门和宏观调控部门建立相应的信息沟通机制, 及时共享金融监管信息与宏观经济运行信息, 协调政策的制定和实施;宏观审慎政策安排不仅包括金融监管政策的合理实施, 而且包括货币政策的有效配合。

为适应宏观审慎监管的需要, 国际组织与各监管机构逐步完善了相应的会计准则和国际监管要求, 其中最具有影响力的是国际财务报告准则的变更及《巴塞尔协议Ⅲ》的出台, 主要是针对拨备、资本补充、资产计量等方面 (见表1、表2、表3) 。

二、宏观审慎监管框架下依然存在的金融会计问题

会计信息作为金融机构财务状况、经营成果和现金流量的反映载体, 除了满足股东等利益相关者的决策需要外, 也为宏观审慎监管提供最重要的基础数据信息。在宏观审慎监管框架下, 动态拨备制度、资本补充机制和预期损失计量模型等一系列措施构筑了系统性风险防范屏障, 但同时也带来了会计准则和监管要求不相匹配等一系列问题。

1、动态拨备制度与会计确认基础存在冲突

贷款是银行最主要的金融资产, 其所依托的实体经济状况会影响本金和利息的可回收性。新企业会计准则中有关计提减值准备的规定是以“存在的减值迹象影响未来现金流量”为前提的, 即必须存在影响贷款未来现金流的客观证据, 其计提的金额为贷款的账面价值与未来现金流量现值之间的差额, 所以这项规定没有考虑潜在贷款风险的顺周期效应, 即跨时间风险。为解决这一问题, 银监会于2011年7月制定了《商业银行贷款损失准备管理办法》, 要求建立动态拨备制度。该制度通过对贷款预期损失作出前瞻性估计, 在经济运行的不同阶段动态提取贷款损失准备金, 从而减少经济繁荣期的风险低估和为经济萧条期提供缓冲垫, 达到减弱银行的顺周期信贷行为, 增强银行体系稳健性的目的。

尽管动态拨备制度能缓解顺周期效应, 但是其做法需要把估计的未来损失包含在贷款减值准备里面, 而会计准则是以权责发生制为确认基础, 贷款减值准备应建立在“已发生”的基础上于本期确认, 不能按照动态拨备制度的要求进行跨期确认。动态拨备制度是为了防范系统性风险, 会计信息是为了服务决策和保护投资者利益, 由于两者目标不一致, 导致动态拨备制度不符合发生和确认均应在当期的权责发生制原则, 两者之间存在着冲突。

2、缺乏资本补充机制导致资本结构不均衡

国家注资方式是解决国有银行资本缺口问题的传统模式, 其通过使用外汇储备和发行特别国债的方式注资, 会造成商业银行对政府的依赖性增强, 一旦国家注资受阻, 将使得资本充足率持续下降。随着市场化进程的推进、公司治理结构的完善, 国有银行的融资行为也开始市场化。相较于国外先进银行多采用债务化融资的方式, 我国资本市场特别是债券市场不够完善, 大型银行主要依靠上市融资, 地方性中小银行则主要利用政府的行政权力增资扩股融资, 所以我国商业银行资本来源单一, 绝大部分都是以普通股权益形式存在的核心资本, 附属资本占比较小, 附属资本充足率严重不足。截至2009年末, 四大国有商业银行核心资本占总资本高达91.06%。虽然《巴塞尔协议Ⅲ》提到普通股权益的弥补损失能力最强, 但是考虑到普通股权益的高成本性, 我国银行业机构在金融市场上仍然处于不利的竞争地位。此外, 通过增加利润留存来补充资本是一种有效、低成本的方式, 但我国商业银行显然很少采用。单一化的资本结构使得对资本的配置使用显得粗放, 资本供给与资本需求在对接配置上存在偏差。

3、基于预期损失的资产计量模型存在缺陷

(1) 现金流量计算的准确性有待加强。预计资产未来现金流量, 通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测, 并采用适当的折现率进行折现。预期现金流模型的应用, 需要报告主体为各种类型的金融工具建立评价模型、收集模型所需要的必要数据、对其进行验证、建立预测所需要的信息系统, 以及计算合理的实际利率、进行回溯测试等, 不仅需要大量的时间和成本, 而且面临着历史数据是否完整可靠的现实问题, 这些都大大增加了减值会计处理的复杂性, 操作难度大。

(2) 预期损失模型违背客观真实性会计原则。在强调保护投资者利益方面, 国际会计基本准则核心要求是会计信息应真实可靠, 金融监管基于防范和控制金融风险也格外强调审慎性。当会计信息的客观性与审慎性冲突时, 金融监管要求审慎性优先, 并通过预期损失模型来体现, 而预期损失模型明显背离了会计目标的客观真实要求, 可能引起会计理论的混乱和会计信息质量的下降。对投资者来说, 如果缺乏专业的金融知识, 很难正确理解报告内容, 无法做出有效决策, 最终将影响金融市场的资源配置效率。

4、有关金融会计信息披露无法满足决策要求

(1) 公允价值使用和披露不对等影响信息的决策有用性。据统计, 在当前39项会计准则中, 要求公允价值计量且需要披露的为12项, 有7项要求采用公允价值计量但不需要进行披露。对于需要披露的项目, 暂行的会计准则没有统一的格式和规范, 不同企业对种类、性质、名义金额、持有目的、公允价值等重要信息都是零散的在会计报表附注的不同位置予以披露, 而有关估价模型和假设等信息, 各个企业计算公允价值的依据也大相径庭, 缺乏可比性和透明度;对于不需要披露的项目, 则留下了广泛的人为操作空间。总而言之, 公允价值对如何计量过于关注, 而对如何披露相关信息却不够重视, 忽略了对包括系统性风险在内的多种风险因素的披露, 在反映收益的同时未能对风险进行有效监督。“重使用, 轻披露”的制度性缺陷, 使公允价值信息的决策有用性大打折扣。

(2) 衍生金融工具信息表外披露掩盖了其潜在的风险性。由于当前会计确认原则及计量原则的局限性, 衍生金融工具不能作为表内项目在报表中得到反映, 只能以表外项目的形式出现, 这种处理方法违背了会计报告的初衷, 不能充分反映衍生金融工具对企业财务状况的影响。衍生金融工具具有很强的杠杆作用, 金融合约的价值一般高于保证金价值的数倍, 所以这种高风险可能产生的后果显然是任何投资者进行决策时都需要考虑的重要信息。目前衍生金融工具的风险在一定程度上得到了报告主体的普遍重视, 有关衍生金融工具风险管理信息的披露也有所加强, 但是抽象的、定性的风险信息描述仍然不能使报表使用者完全了解衍生金融工具存在的风险, 有关衍生金融工具量化的风险信息披露依然不足, 这不仅会导致投资者作出错误的决策, 也会干扰监管者作出正确的判断并采取相应的监管措施。

三、进一步解决有关金融会计问题的政策及建议

实施宏观审慎监管, 缓解经济的顺周期效应, 已经成为国际社会金融监管改革的主导方向, 而由此引发的监管要求与会计准则冲突等一系列问题, 需要通过会计信息的转换处理、计量模型的改进、披露机制的完善等多种途径予以解决。

1、建立会计处理与动态拨备的转换机制

会计准则是以权责发生制为基础, 而动态拨备需要覆盖贷款预期损失, 两者之间的“已发生”和“预计发生”存在的冲突需要一种转换机制进行协调和对接, 将贷款减值准备会计数据作为基础数据, 按照逆周期宏观审慎监管要求进行动态调整。2010年3月11日, IASB主席David Tweedie致函FSB主席Mario Draghi, 提出建立“监管用损益表”, 将银行监管者对会计信息的要求和目标融入到财务报告中, 具体内容是在根据国际财务报告准则列示净损益的基础上, 通过调整跨周期损失准备等项目计算得出“监管用净收益”, 虽然没有得到FSB采纳, 但可以当做解决拨备会计准则与动态拨备监管要求不一致的思路, 这样既遵循会计准则需要, 又能满足监管者的信息需求。因此, 应积极研究和推广金融行业可扩展商业报告语言 (XBRL) 技术规范, 实现会计信息与监管要求信息的转换, 从而满足不同投资者、监管者以及中介机构等的需要。XBRL分类标准具有可扩展性, 其他政府监管部门可依据相应的监管要求, 根据通用分类标准制定和发布适用于各监管需要的扩展分类标准;企事业单位出于内部管理的需要, 也可依据自身要求在通用分类标准基础上进行相应扩展。

2、形成结构均衡的资本补充机制

(1) 持续补充核心资本。核心资本补充方式包括内源性和外源性融资两种方式。内源性融资对于银行短时期的盈利能力要求很高, 但从长期看, 利用留存收益补充银行资本不会稀释老股东的股权比例, 银行自主性高, 而且自发刺激银行提高资本使用效率, 是解决银行资本金压力的最有效途径。因此我国商业银行应加快业务转型, 加强成本管理和内部核算, 形成核心竞争力, 争取最大利润, 形成良性内源融资机制。外源性融资的规模效应优于内源性融资, 定向增发、公开增发、配股等再融资方式, 顺应投资者认股意愿可以扩张银行资本, 但会摊薄每股收益, 影响整个大盘的走势。因此, 各商业银行应该根据自身业务的特点, 选择合理的外源性融资方式, 利用最优的资本补充工具, 有效补充核心资本。

(2) 多渠道补充附属资本。补充附属资本的方式主要有发行次级债券、资本混合债券、可转换债券等。由于次级债券和资本混合债券可计入银行附属资本, 并且相对于发行股票补充资本的方式来说, 发行次级债券和资本混合债券程序相对简单、周期短, 是一种快捷、可持续的补充资本金的方式。目前银行所发次级债券和资本混合债券有相当部分在银行系统内认购, 银行相互持有次级债导致银行系统抵御风险的能力并未提高, 如果能使银行次级债发行对象转移到银行系统外, 将大大降低银行系统风险。可转换公司债券在转化成发债公司的普通股股票后, 就实现了由增加附属资本到补充核心资本的转变, 即可转换公司债券对银行资本有双重补充的作用。随着我国债券市场的逐步发展, 银行业的可转债市场仍有较大的发展空间。

(3) 优化资本结构。《巴塞尔协议Ⅲ》将银行普通股权益最低要求将从目前的2%提高到4.5%, 从我国商业银行目前的情况来看, 大部分银行的普通股权益比例都高于这一标准。这固然能较好的防范银行体系风险, 但由于我国资本市场不完善, 我国商业银行的一级资本几乎都是普通股权益, 在一定程度上限制了银行核心资本补充的途径, 限制了杠杆率的使用, 不利于银行的业务转型。因此, 商业银行在满足监管标准要求的同时, 应适当增加优先股占比, 寻求适合自身发展的资本结构。

3、适时推出操作性强的预期损失模型

以预期损失模型计量金融资产减值还处在尝试阶段, 不仅需要一个相对较长的时期来开发支持预期损失模型的软件系统, 而且还需要各方面的信息资料, 才能作出准确的衡量。新的资产计量准则中关于我国银行业采用公允价值计量的相对比较少, 而证券和保险业比较多, 这需要加强培训和学习, 决策研究更好的预期损失模型确定减值。另外, 应该留出充足的时间进行减值准备系统转换的筹备工作。企业采用预期损失法, 势必会增加财会人员的培训费用、财务软件的升级改造费用等, 耗费企业大量的时间进行筹备工作, 如果考虑到国别因素和语言差异, 还需要开展翻译工作, 以及与各国会计准则制定机构的协调工作。

4、引入风险价值 (VAR) 信息披露机制

对于许多衍生金融工具来说, 由于杠杆作用的存在, 在它们身上所产生的潜在损失额可能大大超过其在报表编制日的名义价值或公允价值。因此, 仅靠披露衍生金融工具的名义价值或公允价值的方法来对衍生金融工具所蕴含的风险进行估计是不精确和不可靠的, 引入风险价值 (VAR) 信息披露机制则可以有效解决这一问题。VAR信息披露机制是对衍生金融工具风险的表外定量披露, 具有公允价值和敏感性分析的功能, 可以为决策者提供更完整的相关会计信息。VAR代表在一定置信水平和一定持有期间内某一投资组合所面临的最大潜在损失额, 是一种投资组合的风险分析工具。通过投资组合的VAR评估, 管理者不仅可以了解到这一投资组合的整体市场风险状况, 而且还可以掌握构成投资组合的每一项资产或者其相应的调整、变化对投资组合的整体风险构成的影响。它实际上是将资产的风险信息量化为具体数字, 这样就有助于监管部门根据量化的风险信息来评估资产的风险质量, 并以此确定具体的资本要求, 控制投资组合的风险。

四、充分发挥我国央行在金融会计领域宏观审慎监管作用

为解决现有的具体的相关金融会计问题, 笔者提出了相应的解决措施, 但从长远的角度来看, 为解决基于宏观审慎的会计管理问题以及应对更多复杂问题出现的挑战, 应探讨如何充分发挥中国人民银行作为我国的中央银行, 在金融会计领域的宏观审慎监管作用, 包括在中国的宏观审慎管理框架中, 人民银行的地位、宏观审慎管理中的政策工具等。

1、确立人民银行在宏观审慎监管中的主导地位

(1) 赋予人民银行宏观审慎监管职能。一是建立由人民银行负责宏观审慎监管、专业监管机构负责微观审慎监管的金融监管职能构架。二是明确人民银行在宏观审慎监管体系中的职责, 包括分析和监测宏观经济变化对金融系统稳健性的影响、评估整个金融系统的资本充足率、流动性比率以及杠杆率状况可能产生的风险, 发现金融系统不稳定的来源并发出风险预警。人民银行要从国际经济指标、国内宏观指标、国内区域指标等多个层次上建立起系统性金融风险预警指标体系。各类金融机构要按人民银行要求及时提供资料, 人民银行据此及时进行风险评估并提出监管要求。三是赋予人民银行监管所有可能给金融系统带来严重风险的机构的权力, 将宏观审慎监管的范围扩大到所有可能对金融稳定造成威胁的机构, 除商业银行、证券公司和保险公司外, 还包括各类场外金融产品交易场所、资本流动的跨市场投机者以及特殊目的实体等。

(2) 完善组织协调, 形成更好的政策执行机制。参照目前我国货币政策委员会的形式, 建立人民银行与各监管当局及其他宏观调控部门的协调机制, 成立宏观审慎管理委员会, 由国务院常务副总理任主任, 由人民银行、各监管当局和宏观调控部门及专家学者参加, 并设立研究分析监测机构。这样就能够保证有关宏观审慎监管政策与其他宏观调控部门、金融监管部门在政策上的一致性, 有利于政策的更好落实。通过加强人民银行与各金融监管当局的协调, 更好地量化系统重要性金融机构对系统风险的贡献度, 共同确定总体风险的资本要求总量, 完成在各金融机构之间的分配, 并且合理确定各种政策的实施时间和步骤及标准, 包括政策调整和政策的退出。

(3) 加强人民银行与国际监管机构协调合作。跨境金融风险冲击是产生系统性风险、危害金融稳定的重要因素。人民银行履行宏观审慎监管职责时, 要高度重视与国际金融机构的合作, 特别是在完善宏观审慎监管方面。如果缺乏国际协调, 鉴于资本的高流动性和趋利性, 任何国家都难以在改革银行资本监管标准方面迈出实质性步伐。要充分利用我国作为金融稳定理事会成员国的地位, 授权人民银行加强与国际金融监管机构的合作, 防止国际金融风险对我国金融体系稳定的冲击, 并借鉴其他国家监管机构、国际金融组织的成功经验和指导原则等, 进一步发挥人民银行在我国的宏观审慎监管体系中的作用。

2、强化存款准备金制度的调节功能

为保持经济的平稳发展, 需要将存款准备金制度与宏观审慎监管制度结合起来, 对于信贷高速增长的金融机构实行更高的存款准备金率。目前, 我国存款准备金率在频繁的调整之后已经处于高位, 同时根据不同银行的系统重要性采取了差别存款准备金政策, 这都是为了实施宏观审慎政策的需要。在此基础上, 我们有必要进一步优化存款准备金政策, 将其细分为基本存款准备金率和宏观审慎存款准备金率。宏观审慎存款准备金率根据不同银行的信贷增长率以及社会贡献度和资本乘数等等确定, 包括差别化存款准备金率和信贷增量准备金率。实行差别化存款准备金率制度, 将金融机构执行的存款准备金率与其资本充足率、资产质量状况、贷款增速等指标挂钩, 这可以制约资本充足率不足且资产质量不高的金融机构的贷款扩张, 熨平经济周期中信贷的波动幅度, 更好地发挥逆周期的调节功能。信贷增量准备金率是以某一时间点信贷总量为基数, 商业银行此后所有新增贷款都向人民银行交纳一定比例的准备金, 以此达到直接调节的效果。

3、建立逆周期超额资本缴存制度

国务院在2011年“十二五”规划纲要中提出设置抵御经济周期波动的超额资本, 这体现了对于危机的反思与新危机的预防。人民银行应加强对态势的跟踪与应对, 及时建立逆周期超额资本缴存制度, 规定各银行将资金统一缴存中央银行管理, 也就是说人民银行应该进一步增设会计科目, 具体管理办法可参照目前的存款准备金缴存制度, 并通过在报表中定期向外公布的方式, 提高政策的透明度。

4、加快建立存款保险制度步伐

存款保险制度, 是保护存款人利益和提升社会公众信心、维护金融体系长期稳定的一项重要制度安排, 是金融宏观审慎管理框架体系的重要组成部分, 与中央银行的最后贷款人功能、金融监管部门的审慎监管共同构成金融安全的基本要素。目前, 国际上约有100多个国家和地区建立了存款保险制度。该制度在抵御金融危机、维护市场稳定和担当处置危机的操作平台等方面发挥了积极的作用, 因此我国应尽快建立存款保险制度, 并明确人民银行在该体制中的主导地位。一是应及早出台《存款保险条例》, 明确存款保险制度的承保范围、保险限额、保险费率等问题;二是要设立由国有非盈利性的存款险公司从事具体事务操作, 并赋予其必要的监督管理和资产处置权;三是要建立以人民银行为主导的, 银监会、保监会等部门共同参与的存款保险制度管理体制以及科学有效的信息共享协调机制, 为宏观审慎监管框架的有效实施提供扎实的监管基础。

摘要：宏观审慎监管是为了维护金融体系的稳定, 防止金融系统对经济体系的负外部溢出而采取的一种自上而下的监管模式。2009年初, 国际清算银行 (BIS) 提出用宏观审慎性的概念来概括导致次贷危机中“大而不能倒”、顺周期性、监管不足、标准不高等问题。但同时也带来了会计准则和监管要求不相匹配等一系列问题。为解决现有的相关金融会计问题, 笔者提出了会计信息的转换处理、计量模型的改进、披露机制的完善等多种措施, 但从长远角度看, 应充分发挥中央银行在金融会计领域的宏观审慎监管作用。

关键词：宏观审慎监管,动态拨备制度,衍生金融工具

参考文献

[1]张强、张宝:宏观审慎监管下的系统性资本要求[J].中国金融, 2011 (17) .

[2]巴塞尔银行委员会:巴塞尔协议III[S].2010.

[3]中国银监会:中国银行业实施新监管标准指导意见[S].2011.