制度环境会计准则

关键词： 会计制度 环境 会计 文化

制度环境会计准则（精选十篇）

制度环境会计准则 篇1

关键词：会计环境,会计制度,社会环境

一、会计环境假设

1.会计主体

会计主体是指会计工作服务的组织对象,会计主体划定了会计核算的空间范围。会计核算的就是企业的生产经营活动,而实际上企业的经营活动是复杂的,各项具体经济业务之间相互关联。所以,确定核算的范围是会计工作开展的前提。

会计主体可以是一个企业,也可以是在企业内部的一个部门,还可以是多个公司组成的集团。广义上的会计制度设计可以是对一个整体企业的设计,也可以是专门对企业内部一个部门的设计,还可以是对整个集团的设计。当然,企业内部部门设计的会计制度不能偏离企业的会计制度,而企业的会计制度设计也应该以集团总体会计制度要求为纲领。

2.持续经营

持续经营是假设企业的生产经营活动能够持续地进行下去,在可预见的未来经营不会因为某些客观原因而终止,企业的会计核算应该以此假设为前提。

企业在会计核算工作中使用的很多方法都是以持续经营为前提的,例如,企业采用历史成本进行计价、企业对固定资产按使用年限计提折旧、企业对资产计提相关的减值准备、企业赊销赊购商品的账款处理等。只有在持续经营的前提下,企业的会计处理方法才能保持稳定,会计信息才能更具可比性及真实性。

二、企业所处的具体环境

1.企业的组织形式

企业的组织形式可以包括股份有限公司、有限责任公司、合伙企业、个人独资企业等。通常来说,个人独资企业、合伙企业的规模较小,企业的业务量不大,日常的经济业务基本在所有者可监控的范围之内。对于这种企业的会计制度设计,可采取财务会计与管理会计两系统相结合的方式。有限责任公司、股份有限公司的企业规模普遍较大,生产经营活动复杂,企业的所有权与经营权是相互分离的,企业内部的管理制度较为健全,所以公司制的企业应该分别建立管理会计及财务会计系统。首先,公司制的企业必须建立起科学、完善的财务会计系统,这样才能保证向股东、债权人、管理者、社会公众等会计信息使用者及时的提供会计信息。其次,公司制的企业也要建立起管理会计系统,以便及时地向企业的管理层提供经营决策、预测分析、责任控制、内部风险控制、预算管理、业绩考评等财务数据信息。

2.企业的规模

企业的经营活动范围、经营业务量、内部组织架构、管理层次的多少等都受限于企业规模的大小,而企业财务部门架构、内控流程制定、会计核算组织也受这些因素的影响。对于企业规模较小的小型工厂,可以采取分工厂及车间两级核算、两级管理的组织形式;对于大中型企业可以根据企业的实际情况实行总厂、车间、班组三级管理及核算的组织形式。

3.企业的生产经营特点及所处行业

各行各业均有自己的行业特征,企业处在不同的行业,其经济活动形式、管理方式、管理要求及重点也就大不相同。企业经营特点及行业特征的不同,使得企业在会计制度的设计上必然有差异。例如,商品流通企业的经济活动主要就是购进商品,然后在商品上加价出售,这就决定了商业会计制度的设计关键点在商品流转的核算方法上。在设计核算方法时,要充分考虑到其能否与企业的业务特点、经营商品的性能、货款的管理要求等相适应,核算方法是否能够与企业管理制度密切结合,在不影响管理及核算质量的前提下最大程度地简化相关流程手续等。

三、社会大环境对会计制度的影响

不同国家的政治、经济、文化、法律等方面都存在着很大的差异,这些差异也在会计制度的设计上表现出来。中国和德国两个国家在会计环境上存在差异,同时也存在相似之处,对二者进行比较可以说明一些问题。

1.政治经济体制的差异

我国实行的是社会主义市场经济,国有经济在其中占据着重要的地位。在宏观经济管理上,国家主要采取的是间接调控的方式,其基础是微观经济主体的会计信息收集与分析,国家必然是会计信息的一个重要的使用者。由于我国采用的是证券与银行分开经营的方式,商业银行直接投资是不被允许的,在国有经济成分里间接融资产生的企业对银行的负债是国对国的行式,代理人与委托人之间的关系存在较大的问题。所以,在会计信息及会计目标方面均以满足国家宏观调控及社会公众利益为主要方向,特别重视对投资人利益的保护。

德国社会经济是以私有制为基础的,而且发展较为成熟。这种社会经济极为注重限制垄断,且特别鼓励市场竞争。与我国国有经济起主导作用不同的是,德国私有经济在社会经济中占绝对的主导地位。德国企业资金的主要来源渠道使银行贷款,德国企业在实务中对历史成本严格遵守,解释也更为保守。另外,德国会计制度也特别强调如何保护债权人的利益。私人投资是德国经济的主要投资体,在德国企业的负债也主要是私人对私人的形式。这样的社会经济特别强调市场竞争的公平性,也特别注重对私人权益的保护,这也就决定了其会计目标不能定位于一种模式。

通过比较不难发现,所有制的不同对会计目标及会计信息使用有着重要的影响,财产的所有者是会计信息的最大使用者,如果是多种所有制并存,那么会计信息也将呈现多样性的状态,会计目标也必须要满足多方面的信息要求。

2.法制环境的差异

我国在法律制度体系建设及法律法规执行方面与发达国家均存在一定的差距,用法律规范市场经济活动的能力还有待加强。在我国的法律条款中通常都是原则性的规定,会计法应该可以看成是我国会计行业的基本法,其他的准则、制度、规范是相关部门对基本法的补充及细化,但也是会计实务操作中必须遵守的。

德国是一个高度法制化的国家,其有完善的法律体系、严谨的司法制度,更有严格的执法规范,法律条款的设立更多的是针对事件,而对人的规定相对较少。在会计记账基本原则、会计报表编制、内部审计、政府审计、社会审计方面,德国均有较为详细的法律明规定,同时法律强调契约自由,突出维护社会公众经济权益、维护公众的财产所有权,所以德国很多的企业以总收益观念为基础,使用总费用法编制收益表。另外,在德国会计是用最严厉的法律来进行规范的,这也说明了德国法律对会计制度是极为重视的。

一个国家的法律制度对会计制度设计、会计信息质量有着重要的影响,会计行业的健康发展离不开完善、健全的法律制度,法律应该更注重对事件的规范。创造一个有法必依、执法必严、违法必究的法律环境,才能使会计制度更切实、有效的执行,相关从业人员的职业行为才能够更加规范。

3.社会文化的差异

我国的社会文化相对于法律更注重人情,社会上的权利意识较强,人与人之间存在身份等级,同时也认可国家利益高于一切的思想。这样的社会环境使我国会计信息、会计目标对国家完全公开,会计制度更强调规避风险。

德国的社会文化中民族意识强烈,自信、固执是其主要的民族性格特征。这样的社会文化使得德国的会计制度对其他国家经验借鉴较少,更多的是坚持自己的制度,从某种角度来说,这也是制约德国会计发展与改革的主要原因。另外,德国的民族性格中也有严谨和谨慎的特征,这样的民族特征使得其会计实务操作偏向保守,更关注会计的规范性与法律性。

美国环境会计制度的启发论文 篇2

一、引言

目前，环境问题已经成为我国经济发展的制约因素，已经危及人们的健康和生活质量，成为经济和社会发展亟待解决问题。完善的环境会计制度是推动企业重视环境保护、实施环境会计的保障。我国在南京大学举办了首届环境会计专题研讨会，时至今日，环境会计还没有实质性进展。美国是世界上较早开展环境会计的国家，在环境会计制度建设方面，有许多经验值得借鉴。本文通过对美国环境会计制度的分析，结合我国国情，围绕我国环境会计制度的构建，提出具体的对策与建议。

二、美国环境会计制度及其特点

1.美国环境会计制度的背景

由于环境污染事件不断发生和公众环境保护意识的提高，美国政府从1969年开始陆续通过了一系列环保法律。1970年美国政府成立了美国环境保护局（UnitedStatesEnvironmentalProtectionAgency，以下简称USEPA），负责环境法规制度的完善和相关案件的处理。为此，USEPA与美国化学技术者协会明确提出了环境会计的目标，用经济手段推动环境保护。

2.美国环境会计制度的特点

（1）政府注视环境会计的发展

上世纪70年代，USEPA对环境保护事件的巨额罚款使环境支出等事项纳入会计的核算范围。1995年USEPA发行了环境会计入门，作为环境会计的指南，从概念上阐明了环境会计的含义，在环境会计信息披露、环境负债和环境成本计量以及分配等方面提出了规范性的要求，对该国乃至世界其他国家的环境会计的开展，具有一定的引领作用[1]。

（2）明确的环境会计准则

1975年，美国财务会计准则委员会（FASB）制定了《财务报表第5号准则》，规范了责任方的环境成本处理的恢复以及索赔标准，量化了环境成本的确认、损失额的计算等[2]。美国的《环境会计和报告的立场公告》等相关规章制度中明确表明了环境会计科目设置。美国注册会计师协会（AICPA）公布了《环境修复负债》，对相关的环境会计负债的确认、计量以及披露提供了重要依据。

（3）规范的环境会计信息披露制度

美国着重对企业环境成本与环境负债等环境会计信息的披露，美国证券交易委员会通过第92号会计公报规范了环境负债与环境成本的计量与披露。从最早环境信息披露作为企业社会责任报告的一部分，到上世纪80年代中期体现在公司年度报表中、上世纪90年代独立的环境年度报告，其环境信息披露制度的影响越来越广。

（4）健全的环境会计审计制度

美国审计总署于1978年下设了自然资源利用与保护司，从环保资金的使用情况和效果方面进行环境审计。对能源、土地、垃圾处理项目确认和补助金分配情况进行严格的环境绩效审计。与此同时，美国环保部还制定了环境审计指南，将对环境审计工作进行进一步规范和指导[3]。

三、我国环境会计制度的.现状及存在的问题

我国的环境会计理论研究和应用研究之所以停滞不前，究其原因，主要有以下几个方面：

1.政府重视程度不够

我国相关法律法规不健全，对环保的执法力度不强，长期以来，以GDP论英雄，环境保护没有引起地方政府的足够重视，尚未制定具有规范性、可操作性的环境会计制度。

2.环境会计核算制度不完善

我国现行的会计制度中，与环保费用相关的会计体系不够完善，对环境资产、环境费用、环境效益还没有明确的确认标准和计算方法[4]，模糊的环境会计要素和不完善的核算体系，某种程度上加剧了企业无偿占有或忽视资源的利用。

3.环境会计信息披露制度不健全

与发达国家相比，我国在环境会计信息披露领域的研究较为滞后。企业对环境会计信息披露认识不高。我国企业的环境报告大多在财务报表附表中，对企业发生的环境保护成本和费用等信息披露较少。

4.环境会计审计制度不成熟

上世纪80年代我国开始环境审计试点，至今仍处于摸索阶段。会计审计主要是对环保资金、环保项目进行审计。环境绩效评价不具体，而且环境绩效涉及较少。我国新颁布的《环境保护法》对开展审计具有一定的指导作用，但环境会计准则、环境会计报告准则方面等并未有涉及。

四、对我国的启示

1.提高政府的重视程度

目前国家环保部的职责更多的侧重于重大环境问题的统筹协调和监督管理、以及环境污染防治的监督管理，缺少对环境会计的关注，应借鉴美国的经验，加强环境会计理论研究和应用研究，有效地推进环境会计制度的构建。

2.完善环境会计核算制度

应及早修订和完善会计法律法规，将环境会计列入会计制度之中，健全会计准则，将环境会计要素归入企业会计报表中，明确环境成本，环境负债的确认、损失金额的计算等，为企业进行环境会计核算提供保障，尤其应对企业经营过程中所消耗的自然资源、环境污染治理成本与收益进行核算。

3.健全环境会计审计制度

制定环境会计报表准则，规范环境效益和环境成本的具体内容和计量方法，为环境会计审计创造前提条件。应将环境绩效审计应用于环保资金项目、环保政策审计等，全面深化环境会计审计。

五、结语

制度环境会计准则 篇3

【关键词】制度环境；会计准则；影响

会计准则是在各种错综复杂因素的影响下而人为制造的制度，环境制度是影响会计准则执行的主要因素，必须得以重视。而制度环境主要包括经济环境、政治环境、法律环境及社会环境，是指一系列的與经济、文化、政治、社会等有关的法律法规，主要用来建立生产与分配以及交换的基本规则。制度环境作为会计准则执行的主要影响因素，对会计制度执行的影响逐渐扩大。

一、制度环境与会计准则的概念

（一）制度环境的概念

制度环境是指一系列与政治、经济和文化有关的法律、法规和习俗，是指人们在长期的交往中自发形成并被人们无意识接受的行为规范，是指可供人选择制度安排的范围是人们通过选择制度来安排来追求自身利益的增进受到特定的限制。制度环境的一系列用来建立生产、交换与分配基础的基本政治、社会和法律基础的规则，例如法律和产权规则、规范和社会传统。

（二）会计准则的概念

会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南。按照其使用单位的经营性质，会计准则可分为营利组织会计准则和非营利组织的会计准则。

二、制度环境对会计准则执行影响的重要性

随着我国经济的快速发展，会计职业对国内经济发展的作用越来越大，制定相关的会计准则是大势所趋。会计准则是企业经营管理需要遵守的管理制度，哪怕目前的会计准则日益完善，与国际接轨，但是在会计准则执行的过程中还是会出现各种问题，它主要表现在以下几个方面：没有健全的企业内部管理机制、监督制度的体系不健全、缺乏了专业的法律法规、会计行业人员的职业素质不高、制度环境还需进一步改善。

三、制度环境对会计准则执行的具体影响

会计准则能否执行需要正常运行的制度环境，它需要与制度环境相融合，而制度环境反映了会计准则的变化，由此可知，会计准则的执行与制度环境彼此支持且相互协调。

（一）政治环境对会计准则执行的影响

政治环境是上层建筑，它作为宏观环境的重要部分，是影响会计准则执行的重要环境因素。国内政治环境是否稳定直接影响了会计准则的执行，只有国家的政局稳定，人民安居乐业，法律有效实行，才能保障会计准则的有效执行。反之，如果一个国的的政治局面不稳定，势必会影响法律的实行，经济得不到发展，会计准则的执行也就大打折扣。对企业来说，国家的政治环境对会计准则的有效执行有直接影响，一旦政治环境出现变动，势必会对企业的发展有影响。

政治环境不仅仅是国内的政治环境，它还包括国际的政治环境。国内环境是影响会计准则执行的基础环境，它包括政治制度、政党制度、党和国家的发展政策方针、国家的政治氛围等影响会计准则的执行。国际政治环境包括国际关系、国际政局等对国际经济发展的影响，或多或少会对国内经济的发展产生影响，这些对我国会计准则的执行的影响不大。

（二）文化环境对会计准则执行的影响

社会文化是一个国家一个民族文化大发展大繁荣的群众基础，在促进政治、经济和文化的协调发展上，任何一个国家的发展都离不开良好的文化环境。不同的文化环境造成了人们对会计准则的认识不同，这是由人类社会特有的价值取向与主观能动性决定的。企业管理者是会计准则的执行者，会计准则的制定与发展需要管理者去执行，而一旦企业管理者对会计准则的认识不够深刻，有错误的主观意识，就会导致会计准则的执行不能落实。由此可知，良好的文化环境对会计准则的执行影响是非常重大的。

（三）经济环境对会计准则执行的影响

经济环境是经济发展的具体表现，是制度环境不可缺少的一部分，它在很大程度上对企业的未来有着不可估量的影响力。经济环境是指企业面临的社会经济条件及其运作状况、发展趋势、产业结构、交通运输、资产等情况，是制约企业生存和发展的重要因素。经济的快速发展，有效的推动了会计行业的发展，促进了社会的发展，完善了会计准则的有效执行。从宏观的角度看，不同的经济环境对会计准则执行的效果也不一样，而经济全球化的趋势推动了国际会计准则逐步趋同，对会计准则的执行造成了一定的影响。

（四）法律环境对会计准则执行的影响

法律环境是国家和地方政府颁布的各项法律法规，是确保我国经济、政治、文化等有序发展的支柱，而会计准则的执行也需要良好的法律环境来保驾护航。我国通过对会计准则相关法律法规具体内容研究发现，我国缺少会计准则执行的专项法律制度，对会计准则的法律制度没有细致的划分，这直接阻碍了我国会计准则的执行。针对这种情况，国家要加强对会计准则执行法律的制定，为会计准则的执行奠定基础，使我国的会计准则执行做到有法可依有法必依，提高我国对会计准则的执行力度。由此可见，法律制度是确保会计执行准则的重要因素，而商业经营活动的发展与法律法规的有效执行有直接关系，这说明了会计制度执行需要一个很好的法律环境，法律环境不但能够有效的保护投资者的权益，而且保障了企业经营的经济效益。因此，会计准则执行的过程中必定会受到法律环境的影响。

结束语

会计准则作为企业经营活动过程中处理会计业务的制度规范，必须是成熟的、科学的、合理的、系统的。而制度环境作为我国企业会计准则执行的关键所在，在执行过程中，国家与政法都要给予全面的支持，只有在良好的政治环境、经济环境、文化环境、法律环境下，才能使会计准则的执行发挥应有的管理作用，保障我国的会计行业持续发展，促进经济的繁荣发展，提高国家的综合实力。

参考文献

[1]高凡修.基于文化视角的会计准则执行机制研究[J].商业研究，2014，05：67-72.

[2]张桂萍.制度环境对会计准则执行的影响研究[J].商场现代化，2014，23：260-262.

[3]孟吉，王燕.制度环境对会计准则执行的影响研究[J].现代商业，2015，05：227-228.

制度环境对会计准则执行的影响 篇4

关键词：制度环境,会计准则,执行,影响

1前言

会计准则的全面实施需要一个良好的社会环境, 良好的社会环境在会计准则执行的过程中起到了关键作用。 2007 年伊始我国开始推行了新的会计准则,准则深入研究会计行业的需求,并制定了相对严密的会计条规。 广泛推行新会计准则,是有利于提高会计信息质量的有效方法。

2新会计准则实施的重要性

新的会计准则是会计行业工作人员需要遵循的规范和标准。 新的会计准则是根据社会的发展而制定的,它契合了会计行业现代发展的要求,符合社会经济的发展规律。 但会计准则应用的关键点在于准则的实施,核心在于会计行业的执行力度。 高质量的会计准则保障了企业提供高质量财务信息, 但高质量的会计准则对执行效率有相应的要求。

部分经济专家和学者认为, 一套良好的会计准则执行体系是保障国际化会计准则获取高质量的会计信息的基础, 高质量的会计准则并不一定能产生高质量的财务信息报告, 更多的是依靠基本的会计体系运作来保障会计准则的执行, 这些是资本市场的长期运作以及执行过程中不断演化的结果。 很多的国内专家学者认为,考量会计准则需要将定量与定性方法相结合,验证准则执行对于高质量会计信息的影响力度。 部分的专家和学者认为,对会计信息质量的检验需要定量化的研究,这有利于提高会计信息的质量,高质量的会计信息既依赖于新的会计准则,也依赖于会计准则高效率的执行体系。 但也有专家提出,失真的会计信息与制定的会计准则要求相关, 因为高质量的会计信息得到高效率的执行力度,就会随之产生高质量的会计财务信息,这便于解决会计信息失真的问题。 总而言之,国内与国外的会计行业的专家与学者都认为高效率的会计准则执行体系极其重要,在平时对高质量的会计信息验证中,既考察行业完善的会计准则,又考察企业高效率的会计准则执行体系。

3制度环境对会计准则执行的影响

3.1 社会经济环境方面

经济环境方面是制度环境的重要部分, 它影响了国家经济的发展。 社会经济的发展环境是企业影响企业发展的第一大因素,会计准则的执行会受到社会经济环境的影响。 因经济基础决定上层建筑,经济是推动社会发展的第一动力,所以影响会计准则的执行最根本的因素是社会经济环境。 经济环境包括国家经济体制、社会经济的发展水平、市场资本的发展现状、国家对经济的把控能力、市场的自我调节等等,这些因素推动了社会经济的发展,促使金融行业和国家更快的完善会计准则。 现今世界的经济发展态势呈现一体化, 世界经济的发展态势影响了国际会计准则的执行以及全面实施。 在全球经济一体化的大背景下,增强了国与国之间的经济合作,促进了多方的经济交流,但这也就提高了国家经济发展的不稳定性。 我国经济市场的发展受到了自身社会经济环境的影响,也受世界经济环境的影响。 在自身经济环境中,由于区域经济发展的差异性,经济环境对不同区域经济发展的影响也就有了明显的区域性差异, 差异性的经济发展环境影响了会计准则的执行力度。 对企业而言,企业与企业之间差异性的管理体系也会影响会计准则的执行力度。

3.2 国家的政治环境方面

经济环境决定了国家的政治环境, 政治环境也是制度环境的重要组成部分,它会从宏观方面影响会计准则的执行,国家政局的稳定与否关系了会计准则的执行的有效性。 相对稳定的政治环境,为会计准则的执行提供了一个良好的政治环境。 相对企业而言,企业的经济发展受到了国家政治环境的直接影响,企业随着国家的政治环境的变化而变化。 国家政治环境包括了国家的政体、标志性的政治事件、国家执政党以及国家颁布的方针政策等多方面因素。 而国际会计准则执行的影响因素包括国与国之间的政治立场、国际关系的稳定与否、国家政治局势等。 国际的政治局势影响了我国会计准则的实施, 国家政治环境受国际政局的影响,所以全球政治环境、国家自身的政治局势都会影响会计准则的执行力度和会计行业的发展方向。

3.3 社会文化环境方面

社会文化是国家在长期的发展过程中,产生的精神文明。 它是一个国家和民族得以发展的支柱, 社会的发展也需要社会文化的推动。 与此同时,会计行业的发展也与社会文化环境密切相关,因为会计行业有相应的社会属性,但它也保持着自身行业的独特性。 会计行业的思维走向与行业价值理念是在社会道德规范内展开的活动,它以行业自身拥有的专业文字、语言传达着相应的会计信息,社会文化从方方面影响着会计准则的执行。 会计准则作为会计行业的规范,它势必会受社会文化方面的影响,表现在准则内容的表达、规范的形式等方面,都会具有明显的社会文化特征。 在不同的社会文化中,人们对会计行业的会计准则的理解程度和执行程度有些明显的差异。 针对企业而言,企业的高层管理者是制定会计准则的关键人员, 如若高层管理者对会计准则的理解出现偏差,就会造成会计准则执行的失误。 足见,优秀的高层管理人员对会计准则的执行起积极作用, 良好的社会文化环境影响着会计准则的实施。

4结语

良好的制度环境对会计准则的执行起积极作用, 会计准则在不同的经济、政治、文化环境中实施,最后的结果明显带有区域性的差异。 具体言之,完善的经济市场,减少了政府对市场的调节,完善的经济法律法规,促使企业完善自身的管理条例,这些因素产生了高效率的执行体系。 高效率的执行体系保障了企业高质量的会计信息,有利于提高企业财务报告的真实性,投资者能够更详细了解企业的财务状况,从而做出有效的投资决策。因此,在制定相关的会计准则时,政府应该积极推进市场经济的发展,完善相应的经济法律法规,保障投资者的经济权益,为执行会计准则营造良好的环境,促进我国会计行业的健康发展。

参考文献

[1]黄腾.制度环境对会计准则执行的影响研究[J].科技风,2015(5):251.

制度环境会计准则 篇5

风险评估是指在处理某件事之前或在期间，对它可能造成的影响及损失进行评估，以保证人们的生命、财产及生活安全。风险评估后要与安全生产的标准值进行对比，最终得出风险可能发生的概率及程度，从而能够为事情顺利进行提供更加安全的措施。风险评估是企业经济管理的重要组成部分，因此企业在环境风险评估中，要根据会计提供的数据，结合相关的环境信息，为企业发展提供有利的决策。在对本企业的发展环境做出了客观的分析后，获得管理人员一致认同后，给予合理的、有建设性的意见。

1.1对环境风险信息源的识别

企业对环境风险的识别政策不够完善，导致环境风险就像一颗隐形炸弹，时刻威胁着企业的发展。企业要加强环境管理，同时还不能减轻企业要承担的环境责任，环境评价应该要立足于企业要承担的环境责任，细致地对环境风险进行评估，进而提高评估的有效性。各种风险之间的联系密不可分的`，所以失败的环境风险评估也会使得企业在经营和财务方面的失败，给企业造成巨大的危害。尽管环境信息有一定的政策可依，但是在对其管理信息和环境信息进行识别时，仍容易出现识别错误现象，依旧很难保证评论结论的公平。

1.2对环境控制要素的判断

环境控制的三要素是方法、信息和对象，对环境要素的判断可以规范和约束来管理环境因素的的，在对环境分险进行评估的基础上可以对环境效果进行评定，我们可以采取一些有用的措施来对对象进行控制，保证环境风险评估结果的可靠性。在企业运营过程中，要加强对环境事故进行预警和防范，进而减少事故的发生，减少企业环境管理成本，进而为企业带来更多的经济收益。建立了健全的环境管理制度并且参照制度开展相关工作，能够有效地减少企业环境风险的发生率，及时地对一些错误工作操作进行纠正。当取得的信息可靠时，企业会计帐表就能反映出真实和全面的环境信息。

1.3环境风险控制主体的评价

企业、政府及相关的人员的评价对环境风险控制也将会造成一定的影响，尤其要重视企业环境风险评价的目标及规划重点，这些决定了环境风险评价的有效性。环境风险者评价者有着共同的评价目标，那就是用最有效的预测水平了解会计信息将会造成的环境风险，及时发挥决策，控制风险的发生。

2.环境风险控制体系的分析

2.1环境风险控制政策

加强环境分险控制政策可以从企业和政府这两个方面来进行，企业应该自觉地建立完整的系统对环境进行管理，企业对于所有的管理项目都要制定标准，并且对于这些标准都应该要求所有人员进行严格执行。例如，企业可以从事前的风险评估上入手来进行风险评估，甚至可以成立一个这样的专门的机构，企业还应该建立环境管理方面的规章制度，考虑到社会可以接受的环境风险水平，对环境会计信息进行分析和优化，达到减少环境风险对企业造成不良影响的最终目标，实现企业的可持续发展。还可以通过搭建公平公开的环境会计信息市场平台，比如在市场中允许环境信息中介组织和相关政府环境政策的公布市场，这样对于企业就可以对社会各界的信息得到及时的了解，方便为环境风险进行评估。

2.2环境风险控制方法

环境问题的经济性对环境管理起着决定性的作用，在对环境风险进行控制的时候一定要根据可行的政策采取有用的办法，所以要制定可行的政策对风险源要进行评价，采取有效地控制手段解决这些环境风险问题。企业对环境目标成本要进行有针对性的管理，改善企业的环境行为。例如，我们在实际中可以建立环境分险管理的一些中间服务机构，对环境管理起到调节作用。对于环境税制要不断进行完善，调节好经济与环境的关系，使我国税制绿化得到有效推行。不仅如此，还可以建立环境责任保险，通过对保险业的机制进行创新，可以在已经有的责任险中增加一些其他的险种办法，或者也可以建立专门的环境保险组织，可以收集大量的责任保险基金，这样在应对一些环境事故的时候就可以有足够的资金进行赔付。

3.结语

制度环境会计准则 篇6

[关键词] 委派制管理体制监督

一、前言

会计人员是执法人员，会计部门是具体的执法部门，担负着贯彻国家的财经法规、制度，维护国家利益的任务，我国会计人员管理体制改革势在必行，会计人员委派制是大势所趋。明确委派人员的职责权限为了保证试行会计委派制度工作取得实效，委派部门要明确委派会计人员的职责、权跟及与被委派单位，要大胆创新，处理好工作原则与方法策略的关系，在具体操作时要认真仔细，这样才能不断提高工作效率。2007年新修订的《中华人民共和国会计法》指出“国务院财政部门主管全国的会计工作”，但《会计法》未进一步明确财政部门主管会计工作包括主管业务制度建设和会计人员人事归属。现行会计人员管理体制是：人事任免、管理权在用人单位、业务指导和制度建设权在财政部门，这种会计人员管理体制易造成弊端。具体表现为会计人员的双重身份，不利于按统一的标准和价值观实施会计监督，会计人员的自主确定，不利于财政部门对会计人员的监督和保护，财政部门管理会计人员的职能难以充分发挥。

二、会计人员管理体制改革的原则与方式

会计人员管理体制改革的总体目标应该达到“五个确保”,即确保会计信息的真实可靠、确保委托者的合法权益、确保会计主体负责人的正当权益、确保资金的使用效率(益)和确保会计人员能够发挥主观能动性。在此基础上,改革应遵循确定性、适应性原则、间接性原则、普遍性原则和合规性原则。当前,应完善现行法律体系,界定会计人员委派制的范围、委派会计人员和派出单位及会计主体负责人的责权利,使改革在法律的护驾下运行。针对目前会计人员管理体制不顺,理论界提出了改革现行会计人员管理体制的诸多设想,归纳起来大体有：会计人员委派制、会计人员适度管理体制、会计社会团体的自律管理、会计人员回归企业。

三、实行会计人员委派制消除现行管理体制的弊端

采用会计人员委派制是可行的，会计委派制是由各行政、企事业单位的上级主管部门或政府的会计管理部门，向各行政、企事业单位委派会计人员并行使职权，派出的会计人员对派出机构负责，派出机构对会计人员实行统一考核、奖惩、任免及工作过程实施管理的一种制度，它具有权威性。

1.会计委派制的主要形式，会计委派制大体上可归纳为三大类

(1)对行政事业单位委派，具体分为:①“直接管理”形式。②“财会集中制”形式。

(2)对国有企业委派，具体分为：①对国有大型企业委派财务总监。②对国有中、小型企业委派会计负责人。③企业集团内部委派制。

(3)对乡镇集体企业和农村经济组织委派，具体分为：①由乡镇政府对乡镇企业委派会计主管人员。②实行账目集中核算管理。

2.实行会计委派制的积极意义

实行会计委派制后,委派会计受财产所有者委派为企业提供会计服务,同时约束和监督经营管理者的不良行为,由此可带来许多积极作用和影响，具体表现为：

(1)会计委派制能为企业财产所有者提供最佳的监督者。(2)会计委派制使对经营管理者的监督更为及时和有效。(3)会计委派制有利于调动会计人员的积极性,保障和监督他们反映真实的会计信息。(4)会计委派制有利于加强对会计队伍的统一管理,促进会计工作的职业化和社会化。实行会计委派制能够规范会计核算，加强会计监督，保证会计信息的真实性。会计委派制存在的不足表现为：容易忽略会计的管理职能、委派会计的工作易受企业经营者控制、难以建立会计人员的有效激励机制、有可能挫伤企业经营者的积极性。

四、会计人员委派制进一步完善的建议

明确会计委派制的实施范围，建立健全委派会计的再监督机制，明确界定委派会计的职权范围，既要做好监督，又要搞好管理，使委派会计人员能站在企业的经营角度来处理各方面关系，建立可量化的考核指标。

1.建立健全会计委派制的法律法规

各级地方政府在委派制的实施过程中，必须根据委派制的总体要求，制定切合实际的法规及管理办法，规范委派程序；规定委派会计的条件及任职资格，明确其职责和权利义务；建立委派会计的定期考核制度和定期轮岗制度，实行委派会计人员回避制度和奖惩制度等。

2.坚持分类灵活委派

对于那些业务简单、内部机构分工少或经济规模小的小型企业不宜实行委派制，而对那些财务业务量大、单位内部机构分工多或经济规模大的大、中型企业、国家控股公司、上市公司等，以及由财政拨款的行政事业单位实行会计委派制。

3.提高会计人员素质

要通过会计专业资格考试，凭证上岗，同时要按公平、公开、竞争、择优、德才兼备的原则公开录用，这样有利于培养和选拔会计人才，广泛地吸收会计人才。深入开展委派会计人员的后续教育，每年组织至次培训活动，对委派会计人员进行业务知識、政治思想及组织协调能力等方面的培训，不断提高委派会计的思想水平和业务能力。

4.正确处理好各种关系

实行会计委派制是一项复杂的社会系统工程，会涉及到财政、国有资产管理、审计、税务、国有企业、事业单位及主管部门和其他有关单位，会涉及到单位负责人、总会计师、财务人员、稽查特派员、注册会计师等。在这其中，委派会计人员起着举足轻重的作用，要求委派人员严格自律，认真处理好各种关系，尤其要注意处理好与单位负责人的关系。

五、总结语

制度环境对会计准则执行的影响研究 篇7

一、会计标准执行相关概述

会计标准的良好执行, 是实现会计准则目标、促进会计行业健康发展的重要手段。其具体执行过程可以分为几个步骤, 第一步, 是在组织领导层、内部执行会计标准, 组织领导层对整个组织起着调控、引导的作用, 因此, 应在最初执行阶段向领导层推广、执行会计标准。第二步, 是在组织管理层执行会计准则, 这一步骤的执行效果对会计信息的披露有重要影响。第三步, 也就是最后一步, 是在会计部门主管人员以及相关会计人员中执行会计准则, 这一部分的执行效果则对会计信息的产生具有直接影响。

我国新会计准则的水平已经能够与国际水平相比较, 也已在我国实施到了第八年, 但是我国会计信息质量仍未有十分明显的提升。其主要原因还是会计准则的执行效果不佳, 执行过程中经常受到制度环境等因素的影响没难以充分发挥其价值作用。由此可见, 会计准则执行力的提升已经迫在眉睫。

二、制度环境影响会计准则执行的理论依据

1.均衡制度观相关理论

青木昌彦是日本著名的经济学家, 其在研究中认为, 制度是对博弈均衡的概要表征。这便引出了现有的均衡制度观, 该理论中认为, 制度的存在是一种均衡现象, 社会中的不同制度相互作用, 形成了目前社会的均衡状态。当然, 这种状态并不知一成不变的, 在经济转型等情况的影响下, 制度在不断的调整、更新、变化, 原有的均衡状态也会朝着新的方向变化、调整。例如我国在经济体制改革阶段, 国家相关制度也随之调整, 减少了政府干预等。

会计准则可以说是一种制度安排, 引起在制定后无法自我执行, 因此本质上不算是真正的制度, 需要借助相应的执行机制, 才能够得以运行。这一准则的产生是多种因素影响下制度变迁的结果。在其执行过程中, 获得的效果往往体现为制度环境影响下的均衡状态, 以及利益相关者之间矛盾与统一的均衡、非均衡状态。若是将这一会计标准再放到完全不同的制度环境中, 两者之间缺乏的耦合度就会使原有的均衡状态被打破。由此可见, 只有保持两者之间的一致性, 才能够保证会计准则执行的有效性, 因此, 在会计准则执行过程中, 需要充分考虑不同制度环境对执行效果的影响。

2.制度执行对企业影响分析

企业是经济市场中的主体, 其经营发展需要通过有效的制度约束, 才能够得到长远发展, 尤其是企业管理中最为重要的财务管理方面, 需要严格遵循、执行国家所规定的会计准则。同时, 要想了解企业实际发展情况和会计准则执行情况, 也只需要了解其对企业行为的影响效果。而不同的制度对于企业行为具有不同的激励性或是约束性, 对企业决策的影响也各有不同, 且影响效果有消极方面也有积极方面。

例如绿大地会计造假事件中, 该企业能够通过各种严格的关卡成功上市, 这不得不使人们重新思考目前证券市场制度中存在的缺陷。由此可见, 制度与企业行为具有重要影响, 若想规范企业行为, 首先应加强制度方面的建设, 制定能够为提供高质量会计信息企业给予奖励的制度, 加大对提供虚假会计信息企业的惩处力度, 营造良好的制度环境。

三、制度环境对我国会计准则执行的影响

1.法律制度环境影响

法律制度环境主要包括法律的执行情况、中介组织发展以及利益相关者权利的维护等。为了能够充分了解法律制度环境对会计准则执行的影响, 相关学者对这一问题也展开了研究。

例如在LLSV等人的研究中可以发现, 大多数通过投资获得收益的投资者, 基本上都是处于法律武器的保护下, 且自身权力较大, 能够将自身的研究成果运用在不同的国家企业的管理工作中, 为管理层人员提供了丰富、有价值的参考资料, 解决了众多企业管理方面的问题。再例如Lenz等人对企业盈余管理情况和会计盈余情况进行了研究。通过对泰国等四个与欧洲发达国家具有类似会计准则, 但是法律制度环境十分不同的亚洲国家及地区的公司财务报告质量的研究, 发现会计信息质量受当地投资者保护法的影响较大。虽然所有企业都处于统一的会计准则要求下, 但是不同地区对投资者不同的保护法律, 仍然会对企业会计盈余持续性产生较大的影响。由此也可看出, 不同地区的法律制度环境对会计准则的执行有一定影响, 并作用于当地会计信息的质量。一般情况下, 经济水平较高的地区, 在保护投资者相关法律的制定上会更加重视, 相对的, 当地的会计准则执行情况也较为良好, 会计信息质量较高。

借鉴这一外国优秀理论对我国实际会计准则执行情况进行研究, 发现我国虽然也是执行统一的会计准则, 但是由于各省市法律制度环境的不同, 也导致了会计准则执行效果的不同。例如在投资者保护方面法律较为完善的地区, 在投资者的要求下, 企业管理人员会更加认真的执行会计准则, 提供更具真实性、更有质量保证的会计信息, 十分有利于会计准则的切实执行。

按照会计契约理论来说, 会计属于其中的子契约, 投资者需要通过会计信息来了解企业实际情况, 以决定是否缔结契约。为了保证契约能够有效履行, 也应运用相关法律作为其强制保障机制。例如雷光勇等人在研究中发现, 法律制度能够通过其威慑力保证契约履行的公平性。同时, 陈胜蓝等人通过研究也证明了, 法律制度能够对契约的履行、会计信息质量等提出更高的需求, 能够有效提升会计准则执行效果。

总而言之, 法律制度环境不仅能够发挥对投资者的保护作用, 同时也能够促进会计准则的有效执行, 对会计信息质量的提要有重要作用。

2.经济制度环境影响

改革开放使我国经济体制发生了巨大的变化。目前, 我国经济体制已经从原有的计划型转变为现有的市场型, 市场化进程得到了进一步的发展, 人们的精神境界和生活水平得到了显著的提升。但是由于各地区政策、资源等的不同, 也使我国不同地区的经济水平存在较大差异。例如我国经济水平较高的为东南沿海地区, 西部地区由于恶劣气候等的影响, 经济水平处于我国最低状态, 两者经济情况相差较大, 这也导致了我国各地区经济发展存在着严重的不平衡的情况, 且对各地区企业行为产生了一定的影响。由于企业行为也是国家政策执行效果的重要体现, 而会计准则属于全国统一执行的制度, 各地区企业在执行过程中都会对自身财务行为产生影响, 因而, 市场化程度对企业会计准则执行效果有重要影响。通常来说, 市场化程度越高、经济制度越完善的地区在会计准则的执行效果会更好。

同时, 据实践经验, 市场经济环境越好, 会计信息的质量也就越高。例如委托代理理论中表明, 在代理人和委托人之间出现利益冲突时, 代理人往往会运用自身优势损害委托人利益。市场制度的完善, 使我国现阶段市场环境更加良好, 市场竞争也愈发激烈, 企业与利益相关者之间的互动也有所增加, 投资者所获得信息更多, 能够有效环节领着会计信息不对称的情况, 使会计准则在执行中, 能够充分将会计信息披露出来, 有利于会计准则执行效果的增强。

另外, 在市场经济制度并不完备的情况下, 会计信息质量提高的内在动力和外在动力都相对较弱, 会计准则执行力难以提升。例如在较差的经济制度环境下, 内在动力获取资源的方式更倾向于利用行政权利, 企业不再需要为投资者提供更加真实的会计信息, 便可以获取到资金, 外在动力中, 由于缺乏经济制度的约束, 法律监督力度不足, 对投资者利益保护能力也较弱, 这时, 一些企业就会运用政企关系, 获取证券执法保护, 以间接影响会计准则的执行效果。因此, 还需要进步优化经济制度环境, 降低其对会计准则执行效果的影响, 以提升我国整体会计信息质量。

3.政治制度环境影响

政府的干预对会计准则的执行效果也有一定的影响。通常情况下, 政府会通过对财政收支的分配实现对会计准则执行的影响。自改革开放以后, 我国的经济水平已经得到了大幅度的提升, 人们的生活质量也在不断提高, 我国政府财政收支在总体GDP中的比例也有所下降。尤其是我国经济水平较高的东部地区, 这种情况更加显著, 这也说明了我国政府已经逐渐减少了对企业的干预。在这一背景下, 很多上市企业的人才招聘制度也愈发开放, 再加上企业内部人力资源管理制度的完善, 也在一定程度上促进了企业的自主性发展。同时, 国有企业相对来说受政府干预的方面更多, 基本上忽略了经济效益的创造, 十分不利于企业的健康发展。

由此可见, 政府干预对企业行为有重要影响, 且这种影响往往是消极方面的, 干预程度的不同, 对会计准则执行的影响效果也不同。例如在易玄等人的研究中, 对民营上市公司进行了调查分析, 发现其在政府干预程度较低的情况下, 无法在因会计信息质量较低而受到处罚时得到政治庇护, 从而更加注重会计信息质量, 有效提升了会计标准执行效果。再例如在王建峰等人对政府干预的研究中表明。政府干预程度越高, 就越有利于一些官员行政权力的扩大。为了自身利益, 这些官员会有目的的压制企业会计信息披露, 阻碍会计准则的有效执行。而同时, 这种形式下的企业, 也会失去自负盈亏的能力, 导致企业内部激励机制难以有效实行, 并影响会计准则的执行。因此, 政府干预程度越高, 政治制度环境越不完善, 会计准则的执行效果便越差, 政治制度环境更相对较好的地区, 会计准则执行效果也就越好。

4.企业内部制度环境影响

不同的企业经营发展情况和内部管理制度都有所不同, 这也对会计准则的执行效果产生了一定的影响。由于企业自身的组成本身就源于各种差异性较大的资本市场中, 因此, 各企业对于自身会计信息的公开程度也有所不同, 并影响着会计准则的执行效果。同时, 不同的企业具有不同的企业文化和精神主旨, 而企业文化多体现在企业内部制度上, 渗透在企业经营发展的各个环节中, 这也使不同的企业对于会计准则的认知方面存在较大差异。再加上各企业管理者素质、价值观等各不相同, 在执行会计准则时, 也难免会融入自身的主观意识, 从而对会计准则执行效果产生影响。综上所述, 企业内部制度环境对会计准则的执行也存在一定的影响。

5.社会资本制度环境影响

社会资本制度环境也可以称之为非正式制度环境, 这种制度环境同样能够对会计准则的执行进行影响。所谓社会资本, 主要是人们在长期的社会生活中, 所总结与创造的社会文化、经验等, 例如传统习俗、惯例、价值观等, 即约定俗成的规则。这些社会资本在不经意间渗透在企业管理者的生活、工作中, 并影响着其各种行为, 同时也制约着企业行为, 主要形式包括人们生活中对彼此的信任、社会中的行为规范等。

社会资本的经济功能主要是降低交易成本。虽然抛去社会资本, 也能够协调各群体之间的交易活动, 但是会提升教育成本, 导致企业难以遵循自身成本效益原则。社会资本具有生产性的特点, 能够通过投资获得回报, 使企业的整体经营能力、市场竞争能力得到提高, 尤其是在法律制度环境不佳的情况下, 更能够制约企业行为。而社会资本中的信任, 则能够通过非正式的方式有效解决企业所面临的经济风险。例如著名学者福山在研究中表明, 信任能够直接对经济效率产生作用, 并影响着企业的交易行为等。再例如张维迎等人基于社会资本中的信任对信誉机制在会计准则执行方面的研究中发现, 声誉能够影响会计契约的履行情况, 与法律制度之间存在可替代性。由于法律制度环境能够对会计准则执行效果产生影响, 因此, 信任与声誉也能够对其产生同样的影响。

另外, 刘建秋等人对会计诚信方面进行的研究中也表明, 诚信能够帮助契约的有效履行, 对于会计信息质量的提升有重要作用。同时, 其在研究中还提出诚信是一项社会资本, 也间接指出了社会资本制度影响会计准则执行的观点。由此可见, 诚信能够作用于会计准则的执行。

中国传统文化博大精深, 传统文化也是社会资本的一种, 社会的发展离不开文化的熏陶, 会计行业也是如此, 其准则的执行受到各方面文化的影响。无论是会计准则内容的理解还是表达上, 都会因为文化的不同而影响执行效果, 因此, 人们受传统文化所影响, 对会计准则的不同理解, 也对会计准则的执行有一定影响。

四、结论

会计准则是会计行业应遵循的规范, 会计准则的有效执行会计行业的健康发展有重要作用。为保证会计准则的良好执行, 应为会计准则的执行营造良好的制度环境, 包括经济、政治、企业内部制度、社会资本、法律等方面, 以提升我国整体会计信息质量, 促进社会经济稳定发展。

摘要：在经济发展的推动下, 我国会计行业发展迅速, 新会计准的的制定和实施也为其发展提供了重要保障。目前, 我国会计准则的水平已经基本能够赶上国际水平, 但是在准则的执行方面, 还是略有欠缺, 会受到我国制度环境等方面因素的阻碍, 难以充分保证会计信息质量。本文就制度环境对会计准则执行的影响进行了研究分析。

关键词：制度环境,会计准则,执行,影响

参考文献

[1]张桂萍.制度环境对会计准则执行的影响研究[J].商场现代化, 2014, 11 (23) :260-262.

[2]封森.制度环境对会计准则执行的影响研究[J].经营管理者, 2014, 5 (29) :48-49.

[3]孟吉, 王燕.制度环境对会计准则执行的影响研究[J].现代商业, 2015, 5 (5) :227-228.

[4]黄腾.制度环境对会计准则执行的影响研究[J].科技风, 2015, 5 (5) :251-252.

制度环境会计准则 篇8

一、关于会计信息系统在应用中存在问题的研究

(一) 问题之一——会计信息系统的保密与安全性差

会计信息系统的保密与安全性差的主要表现是:很多会计电算化的操作人员不能严格遵守相应的操作流程进行操作, 进而导致财务会计信息资料的缺失或者出现错误, 不能有效保障会计信息的真实性与有效性。再加上很多会计电算化的工作人员对于计算机病毒的防范意识弱, 不能采取有效地防范措施预防黑客与病毒的侵入。

(二) 问题之二——会计信息化的政策法规不健全

会计信息化的政策法规不健全的主要表现是:当前我国现行的会计信息化政策法规对于会计信息系统软件开发与推广应用相关的细节缺少相应的规定, 有些甚至限制会计电算化事业的发展。

(三) 问题之三——会计信息化的人才缺乏

会计信息化的人才缺乏的主要表现是:当前很多从事会计信息化的工作人员均是计算机专业毕业或者会计专业毕业所组成的, 这些工作人员没有接受过复合式的会计电算化理论知识与技能的综合式教育, 使得他们不能将会计基础知识与计算机技术有机结合, 充分发挥两者的优势, 实现财务一体化的目标与做到事前、事中、事后控制的目标。

二、针对会计信息化环境下会计制度和准则发展措施的研究

(一) 措施之一——采取措施提升会计信息化人才的专业素质与技能

要提升会计信息化人才的专业素质与技能, 需要做到以下两点:一是要定期或者不定期对会计信息化人才进行计算机专业技术与会计基础知识的培训呢与教育, 并邀请会计电算化专业的专家对会计信息化人才进行专业化培训, 以争取在潜移默化中提升他们的专业素质与技能;二是要组织企事业单位的财务会计人员参与省市机关单位开展的会计电算化理论培训, 在会计信息化环境中, 对会计语言进行重新定义, 不断增强人们对会计电算化的认识与提升会计人员处理突发事件的能力。

(二) 措施之二——采取措施更新会计信息化的决策方式与管理对象

要更新会计信息化的决策方式与管理对象, 需要做到以下两点:一是要充分利用计算机技术与人工智能技术对会计电算化管理的流程与决策方式进行改革, 替代传统的专家决策模式, 以新的姿态应对高速发展的社会主义市场经济的发展与变化;二是要采取措施不断更新会计信息化的管理对象, 比如说信息系统、人力资源、客户与产品供应商之间的需求信息、知识产权、企业历史信息、企业创新信息以及其他类型的知识资源, 这需要在实际的会计管理工作中制定严格的会计信息记录、确认、评估、度量、反馈以及报告等规则, 并充分利用先进的计算机技术与网络通讯技术严格执行这些规则, 为企业事业单位的财务决策提供专业化、科学化的信息资源。

(三) 措施之三——采取措施融合对会计信息化人力资源价值的评价

要融合对会计信息化人力资源价值的评价, 需要做到以下四点:一是要在会计信息化的环境中, 采取措施不断强化对会计工作人员职责的监督与管理, 丰富会计工作人员的工作内容, 即向外披露与传递会计信息、管理企事业单位内部的财务运转状况;二是要充分利用先进的计算机技术与设备改革会计工作人员传统的工作环境与手段, 即以计算机操作代替传统的手工操作, 以降低会计信息丢失与失真问题出现的几率;三是在会计信息化的环境中, 会计人员不仅需要掌握基础的会计电算化方面的知识与技能, 而且需要对会计信息能否产生效能与增值进行可行性研究, 会计工作人员通过积极参与到财务分析、财务控制等活动, 为企事业单位的专业化投资决策与综合性管理提供具有实效性、真实性、可靠性的意见与建议;四是在会计信息化环境中, 会计工作人员的工作结构发生很大的改变, 从结构性强、常规的工作职责向非常规性、非结构化的会计工作职责转变, 会计工作人员的真正价值得到充分体现。

结语

随着会计信息化技术的普及, 基础会计工作的功能、目标、处理对象、处理工具以及处理手段等均发生了很大的变化, 这对会计制度与会计准则的内容与执行流程提出了更高的挑战。因此, 在新时期加强对会计信息化环境对会计制度和准则的影响研究, 有助于保障会计制度与会计准则正确的发展方向, 促进会计事业的健康长远发展。

参考文献

[1]毕明阳.会计信息化环境对会计制度和准则的影响[J].长春金融高等专业学校学报, 2008 (02)

[2]郭忠仁.探析我国会计环境变化对会计发展的影响[J].经营管理者, 2009 (02)

[3]季萍.会计环境对会计发展的影响[J].企业科技与发展, 2009 (20)

制度环境会计准则 篇9

随着社会经济的发展, 会计与自然环境的联系越来越强, 环境会计已成为当代和未来会计学发展的一大趋势, 环境会计是在环境资源恶化和修正传统会计的基础上产生的。所谓环境会计是环境科学与会计学科交叉渗透而形成的应用性学科, 是以自然资源耗费应如何补偿为中心而开展的会计。环境会计又称为“绿色会计”, 是指以货币为主要计量单位, 辅以其他计量尺度或形式, 以有关环境法律法规为依据, 计量记录环境污染、防治、开发、利用的成本费用, 评估环境绩效及环境活动对企业财务状况、经营成果影响的一门新兴会计学科。旨在通过会计手段达到经济规律与自然生态规律的和谐统一, 是社会责任会计的组成部分。我国环境会计的研究至今还没有将研究成果应用于实践, 而我国严峻的环境问题及可持续发展战略的提出, 又急需企业披露环境会计信息, 以促进环境的改善, 实现经济的可持续发展。怎样弥补我国企业在环境会计信息披露方面的缺陷和差距, 正确反映企业环境问题所产生的影响是我国环境会计生存与发展所需要面临的一个重要问题。本文拟从新制度经济学的角度来分析我国环境会计的相关问题, 并从制度变迁的路径进行了探讨, 提出了有关的对策。

二、文献回顾及基本原理

(一) 文献回顾

从经济学角度研究会汁学, 在会计研究中引进经济学研究的先进成果, 是会计学研究发展的重要途径。近年来会计学界学者, 在经济学与会计学结合研究上, 已经取得不少可喜的成果。伍中信在1999年出版的《产权与会计》一书.以会计本质理论为起点, 利用产权理论对会计目标、会计假设、会计原则、会计要素等会计基本问题进行了透视和诊断, 并运用信息经济学、博弈论对会计核算和监管功能的产权目的进行了深入分析, 还运用制度经济学的交易费用理论对会计准则作了较为全面的探讨。曲晓辉在1999年出版的《会计准则研究———借鉴与反恩》一书, 从制度经济学的基本原理出发, 描述了会计准则变迁的过程, 并对其中的各种现象进行了解释。刘峰、黄少安于1992年发表了《科斯定理与会计准则》一文, 这是国内第一篇运用现代产权理论研究中国会计准则制定的文章。该文在简要介绍科斯定理的主要内容之后, 着重阐述了科斯定理与我国企业会计准则制定的关系。中国虽然引入环境会计的概念较早, 但对环境会计的研究起步较晚, 中国学者对环境会计的研究仍处于初期探索阶段, 对基础理论的探讨、对国外环境会计的介绍及对现有成果进行总结的论文较多, 其广度和深度相对滞后, 真正有价值的研究成果较少。研究的视角多数从与财务会计的比较与兼容出发, 用制度经济学的理论去探讨尚处于空白。

(二) 基本原理

新制度经济学的基本原理主要是交易费用范式和产权分析。科斯的产权理论集中体现在他于1937年发表的《企业的性质》和1960年发表的《社会成本问题》两篇文章之中, 主要观点如下: (1) 科斯第一定理。如果交易费用为零, 不管初始安排如何, 当事人之间的谈判都会导致那些财富最大化的安排, 即市场机制会自动使资源配置达到怕累托最优。这里, 科斯希望说明的是, 如果这一假设成立, 那么, 产权制度的任何安排和选择都不会影响资源的最优配置。换言之, 产权制度的安排和变动对资源配置的效率是没有意义的。从另一个角度讲, 如果交易成本是零, 那么环境会计制度甚至是会计制度也是无须制定的, 因为效率是收益与成本的比较, 既然交易成本是零, 效率总是最优的。 (2) 科斯第二定理。在交易费用大于零的世界里, 不同的权利界定会带来不同效率的资源配置。也就是说, 交易是有成本的, 不同的产权制度下, 交易的成本不同, 从而对资源配置的效率有不同的影响, 所以为了优化资源配置, 产权制度的选择是必要的。会计准则作为约束人们进行会计事项的确认、计量、记录与报告活动的行为规则, 其本质是产权利益主体为了保护各自的产权利益进行重复博弈而自发演进形成的结果, 即博弈均衡规则。企业环境会计制度的制定与实施实际上是在降低社会总成本的前提下取得各相关主体产权利益的最大化。

三、制度与环境会计发展的理论基础

(一) 制度的概念界定及其内涵

“制度”在西方经济学上是一个至关重要的概念。早期的制度学派代表康芒斯把制度解释为一种“集体的行为”, 解决交易冲突的“秩序”;而后期的新制度学派代表诺斯则从多个角度指出了制度一词的含义, 认为制度是调节人类行为的规则, 制度是一种收入的过滤器、调节器, 制度是一种约束机制, 制度蕴涵着一定的激励机制。新制度经济学的另一代表人物舒尔茨则将制度定义为一种行为规则, 这些规则涉及社会、政治及经济行为。现在人们普遍将制度通俗地理解为约束人们行为的一系列规则。因此“制度”不是天然存在的, 而是人类社会发展到一定阶段的产物, 是由全体社会成员长期博弈的结果。正是由于这种博弈本身具有随时性和无限期性, 就解释了为什么每一次社会的变革都会带来制度的变迁。

(二) 制度安排在环境会计发展中的作用

传统的经济系统模型把整个经济看作一个系统, 而没有考虑环境资源与经济之间的相互作用和影响, 而随着人们对环境问题认识的逐步深入, 环境资源已被列为现代经济系统中重要的组成部分, 对经济的发展起着至关重要的作用。而制度作为一种稀缺的抽象资源, 充当着经济和环境之间的桥梁, 是环境与经济协调发展的内在机制。 (1) 制度安排是资源有效配置合理利用的前提。新制度经济学主要是从成本———收益的角度来讨论外部性的。在新古典经济学中, 经济学家假定一个人会完全承担他的行动所引起的成本或收益。而如果存在外部性问题, 一个人的行动所引起的成本或收益就不完全由他自己承担;反过来, 他也可能在不行动时, 承担他人的行动引起的成本或收益。科斯在其著名论文《社会成本问题》中指出, 外部性问题具有相互性。如果一个工厂“有权”污染, 污染所引起的成本是由被污染者的存在造成的, 因而污染不是它的“个人成本”;如果“无权”污染, 就必须为污染付费, 因而污染就是它的“个人成本”。但“有权”或“无权”尚未确定时, 成本或收益就无从谈起。成本和收益的界定成了产权制度的结果。在科斯看来, 许多负外部性的产生都与产权界定不清有关。环境污染的加剧决定了环境是一种稀缺资源, 而由于环境本身具有不易测算和难以分割等特点, 造成其产权交易成本太高, 因而又是一种典型的公共资源, 具有经济外部性特点。针对这样一种特殊资源, 通过建立明晰的产权制度, 建立环境会计核算制度是将环境资源的经济外部性内部化的有效途径, 促使企业加强环境资产、负债等的核算, 加大污染治理的投入。 (2) 有效的制度安排可以对人们的经济行为产生激励作用。从事经济活动的人总是希望收益达到最大化, 因而总是寻觅能够达到最大化的决策、信息和途径。然而, 在现实生活中, 最大化的努力和结果之间、人们的希望和现实之间总存在差距, 有时是巨大的差距。这一现象的产生, 如果抽象掉其他因素不谈, 则主要是制度方面的原因, 即制度是否对人的行为给予激励以及激励程度的大小。完善的环境会计制度的激励, 可以规定人们行为的方向, 改变人们的偏好, 影响人们的选择, 促使市场主体从全局利益出发选择更有利于环境的生产经营方式。环境会计制度可以在一定的程度上约束人的机会主义行为倾向, 减少了监督成本, 达到保护环境、实现可持续发展的目标。

四、我国企业环境会计制度经济学分析

(一) 环境会计的制度需求分析

(1) 建立环境会计是我国目前环境资源现状的要求。我国最近三十年来加快了发展的步伐, 导致对自然资源过度开采, 肆意排放污水废气, 环境污染日益严重。如何合理高效利用有限资源, 认真治理污染已迫在眉睫。随着经济社会发展对资源和环境需求的增加, 中国环保工作面临的压力将越来越大。为应对环境挑战, 中国政府提出, 未来五年在国内生产总值年均增长7.5%的同时, 主要污染物排放总量要力争比“十五”末期减少10%, 并作为必须完成的约束性指标。为了防止环境的进一步恶化, 要考虑运用环境会计核算体系、披露环境信息, 为企业和国家的发展提供理论上的支持。 (2) 建立环境会计才能正确衡量GDP, 也是企业生产成本计算的基础。按照传统会计核算模式, 不论从宏观角度还是从微观角度都没有将环境资源纳入核算体系。从宏观角度来看, 国民生产总值未扣除环保支出, 不能如实反映经济发展速度;从微观角度来看, 对企业而言, 由于没有考虑其产品生产给社会造成的后果, 使得企业忽视社会成本, 只关心实际成本。而正是由于我国长期处于产品经济的状态下, 忽视了资源和环境的补偿, 传统的经济核算未能将环境资源的消耗和补偿列入国民经济核算体系, 这样就出现了自然资源的持续减少, 经济效益的获得是靠损失社会和生态效益而取得。这种经济效益的增长补偿不了生态环境的恶化, 所造成的经济增长方式是畸形的。为了保护环境资源, 促进我国国民经济长期、稳定地发展, 应该把环境资源因素纳入国民经济核算体系。然而在“重发展、轻环保”思想的指导下, 有些地方只强调GDP增长多少, 而对能耗和环保没有明确的考核目标要求。在这种“用人观”的指挥棒下, 地方官员当然要搞“GDP崇拜”, 绿色GDP核算面临“叫好不叫座”的境地。据绿色GDP课题研究小组披露说, 绿色GDP尚未获得地方政府的普遍支持。 (3) 我国对外开放的经济环境要求实行环境会计。在绿色意识日益加强的背景下, 世界上许多国家已将环境问题纳入会计核算范围。挪威要求企业年度报告中必须揭示其对环境造成的影响以及企业采取的措施;美国证券交易委员会要求上市公司必须揭示所有的环境负债;巴西则建议在董事会报告中显示有关环境保护的投资等。然而在中国现行会计制度中, 尚未建立起相关的环境会计核算体系。我国现在所处的这种现状, 有碍于会计的国际间交流与合作, 不能向外国投资者提供环境信息。我国有越来越多的企业到国外投资, 以1995年世界贸易组织专门成立贸易与环境委员会为标志, 绿色贸易壁垒开始正式在国际舞台上扮演重要角色, 我国应该培养企业对外披露绿色会计信息的能力, 从而使其适应投资所在国的要求。 (4) 环境会计信息使用者主要是政府部门, 其他使用者对环境信息的要求不迫切。社会经济发展到今天, 环境信息的使用者仍然主要是政府部门。政府利用这些信息制订相关政策, 以改善环境。但只靠政府的强制力量并不能形成推动企业全面公布环境信息的强大动力, 真正有助于推动环境信息公布的动力应是公众对环境问题日益增强的关切, 公众压力应是企业公布环境信息的重要动因之一。但是我国公民当前的环保意识还不是很强, 据发布的2007中国公众环保民生指数, 公众环保意识的总评分为不及格。投资者和债权人可利用环境会计信息评价环境措施对企业财务状况的影响, 从而对企业的环境风险和盈利前景做出全面和客观的评价。然而投资者和债权人更关心企业的财务状况和经济效益, 故环境信息的使用者没有对环境会计信息公开的迫切要求。

(二) 环境会计制度的供给分析

相对于西方发达国家, 我国环境会计制度的供给不足, 既有政府层面的原因, 也有企业本身的原因。 (1) 环境会计的理论还不成熟。我国环境会计尚未取得实质性进展的一个重要原因是:环境会计所依赖的理论和方法体系多元化, 核算对象复杂化, 计量标准难以执行化。我国环境会计起步较晚, 在实践中存在着一些需要克服的障碍, 这些障碍是目前环境会计研究的瓶颈, 主要包括以下方面:一是计量障碍。由于我国环境会计理论与方法体系还不完善, 缺乏科学的计量方法及切实可行的指标体系, 使用货币计量所有的环境成本和收益缺乏可操作性。二是分配标准障碍。尽管按照“谁受益、谁负担”等经济原则, 人们会接受环境成本可以是企业相关成本一部分的观念, 企业应对所耗用的自然资源和破坏的生态环境付出一定的代价, 但实务上很难找到一个合理的分配标准, 将环境成本在不同企业、部门之间予以分配。三是环境会计准则制定方面的障碍。由于缺乏环境会计行为规范标准, 无法统一规范环境会计核算的对象及披露形式, 致使环境会计核算与信息披露的可操作性差。同时, 由于缺乏强制性的准则规范, 大多数企业不会主动披露环境会计信息, 或者即使披露了一些, 也无相关标准去衡量其信息质量, 不能取信于社会公众, 影响披露效果。 (2) 新的企业会计准则施行时间较短。路径依赖是西方新制度经济学中的一个名词, 指一个具有正反馈机制的体系, 一旦在外部性偶然事件的影响下被系统所采纳, 便会沿着一定的路径发展演进, 而很难为其他潜在的甚至更优的体系所取代。路径依赖强调了这样的一个经济现象:在一定的条件下, 在动态经济过程中, 存在的是多重均衡而非传统经济学分析结构赖以存在的单一均衡, 相应地, 经济系统中存在着传统经济学以外的影响因素 (即在传统经济学中被忽视的偶发的、微小的历史) , 它们成为影响和决定系统最终将走上哪一条发展路径的重要因素, 不同的历史事件及其发展次序, 不会产生同一个均衡结果。我国可持续发展观的提出是发展战略的重大转变, 但相对于长期的粗放式发展是前所未有的。长期形成的制度“习惯”很难使得过去的会计制度转变为环境会计制度。从中国会计改革的发展历程也可看出, 中国的会计制度改革都是随着经济体制改革而发展的, 经历了计划经济会计、商品计划经济会计和市场经济会计。目前整个社会经济发展还没有从粗放式发展的巨大惯性中扭转过来, 相应的会计制度转变就更显得滞后。财政部于2006年正式颁布了企业新会计准则和审计准则, 本次会计改革范围之广, 程度之深是史无前例的, 近期不可能也不应该大调整。所以, 如果设立独立的环境会计科目, 单独列报, 那么刚实施不久的新会计准则又将变化, 必然影响企业会计准则的稳定性, 不利于实务操作。从财政部的立场出发, 会计准则在环境会计理论不成熟的状况下去改革, 势必增加改革的风险, 加大了交易成本。 (3) 企业无能力也无动力提供环境会计信息。环境会计由环境学、会计学、生物学等多种学科交叉渗透而成, 环境会计的开展对会计人员的要求非常全面, 但是目前我国培养的会计人员还是以传统会计为标准, 大多数会计人员只对本专业知识掌握得比较好, 相关专业即使有所了解也只是在审计、税务、财政等方面, 对环境学、生物学等方面研究很少。目前还不具备在企业全面推广环境会计的条件。另外, 相对于投资者和债权人, 在委托———代理这层关系中, 企业处于信息提供的垄断地位, 由于大部分企业存在的短视行为, 现在并未感觉到公布环境信息对自身有何益处, 所以对企业而言, 环境会计信息的供给动力不足。

五、我国企业环境会计制度变迁的路径

(一) 需求诱致性变迁

(1) 提高公众的环保意识。制度可分为正式制度和非正式制度, 虽然两种制度在本质上完全不同, 可是二者在影响人们的经济行为方面却相互影响、相互制约。一方面, 正式制度的建立必须与非正式制度相适应, 不适当的非正式制度安排将干扰正式制度功能的发挥, 扰乱社会运行的秩序, 从而加大社会运行的操作成本, 降低制度绩效;另一方面, 非正式制度的形成更有助于人们对其他行为的稳定预期, 从而大大节约社会的交易成本以及执行成本。环境会计的推行取决于全民素质的全面提高, 即每个人都要有较强的环保意识, 政府要加强对环境会计的实施和宣传教育的力度, 将环境会计的实施作为一项系统的社会工程。社会公众的监督意识往往决定着媒体对企业的舆论导向, 因此社会公众提高自身的环境意识, 进而对企业环境会计的实施进行监督, 是促使环境会计进一步完善的重要环节。 (2) 建立良好的外部环境。形成全社会的环境友好的观念和行动, 主要从以下方面入手:国家应对资源采用有偿使用的原则, 对有限的资源无偿的使用, 无疑将不利于可持续发展的推行, 也不利于环境会计的计量和完善。其次在商品价格中加入资源成本, 会使商品价值得到客观反映, 这是价值规律和公平竞争、优胜劣汰的客观要求;建立绿色税收。为了从根本上使自然资源、环境得到长远的保障, 增加民众环保意识, 建立“绿色”生态税收制度是我国当前环境会计实施的基础;提高社会的监督能力和金融机构的促进作用:引导社会和金融市场正确评价企业的环境保护活动, 以此给予动力。如设立中国式的生态金融、制定绿色采购法、绿色消费者运动等, 形成优先从环境友好企业购买的社会舆论。 (3) 强化企业披露环境信息的内在驱动力。环境会计的实施主体是企业。加入WTO后, 在国际大趋势和我国可持续发展基本国策的引导下, 我国不少有远见的企业为参与国际竞争, 积极申报ISO14000认证, 企业进行环境管理的内在需求不断提高。通过市场经济手段和政府法规政策的结合使用, 将企业争取ISO14001认证和实施环境会计结合起来, 让企业在实施环境会计的行为中真正得益, 不断强化企业实施环境会计的内在驱动力, 促使企业自觉对环境成本与效益进行核算和披露。这是推行企业环境会计制度的根本所在。

(二) 供给主导型变迁 (1) 加强对环境会计理论和实务的研究。新制度经济学认为, 正如当科学和技术知识进步时, 技术变迁的供给

曲线会右移一样, 当社会科学知识和有关的理论、计划、法律和社会服务专业的知识进步时, 制度变迁的供给曲线也会右移。进而言之, 社会科学和有关专业知识的进步降低了制度发展的成本。目前我国环境会计无论在理论上还是实务中都很不完善。学术界对环境会计的研究也不均衡, 从近年来发表的环境会计论文数量可见一斑, 除2002年外, 其他各年发表的论文数量都很少, 这说明总体上虽然中国学术界对环境会计领域有所关注, 但仍然没有足够重视, 研究力度仍然不够。要加强环境会计理论和方法的研究, 需要我们积极借鉴国外研究成果, 并结合我国实际情况对环境会计理论和方法进行研究, 从而指导我国环境会计实践工作。 (2) 加强对从事环境会计工作财会人员的培训。新制度经济学家认为, 制度形成了社会的刺激结构, 政治和经济制度随之形成了经济实绩的基本决定因素。在与经济和社会变迁相联系的时间维中, 人类学习的过程形成了制度演变的轨迹。由此看出, 学习会加速制度的变迁进程。要想大力发展环境会计, 必须具备高素质的人才队伍。环境会计涉及到很多学科领域, 属于交叉型边缘应用性学科。这就要求从事此项工作的相关人员必须掌握多方面的知识和技能。对于人才的培养, 可以从以下方面着手:首先对现有的财会人员进行相关的专业技能培训, 使其对环境保护和可持续发展知识有充分的认识, 提高其环保意识和经济与环境双赢的观念, 增加环保知识的学习, 适应环境会计的工作岗位。其次, 可以选择专门的环境专业人才对财会人员进行指导, 使他们共同协作, 来完成此项工作。第三, 对于未来环境会计人才的培养, 还可以从现行教育入手, 在各种院校开设相关的专业, 或者在现有的专业中加开相关的课程, 这样可以直接培养高素质的环境会计人才, 满足社会的需求。 (3) 社会各界以及政府部门要加强对环境会计的监督。企业往往从自身利益出发, 不能全面、如实地对环境会计进行披露。社会各界以及政府部门对环境会计的监督就显得尤为重要。社会监督包括社会公众监督和社会中介机构的监督。国家机关和部分社会中介机构对环境会计的监督则主要体现在其专业性和效率性上。由会计师事务所等社会中介机构或国家审计机关进行的专项环境审计, 出具环境审计报告, 是推进企业环境会计稳步发展的强有力的措施, 可强化对环境会计的再监督, 促使企业加强环保意识, 自觉保护环境, 使企业环境会计信息披露不断完善, 从而使环境会计这一学科本身也不断地完善和发展。

(三) 中间扩散型制度变迁

杨瑞龙 (1998) 从我国制度变迁的实践过程中认识到, 在自上而下的主导型制度变迁还存在的条件下, 微观主体的制度变迁需求要得到权力中心的特许才能实现, 微观主体并没有因此而停止诱致性制度变迁, 而是千方百计地突破权力中心设置的进入障碍。突破口就选择在地方政府身上, 它既能满足微观主体在制度非均衡条件下寻求最大化利益的要求, 又能通过在与权力中心的谈判与交易中形成的均势来实现国家的垄断租金最大化的制度变迁方式。把这样一种有别于供给主导型与需求诱致型的制度变迁方式, 称之为“中间扩散型制度变迁方式”。笔者设想的环境会计制度实施的突破口定位于发展条件好的省份及国有大型企业、上市公司。根据目前我国的实际条件, 要求企业像发达国家那样大规模披露环境信息不行, 近期目标可以选择一些对国民经济影响较大的大型企业、上市公司作为试点, 在传统财务报告的基础上, 先采用文字说明、补充资料、附注等形式, 强制其披露一些基本的环境会计信息, 如企业用于环保方面的投资、治理环境污染获得的直接收益等;对其他企业, 则可以鼓励其自愿披露。然后将应用环境会计的范围逐步扩大到所有企业, 并在会计核算中建立完整的环境会计确认、计量、记录和报告体系, 并争取早日与国际惯例接轨。

参考文献

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制度环境会计准则 篇10

一、日本和我国环境会计信息披露的比较

日本和我国在环境会计信息披露方面存在诸多差异, 下面就日本和我国关于环境会计信息披露的具体情况从环境法规的数量、披露环境信息企业的数量、披露方式和披露内容等具体的项目进行比较, 分析我国和日本存在的差距。

﹙一﹚日中两国政府环境法规比较

日本政府一直十分重视环境保护, 也非常重视环境会计, 迄今已制定有关环境方面的法律、法规和法令共计700多种。为了保护环境, 发展循环经济, 1999年制定了《循环性社会基本法》, 《循环性社会基本法》对企业环境会计有着十分密切的关系, 此外日本政府还制定了配套的《绿色购买法》、《食品再生法》等法规, 这些法规在各个方面约束了相关企业的经济行为。

日本是最早制定环境会计准则的国家, 环境会计准则详细规定了企业环境会计信息披露的内容和有关披露格式的具体要求, 为日本企业提供了环境会计信息披露的标准和依据。日本环境省于1999年颁布了《环境成本及报告指南》, 《环境成本及报告指南》的颁布标志着日本环境会计框架已初步形成, 这一举措引起了日本企业对环境会计的重视。接着于2000年, 日本环境省又颁布了《环境会计准则2000年版》, 使得环境会计在整个日本迅速得以普及。2002年日本环境省对《环境会计准则2000年版》进行修订, 颁布了《环境会计准则2002年版》。《环境会计准则2002年版》中对环境会计质量做出了规定, 具体有相关性、可靠性、可理解性和可比性等内容, 要求对影响环境的重要事项进行专门核算, 专门报告, 提供的环境信息应该资料可靠, 数据准确, 便于理解, 相关数据和指标应口径一致具有可比性。2005年日本颁布了《环境会计指南2005年版》, 2007年颁布了《环境报告指南2007年版) 》, 2007版指南提供的参考标准更加详细, 参考对象也由大型企业扩大到中小企业, 由此可见日本已经拥有一套非常完整的环境会计信息披露制度。

我国自从把环境保护作为我国的一项基本国策后, 环境保护的立法进程大大加快, 先后已经颁布了《环境保护法》、《大气污染防治法》、《环境噪声污染防治法》等环境保护的法律7部, 相关法规20多部, 我国颁布的这些法律法规都没有涉及到企业环境会计信息披露, 目前我国还没有制定环境会计准则。

日本有700余种环境方面的法律、法规和指令, 而我国有关环境保护的法律7部, 相关法规20多部。在环境会计方面, 我国与发达国家的差距还很远, 环境保护的法规体系尚不健全, 我国的企业要披露环境有关的会计信息缺乏赖以遵循的执行标准, 有关方面的研究还较为滞后, 企业在披露环境信息时各行其事, 提供的信息不全面、不规范, 信息量不足, 口径不一致, 可比性差, 不能满足有关政府部门、投资者和债权人等环境信息使用者的需求。因此目前我国亟需借鉴发达国家的经验, 制定一套适合自己国情的环境会计信息披露制度。

﹙二﹚日中两国披露环境会计信息的企业数量比较

据日本环境省2003年7月调查的结果显示, 到2002年底, 对2967家日本企业进行调查, 2002年底对外提供了环境报告书的企业共有651家, 提供报告书的企业占被调查企业的21.9%, 此外还有251家企业准备在2003年提供相关的环境信息, 由此可见日本提供环境报告书的企业数量逐年上升。而我国披露环境会计信息的主体是上市企业, 而我国上市企业中, 披露环境会计信息的企业数量所占比例很小, 而自愿性披露环境会计信息的企业所占比例就更小。

日本企业披露环境信息是企业自愿主动的。我国相关法规要求对污染严重的企业进行环境会计信息披露, 至于哪些企业属于重污染企业, 没有明确的规定, 致使一些应当披露环境会计信息的企业没有进行披露, 披露环境信息的企业覆盖面较为狭窄, 可能会损害社会公众的利益。强制披露在今后相当长的时期内还是我国企业环境会计信息披露的主要方式。

﹙三﹚日中两国环境信息披露形式上比较

日本企业大多采用独立的环境报告书批露环境会计信息, 单独立项的环境报告书是环境会计信息的重要组成部分。通过环境报告书, 能集中且直观的反映企业的环境信息。日本环境报告书采用货币与非货币相结合的方式, 具体内容包括环境活动方针, 年度环境目标, 环保产品体系, 环境会计分析, 对环境报告中案例进行分析等。除环境报告书外, 有的企业还同时通过公司宣传手册、营业报告书等方式反映环境会计信息, 披露环境会计信息所涉及的范围非常广泛。随着环保意识的加强, 近几年日本很多投资者比较关注被投资单位的环境绩效, 为了筹集到更多的资金, 很多企业开始自愿尝试披露环境会计信息。

我国企业披露环境会计信息主要有五种形式, 即包含于年度报告;内部工作会议记录;单独报告;包含于会计报表附注;包含于董事长报告。与日本相比, 我国的披露方式较为杂乱, 使得外部投资者、管理者以及债务人等信息使用者无法清晰明确地找出企业披露的环境会计信息。目前我国企业尚没有单独立项的环境报告书, 通过互联网披露环境会计信息的企业更少, 公开和透明程度不高, 环境会计信息需求者难以全面客观地了解和评价企业的环境信息状况。

﹙四﹚日中两国环境信息披露内容比较

在日本2002年的《环境会计指南》的第四部分《环境会计信息披露》中, 日本规定了企业环境信息披露的相关要求。对企业披露环境信息出具的环境报告提出了三种可供企业选择的格式。一种是报告中只披露环境成本信息, 一种是同时列示环境成本和收益, 还有一种是列示环境收益。

随着我国经济的可持续快速发展, 环境问题越来越突出。要解决我国的环境问题, 不能光依靠国家环保局的警告处罚, 还必须发展环境会计, 把环境支出和环境收益纳入环境会计的核算体系之中, 充分披露企业的环境状况, 揭示环境资源的利用情况和环境污染的治理情况。在我国上市公司是环境会计信息披露的主体, 我国上市公司环境会计信息披露的内容通常包括存在的环保问题和采取的环保应对策略。与日本相比, 从环境会计信息的披露内容来看, 由于我国制度性标准不完善, 没有明确规定应该披露哪些环境会计信息, 我国的企业只是披露一些环境方针政策, 而环境会计信息披露的内容不充分。此外, 我国的环境指标量化技术较低, 也阻碍了企业环境会计信息的披露。

二、日本关于环境会计信息披露的先进经验对我国的启示

总的来说, 与环境会计居于世界领先地位的日本相比, 目前我国的企业环境会计信息披露制度还不健全, 并且环境信息公开的内容、方式不统一。我国的许多企业内部尚未建立一套环境会计体系, 我国亟需借鉴日本的已有研究成果, 结合我国的实际情况, 建立健全环境会计信息披露制度。

(一) 加强环境会计法制建设

日本政府历来重视环境会计信息披露, 日本环境省出台了一系列环境会计的指导性文件。建议我国应积极借鉴日本已有的研究成果, 结合我国的实际情况, 加快制定具体的环境会计准则和环境会计信息披露制度, 使我国的环境会计和环境会计信息披露制度有一个公认的专业标准。建立健全完善的会计信息披露制度有助于环境会计信息的使用者对不同企业的同一时期或同一企业的不同时期的环境会计信息进行比较, 获取所需的相关环境信息, 能全面客观的评价企业的环境绩效, 也有助于环境信息使用者做出正确的决策。加强环境会计法制建设, 做到有法可依, 是现阶段我国环境会计研究面临的一项紧迫任务。

(二) 加强法律规章的执行力度

在日本, 环境省是监督环境会计的主要机关, 环境省在普及和推广环境会计的过程中功不可没, 充分发挥了政府职能部门的作用。我国要想实现经济的可持续发展战略, 除了制定相关的环境会计信息披露制度, 在执法过程中完善立法, 更要加强执法部门的执法力度, 对违反相关环境会计制度的, 除了追究民事责任外, 严重的还要追究其刑事责任。加大环境污染和资源破坏的处罚力度, 提高排污收费标准, 从制度上促使牺牲环境的行为要负担高额成本。通过加大环境执法力度和惩处力度, 引导企业自愿进行环境保护和自愿披露环境会计信息。

(三) 实行环境会计信息披露的奖惩制度

目前我国企业在环境会计信息披露方面缺乏激励机制, 缺乏激励制度是我国环境会计信息披露执行力不高的一个原因。因为缺乏激励制度, 就造成会计信息披露和不披露没有差异, 难以调动企业环境保护的积极性和创造性, 不利于环境会计信息披露的执行力度。所以, 我国应该借鉴日本, 在加大环保执法力度的同时, 做到奖罚分明, 建立环境会计基金, 对环境会计信息披露优秀的单位以及研究环境会计有功的人员予以物质奖励或精神奖励, 强化激励机制和约束机制。

(四) 加大宣传力度, 培养社会对环境会计信息的有效需求

环境保护问题在全球日益升温, 我国应加大对环境保护的宣传和教育, 提高企业的环保意识, 使企业既要关注自身的经济利益, 还要关注自身的环保形象、环保经济行为, 培养社会对环境会计信息的有效需求。我国环境会计发展停滞不前, 根本原因就是环境会计信息的使用者需求不足。如果大部分环境会计使用者即环境利益的相关者都对企业提出披露环境会计信息的要求, 就为企业环境会计信息的披露提供了十分强大的内在动力。

(五) 企业充分利用网络资源, 创建一种“实时”环境会计信息披露模式

在当今网络信息时代, “信息就是金钱”, 政府等相关部门、投资人和债权人等环境会计信息的使用者都十分希望企业能够及时、准确地提供环境会计信息, 这就对披露环境会计信息提出了更高的要求, 要求企业建立“实时”环境会计信息披露模式。实时环境会计信息披露模式要求企业运用网络技术随时为客户准确提供环境会计信息, 及时地反映和监控企业生产经营过程中对环境所产生的影响, 满足各类信息使用者的各种信息需求, 为信息使用者提供更好的服务。

参考文献

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