国内企业会计财务管理

国内企业会计财务管理（精选十篇）

国内企业会计财务管理篇1

关键词：水利工程,财务管理,会计制度,转换

“水利工程管理单位”(以下简称“水管单位”)即执行水利工程修建的专门机构,它们直接管理水利工程,既有独立法人资格,又独立财务核算。水管单位分为如下几类:一是水库工程管理单位、二是水闸工程管理单位、三是河道堤防工程管理单位、四是灌区工程管理单位、五是泵站工程管理单位。我国古代就十分重视对水利工程的修建:上古时代有著名的大禹治水;春秋战国时期就已建成著名的“都江堰水利工程”、“郑国渠”;西汉时期修建白渠;隋唐时还开凿了京杭大运河……这些水利工程不仅保证了北方和南方的农田灌溉,还在一定程度上促进了商业贸易往来,促进了国民经济的发展,在当时还形成了一套与之相符合的水利工程管理制度。

一、水利工程管理单位会计制度的发展历程

我国自古以来就对水利工程管理工作十分重视,改革开放之后尤甚。政府对水管单位的财务管理工作进行了更加细致地管理和改善,这同我国经济体制改革息息相关,我国当前的水管会计制度发展已经相对成熟,但是从水管会计制度建立之初到今天走过了这样几个阶段:

(一)执行事业单位会计制度阶段

在这个阶段,水利工程管理单位的性质是国家的事业单位,是受政府直接管理的,《事业单位会计准财》等相关规定是在会计制度上主要运用的。公益性事业单位是水管单位的属性,因此政府出资支持单位进行各种水利工程修建和修缮,完全是为人民服务,基本不对外收取费用。

(二)执行独立的事业单位性质会计制阶段

随着改革开放的实行,在1980年时,我国对财务管理体制进行了改革,要求水利单位做到自负盈亏,合理收取水费。也就是说水利管理单位不再受政府管辖,自己收入多少就支出多少,政府不再予以补贴。1981年,为了进一步完善水利工程管理单位的财政工作,又出台了《水利工程管理单位会计制度》对该单位的财务工作进行了详细的规定,要求按制度办事。

(三)执行独立的生产性事业单位性质的会计制度阶段

改革开放后,我国的经济一直处于高速发展状态,以前的水利工程管理会计制度已渐渐不能适应其发展,在1992年时,政府颁布了新的法律条例《企业财务通财》和《企业会计准财》。在这条例中明确规定了水利工程管理单位施行企业化管理。我国对水利工程管理制度从古代一直存在,经过数千年不断的改进,一直保持着与时俱进,锐意创新的态度,但仍然还有许多不足之处需要加以改进。

二、水利工程管理单位会计制度建立的必要性

当前,我国处于社会主义初级阶段并将长期处于初级阶段,我国仍然是传统农业大国,改革开放虽然促进了经济的飞速发展,但也仍然存在许多转型期矛盾,早在1985年再次颁布了《水利工程水费核订、计收和管理办法》,在这个制度中规定水管单位要实行经费包干和经营承包责任制。1987年又出台了《水利工程管理单位财务管理办法》,对水费电费以及各种必要的收支经费管理做出规定和补充了以前制度的不足,虽然这时候该单位的性质仍然是事业单位,但是已经逐渐在向企业化管理过渡了,其中也包括水利工程管理的会计管理制度。在此主要介绍以下必要性:

第一,先进行我国财政本身的改革入手,水利工程管理单位的会计制度在很多地方与国家财政体制的改革能够更好的结合,进一步建立水利工程管理单位会计制度,这是必要的手段,在财政改革阶段,分别从部门预算、国库集中管理以及政府采购多个方面入手,从根本实施改革,水利工程管理单位在这些改革变化中影响深远,一般在算术时最容易体现,并且要按照水管单位报表调节,这样财政报表的真实度、可靠性才有所保障。

第二,在水管单位的财务管理工作方面展开分析,尤其是分级管理方面,根据不同的水管单位在收益产生动态变化的情况下对财务政策展开调节,但是方法不具有灵活性,导致水管单位资金累计环节、抵抗风险能力较为不足,会计制度改革迫在眉睫。

第三,水利工程管理单位的财务会计制度建设是在企业财会制度的前提下展开,对收入、成本核算以及折旧等方面所出现的问题较多。

三、深化水利工程管理单位会计制度改革建议

虽然我国在对水利工程单位进行管理时一直坚持与时俱进,锐意创新,但是市场经济的不断发展,经济体制的改革对水管单位的制度也提出了更高的要求,这就要求对现行的会计制度进行改革,水管单位的性质包括纯公益性水管单位、准公益性水管单位两种,不同性质的水管单位,应该根据其发展特点制定不同的会计政策。

(一)努力建设纯公益性水利工程管理制度

针对纯公益性水管单位,应该根据我国在1994年颁发的《水利工程管理单位财务制度》或《水利工程管理单位会计制度》来进行革新。可以采用和事业单位相同的会计管理制度,对水利工程管理会计制度进行改革需要注意以下几方面:

1、清产核资与资产评估

在对资产进行审核和评估时评估的内容主要有流动资产、有形无形资产、固定资产及负债金额,投资金额等。只有了解该单位资金流动和配置才能制定合理的会计制度。假设12月31日并不是水管单位清产核资与资产评估的时间,也许在收支转换上有问题;如是经营性收支,在展开清产核资与资产评估期间,能划分到所有者权益科目中,若是财政拨款性收支,针对所有者权益科目清算不能全面,应与“年度财政总决算”联系在一起,建设一个临时科目(像“专项支出”类型)在水管单位的资产负债表中,主要是归纳在财政拨款性支出中,再按类别划分为“事业支出”或“专款支出”。所以,将相应的财政拨款性收入转入财政补贴收入即可。

2、从《水利工程管理单位会计制度》向《事业单位会计制度》转变

纯公益性水管单位是不以盈利为目的的,主要作用是为人民服务,在进行资金审核和评估时应依据《事业单位会计制度》,而非以前的《水利工程管理单位会计制度》。财政拨款是单纯的公益性事业单位中的资金来源,固定资产维修养护资金也在其中,计提折旧并不实际性意义。在事业单位会计制度中的固定资产科目已将固定资产净值纳入,同时将固定基金科目在其中建设。原累计折旧金额是为查账提供参考。毕竟,水利事业与人民生活具有相关性。作为水管单位,应对固定资产的情况有所了解。所以,累计折旧科目应保留。在事业单位会计制度中纳入固定资产科目,将“累计折旧”科目置入其中。在《水利工程管理单位会计制度》与《事业单位会计制度》中水管单位正在转化,且实收资本、资本公积、固定基金及事业基金等科目也是其中内容。按《水利工程管理单位会计制度》规程,实际收入资本可能是货币资金与固定资产两类,都是单位注册资金主要体现。此外,水管单位在建工程中,会计应参照《国有建设单位会计制度》处理。工程建设资金情况应与事业账区分,可两种账务分开处理。

(二)努力建设准公益性水利工程管理制度

掌握经营性质与公益性质的水利工程单位是准公益性水利工程单位,对水、电两方面展开作用的是经营性质的水利工程单位,在对防水患灾害等方面是属公益性水管单位。所以,单位应将其作为重点划分明确,水管单位下属部门应将供水、电作用的经营性部分纳入其中,并且对财务展开计算的时候采取企业性独立核算的方式。在这个背景下,两种类型单位的界定可按有无建设下属门作为参考因素。其实水管部门本身就是存在公益色彩,促使财会制度要根据纯公益单位性质展开,在最后的核算阶段进行明确的划分。在事业单位转化阶段只是对公益性报表展开转化,主要方法步骤参考上述所阐述的原理即可。

(三)努力建设企业性水利工程管理制度

准公益性水管单位中存在自收自支条件的单位是企业性水管单位的主要类型,所以规划为企业。企业性质的水管单位,不管是运转还是维修与管理,其资金都是水管单位自行解决,政府无责任扶持。在会计管理中,采取企业性会计制度与财务规财。

参考文献

[1]卢辉凤.水利工程管理单位会计制度改革探讨[J].中国乡镇企业会计.2013(08)

对国内管理会计报告分析论文篇2

一、何为管理会计

首先在解释“何为管理会计报告”之前应该先解释“何为管理会计”。IMA在底公布的管理会计新定义:管理会计是一种包含了制定管理决策、计划和绩效管理系统,并且在财务报告系列和披露中提供专业意见,辅助组织战略制定和完善的职业。通过对比IMA在1981年的定义,我们可以发现管理会计的定义已经有所拓展,不再仅仅局限于对信息的收集、归纳、分析,作为一个信息提供者为决策者们提供信息支持,而是已经站上了制定管理决策、计划和绩效管理的高度,并且进一步在战略制定的过程中发挥着自身的作用。这也意味着国外管理会计在公司治理中的作用已经得到越来越多的重视,或者也可以说人们对管理会计提出了越来越高的要求,从而要求管理会计不断完善和创新。

我们也可以通过CIMA给出的对管理会计四个阶段的发展分类认识到管理会计概念的演变,管理会计的具体职能在不断地强化,从最初的成本管理到价值创造阶段,很明显管理会计的工作变得复杂而艰巨。相比较于国外管理会计的研究,中国的管理会计研究明显滞后,潘飞总结中国管理会计学者经历的三个重要的研究历程:①大量介绍了国外先进管理会计研究成果;②站在中国管理会计实践的角度剖析西方先进的管理会计工具在中国应用的可能性;③在我国制造业尝试推进管理会计的案例研究,并向大样本的实证研究迈进。除此之外,其他学者也提出了我们需要认识到的目前存在的对于管理会计研究方向存在的误区还有:强调利用会计信息进行预测、决策、规划与控制,而不是探究为进行预测、决策、规划与控制如何提供会计信息。有学者指出管理会计改革与完善的方向应是将管理会计置于会计学的大框架下进行研究,将围绕管理会计本质和目标而进行的管理会计的确认、记录和报告作为管理会计的基本内容和基本方法,提供管理会计报告应是管理会计目标与方法所决定的,正如同财务会计要提供财务会计报告一样。

基于本人的理解,从本质上管理会计并没有变,它是基于管理的会计。只是随着市场竞争的不断加剧,商业模式的不断成熟,以及科学信息技术的发展,人们在企业发展的道路上能够寻找到的突破口越来越少,而在实践中人们渐渐发现了管理会计在企业经营管理中体现出的一些成效。一直以来基于计算机技术的落后以及考虑到成本效益,管理会计一直处于不温不火的状态,而现在这个阶段可以说管理会计的内驱动因和诱发动因都具备,当务之急是在实践的基础上以科学的方法建立一套科学的管理会计体系。当然鉴于管理会计并不像财务会计一样经历了长时间的研究与实践,拥有一套较为完备且权威的准则体系,并且由于自身的特殊性,它往往需要在设计中应用权变理论,所以其研究难度肯定是不可小觑的。

二、何为管理会计报告

在阅读国内管理会计相关文献之后,本人发现在大部分文献中管理会计报告等价于内部报告。张先治()在《论企业管理会计报告系统构建》中提出管理会计报告体系应该根据每个责任中心围绕自身的核心责任目标为依据形成资本经营报告、资产经营报告、商品经营报告和生产经营报告四大报告系统。张先治()在《内部报告体系及设计》中也提出内部报告体系应该形成资本经营报告、资产经营报告、商品经营报告和生产经营报告四大报告系统。并且张先治在20发表的.两篇文章中先后表示会计报告应包括对外报告(财务会计报告)和对内报告(管理会计报告),明确了将对外报告等同于财务会计报告,将对内报告等同于管理会计报告。而王仲兵()在《企业会计信息结构重构:基于企业与市场的互动视角》一文中也指出,“企业与市场的边界通常被称为企业与市场的两分法,而正是两分法观念的存在造成传统意义的财务报告与管理会计报告间的差异,即简单地将财务报告视为对外报告而管理会计报告为对内报告。”他也是将管理会计报告和对内报告等同起来。

不仅仅是在理论界,实务界中也存在将内部报告与管理会计报告等同的情况。常金平(中航工业成飞)()在《以EVA为导向的管理会计实践》一文中直接指出“管理会计又称‘内部报告会计’……”。从作者的定义中我们可以发现现阶段管理会计在成飞的应用现状,同时也了解到在实务当中,企业管理会计其实就是等同于内部报告会计。然而本人也在文献的阅读中发现有些不一致的表达。张先治()在《企业内部报告及其应用领域》中将内部报告系统划分为基于管理会计的内部报告、基于内部控制的内部报告、基于财务管理的内部报告、基于财务分析的内部报告四部分,并指出内部报告在管理会计中的应用。他在文中还对管理会计内容划分为:完全成本会计、差异会计、管理控制会计;预测与决策会计、规划与控制会计、责任会计。张先治(2010)在《企业内部报告框架构建研究》中指出“内部报告体系的建立保证了基于管理会计的报告的可行性,解决了管理会计作为会计信息系统所应当报告经济活动及其成果,并为决策与控制提供有用信息的这一会计本质和目标问题。”也就明确指出了管理会计报告是基于内部报告体系形成的,而不是等同于内部报告。在此我们可以发现,即使是同一个学者对于管理会计报告和内部报告的认识由于某些原因也是不一致的,尽管这些不一致在很大程度上是因为没有一个清晰的界定。

国内企业会计财务管理篇3

摘要众所周知，一个公司的正常运行离不开该公司高效的财务管理以及合理的会计核算。同时，这两项经济活动也是一个公司发展的命脉，对其管理的成败也影响着公司发展的稳定与否。因此，若是一个公司想要获得较好的经济效益、实现经济增值离不开对其财务的合理管理以及其会计部门的准确核算。据此，本文相关分析了公司财务管理的措施并展望了国内会计发展的趋势。

关键词 财务管理 会计发展会计核算

一、论公司财务管理措施

（一）在公司财务管理中加强对资金的管理

对于一个公司发展而言，其赖以生存的根本在于其资金的流动。但是，对于不同的公司而言，其资金的流动方向、流动方式，以及带来的利润效益也是有所不同的。因此，这就出现了人们常见的公司破产或是公司扩张现象。归根结底，这两种现象的出现都是资金流动的效果，其关键在于公司对于资金流动的控制与管理。一个公司若是想并获得成本增值取得利润，那么该公司对于去财务中资金的管理则应加强。

在加强公司财务中的资金管理首先应确保资金的稳定投入。这就要求了公司财务管理部门在资金收集之前对于投资的风险、回报率、筹资成本率，以及资金增值时间做出详细调查分析，同时运用有效的财务管理方法确定最佳的资金匹配结构，以此来确保公司资金投资的有效率。其次，在加强公司财务中资金管理的同时还可建立资金结算机制，加强公司资金的流通管理。当然，关于这一环节，其关键在于公司资金流动方式的加以完善、筹资结构的合理以及公司融资行为的规范。确保公司在拓展成本资金的过程中控制公司的负债，以及公司的信用。其三，在公司建立资金补偿机制、合理管理后续资金也是不可缺少的一个环节。纵然一个公司的财务管理部门要对公司的资金进行全面管理以及有效调度，实现公司利益的最大化，但是公司实施合理的利润分配、促进公司的稳定发展亦是必不可少的。最后，公司不仅仅只看见其流动资金，对于那些公司欠款也应加大力度，切实做到公司资金的合理回收，以保障公司的稳定发展。

（二）在公司财务管理中加强对成本的管理

在加强公司财务管理中资金管理的同时也应注意提高公司的成本意识，让每个员工充分了解到降级成本争取利益最大化的作用。对此，公司应做到如下三点。首先，公司应切实把握成本控制的关键，努力降低生产成本、减少无用功。其次建立健全成本考核体系也很重要，这对于促进公司生产部门以及财务部门的发展起着积极的促进作用。最后，在加强公司成本管理的同时也不容忽略公司产品结构的质量，还应注意控制公司的产品亏损率。

二、简析国内会计发展趋势

（一）国内会计发展的集中化趋势

随着全球经济全球化发展趋势的不断加强，我国越来越多的公司与国际上的公司也发生了越来越多的联系，这也就为国内会计核算集中化的发展奠定了基础。会计核算的集中化是一种在对公司会计核算过程中实行统一的制度规范，以及管理上实施分级管理的模式，对公司的经济活动进行全面、集中的核算的经济行为。当然，不仅仅是因为经济全球化的推动，我国《会计法》对于我国会计发展也做了如下定义：“国务院财政部门管理全国的会计工作。地方各级人民政府的财政部门管理本地区的会计工作”。因此，根据上文分析不难看出我国会计发展集中化的趋势是不可避免的。

（二）国内会计发展的信息化趋势

会计核算从其本质上看可以知道是一项依靠信息传递进行数据分析并且开放型较强的经济活动。从我国的会计活动发展历程来看，我国的会计发展经历了传统会计核算到具有现代气息的会计电算化的过程。到目前为止，我国的会计核算基本发展为依靠网络平台传递信息、分析数据的一项经济活动。对于会计核算过程而言，其中最重要的莫过于会计信息的选取，只有及时、全面以及如实反映公司经济活动的会计信息才能为会计核算带来有效的结果。由此可知，正是因为在会计核算过程中其会计信息的重要性，我们可以看出国内会计发展的信息化趋势。

（三）国内会计发展的法制化趋势

众所周知，我国是一个社会主义法治国家，因此，公司的会计发展也离不开法律的约束。纵观以往我国会计的发展，正是因为我国经济发展不稳定，导致了不少公司在会计核算构成中的法律意识淡薄。更有甚者，因为我国贫富分布不均、公民法律意识不等的特点，造成了公司一些会计核算人员寻找法律漏洞而谋求一己私利，最终给公司以及国家带来不小的经济损失。然而，随着我国加入世界贸易组织的成功以及经济全球化发展程度的加深，我国各种经济活动也逐渐与世界接轨，这就更加要求了公司经济活动的规范性，同时也促进了国内会计发展的法制化。

（四）国内会计发展的国际化趋势

随着我国对外贸易的不断发展、先进科技理念的不断引进以及外资利用程度的增加，促进了我国众多公司对外工程以及合作的加深，也对我国国内公司管理水平、技术开发水平的提高起到了积极的促进作用，尤其对在公司内起着关键作用的会计核算有着莫大的推动作用。正是因为国内众多公司各方面发展的国际化，同时也推动了我国会计核算过程、核算标准以及核算理念的国际化发展。国内更多公司的会计核算人员学会运用标准的核算方式以及管理理念从事该行业，最终将国内会计的发展推入国际化的浪潮。

三、小结

总而言之，正是一个公司长远稳定的发展离不开其财务管理以及会计部门的高效运行，对其相关措施的研究也加强也是不可忽视的。此外，由于我国国情导致的以往我国财务管理部门的管理确实造成了公司财产损失严重，阻碍我国经济的长远健康发展。因此，加强公司财务管理、促进国内会计发展是经济发展的一项必然趋势。

参考文献：

[1]王泰.浅析公司财务管理在市场竞争中的作用.天津市电视技术研究会2009年年会论文集(2).2009.

[2]赵树群,张海霞.现代公司财务管理理念.中国新技术新产品.2010(01).

国内企业会计财务管理篇4

一、国内财务软件的会计业务流程分析

劳动分工对经济增长有何影响, 一直是经济学家关注的问题。早在公元前380年, 柏拉图就论述了分工对社会福利的意义, 并认为市场和货币的基础起源于分工。对劳动分工的经济学意义做出系统性研究的是亚当·斯密 (Adam Smith, 1776) , 他在其发表的《国民财富的性质和原因的研究》一书中提出了劳动分工理论。他认为, 组织和社会将在劳动分工过程中获得巨大的经济效益。同时斯密也认为, 分工提高劳动生产率的原因有3个方面:一是劳动者的技巧因专业而日进;二是节省了由一种工作向另一种工作转移的时间;三是当人们把注意力集中在单一事物上时, 要比将注意力分散在许多事物上更能发现达到目标的更加简易和便利的方法。他的这一理论成为近代产业革命的起点, 也成为后来管理学家建立管理科学理论的前提。

依据劳动分工论是将一定的过程分解为个别作业的做法, 本文认为管理活动的重点在于努力提高个别作业的效率。我国现有绝大部分财务软件, 包括金蝶、用友在内, 其会计业务流程是建立在劳动分工理论前提下的一种顺序化业务流程 (如图1所示) , 在顺序化的会计业务流程中, 会计人员利用会计科目和复式簿记工具把会计主体的资产、负债和所有者权益的财务度量结果进行分类汇总, 使用标准统一的格式定期将会计信息传递给会计信息使用者。我国这种顺序化的会计业务流程呈现如下几个特征: (1) 会计信息的产生是原始会计数据在会计信息系统中单向运动的结果, 而非“需求决定型”的会计系统; (2) 传递到使用者手中的会计信息是经过加工处理的高度综合的会计信息; (3) 现有会计业务流程使得财务软件结构的设计过于细化, 各个核算子系统之间存在一定程度上的“信息孤岛”问题, 会计数据传输缺乏实时性、一致性; (4) 会计业务流程中任何一个环节的错误将直接影响整个会计信息加工结果; (5) 在会计业务流程中存在不合理作业, 如存在账簿登录作业情况, 财务报表的编制仍然是“账簿取数”, 会计电算化下的会计业务流程只是将这些不合理或无效的作业交由计算机完成, 这也使得业务流程效率低下; (6) 信息来源上主要依靠手工输入会计数据, 没有真正实现总账子系统与其他业务子系统的集成, 不能实时提供会计信息; (7) 总账子系统对输入信息的处理是经过筛选的, 总账数据库无法反映每项业务活动的明细信息, 输出结果遗漏大量的非财务信息。

由上述分析可知, 有必要对我国现有财务软件的会计业务流程进行再造和优化, 消除顺序化会计业务流程所带来的种种弊端。同时, 自20世纪80年代以来, 企业财务与会计工作正在静悄悄地发生变革。企业越来越希望财务专家与经营管理活动的经营合作, 大幅度地降低财务和会计工作的成本。然而, 与起源于20世纪80年代并迅速发展的经营管理革命相比, 财务和会计工作领域所发生的革新落后了一代。当今社会经济环境的复杂程度已经超出帕乔利当时想象的业务范畴和社会经济状况。从信息处理的角度去理解, 财务与会计是处理信息的信息系统, 其产品是信息化产品, 因此, 随着用户对信息的需求和预期发生改变, 传统会计信息系统必须更新, 并根据需要提供更加快捷、定制和广泛的信息产品。由此可知, 当前我国财务软件会计业务流程再造的重点与难点在于革新基于劳动分工理论的顺序化单向式会计业务流程, 消除“信息孤岛”现象, 扩大会计信息处理范围, 及时对相关会计信息进行处理, 输出多样化的会计信息以满足会计信息使用者的需求。

二、国外财务软件的会计业务流程分析

国外财务软件, 如SAP, 在会计业务流程方面并非是完全顺序化的单向会计业务流程 (如图2所示) , 会计信息也不是原始会计数据单向运动的结果, 在财务报表产生的过程中存在反馈运动。提供数据的各个业务流程每天、每周或每月结束时定期公布业务事件汇总, 业务事件更新汇总并经验证后发布, 总分类账主数据从发布的事件中获得数据。总分类账数据的输入绝大部分由各个业务流程直接提供, 实现总账子系统与其他业务子系统数据传递的集成, 做到了一定程度上的实时提供会计信息。总分类账数据包含所有企业事件数据的汇总信息。每个总分类账项目都有一段数据用于识别数据来源和为进行合适的审计跟踪提供参考起点的代码。该代码为审计员提供了追溯已汇总到总分类账余额中的单个业务事件的手段。

国外财务软件的设计是面向流程的, 集成化程度相当高, 但国外财务软件的会计业务流程也不能提供完全满足经营管理决策所需的会计信息。经营管理决策所需的其他业务事件信息虽然可由其他部门独立运行的系统获得, 但任何非财务信息和财务信息是分开的。总分类账的期末结算完成, 最终就会从总账子系统中消除详细的业务事件数据, 只保留每个账户正确的当前余额。即使业务事件数据中的非财务信息与财务信息存在联系, 只要定期修改完成并清除财务数据, 这种关系就不复存在。因此, 用于决策的信息就只限于账户文件中获得的信息。当需要这些账户提供更加详细的信息时, 总账子系统通常不能还原历史业务事件。同时, 在信息化环境下, 总账是否还有存在的价值也是值得探讨的, 笔者在这一点上比较赞同庄明来教授 (1997) [3]的观点, 会计报表的编制变“账簿”取数为“账户”取数, 业务报告编制省去登记账簿的程序, 减少了会计业务流程中的无效作业或非增值作业。另外, 笔者认为业务报告的编制和总分类账数据缺乏相应的审核机制, 必要的审核机制对于保证会计信息的真实可靠性以及防止企业核心机密数据的外泄是十分重要的, 仅仅在总分类账项目中保留识别代码和审计线索是不够的。

三、国外会计业务流程对我国会计业务流程的启示

会计信息只是信息使用者所能获得的诸多信息中的一种, 会计信息与其他渠道的信息存在竞争关系, 如果会计信息系统提供的信息无法满足使用者的需求, 就意味着失去顾客。当前, 我国财务软件的会计业务流程基本上是模仿手工环境下的会计业务流程, 存在一定的不足之处。会计信息使用者个性化、多样化的会计信息需求也对我国财务软件的会计业务流程提出了挑战。在当前网络环境下, 笔者认为增强会计系统核心竞争能力的根本在于提高会计信息的相关性和可靠性, 会计信息的相关性和可靠性以及会计业务流程的再造问题是当前会计系统这个“木桶”的短板, 而提高会计信息质量势必进行必要的业务流程再造。在会计业务流程再造的过程中, 企业应在权衡利弊、审时度势的前提下, 打破原有会计业务流程, 借鉴国外会计业务流程的先进经验, 实现长短板的重新组合, 优化配置企业财务资源, 从而提高企业会计信息质量, 以实现会计信息对决策有用的共同目标。

(一) 在会计业务流程再造中保留必要的审计线索和内部控制点

国外会计业务流程都能适应现代审计的需要, 在会计软件中保留和提供审计线索的功能, 这方面对国内财务软件设计和会计业务流程再造有着重要的借鉴意义。在会计信息化程度较高的国家, 例如美国、德国等国家, 软件是否具有和保留充分的审计线索功能, 已成为对财务软件进行评价和审核的最重要指标之一。一般而言, 一个理想的财务软件必须具有和保留充分的审计线索功能, 国外许多财务软件提供双向查询的功能, 并非只具有单向的顺序化查询功能。目前我国绝大多数财务软件的查询设计都是单向的, 当需要反向查询时, 则会遇到诸多困难。国外许多财务软件对数据的变动处理均留有痕迹:在初始录入凭证时有一条记录记载, 在改动、删除时, 并不是在原记录上变动, 而是另有记录反映。这样, 你在查询时, 同一笔会计业务有哪些改动, 什么时间进行了改动, 由谁操作, 在哪项功能中进行了改动, 均可查出。每一笔处理都留有痕迹, 这就为审计工作提供了线索和方便。会计软件是会计业务流程的重要载体, 因此, 国内财务软件设计时就应考虑留下必要的审计线索和审计功能, 保证财务软件所产生会计信息的真实、可靠性, 并为我国审计信息化工作的开展打下坚实的基础。同时, 留下必要的审计线索和审计功能, 可以保证对会计业务流程实施必要的监控, 保证账务数据的安全可靠。在国外, 一些财务软件, 如SAP, 已经融入了Sarbanes-Oxley法案404条款, 许多企业组织很努力地重组企业流程去涵盖Sarbanes-Oxley法案要求的控制点[4]。因此, 在我国会计业务流程再造的过程中也应留下必要的审计线索和内部控制点。

(二) 会计软件系统设计面向业务流程

国外会计系统软件, 如SAP, Oracle, 其设计是面向流程的, 集成化程度较高。国外企业管理软件, 特别是MRP-Ⅱ和ERP软件, 一般是以生产为中心, 即以物料需求计划 (MRP) 为基础, 发展到制造资源规划 (ERP) 。因而是以生产制造为中心, 财务与成本是这个企业资源计划系统的一个子系统。我国的ERP软件通常是由财务软件发展而来的, 因此ERP软件的核心更多是以财务处理为中心。国外财务子系统虽然不像我国财务软件那样, 占有整个系统很大的比例, 但它与其他子系统却是高度集成的, 绝大部分财务数据和非财务数据的获取实现了自动化, 真正实现了物流、资金流和信息流的统一。国外的财务软件都作为企业管理系统的一个有机组成部分, 软件都是对整个企业而设计的, 所用数据都是从采购、生产、销售等核心业务流程开始, 财务部分与生产、采购、销售、库存等环节紧密相连。比如美国Fourth Shift公司的MRP-Ⅱ软件中的财务部分, 销售是从订立销售合同开始的, 在实际开销售发票和提货出库时, 系统都自动进行账务处理, 自动生成记账凭证传到财务部门, 财务人员可以自动审核、记账, 也可以人工干预, 但数量等数据必须与销售部门一致。这样就保障了销售与账务处理的一致性。同时, 系统中财务部分与销售部分又是相互独立的, 可分开运行, 从逻辑结构到功能操作都比较清晰。我国在会计业务流程的设计方面要在一定程度上打破原有的思维定势, 实现会计业务流程的重新组合, 尽量使会计数据的采集工作向各个业务流程的前端移动, 使数据采集工作自动化以及具有实时性。因此, 在设计和实施财务软件时, 企业应首先进行采购、生产、销售等业务流程的再造, 为财务软件面向业务流程进行核算、分析与管理夯实基础。

(三) 会计业务流程再造应面向客户

企业流程再设计是指组织如何取得成本、周期、服务和质量彻底变革的手段, 这需要许多工具与方法, 它强调企业是一系列面向客户的核心流程的集合, 而不是功能的集合。业务流程再造用于实施组织变革也越来越趋向于“以顾客为中心”和关注成本效益[5]。会计信息需求是会计研究领域的重点之一, 能否满足信息使用者的需求关系到会计职业的存亡。而且从会计的发展史来看, 信息需求是会计信息系统的推动力之一, 认识到这一点有助于我们更好地理解企业会计业务流程重组问题。信息化环境下, 会计信息需求主体已经扩展到企业供应链上的所有参与者, 从提供受托责任信息演变为面向决策有用性的信息;从注重效益性、安全性到社会性分析的视角, 我国企业传统会计业务流程的应用弊端将成为提供个性化、多样化会计信息需求的阻碍。同时, 没有会计信息需求者对会计信息的需求, 会计职业也会走入困境。因此, 在会计业务流程再造过程中, 应面向会计信息需求者, 满足其经营管理决策的要求。

(四) 在会计业务流程再造中充分利用作业管理的思想, 关注成本收益问题

以“作业”为核心的作业管理思想与企业资源计划系统一样, 也是时代的产物。作业管理的基本思想是以顾客链为导向, 以作业链-价值链为中心, 对企业的“作业流程”进行根本、彻底的改造, 强调协调企业内外部顾客的关系, 从企业整体出发, 协调各部门各环节的关系, 要求企业物资供应、生产和销售等环节的各项作业形成连续、同步的作业流程, 消除作业链中一切不能增加价值的作业, 使企业处于持续改善状态, 促进企业整体价值的优化, 实现作业管理的目标。现代企业是一个为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体。在会计业务流程再造的过程中, 企业以采购、生产、销售和财务循环为基础, 企业财务部门应充分利用现代网络技术, 使会计业务流程向各个业务流程的前端移动, 直接关注实际业务过程, 使会计现代信息技术准确、及时地收集会计数据, 进行加工处理, 并根据信息的不同特征, 分类存储以备经营管理决策之用。就目前而言, 优化会计业务流程的作业链, 减少会计业务流程再造的不必要作业, 节约会计业务流程的作业时间, 可提高向信息使用者提供会计信息的及时性, 从而提高会计信息对经营决策的相关性。

再造会计业务流程的同时, 应关注业务流程再造后的成本收益问题。Mihir A Parikh等 (2005) 通过实际调查发现, 标准的购买业务流程主要是针对大宗购买的, 然而对于小宗购买则产生高的管理成本, 并导致购买延迟, 高出错率等[6]。同样, 会计业务流程的再造也应考虑再造后的会计业务流程是否对所有企业适用, 再造后的会计业务流程可能会使许多中小型企业在提供会计信息的过程中产生更高的运作成本。

四、结束语

孙子曾经说过:“……兵无常势, 水无常形, 能因敌变化而取胜者, 谓之神。”会计业务流程再造不能墨守陈规, 对事物的瞬息万变缺乏敏感性和预见性, 绝非制胜之道。会计业务流程的再造过程应结合企业自身的特点以及外部环境的变化进行, 才能真正达到会计业务流程再造的目的。

摘要：企业再造工程是美国在20世纪90年代初期提出的一种管理变革思想, 会计业务流程再造涵盖于企业再造工程之中。本文围绕国内外会计业务流程的对比分析, 对国内外会计业务流程进行了深入透彻的分析, 并据此为我国会计软件设计及会计业务流程优化提出了相应的见解。

关键词：会计业务流程,再造,作业管理

参考文献

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国内企业会计财务管理篇5

2008-10-2 90年代未，随着南下的潮流，到深圳的外资企业工作，一干就是10年。今天当我写下这个标题的时候，心里确实有着各种各样的味道涌上心头。这也许一谈到外资企业的管理就让人联想到“ISO、五‘S、七‘S、日本丰田的管理，六西格玛”等等之类的，我想管理作为一个组织达到目标的手段，人的管理是管理过程中的一个关键。

在国内一些企业里，很多人不是文人相轻，而是人人相轻，只要想轻视别人，总有相轻的理由。在企业里面，就表现为硕士轻视本科，本科轻视大专，大专轻视中专，名校轻视非名校，干部轻视职员，职员轻视工人。更搞笑的是学理科的轻视学文科的，学文科的轻视学理科的，市场部的轻视技术部的，技术部的轻视市场部的。这不是随口乱掰，我就常听到“他们技术部的水平不行，解决不了什么质量问题”、“他们市场部的人员素质太低了，基本的产品知识都不具备”这样的废话。都是一个公司的，别人不行要伸手帮忙，站在那里说风凉话能解决什么问题呢？说句老实话，在一个公司里面，都是出来打工的，谁比谁高多少呢？人人相轻，自然学不会相互合作。加之私心重、视野窄、眼光短，所以许多人在企业里面非常缺乏团队精神。公司推行一些管理制度（在这里暂不说这种制度有多么合理），有些人不爽了，因为他们一算，自己的利益要变少，于是背后说坏话的也有，开会大吵大闹的也有，不闻不问的也有，种种姿态，不一而足。有个过去的同事问我：“不至于那么严重吧，不就是公司为了管理好而推行的制度吗？一个制度而已。”制度本身倒不复杂，但是损害了某些人的个人利益，于是这个事情就变得复杂了。这些人不会说自己的利益变少了，而会说本部门的利益变少了，本部门的风险变大了，或者挑起部门员工对制度的敌意，来施加压力，这只是在国内一些企业管理中的一个缩影。其实在一个企业，团队利益和个人利益是一致的，公司好了大家好，公司垮了，个人也拿不了几个月薪水。老外很崇尚个人价值，但在企业和组织里面非常遵循个体服从整体的准则，这就是对企业的正确理解。一些人其实很不职业，就是没有团队精神，把个人或者部门利益凌驾于整个组织之上。开会讲话都是“我们市场部”、“他们技术部”、“他们物流部”、“他们财务部”，听起来不像是一个公司的，像有仇似的。我记得在一家国内企业有次一个部门主管为他部门的事情问我：“你们部门„„”我当时反问：“我们是谁？你们是谁？”他一下子愣住了。缺乏团队精神，企业内耗就多了，在一些中资公司，有40%的工作时间是去解决内耗的，因为部门间的摩擦太多，个人间的摩擦太多。这不是一个管理制度或者管理手段的问题，而是一个文化的问题。私心太重，就不会顾全大局；不顾全大局，就学不会妥协；不会妥协，就天天吵架，你争我斗———企业就在这样的内耗中完蛋了。人与人之间特别不坦诚，大家总是相互猜疑，经常听到：“我知道他是这样看我的„„”“他肯定在老板面前说了我的坏话„„”“这个事情我不好说，不想惹麻烦„„”人前不说真话，人后乱说坏话。于是，企业的市场问题、生产问题变成了人际关系的问题，简单的问题搞复杂了。在外资企业里打交道，有问题他们会当面指出，不管多难堪，也不妨碍他吃饭时跟你谈笑风生。所以外资企业里开会，会上可能有10种声音，但会后只有1种声音；国内企业开会，会上没人说话，但会后可能有10种声音。有一天，公司副总就跟我说：你最大的任务就是把部门的管理制度化。起初还不大理解，后来明白了副总的苦心，公司的各种制度不少，就是基本上没人遵守。这里面有两个问题：一是制度设计本身有缺陷，二是员工意识里根本就没有对制度的概念。企业内耗多，有个原因是说实话的成本太高。大家喜欢猜来猜去，相互不信任。他可能联想到我不喜欢他这个人，有意针对他。然后他会思考我为什么不喜欢他，于是误解就造成了。这世界真正坏人不多，就像真正好人不多一样。但中国人喜欢把“好人”与“坏人”这个本身就很模糊的道德标准去评判一个人的企业行为。公司要炒人，就有员工说：“他很好，公司为什么要炒掉他？”，拜托，如果只有“坏人”才能被炒，请告诉我“坏人”在哪里？我从不认为公司的员工中有坏人，我只评判他是不是合格的企业人。有句话说一个人的成就有多大，取决于他的胸怀有多大。做了主管后，我对这句话的感受尤为深切。有些人心眼特小，私心特重，毫无包容精神，这是个在企业管理当中很要命的缺点，几乎永远站在自己的立场去理解任何事情，组织行为学里面有句话说“屁股决定大脑”，就是本位主义，他的大脑就完全被他的屁股(个人立场)控制了。与自己不喜欢或不喜欢自己的人相处，是对胸怀的一个极大的考验。做大事的人的胸怀都是被反对者撑大的，就像李敖所说“男人的胸怀是被女人撑大的”一样。万科的总裁王石喜欢登山，那都是练胸怀去了，人面对大海和高山的时候，心胸自然开阔，连心思都要透亮些。„„有的企业做不长，做不强，技术和管理是表象，真正原因是缺乏企业家精神和企业文化，那种文化传统和底蕴是气质，不是画个浓妆就学得会的。学历和技能是衡量一个人的硬件标准，但真正决定一个人命运的是他的软件，是性格和态度，是文化。所以外企招聘员工强调“沟通能力”、“团队精神”、“心理承受能力”、“员工的心态”、“工作态度”等，就是他们更注重内在素质，这才是决定个人价值的关键。

在外资企业里“管理就是抠细节”，公司的管理严格遵循这样一条管理信条：“进厂后请放弃你的一切自由。”每个员工一进厂，人的一切活动都在严格的管理和监控之中。在这里你必须学会放弃你的一切小毛病，收敛自己，归顺于企业。必须明白，个人是微不足道的，只有企业的利益至高无上。从管理学的角度讲，严格管理有一定的意义，特别是在经济特区这个特殊的地域里，对那些从农村大量涌入城市的民工、没有经过大工业洗礼的人来说能产生一定作用。公司的管理达到精细的地步，处处体现出 “管理就是细节”的思想。大到生产操作规程、小到衣食住行，必须怎样做，不能怎样做，都规定得清清楚楚、明明白白，做错了，就有惩戒的条例。《员工守册》每年要修订和补充，表述方式都是“不得这样”、“不得那样”。如，所有员工一律佩戴厂牌，生产线上管理人员和操作人员服装有别，职责分明。工装不允许张开衣扣，违反了要受罚；车间井井有条，原料成品码放整齐、工具随人走；厂区道路上，不得有废弃物和垃圾；来往车辆时速全部控制在20公里，不准鸣笛，停放车辆按秩序摆放等。在这样的严格管理下，员工在集体环境中表现出少有的守规矩、有教养。在员工培训的课堂上，上课前依次签到，听完课鼓掌欢送老师；就餐时秩序井然，依次排队打饭，吃完后再依次排队把统一制作的饭盘放回盥洗间，数千人的食堂只听到餐具的摩擦声，无一人大声喧哗；可容纳上百人的办公室，听不到嘈杂，看不到嬉闹，人人工作紧张而有序；车间的公共走道，特别是人流密集的、过道狭窄的地方，都有左右行或前行标志，指示人员来去分流，人们都能自觉遵守。“奖惩严格分明”这是外资企业的突出特点。企业没有思想工作，也没有担负这种职责的人去劝导和说服，只有一是纪律，二是奖惩。上面讲述的员工遵守纪律的事宜，都是和奖惩联系在一起的。如，每个人有一个工号，每个管理者都可以在任何场合下，对于违纪员工的工号做下记载，这将和你的晋级、提薪、奖金等等有利益的事联系起来，曾有的员工因为有小偷小摸行为，而影响了评选先进，进而影响了晋升；也有的因为生产经营业绩突出或培训学业优良等突出的表现，被有关主管记载下来，凭工号获得相应的奖励。因此，工号与每个人的命运息息相关，人们倍觉珍惜它的时候，就是在珍惜自己的声誉。工厂公告栏里，几乎每天都有惩戒的通告。这种惩戒比说教更有用，在员工头脑里，纪律的约束比道德的约束更强硬。惩戒如同法律一样，是道德的最底线，当人们的道德达不到要求时，就要首先使用惩戒。再说奖励。在外资企业的奖励无处不到，而且是奖励数目不小。每搞一项公众活动，都会有数量不等的奖励。最多的是对员工提出的改善提案（即合理化建议），如改善工艺、节约成本、提高效益且效果显著的都给予很高的奖励。再者，凡举办文化娱乐活动，如歌咏、演讲、舞蹈比赛等，都设奖项鼓励出类拔萃者。更多的是即时奖励，只要是最高主管认为有意义、有利于企业的事，随时就可能奖励有关人员数千元乃之上万元，这样的物质鼓励很有时效性。当然最大的奖励则是年底对突出贡献人的重奖。

“树立企业英雄”，公司的最高主管在战略决策、经营管理等方面胜人一筹，在企业文化理念方面也很有建树，因此被企业推崇到无以复加的地步。不光拥有最高权力，还视作全体员工的榜样和楷模，享有被众人拥戴的尊严，企业处处传诵着他当年含辛茹苦创业的事迹，他的成功史受到员工的仰慕和崇拜。企业人言必称“董事长如何说，总经理如何说”；教育培训中安排有每个员工的必修课，专门讲述他的生平以及人生观、价值观，学员要将个人表现对照找出差距并要有学习心得；企业到处张贴着他的语录，凡事必遵循他的教导；逢大会董事长、总经理要出来做“精神讲话”，通常被认为是最富有指导意义和最具权威性的讲话。而中层主管也在为树立企业的最高权威不遗余力，推波助澜。董事长的决策一经做出，就是所向披靡。由于企业英雄的树立，企业价值观很容易统一，政令一以贯之，企业文化也容易达成一致。我们知道，小则一个团体，大则一个国家，没有一个核心人物，很难统一思想。企业英雄人物的作用是不可估量的。诚然，外资企业有其特殊性，树立企业领导人的绝对权威，有它的好处。但是不是说国内企业就不需要权威了呢？不是。由于体制的关系，众多国内企业的领导者并没有权威，说严重点是企业蔑视权威，其结果是企业没有主心骨，管理者政出多门，谁也不服谁。“层级管理严格”，外资公司等级森严，有严格的等级标准，哪一级应负的职责、权限、待遇规定得很清楚，绝不逾矩。每一层管理者说出话来对下级就是指令，一般不能变更。即便上级错了，下级也绝不会提出质疑，更别说推翻上级错误的决定了。他们提倡“独裁为公”，即只要是出以公心，独立决断是被认可和赞赏的。认为“民主是最没有效率的做事方式”、赞赏“低阶人员要有责任心、中阶主管要有上进心、高阶主管要有企图心”，就是在提倡勇于负责、不断进步、果断的行事作风。当然达到任职某阶主管的条件是非常严苛的，管理者必须是各方面的表率，工作时间、工作效率、工作能力必须是下级的榜样，而且还特别能忍辱负重，随时能够接受上级的责罚辱骂甚至体罚。在企业公开场合的礼仪和形式上，也是在强化这种等级观念。如会议的排位座次、讲话时间长短、退场顺序等。主管出场时，必须有下属列队在侧面笔挺站立成一排，以壮声势、以示威严。主管讲话时，听讲人必须注重言行举止、体现尊重的原则等。事实上，中国人的亲情关系运用到职场，就表现为上下级关系。外资企业把这个纵向关系发展扩大了。对决策者，强化了他的责任感；对执行者，强化了他的归属感，上下层次分明，各负其责，从而建立一种有序的工作秩序。这对于制造型企业来说很有用。同时这种层次分明的体制，对于鼓励人才，使之跨越台阶获得更高的权力，有一定激励作用。“态度决定一切”，外资企业非常注重态度，一般都会把“态度决定一切”作为公司文化的重要内容。老板往往认为和员工的合作是基于信赖，很多中层干部都没有书面的雇佣合同。“老板把企业交给你，本身就是信任。即使有书面的合同，干不好，也要走人。跟老板几十年了，知道应该怎么做！”这就是为什么外资企业大都强调态度的原因。“外资老板更多关注员工的态度，能力不好没有关系，换个职位，给另外一个机会。对于工作的欲望不高的员工，一定要挑高他的工作欲望，否则只能走人。”这种管理理念普遍存在于外资企业里。但这样的理念在国内企业却很难得到认同，现在公司与员工的关系越来越是一种契约关系，即“你给我多少钱，我干多少事”，但在外资企业里，这句话要倒过来，“你干多少事，我给你多少钱”“你想当领导，那就先是个领导的样子，干领导干的活”。如果你想在外资企业里出头，那就要适合他们的文化。

“注重愿景与文化塑造”，优秀的外资企业，往往文化气份不错，非常注重打造一种亲情文化。有人说外资企业是学儒家文化发展起来的，这样的观点虽然不一定正确，但是外资企业的确吸收了很多儒家思想，诸如“亲情、家庭气份、和睦、勤奋”，“仁、礼、义、忠”等，应该说，注重“亲情”氛围的企业文化是外资企业非常高明的地方，他可以凝聚员工士气，形成对企业的忠诚度。外资企业在塑造愿景、形成共识方面却非常值得我们大家的学习。有些企业，公司刚成立就聘请顾问公司花很长的时间，规划公司的愿景与使命。公司愿景确定后，最重要的是执行，最高主管认可后，再传递到下一层主管，层层传下去，让人才主动愿意为公司工作，才是最高的境界。用价值观与愿景，来塑造员工的认同感，这是外资企业的高明之处，并且他们非常注重家庭文化氛围的塑造。我们国内的很多企业也提出塑造家庭文化，大家都希望企业是一个大家庭，员工都以企业为家，但是家庭文化的一个重要特征就是员工之间、上下级之间要经常沟通，要互相尊重，要有互相支持的氛围，但要建立这样的共识，企业的高层领导必须能够以身作则，关心基层的员工，这需要勇气。另外，外资公司的“感恩文化”非常值得我们学习。如何让员工建立忠诚，其实说到底，还是要让员工感激公司，没有感激和感恩，那就是契约关系，给多少钱做多少事，你给的与我想要的不一样，我当然要走，无所谓忠诚与不忠诚。但外资企业在这方面，做得就要高明很多，老板经常强调企业是个大家庭，企业与员工一起奋斗，企业感谢员工，也请员工体会到公司的不容易。老板大都与员工关系很好，老板经常送一些小礼物给员工，经常赞许员工。

国内企业会计财务管理篇6

一、波动的汇率

“汇率”亦称“外汇行市”或“汇价”, 是一种货币兑换另一种货币的比率, 是以一种货币表示另一种货币的价格。世界各国采用的汇率制度包括固定汇率制度和浮动汇率制度, 把本国国币兑换其他货币的汇率加以固定, 并把两国货币比价的波动幅度控制在一定的范围之内, 称之为固定汇率制度;汇率完全由市场的供求决定, 政府不加任何干预的汇率制度, 称之为浮动汇率制度。汇率受到各种因素的影响, 如:国际收支状况, 通货膨胀率的差异, 利率差异, 财政、货币政策, 包括政府的市场干预等, 呈现波动的状态。

我国的汇率, 从建国以来走过了不同的发展阶段。目前实行的是以市场供求为基础、参考一篮子货币进行调节、有管理的浮动汇率制度, 进行资本管制, 不允许自由兑换外币。中国汇率标价存在有:在岸人民币汇率 (USDCNY) , 这是大陆人民币市场;还有离岸人民币汇率 (USDCNH) , 主要是香港人民币市场。在岸人民币汇率又有两种价格:一种是人民币汇率的中间价, 由人民银行设立;一种是即期价, 由市场交易形成的价格, 即期价跟中间价有可能上下偏离, 但不能偏离人民银行设立中间价的2%。

从建国以来历年的数据可知, 以前的我国汇率 (以人民币兑美元为例) 较为固定, 即使变化, 每阶段中也多呈现单向的升值变化或者贬值变化。随着人民币汇率市场化改革进程的不断加快, 汇率波动呈现出更为精细的状态, 即在一定时间长度中, 整体趋势可判, 但是短时间段内会有频繁的双向波动。

二、汇率波动的影响

汇率的波动, 从国内来讲, 也就是人民币的升值或贬值, 对我国不同类型企业的影响, 其作用有利有弊。

在人民币对美元的持续升值阶段, 例如2007年12月31日, 基准汇率由年初的7.8087升至7.3036, 升幅达6.47%。人民币对美元的持续升值, 对出口企业带来了巨大压力, 包括本文研究的印刷企业, 对印刷企业承接海外印刷业务带来消极影响, 企业的利润因此被蒸发, 获利水平明显下降。但是, 人民币升值弊中亦有利, 人民币升值对印刷企业直接从海外采购原辅材料有利, 对印刷企业实施技术改造也有利。反之, 人民币如贬值, 客观上也将对印刷企业产生重要影响。

三、近期, 人民币主要处于大概率贬值阶段

2015年8月11日, 中国人民银行宣布完善人民币兑美元汇率中间价报价机制, 标志着我国新一轮汇改的启动, 当日中间价报6.2298元, 人民币对美元汇率中间价大幅贬值。2016年伊始, 全球投资者就密切关注中国以及变幻莫测的人民币汇率, 人民币已经贬值达3%左右。以2016年03月18日汇率数据为例, 银行间外汇市场美元汇率中间价为:1人民币对0.1545美元, 也就是1美元对6.4728人民币。部分市场人士认为, 今年人民币兑美元在岸汇率可能破“7”。

“经济是本, 汇率是末”, 如果经济走强, 汇率有可能是上升的;经济走弱, 汇率肯定是要贬值的。随着中国经济下行压力的增大, 人民币主要处于大概率贬值阶段。当然, 2016年人民币汇率大幅贬值的可能性不大, 我国政府不会允许人民币汇率完全由市场大幅贬值, 一贬到位, 实现所谓市场对人民币汇率的精准定价, 人民银行不可能这么做, 而会适当干预汇率, 世界各国政府干预汇率市场是一种国际惯例。因此, 本文认为, 人民币进入贬值通道属于大概率事件, 虽然短期内会呈现上下波动, 但长期来看, 不会改变人民币贬值的趋势。

四、人民币贬值阶段的印刷企业经营应对之策

印刷行业是我国重要的国民经济产业之一, 2016年1月27日, 国家统计局发布2015年度全国规模以上工业企业利润总额统计数据, 其中印刷与记录媒介复制业规模以上工业企业实现主营业务收入7191.7亿元, 同比增长7%;利润总额达553.9亿元, 同比增长5.0%。造纸和纸制品业规模以上工业企业实现主营业务收入13923.4亿元, 同比增长3.4%;利润总额达744.4亿元, 同比增长6.2%。

以公司规模划分, 上市公司是企业中的佼佼者, 是行业经营状况的晴雨表, 截止2015年年末, 以印刷作为主业的上市公司, 数量为印刷企业11家, 包装企业7家, 部分相关联的其他企业4家。以产业区域划分, 广东省是全国印刷大省, 印刷产值和印刷企业数量均排名行业内第一, 行业内素有“全国印刷看广东”的说法。广东省的印刷业务类型又以出口为重, 出口订单占一半以上的比例。

仅以在香港上市的玖龙、理文、晨鸣、太阳等纸业公司为例, 人民币一旦进入贬值通道, 颇为不利, 这将意味着港股中的大量境外热钱将撤离, 港股面临很大压力。作为我国重要的经济产业之一的印刷行业, 必须直面人民币贬值, 做好应对之策。

(一) 精确核算生产成本

印刷行业的利润本来就比较微薄, 汇率起伏对利润的影响很大, 粗放式的经营和管理, 显然不能适应当前的经济形势。产品成本核算不精确, 以此为报价依据, 就会造成可以承接的实际上有微利的订单没有去接, 而事实上会亏损的订单却接了下来碌碌而为。因此, 作为企业经营的重要数据之一的产品成本核算系统, 就更需要不断完善, 为企业经营提供精确科学依据。

对印刷企业来说, 生产的产品种类很多, 要根据企业自身特点和管理要求, 完善现有的成本核算方法, 更为精确的计算确定每一个产品成本。例如:印刷产品加工包括三大工序, 即印前制作, 印刷, 印后加工, 可将每一工序作为一个成本中心, 按成本中心归集当期的费用, 将成本中心当期发生的费用再按工序的加工工时分配至每一产品中。对于印刷企业当期发生的期间费用 (管理费用、销售费用、财务费用) , 不能简单的按照销售收入分配, 而是在剔除原材料及辅材料的价格, 以及外协加工的费用后, 按照本企业创造的价值增值部分, 来分配期间费用更为科学。

(二) 严格控制材料成本

在印刷行业中, 材料成本接近售价的一半, 材料成本的涨跌对价格影响巨大。中国的龙头造纸企业使用的纸浆及废纸有一半来自于海外, 人民币兑美元急跌, 进口纸浆和废纸等原料价格将显著上涨, 给中国造纸业构成一定压力。由于上游造纸行业原材料成本上涨, 纸张原材料上涨的成本很可能转嫁给下游的包装印刷行业。加之近期以来, 由于国内环保压力的持续升温, 对一些中小造纸厂的关停, 国内纸张价格大幅上涨。因此, 必须做好对原材料成本管理工作, 减少积压, 杜绝浪费, 通过创新拼版等技术提高原材料使用率。

(三) 业务报价要考虑汇率因素

人民币贬值主要是针对人民币对美元而言的, 不是针对非美货币而言的, 因此准确地讲, 人民币贬值对企业的影响, 应该以美元结算的项目为限。因人民币处于大概率贬值阶段, 报价时还要考虑汇率的影响, 尽量减少因汇率的变化使印刷企业遭受的损失。人民币贬值将使得具有巨额在手美元合同、未来业务主要以美元订单为主的国际承包商受益, 因此, 企业可以选择采用美元进行对外报价, 这样在很大程度上减少了因汇率变化对报价的影响。对汇率的预测, 要随时跟踪, 不断修正, 使预测更符合实际。

(四) 立足长远, 掌握新技术, 走绿色发展道路, 提高企业核心竞争力

市场上对有创意的、个性化的印刷包装产品的需求逐渐提高, 因而对数字印刷技术的依赖度正在逐步成为趋势, 数字印刷设备的加速增长正符合了市场的发展趋势。绿色包装将继续成为2016年行业发展的共识与潮流, 将在更多包装印刷企业得到实践和推广。同时, 绿色包装标准和体系建设也将更加富有成效。2016年, 印刷行业将加快建立、完善并出台覆盖范围更广的绿色印刷标准和绿色印刷评价体系, 将更多的优秀印刷包装企业纳入到标准建设和体系认证中。在政府强化环保监管力度、淘汰落后产能的同时, 势必将强化绿色印刷政策引导力度, 对企业实施绿色印刷给予更大的政策扶持。印刷企业要适应当前形式, 提高产品环保意识, 推行数字新技术, 走绿色发展道路, 才能在激烈的市场竞争中拥有长期的核心竞争力。

五、总结

当前中国经济处于转型升级的阵痛当中, 作为服务于实体企业的高级会计人员, 应当审时度势, 密切关注和研究最新的经济动态, 用专业的知识服务于相应的实体企业的经营, 共度时艰。由于出口印刷订单从最初的询价到交易完成的整个收款周期相对较长, 往往达到甚至超过3个月, 在报价时认定可以盈利的产品, 在结算时由于汇率波动反而造成亏损, 需要格外注意汇率问题, 并采取相应措施。印刷企业要看到汇率波动的风险, 主动加强风险管理, 树立正确的汇率风险意识, 正确认识一些汇率避险工具的作用, 也可以通过一些外汇衍生工具, 比如远期结售汇、外汇掉期, 到外汇期权等锁定汇率风险。

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国内企业会计财务管理篇7

印象管理是来源于心理学范畴的一个概念, 有的研究也称之为自我呈现, 是指通过对一些事物或事件 (包括自我) 的信息进行管理, 影响或控制别人对自己的看法和行为的过程和现象。人们积极主动地运用印象管理来帮助自己实现个人、群体及组织的目标。20世纪80年代以来, 有关印象管理的研究在社会学、心理学、管理学、组织行为学和沟通学领域中得到迅速发展, 会计学者们将印象管理概念引入到信息披露领域。Beattie and Jones (2000) 认为, 关于公司年报的印象管理文献可以分为会计数字管理和表述管理两部分。

近年来, 中国会计学界对盈余管理等会计数字管理的研究取得了丰硕的成果, 对国外的研究发现采用中国的数据进行了验证, 并结合中国特定的市场环境和制度背景予以深化、扩展和补充, 而对于会计语言信息披露印象管理的研究还刚刚起步。本文主要对会计语言信息披露中的印象管理的方式、影响因素及经济后果等方面进行总结、评述, 并在此基础上提出将来的研究领域, 旨在为中国上市公司的语言信息披露实践和理论研究有一定的参考和借鉴作用。

二、国外会计语言信息披露印象管理研究的文献综述

1. 关于归因信息披露的自利性倾向研究。归因信息披露的自利性倾向研究主要从三个视角展开:

第一, 关于归因自利性倾向是否存在的研究。社会心理学的大量研究证明了:个体倾向于将好的业绩归因于自身, 而将不佳业绩归因于外部, 这种倾向被称为“归因的自利主义”。会计领域的研究普遍采用内容分析方法, 对公司年度报告中董事会致辞、管理层讨论与分析 (以下简称 (MD&A) 、盈余预测等部分对公司的经营业绩和财务状况进行评价时, 是否存在自利性归因行为进行检验, 研究发现:管理层总是将好业绩归于自身能够控制的产品结构调整、成本管理、战略计划等内部因素, 将不佳的业绩归于不能控制的市场竞争、宏观调控、税收政策改变等外部因素, 存在自利性倾向 (Bettman and Weitz, 1983;Ingram and Frazier, 1983;Staw etal., 1983) 。

第二, 关于归因自利性倾向影响因素的研究。研究者发现有些时候企业并不进行自利性归因, 这种行为受公司业绩稳定性 (Salancik and Meindl, 1984) 、是否被管制 (Claphm and Schwenk, 1991) 、是否上市 (Aerts, 2005) 、公司规模 (Brandon, 2001) 、董事会构成 (Bryan, 2000) 、CEO变更 (Barlow, 1996) 等因素的影响。

第三, 自利性归因经济后果的研究。Schwenk (1990) 通过两个实验验证了自利性归因对年报读者的影响, 发现那些读过自利性归因年报的实验对象普遍对管理层的信息较低, 承诺提供给企业的资源较少。Baginski等 (2000) 考察了管理层盈余预测中的归因状况, 发现归因的存在和类型对市场价格有重大影响。投资者认为, 管理层盈余预测中的归因信息可信, 对股票定价有作用。

2. 关于语言信息披露可理解性和可读性研究。

可理解性和可读性属于语言学和传播学领域的范畴概念, 美国、国际会计准则理事会、加拿大特许会计师协会、英国会计准则委员会陆续将可理解性作为与会计信息表达有关的质量特征, 语言信息披露的可读性和可理解性问题引起会计学界的关注。这一领域的研究文献发现利好披露的语言信息要比利差披露的语言信息好理解, 提供了支持印象管理的证据。

Adelberg (1979) 在检验报表附注、MD&A和审计报告语言信息披露的可理解性水平后发现管理层有意或无意地在阐述非标准信息时存在解释性偏差。Subramanian et al. (1993) 研究了美国1988年60份年报董事长致辞的可读性, 结果表明:好业绩公司和差业绩公司在可读性和强度方面有显著的差异。好业绩公司的董事会致辞比差业绩公司相对来说更易读。Jones and Clatoorthy (2001) 发现大规模企业与小规模企业相比, 董事会致辞的可读性并无显著差异, 但相关性检验的结果是规模与可读性呈正相关关系, 规模越大, 可读性越强, 未发现行业因素对年报可读性产生影响。

3. 其他表述研究。

研究者证实了其他的表述形式 (图表、图片等) 也被用于印象管理。大量的对年度报告中柱形图的研究证明了美国、英国、澳大利亚公司年报中柱形图的形状选择中存在管理, 目的是弱化坏消息对信息使用者的影响。Mc Kinstry (1996) 发现Burton公司1930—1994年间的年报使用图片和公司设计向外界传达公司的形象。Lee (1994) 研究了1965—1988年间25家英国公司后发现, 年报“已经成为传递公司固定形象的机制”。Steinbart (1989) 发现净利润比前一年下降的公司相对与业绩上升的公司的年度报告图表设计更可能违反设计规则。

三、国内会计语言信息披露印象管理研究的文献综述

国内的研究文献非常有限, 主要从两个方面展开:

1. 关于归因信息披露的自利性倾向研究。

孙蔓莉等 (2005) 首次在国内对自利性归因理论进行检验, 他们发现绩优公司更多地用企业内部因素来解释公司优异业绩的取得, 绩差公司也更多地将亏损的原因归结为管理问题, 其结果与传统归因理论不符, 并结合中国实际情况对归因原始假设进行了修正。孙蔓莉等 (2007) 以2003年发生的非典疫情为研究背景, 考察了中国上市公司对外报告的业绩归因行为, 统计数据显示非典时期, 相关行业的公司自利性归因行为异常突出, 完全符合自利性归因假设。蒋亚朋 (2008) 以上市公司公布的543份2006年年度业绩预告为研究样本, 分别统计好消息组 (预盈、预增) 和坏消息组 (预亏、预降) , 提供原因和未提供原因样本的比例, 仅披露外部原因样本的比例和仅披露内部原因样本的比例, 运用卡方分析, 发现管理层解释预期盈余变化原因时更多地将盈余增长归为管理层自身行动等内部原因, 将盈余下降归为经济波动、政策变化等外部原因, 存在着明显的自利性倾向。蒋亚朋 (2009) 采用实验研究的方法, 证明归因信息对投资者的影响是基于投资者对经营业绩形成原因的稳定性和部位的判断。

2. 关于语言信息披露可理解性和可读性研究。

阎达五和孙蔓莉 (2002) 对2000年中国深市发行B股的59家上市公司年报的英文版, 截取其中的董事会报告作了可读性研究。分别以同期每股收益的变化、净资产报酬率的变化等指标作为公司盈利能力的衡量标准, 将样本公司分为盈利好和盈利差两组, 研究发现董事会报告接近西方国家会计报表附注可读性的最低点, 中国上市公司年报的英文版非常难读, 只有以EPS变动率为划分标准的情况下, 盈利状况好的公司比盈利状况差的公司的年报可读性强。孙蔓莉 (2004) 针对上市公司年报的写作形式存在专业化程度强、理解难度大的问题, 初步测试和评价了公司年报对于投资者的可理解性水平, 并对提高年报可理解性的途径进行了探讨, 通过学生实验后得出的结论是:中国当前的上市公司年报接近于半专业投资者的理解能力, 但对于非专业投资者则是不可理解的。

四、研究述评及未来研究展望

以上只针对年度报告会计语言信息印象管理的主要方面进行了回顾。从国内外这一领域的相关研究来看, 已有研究大多关注印象管理是否存在这一主题, 对其存在与否和管理程度的影响因素以及经济后果还缺乏深入研究, 已有的研究在印象管理是否存在达成一致, 但对于后面两个主题未形成比较公认的观点。相对于国外研究文献, 国内的研究更极其缺乏, 仅有少量文献涉及到自利性归因和可读性的研究, 对于图表格式、图片等内容的研究还尚未出现。

对会计数字信息的管理和对会计语言信息的管理, 都是管理层出自于自身利益最大化或企业价值最大化进行的一种操纵, 以改变监管机构、投资人等利益相关者对公司管理层、对上市公司的印象, 进而获得不同的机会和资源。两者的基本差别表现为管理层管理的信息对象不同, 一个是会计数字, 一个是会计语言。基于此, 我们认为, 对语言信息披露印象管理研究的深度和广度还需加强, 可以借鉴盈余管理等会计数字管理文献已经取得的丰硕成果扩展研究视角。尤其在影响因素方面, 探讨什么因素激发或制约语言信息披露的管理, 便于我们找出问题的关键所在, 从而建立监管语言信息披露印象管理的机制和规范。

对语言信息披露的研究相对滞后, 与语言信息零散、非标准化, 因而难于统计有密切关系。中国对年度报告可读性的唯一文献还是以B股公司公布的英文年报为研究对象, 因为目前尚没有计量中文可读性的软件。计量方法的缺乏制约了研究的空间, 研究如何将计算机技术引入到语言信息披露研究中也十分有必要, 这一方面的突破必将带来此领域研究成果的爆发。

参考文献

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[4]蒋亚朋.上市公司盈余变动归因信息披露中的自利性倾向研究[J].现代管理科学, 2008, (6) :117-119.

[5]孙蔓莉, 王化成, 凌哲佳.公司年报中自利性归因行为的实证研究[J].经济科学, 2005, (2) :86-93.

企业财务预警国内外研究评述篇8

随着全球经济化程度的不断提高, 企业在经营发展过程中所面临的不确定和风险性日益增加, 这将给企业带来更大的财务风险。为了使企业在激烈的市场竞争中求得生存和发展, 就必须建立一套可行的企业财务预警系统, 以便有效控制风险。

一、国外研究综述

在国外, 关于财务危机预警的研究已经有40多年的历史, 已取得了比较成熟的研究成果。这些研究成果大致可以划分为两个阶段:20世纪60-80年代, 形成了一些以统计方法为分析工具的预警模型, 即利用财务指标以及非财务指标建立相关数学模型, 判断企业当前的财务状况和预测未来的财务状况;20世纪90年代后, 学者们开始探索如仿生技术、神经网络等新方法, 利用非统计方法来创建财务困境预警模型。

1.定性方法

(1) 专家调查法。

实践表明, 利用专家头脑的直观判断具有强大的生命力, 专家的作用和经验是电子计算机无法完全取代的。在数据缺乏、非技术因素起主要作用的情况下, 依靠专家能作出更加准确的判断和评估。当企业需要对未来的发展趋势作出判断时, 可以组织各领域专家, 运用专业知识和经验, 根据企业的内外部环境, 通过直观的归纳, 对企业过去和现在的状况、变化发展过程进行综合分析研究, 找出企业运动、变化、发展的规律, 从而对企业未来的发展趋势作出判断。

(2) 四阶段症状分析法。

企业财务危机的出现一般分为4个阶段:潜伏期、发作期、恶化期和实现期。企业如果出现资不抵债、丧失偿付能力, 就要查清原因, 采取措施, 将财务危机的危害程度降到最小。

(3) “3个月资金周转表”分析法。

资金周转率是判断企业运营能力的重要标准, 从短期来看, 若企业制定不出3个月资金周转表, 则说明企业发生了财务危机;若能制定出资金周转表, 还要查明转入下个月的结转额是否占总收入的20%以上, 应付票据总支付额是否在销售收入的60%以下 (批发商) 或40%以下 (制造业) , 如果回答为“否”, 则说明企业发生财务危机。该方法的实质是企业面对多变的理财环境应保持一定的现金流量和资产的流动性, 以抵御财务出现困难时的危机。

(4) 流程图分析法。

该方法要求画出企业流程图, 找出整个企业运作流程的关键点, 对企业潜在风险进行判断和分析, 并启动相应的预防机制。流程图具有直观性强、层次分明、脉络清晰等优点, 因此易于普及。

2.定量方法

(1) 单变量分析法。

该方法是选择公司的一个财务比率进行分析的传统方法。Fitzpatrick最早利用一元判定预警模型对企业财务困境进行预测。他以19家公司作为样本, 运用单个财务指标进行预测, 结果发现净利润/股东权益、股东权益/负债这两个财务指标判别能力最强。而Smith和Winakdor在类似的研究中发现营运资本/总资产这个指标的预测能力最强。Beaver运用一元判定预警模型进一步研究发现, 除了可以采用财务指标进行财务困境预测, 公司股票价格的变化可用来对企业财务困境进行预测, 采用的指标是股票收益率。

(2) MDA。

Altman从22个财务指标中选择了5个财务指标建立一个包含5个变量的Z模型来区分财务困境公司和财务健康公司。这5个指标是营运资本/总资产 (x1) 、留存盈余/总资产 (x2) 、息税前利润/总资产 (x3) 、股权的市场价值/债务的账面价值 (x4) 、销售收入/资产总额 (x5) 5个财务指标。Z模型为:Z=0.012x1+0.014x2+0.033x3+0.0064x4+0.999x5, Z=2.675为该模型的临界值。由于Z模型主要针对上市的制造业公司, 作为Z模型的补充, Altman又提出了专门针对非上市私营企业的Z′模型和专门针对非制造业公司的Z″模型。Z′模型采用的5个指标为营运资本/总资产、留存收益/总资产、息税前收益/总资产、权益账面价值/债务账面价值、销售收入/总资产;Z″模型只采用了4个指标, 即营运资本/总资产、留存收益/总资产、息税前收益/总资产、权益账面价值/债务账面价值。

(3) LPM。

LPM是利用多元线性回归方法建立起来的, 其形式是:y=c+β1x1+β2x2+…+βnxn, 其中:c为常数项, x1, …, xn为n个预警指标变量, βi (i=1, …, n) 为系数, 解释预警指标变量对财务危机的影响水平, y为企业发生财务危机的概率。LPM模型以0.5为分界点, y值越大, 企业发生财务危机的可能性越大, y值越接近于0, 说明企业财务越安全。

(4) Logit。

该方法是根据样本数据使用最大似然估计法估计出各参数值, 经一定的数学推导运算, 求得公司陷入财务危机的概率。Ohlson利用Logistic分析建立企业财务危机预测模型, 结果发现公司规模、资本结构、资金报酬率、变现能力具有显著的预测能力。Aestebro对债务困境预测的方法进行了讨论, 认为财务困境的预测应该使用多元Logit模型, 而且在选取匹配样本时应使用随机的而不是确定的标准。

(5) Probit。

该方法同Logit类似, 区别在于它是以累积标准正态分布进行变量转换, 而Logit则是采用Logistic分布进行转换。

(6) CUSUM。

CUSUM是基于连续的概率比率测试和最优的停止规则提供企业状况恶化的信号。将该方法应用到财务危机预警研究的学者有Page、Healy、Kahya&Theodossiou。其中, Theodossiou认为多元判别分析线性概率模型、Logit和Probit方法忽略了前期财务信息的有用性, 他认为模型还应包含财务状况恶化的动态过程信息。他于1993年提出了预测公司失败的CUSUM模型, 该方法能探测财务状况由好转坏的拐点, 对财务状况恶化敏感并具有记忆力, 区分财务指标变化是由序列相关引起的还是由于财务情况恶化造成的, 证明了一些在研究中常用的财务比率由于强序列相关, 在CUSUM或MDA、Logit和Probit模型中使用将降低模型的稳健性。

(7) 生存分析。

生存分析不使用两分法因变量。在风险模型中因变量是企业持续处于非失败的时间, 而自变量可以是时变变量, 以“公司-年”的形式存放观测值。Shumway引入公司年龄变量, 构造了一个加速失败时间的离散风险模型。Catanach以Logit分布为生存时间的概率分布建立模型, 预测结果对如何定义困境和误判成本有稳健性, 且预测精度高于Probit模型。

(8) 混沌模型。

Lindsay&Campbell将企业视为具有混沌行为的系统, 建立了企业失败预测模型。他们的研究基于混沌理论的两个基本原理:①混沌系统是可以确定的, 但由于初始条件的极端敏感性, 其可预测性只在短期内有效;②健康系统比非健康系统呈现更多的混沌性。在这两个原理的指导下, 他们提出了自己的假设:一个破产企业在临近破产阶段收益的混沌量显著小于该企业在失败前早期阶段收益的混沌量。该假设得到了有力的验证。

(9) 人工神经网络 (ANN) 。

神经网络分析是一种并行分布模式处理系统, 具有高度并行计算能力、自学习能力和容错能力。这种分析的一个优点是使企业财务动态预警成为可能, 并使模型具备随着不断变化的复杂环境自学习的能力。这意味着随着样本数的积累, 这种模型可以定期更新推理知识从而实现对企业危机的动态预警。该方法是把预警指标作为神经网络的输入变量, 采用训练样本集对神经网络进行训练, 然后再用测试样本集进行仿真, 得出未来的财务状况是优或劣的二值判断。ANN输入变量和网络结构的不同, 将导致ANN模型的分类效果也不同。

二、国内研究综述

在国内, 受证券市场发展的影响, 对财务预警的研究起步较晚, 从20世纪80年代开始, 国外的财务预警研究与应用成果逐渐被引入国内。1986年, 吴世农、黄世忠首次在我国介绍了企业破产的分析指标和预测模型。1990年, 国家自然科学基金委员会管理科学组先后支持佘廉等人从事企业预警研究, 并于1999年出版了“企业预警管理”丛书。之后我国学者才真正开始了对财务预警的研究, 并逐渐兴起形成系统, 但主要还是借鉴国外的模型。

1.单模型研究

陈静以1998年37家ST公司和27家非ST公司为样本, 利用其1995-1997年的财务报表数据进行了一元判别分析, 研究认为:在流动比率、负债比率、总资产收益率、净资产收益率4个指标中, 流动比率和负债比率误判率最低。吴世农、卢贤义以70家ST公司和70家非ST公司为样本, 运用一元判别分析研究财务困境出现前5年内这两类公司的21个财务指标各年的差异, 这些指标包括:盈利增长指数、净资产报酬率、资产报酬率、主营业务利润贡献率、主营业务利润率、利息保障倍数、流动比率、速动比率、超速动比率、负债比率、长期负债比率、营运资本/总资产、留存收益/总资产、资产增长率、股东权益增长率、主营业务收入增长率、应收账款周转率、存货周转率、资产周转率、Log (总资产) 、Log (总净资产) 。

2.多模型研究

1996年周首华、杨济华提出了F分数模型, 它是在充分考虑了企业现金流量的变动等方面的情况后, 对Z模型进行了修正。许多专家证实, 现金流量比率是预测公司破产的有效变量, F分数模型加入现金流量这一预测自变量, 弥补了Z值判定模型的不足。其表达公式为:F=-0.177 4+1.109 1X1+0.170 4X2+1.927 1X3+0.030 2X4+0.496 1X5其中, X1、X2、X4与Z计分模型中的X1、X2及X4反映的指标相同, X1= (期末流动资产-期末流动负债) /期末总资产;X2=期末留存收益/期末总资产;X3= (净利润+折旧) /平均总负债;X4=期末股东收益的市场价值/期末总负债;X5= (净利润+折旧+利息) /期末总资产。相对于Z分数模型, 它可以更准确地预测出企业是否存在财务危机。

万希宁、王艳在基于非财务指标的企业财务危机模糊预警模型研究中, 借鉴中国银行业监督管理委员会在2004年2月发布的《股份制商业银行风险评级体系 (暂行) 》中的定性指标体系, 并结合企业实际情况, 采用了偿债能力、营运能力、盈利能力、内部控制4个方面的非财务指标。

三、国内外财务风险预警的研究评价和未来的发展

(1) 以“权责发生制”为基础的财务指标居多, 以“收付实现制”为基础的财务指标较少。

国内外的财务预警研究多选择资产负债表、利润表的基本财务指标和财务指标组合, 这类财务指标的类型包括:盈利能力指标、营运能力指标、偿债能力指标、发展能力指标等。

但实际上, “权责发生制”下的传统财务指标可能被人为操纵而导致财务信息失真, 从而使用传统财务指标构建的财务预警模型和方法的真实性也大打折扣。“收付实现制”下的现金流量指标来自现金流量表, 不易被操纵。基于现金流量指标来构建财务预警模型将使得财务预警结论的真实性大大提高, 增强了模型的科学性和实用性。因此, 未来的财务危机预警模型应能够对公司所提供的财务数据的真伪作出一定鉴别, 增加现金流量指标在财务预警模型中的运用。

(2) 组合财务指标和调整的财务指标引入的必要。

组合财务指标是指两个或两个以上的财务指标通过一定的运算形式组合而成的财务指标, 是研究者在财务预警研究的过程中发现和总结出来的一种财务指标, 它能够有效地提高财务预警模型的预警准确性。调整的财务指标是指基本财务指标经过一定的变换和运算后得到的新的财务指标, 它是基本财务指标的有效补充, 包括财务指标均值、财务指标变动趋势值、行业平均值、行业平均值的变动趋势值等。

以往财务预警模型具有静态和机械的缺点, 需要发展一些不同行业的财务危机预警分析模型。由于各个行业都有自身的一些经营特点, 具体体现在财务数据上有一些差异, 这就降低了各个行业之间财务数据的可比性, 因此, 建立不同行业的财务危机预警模型很有必要。

(3) 宏观经济指标和非财务指标的缺乏, 特别是要加入“人”的因素。

在整个社会的大环境下, 企业财务风险的成因是多种多样的。金融政策、法律制度和经济发展水平等都会给企业的财务带来风险和机遇。国外已经有学者在企业财务预警模型中引入了GDP、市场利率和证券市场指数等指标, 但此类研究不够系统和完善, 引入的力度还不够, 还没找到一套全面、有效、可应用于企业微观财务预警的预警指标体系。企业是“人”的企业, 财务风险在一定程度上是由掌管企业经营财务决策的高级管理者 (如总经理、财务总监) 决定的, 因此有必要在财务预警中加入这些高级管理者的因素, 包括对企业的满意程度、离职率等。

摘要：企业在经济高速发展的大背景下, 潜伏着许多危机, 这些危机最终表现为财务危机。投资巨人雷曼兄弟、美林集团的倒下, 使国内外专家意识到如何协助企业及早有效地规避财务危机的重要性。本文在对国内外财务风险预警模型及方法进行研究的基础上, 对现有的财务风险预警模型及方法进行评价。

关键词：企业财务,预警模型,综述

参考文献

[1]尚永珍.我国上市公司财务风险预警系统研究[D].南京:河海大学, 2005.

[2]单静.财务风险预警研究[D].哈尔滨:东北林业大学, 2005.

[3]黄岩, 李元旭.上市公司财务失败预测实证研究[J].系统工程理论方法应用, 2001, 10 (1) .

[4]李秉祥.我国上市公司财务危机预警及其管理对策研究[M].天津:天津社会科学院出版社, 2003.

[5]张鸣.企业财务预警研究前沿[M].北京:中国财政经济出版社, 2004.

论国内财产保险企业风险管理篇9

保险作为一种市场化的风险管理手段, 在服务经济社会上具有十分重要的作用。在当前我国应对国际金融危机、促进经济平稳较快发展的过程中, 保险业面临着比以往更加复杂的风险环境。为了加强风险控制, 为决策的制定提供更加全面和确定的信息基础, 越来越多的保险公司和其他金融服务企业正在开发企业风险管理项目。如何建立及时、有前瞻性的风险管理体系已经成为各大保险公司所面临的巨大挑战。

1 企业风险管理简述

近年来, 许多学者和国际组织都试图对企业全面风险管理作出全面和权威的定义, 较具影响力的国际组织先后给出的定义如下:

风险管理是以文化、过程和结构为基础而驱动企业朝着有效的管理潜在的机会和同时是有效的管理潜在的不利因素的方向发展。风险管理是组织策略管理的核心部分, 它是组织以条理化的方式来处理活动中风险的过程, 其目的是从每项活动及全部活动的组合中获得持续的利益。企业风险管理是一套由企业董事会与管理层共同设立, 与企业战略相结合的管理流程。它的功能是识别那些会影响企业运作的潜在事件和把相关的风险管理到一个企业可接受的水发:一是从限制不利和促进有利的角度;二是从战略目标和过程的角度。中国保监会在2007年下发的《保险公司风险管理指引 (试行) 》中, 对风险进行了明确的定义, 即“风险是指对实现保险经营目标可能产生负面影响的不确定性因素。”保监会在《保险公司风险管理指引 (试行) 》中给出的风险管理定义为:“风险管理是指保险公司围绕经营目标, 对保险经营中的风险进行识别、评估和控制的基本流程以及相关的组织架构、制度和措施。”

2 国内财产保险企业网所面临的风险

保监会在《保险公司风险管理指引 (试行) 》中对保险公司经营中面临的风险进行了如下规定:保险公司经营过程中面临的各类主要风险包括:保险风险、市场风险、信用风险和操作风险等, 这些风险是保险公司普遍意义上面临的风险。保险公司因地域不同、发展阶段不同而面临着上述各类风险中的不同风险。因此, 保险公司要想进行有效的风险管理, 必须对行业现状和风险因素有清晰的了解和认识。

我国产险公司经营风险主要存在以下五个方面:一是保费增长过快的表外风险严重, 主要表现为基层公司普遍存在重业务轻管理, 重规模轻效益的倾向, 业务员普遍缺乏风险意识和效益观念, 领导单纯追求任期内的业绩, 不采取长期的风险控制措施。二是资产风险日益突出, 主要表现为资产总量高速增长但结构不合理, 隐藏泡沫, 增长方式原始, 高效益资产所占比重甚小;经营机构缺乏明确的资产负债管理目标, 对资本市场及投资渠道的调研论证缺乏性, 投资决策的制定长官意志明显。三是核保核赔制度也不完善, 主要表现为承保理赔风险表现突出, 违反授权规定的承保理赔权限擅自承保定损理赔的现象仍然存在, 违反承保实务规范要求盲目签单承保的现象时有发生, 违反《保险法》及监管规定违规支付手续费的也很突出, 业务中的逆选择及过度承保风险一直存在。四是信用风险日益严重, 主要表现为应收保费越来越多, 单证领用管理混乱, 再保险知识缺乏造成分保不能摊回的风险。五是保险分支机构风险逐步增加, 主要表现为随着保险公司数量的增加, 国内财产保险公司分支机构也将迅速增加, 分支机构经营风险将逐步加大, 存在道德风险及短期经营效应等风险。

3 提高我国财产保险企业风险管理水平的措施

3.1 确立风险管理组织框架

尽快按保监会的要求设立风险管理部, 具体履行风险管理执行职能, 落实董事会风险管理委员会和管理层相关风险管理协调机构的决策和指示, 制度性保证风险管理部门的独立性和权威性, 提供风险管理的组织保证。同时, 在经营子单位等层级, 根据业务量大小分别设立风险管理处室或岗位, 负责对所在单位经营活动的风险监测、记录、报告、考核等工作。分支机构较多的公司可以按经济区域或业务划分设立风险管理分中心, 作为上级公司的派驻机构实施大区管理, 增加独立性且便于人力调配。

3.2 加强法人治理结构建设

一是不断优化保险公司股权结构。二是强化董事会的职能。三是建立完善的内部制衡与监督机制, 强化激励约束机制。四是加强对公司治理的政府监管。

3.3 构建高效的组织管理体系

保险公司的组织管理模式, 必须符合保险业的特点。一是实行大区执行管理模式。由总公司在各大区设立总部派出机构或事业部, 把原属总公司的部分执行、监督职能前置下移至各大区派出机构负责实施。此举似乎有增加管理层次的弊端, 但也有管理幅度适中、执行监督到位、分类指导有效等优势。如果职责划分得当, 应当不失为一个有利的选择, 值得深入研究探索。二是实行以渠道管理为主导的销售组织管理模式。以渠道管理为主线组织管理销售活动, 既有利于保险公司实现各个险种的联合销售, 又有利于保险公司对不同渠道的分销效率进行评估, 研究制定不同的分销策略, 提高销售组织绩效。三是实行以产品为主导的内部经营管理模式。保险公司按照各险种的特点划分不同类别, 以相似的类别为基础建立管理职能部门, 从而对各类产品的适应性、盈利能力进行评估、精算, 进而作出恰当的计划、控制、调整决策, 并适时提出产品开发需求。四是实行以项目管理为主导的研究发展管理模式。在产品研发、信息技术应用开发及其管理方面, 应当逐步推进项目管理制。

3.4 加强风险管理队伍建设

目前, 很多保险公司的风险管理人员数量和素质跟不上工作要求。风险管理的内容涉及到保险公司经营的各个方面, 对人员素质的要求较高, 不仅要懂风险管理业务, 也要懂保险业务知识、沟通技巧等。要五招并施, 一是积极引进外部专业人才;二是吸引业务单位优秀人才转入风险岗位;三是招聘储备高素质人才;四是构建风险管理人才成长通道;五是开展“请进来、送出去”的培训工作, 明显改善风险管理队伍现状, 提供风险管理的人力保证。

3.5 构建风险管理制度流程

全面梳理和完善各项业务管理制度, 整合业务操作流程, 坚持风险管理与业务管理平行作业的原则, 建立各类风险管控措施。编写从风险信息收集、风险识别、风险分析评价、风险预警、风险处置到定期检查评估的整个风险管理流程操作手册。建立重大风险评估、重大事件应对、重大决策制定、重大信息报告机制。

4 结语

构建全面风险管理体系已成为世界保险公司管理的大趋势。国内财产保险企业应当吸取本次金融危机的教训, 进一步强化自身的风险管理, 不断提高风险的应对和处置能力, 在准确理解全面风险管理内涵的基础上, 根据发展战略, 建立健全涵盖风险管理政策、组织模式、流程控制、风险应对、信息系统、风险文化在内的全面风险管理框架体系, 达到风险内控有标准、部门有制约、操作有制度、岗位有职责、过程有监控、风险有监测、工作有评价、事后有考核的目标, 支持和保障企业经营目标稳健实现, 更好地参与社会风险管理。

参考文献

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[4]金文华.建立全面风险管理体系探析[J].现代金融, 2005, (3) .

[5]张吉光.构建全面风险管理的组织框架[J].中国金融, 2007, (17) .

论企业危机管理国内外现状篇10

亚洲的日本最早对危机管理的研究首推龟井利明, 20世纪60年代初, 他对日本高速增长时期, 经常出乎意外地发生企业倒闭的事实抱有疑问和关心。

日本经济在实现告诉增长, 但还没有意识到企业危机公关, 对企业的社会责任不予重视, 缺乏对灾难和环境变化的对策。因而出现了经营管理危机, 以致企业走到破产的边缘。直到1973年爆发的石油危机和世界经济萧条, 企业就像不稳定的在测试的汽车, 出现经营管理不稳, 经营管理方向不清楚, 濒临破产。人们开始意识到企业危机管理的重要性, 通过合理的决策战略, 合理科学的防范, 使危险费用化, 既建立合理科学化的危机管理体系。

对于企业危机的研究, 国外最早可以追溯到第一次世界大战以后, 德国出现恶性通货膨胀和1929年在美国发生严重经济萧条的情况, 危机管理是作为企业防卫的管理而产生的。当初, 它只是单纯的危险对策、保险管理、安全技术和防灾计划。20世纪60年代, 美国首先开始对危机管理进行研究。

当前, 国外企业危机管理有两个明显的发展趋势:一是成为一个增长的行业, 通过管理咨询, 基本实现了产业化;二是许多大公司都已经把企业危机管理视为公司新的纪律。总的看来, 国外专家的研究内容主要是企业在实际操作中危机发生后如何提车对策如何应对危机发生, 而且以运用案例分析的方法为主要内容。他们对危机产生原因、结果、在这方面理论的发展过程中缺少合理的有机的分析与研究发。国外对危机管理的预警系统研究的非常多, 但也是有局限性的只能对宏观经济的预警研究, 非常缺少对现代企业的危机管理预警的研究。

河北科技出版社于1999年出版的《企业预警管理丛书》是对企业危机预警管理课题进行专门研究的重要成果。全国人大常务委员会副委员长、中国软科学研究会理事长成思危教授在为该丛书所作的序言中说:“希望我国学者能进一步吸收国外的研究成果, 并结合我国企业的实际认真探讨, 从而建立起符合我国国情的企业预警管理理论;也希望产业界和企业界支持、参与企业预警管理研究, 引起共同探讨, 以推动该研究向实用、有效的方向发展。”

从国内情况看, 我国对现代企业危机管理的研究起步晚于西方国家, 始于20世纪90年代初。与先进国家相比, 我国的危机管理研究比较零散, 尤其是对其作为决策学的一个重要分支进行实证性研究尚属空白。1998年以来, 亚洲金融危机与韩国企业的衰败对我国的企业危机管理决策体系提出了新的挑战, 对企业危机管理理论增加了投入。2001年6月, 就“如何应对企业危机管理的话题, 在北京的学者和企业家对此进行了深入的研讨。2001年7月专家与企业家以哈尔滨红太阳集团“彼阳耗牛”事件为案例在北京对企业危机管理研讨。2001年8月在深圳举行了主题为“如何提升企业危机管理能力, 实现可持续发展”的“企业危机管理与可持续发展高层论坛”。近两年来, 我国也己经出版了研究企业经营失败的专著, 如刘东华主编的《研究失败》 (当代中国出版社, 1998年) , 朱先春等著的《中国民营企业的反省年代》 (广州出版社, 1999年) , 天舒编著的《中国的“泰坦尼克号”沉船调查》 (中国城市出版社, 1999年) 等。

综合上诉看来, 我国对企业危机管理还是不够完善, 还停留于国外对企业危机管理理论的简单介绍, 结合我国实际国情一些大型的国企对企业危机管理理论还不够重视, 主要研究还是停留在对企业危机管理理论的表面研究, 将企业危机管理体系和动态预警系统结合起来的很少。

2 危机及企业危机管理的内涵

本文将所研究的企业危机定义为:企业发展过程中, 由于企业内部环境和企业外部环境的变化, 对企业发展目标和利益构成威胁的一种紧张状态。这一定义包含三层含义: 危机发生的非常突然, 但是危机伴随企业的发展一直潜伏再企业中可能随时爆发危。突发事件是令人难以想象的速度迅速发生的往往令人搓手不及, 需要立即处理突发事件;所谓的“突变”具有一个量变的积累, 导致事物内在矛盾的激化而产生变, 往往使事物处于无序、混乱、失控的状态;这种“威胁”处理不当会给企业带来灾难性的后果。

所谓危机管理, 就是指企业为应付各种危机所进行的信息分析、信息收集、问题决策、计划制订、措施制定、化解处理、动态调整、经验总结和自我诊断的全过程。企业危机管理的目的就是让危机变为对企业有利的发展时机, 使之跨国危机进入良性的发展阶段。从最广泛的意义上说, 危机管理包含三个阶段危机爆发前、危机发生中、危机过后。通过寻找危机的本质和根源, 并分析它们所造成的后果, 决策者通过以上收集的信息可以很好的判断目前企业危机的程度, 就能很好的控制降低风险和缓冲管理, 是企业度过难关。总之, 切实有有效的危机管理体系包括:减少企业危机的来源、范围和影响;提高危机管理的预警体系;改革危机发生时的反应速度;完善修复危机管理理论体系, 能迅速有效地减轻危机对企业造成的损害。

3 企业危机的特征与周期

3.1 企业危机的特征分析

(1) 两面性。

中国古话说的好: “危险与机遇”, 有了危机不一定就是坏事, 往往在危险的背后有着机遇, 机遇与危机是同时存在的, 两者是相辅相成的, 如果处理危机的方法得当就能转危机为机遇, 让企业有新的生命, 如果处理不当, 就会是企业受到严重的破坏, 甚至走向灭亡。

(2) 突发性。

就是不可预测性。从逻辑上说, 危机事件就是突发事件, 而突发事件不一定形成危机, 只要是能预防的问题就不是危机问题, 只有那些无法预知的、被忽视的、具有颠覆性的意外事故, 才算得上真正的危机, 危机管理决策研究最大的困境就是很难预料到事件的发生, 事件的发生会很快让人措不及防, 没有准备危机控制的时间, 所以一旦事件发生, 企业会在早期陷入混乱和被动, 而且不断的出现新的状况, 企业不能拿出切实有效的危机处理方案。企业需要时间进行分析危机发生的原因, 通过数据分析来得出原因发生的后果, 而突发事件的处理又要求政策决策的快速有效, 但是往往企业不可能做出快速有效的危机处理决策方案。

(3) 紧迫性。

突发事件的爆发是在很短的时间里, 它要求危机管理者必须做出快速有效的处理方案, 在有限的时间里从危机中获得有效的有价值的危机爆发的原因, 分析事件爆发的原因做出正确有效的应对措施, 避免危机进一步扩大殃及到整个企业。

(4) 社会性。

危机涉及的领域很广有狭小的区域和位数不多的个体, 也有普通的公关领域。由于事件迅速传播但而成为大家关注的焦点, 使得更多的人在社会范围内成为危机事件的利益相关人。在此时危机处理不当, 危机事件可能带给更多人的负面影响, 或者影响危机管理者的公众形象和政府的公信力。

3.2 企业危机的周期

企业危机管理可以划分为三个阶段:危机前、危机、危机后。危机阶段主要指采取紧急措施应对发生的突发事件;危机后阶段则包括危机影响的消除、全面恢复、反省和学习。

(1) 危机的形成期。

危机不是由于某一件事件而引起的, 而是由很多事件一起引发的, 一些细小不容易被公司管理者发现的事件往往是引起危机的诱因。只有了条件才能诱发危机的发生。从第一个危机征兆出现到危机开始造成损失, 这段时间称为危机的形成期, 或称危机开端。形成期又可分为形成前期和形成后期。在危机的形成前期, 只是一些小的危机出现, 但这些事件有的和企业联系不大, 企业生产和销售基本不受影响, 企业管理者往往不重视这些小的危机事件。在形成期后期, 危机开始蔓延是企业走向大的危机。初现的危机具有以下特点:

①事件发生突然, 没有预测。

②影响不大不会危机企业的整体利益。

(2) 危机的爆发期和持续期。

这一阶段即企业危机的事中期, 危机出现后, 会迅速地对企业造成破坏, 往往这些危机会引起下一个危机, 不断的出现危机, 使企业陷入困境。在此期间, 危机不断的夸大影响到企业各个部门, 能用来弥补和恢复危机的资源有可能供不应求, 企业将陷入困境。危机的爆发期具有以下特点:

①由于媒体的报道会迅速传到各个领域社会影响不断扩大。

②出现谣言。由于社会得不到真实情况, 大多数人都同情弱者, 企业将会更加不利。

③由于各种影响接连而至, 企业将会面临企业收入下降, 信誉受损, 员工信心动摇, 经营困难的局面。

(3) 危机的消退期。

也可称为恢复期。在消退期阶段, 企业销售业绩不断上升, 企业员工士气逐渐高涨, 企业明显出现好转。危机给企业带来的负面影响逐渐消退, 企业生产和销售逐步恢复正常。一些危机处理得当的企业, 其声誉和知名度有可能较危机前得以提升, 生产和销售甚至可能超过危机之前。

摘要：危机管理是指企业通过危机监测、危机预警、危机决策和危机处理, 达到避免、减少危机产生的危害, 总结危机发生、发展的规律, 对危机处理科学化、系统化的一种新型管理体系。近来一些国内知名企业纷纷遇到企业危机, 这个影响波及全国。有一些企业很好的控制了危机, 让企业的损失减小到最小, 但从全国总体上看, 我国企业在遇到危机时处理危机的能力不足, 缺少成熟的危机管理理论基础和适用对策, 尤其是缺乏危机管理预警和危机转化的机制和对策, 一旦企业发生危机不知如何去应对危机, 危机处理也不让人满意, 给企业造成了很大的损失。首先提出本文的研究意义, 然后对我国企业危机管理的现状、危机的来源、类型等做了深入分析。

关键词：企业危机,管理

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