会计报表编制

关键词：附注会计报表会计人员编制

会计报表编制（精选十篇）

会计报表编制篇1

一、会计报表附注的形式

会计报表附注根据其内容以及披露信息等特点，一般有以下几种常见方式：

1)尾注说明：是会计报表中最常见的和最主要的形式，通常用于说明内容较多的报表中;

2)括号说明：这种形式一般那多用于为会计报表的主体提供一些补充性的信息，由于这种补充性的信息说明能够直接纳入到会计报表的主体中，因此，比其他形式更加直观，容易引起报表使用者的注意，然而，这种形式也存在着说明内容过短的缺陷;

3)备抵与附加账户的形式：在会计报表中设立备抵账户与附加账户，在报表中单独列出，能够为表表的使用者提供提供更多的信息，目前，坏账准备账户的设置一般采用这种形式;

4)脚注说明：一般是在报表的下端进行的说明，比如有很多已经贴现的汇票，或者已经在固定资产内注明的融资的固定资产原价的说明等等，都采用脚注的形式进行说明;

5)补充说明：在制作会计报表时，有好呢多内容是无法列入其中的，比如主体的详细数据和分析资料等等，可以制作一份单独的报表，进行补充和说明，比如关联方的交易的详细内容，就可以采用补充表表的形式进行说明。

二、会计报表附注的内容

会计报表附注的内容十分丰富，每个企业需要根据自己的实际情况进行灵活的而掌握，根据2006年我国财政部新发布的新《企业会计准则30号—财务报表列报》中的规定，在会计报表附注中，至少应当包括以下几方面的内容：

1)企业的一般情况：具体应当包括企业的基本情况，经营模式，企业的结构，以及企业经营范围等等，同时也可以加上上市改组时的资产变更情况的说明等等内容;

2)企业实行的会计政策：一般应当包括企业所执行的会计制度，会计期间的划分，计价的基础和原则，企业效益和利润的分配原则等等，对于一些需要编制合并报表的企业来说，要在会计报表附注中说明合并报表的编制方法，对于每年的会计政策都有较大变化的企业，应当及时说明变更情况，以及变更的原因和这些变更对企业财务状况和利润的影响;

3)会计报表中项目的详细资料：在会计报表中所体现的项目主要包括应收账款的明细，计提坏账准备的方法，投资核算的方法，以及对固定资产的计价和折旧方法，对长期费用和待摊费用的计算方法和摊销方法，对所得税和其他税金的处理方法等等内容，在会计报表附注中，需要对这些项目的明细进行详细的说明，对其异常变化以及产生变化的原因和影响都要做具体的说明;

4)分行业和分公司资料：有的企业要涉及到不同的行业，以及集团式经营模式，当分行业和分公司的经营收入占到总收入的10%以上时，就需要提供详细的关于分行业或者分公司的相关经营和管理数据;

5)对重大事项的揭示：一般包括或有的事项，或者承诺的事项，以及关于资产负债表日后的事项和交易关系方的详细内容的说明;

6)其他事项：包括帮助报表使用者理解和分析报表所需要的其他说明性文字。

三、编制会计报表附注需要注意的问题

（一）当前我国会计报表附注编制中存在的问题

会计报表附注随着会计报表的使用日渐繁荣并且完善起来，随着我国证券市场的发展，对会计报表附注的编制要求也越来越高。当前，我国的会计报表附注的编制过程中还存在着一些问题，主要有以下几点：

1)对信息的披露不完整：会计报表附注在发挥其作用时，应当具有充分性和完整性。通过对我国目前报表附注所体现的信息披露情况进行研究，发现其还不是十分令人满意。比如在涉及到对关系方交易项目的披露时，有很多企业为了简便，则能删就删，能减就减，甚至有意的进行回避，使报表附注中的内容模糊不清，很多企业对于其主要的投资人和关键的管理人员的内容上，则出现了大面积的空白，在对信息的披露方面，还无法实现其充分性和完整性;

2)附注的内容落后：有的企业，由于管理人员和财务人员的素质不强，造成不能及时正确的对会计报表附注的内容进行更改和批量，造成附注信息的滞后，而影响企业的财务管理反方法，;还有一部分企业是故意的使附注的内容之后，对于一些需要及时公布的，比如或有事项或者需要提供担保需要等信息进行有意的拖延;

3)在附注中存在虚假信息：在报表附注中所存在的虚假信息，作为局外人，不容易及时发现，因而容易导致信息使用者被误导而做出错误的决策，甚至会造成企业的经济损失，关于企业的重要事项的说明，很多企业都存在着虚假的描述，在2002年就有中国高科、宁波华通等公司因为披露虚假信息而受到证监会的处罚的案例。

（二）编制会计报表附注的要点

1)使附注的内容丰富起来。企业在日常的经营和管理活动中，需要与其他企业和部门进行很多的交道，这其中包括同行，包括政府机关和事业单位，金融机构等，这些市场主体给予企业的客观评价，将是企业领导者进行决策的重要依据。比如，在与银行进行合作的过程中，银行的借款时企业进行筹资的一个重要途径，而信用等级就是银行对企业进行评价而决定是否为企业提供资金的一个总要依据，所以，银行必然要求企业提供信用等级报告，而此报告，与审计报告有着同等的法律效力，在报告中应当包括企业的资信等级，以及以前各年度的还款情况，这些都可以在企业的会计报表附注中进行披露。

2)加强对应收账款的管理。在对应收账款的管理中，应当建立赊销责任制度，确定一个切实有效的应收账款的管理制度，对于销售人员，要给与一定的压力和动力，把账款是否能及时收回与他们的业绩和奖金以及晋升等进行挂钩，把账款的及时收回，作为评价的一个重要指标，而对于经销商，要能够出具具有法律效力的欠款说明，对于公司的财务部门，进行有力的督促。

3)最重要事项进行披露。在企业的会计报表附注中，应当对于报告期内说涉及到的公司的重大决策，以及仲裁事件等(下转第101页)等进行披露，对于一些重大的诉讼案件的结果和执行情况，应当及时进行说明。同时，对于企业重大的而合同以及担保事项，也应当在报表附注中，及时进行详细的披露，另外，根据《会计法》、《总会计师条例》、《公路经营企业会计核算办法》及《企业会计制度》等有关规范和要求，对于增加的宏观调控的管理政策也应当进行及时的披露，供公司决策者进行参考。

总之，会计报表的编制要求是及时、明晰。通过编制会计报表附注可以对会计报表本身无法或难以充分表达的内容作进一步的补充说明，会计报表附注拓展了单位财务信息的内容，突破了揭示项目必须用货币加以计量的局限性，可以为单位财务报告使用者提供有助于经济决策的信息的要求，增进了会计信息的可理解性，有助于会计报表使用者更完整地了解和使用信息。《资产负债表》《损益表》《现金流量表》等主要报表要求规范统一，内容必须符合会计要素的定义，满足相关性和可靠性的要求。而作为公路交通单位财务会计报告的重要组成部分的报表附注，是对会计报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明和详细解释，是为达到便于会计报表使用者理解的目的服务的。通过揭示会计政策的变更原因及其影响，方便使用者对比分析不同行业或不同企业的会计信息的差异，提高会计信息的可比性。

参考文献

[1]田家江, 石绍军.怎样提升企业财务会计报告编制分析水平[J].现代审计与会计, 2010.

[2]陈光仙.浅谈会计报表附注的编制[J].中国外资, 2008.

会计报表的编制要求篇2

步骤/方法

可理解性

可理解性是指会计报表提供的财务信息可以为使用者所理解。企业对外提供的会计报表是为广大阅读者使用，以提供企业过去、现在和未来的财务信息资料，为投资者、债权人以及潜在的投资者和债权人提供决策所需的经济信息的，因此，编制的会计报表应清晰易懂。如果提供的会计报表晦涩难懂，不可理解，使用者就不能作出可靠的判断，所提供的会计报表也毫无用处。当然，对会计报表的这一要求，是建立在会计报表使用者具有一定阅读会计报表能力的基础之上的。

真实可靠性

会计首先是一个信息系统，如实反映企业的经营活动和财务状况是会计信息系统的基本要求。对外提供的会计报表主要是满足不同的使用者对信息资料的要求，便于使用者根据所提供的财务信息作出决策。因此，会计报表所提供的数据必须做到真实可靠。如果会计报表所提供的财务信息不真实可靠，反而会由于错误的信息，导致报表的使用者对企业财务状况作出相反的结论，导致其决策失误。

会计报表的编制与分析研究篇3

【关键词】会计报表编制分析

会计人员通过采取搜集、归纳、加工等一系列步骤，把平时生活中的实用会计资料进行汇总所制成的报表，就是我们常说的会计报表。它是企业在某一阶段时期的财务运行状况、经营效益以及其现金流量分布情况最真实的反映[1]。最常见的几种会计报表编制分为年度编制、半年编制、季度编制或按月编制。按月或按季度编制的会计报表通常是在每个月的最后几天或者每个季度的结尾为企业提供的财务会计报告；每个会计年度的前六月结束后企业对外部提供的会计及财务报告就是指半年度会计报表；同理，企业在每年年终时向外部提供的会计财务报告就是年度会计报表。

一、会计报表的编制具体要求

（一）让会计报表编制价值具有实效性

这里所说的时效价值，就是指在一定的时间范围内控制某一事物的作用与价值的发挥，它的价值和作用会根据使用时间的多少而受到影响，会计报表就是这种时效价值最客观的体现。任何企业的会计报表的编制与上报，都必须严格遵照会计制度规定相关的时间表来执行，决不能出现因为人为因素而导致延误的情况，如果一旦在时间方面出现纰漏，那么就会降低这个会计报表的分析价值，不仅使信息无效，同时也浪费了企业资源。

（二）让会计报表编制内容具有准确性

在我们的会计报表中，数字无疑是最具有说服力的一种表现形式，但它必须要依靠于相关经济指标的统计数据真实可靠才能得以表现出来。这样，一份会计报表的价值才会得到体现。在一份会计报表的编制中，最不能触碰的就是利用虚假的数据与信息。作为会计报表的编制人员，要具有高度的职业责任感，要站在企业的长远发展的角度上考虑，使每一份企业会计报表编制内容都能准确无误的呈现出来。

（三）让会计报表呈现方式具有有效性

这种呈现方式的有效性主要体现在：会计报表首先是给人看并让人从中获取到有用信息的。因此在绘制会计报表时，要站在阅读对象的角度上考虑，要使会计报表自身的阅读效果得到有效的提高。要想会计报表具备科学有效性，首先要保证报表中的所有数据真实可靠，其次，编制的呈现形式应该是简单的、容易让人理解的。因为最后对会计报表阅读的人，都拥有不同的教育背景和专业水平，因此，我们要结合阅读者自身的阅读水平，进行充分考虑，提高会计报表的可阅读性，才能使会计报表的作用得以有效发挥[2]。我们可以想像，如果企业的战略决策的制定者或者市场的投资者，面对的是一份内容复杂，却艰涩难懂的图表，那他们也就不能通过报表获取到可以利用的信息，最终也会使企业的发展受到影响。

（四）让会计报表编制模式具有完整性

企业根据自身发展的情况以及行业的发展要求，将各项数据和指标进行一个全面的收集和汇总，这是会计报表主要呈现的编制内容。所以，企业的会计报表的编制，要全面覆盖到企业的各个流程和领域之中，要尽可能准确地的把这些信息进行收集与统计，不能为了逃避某项检查，就对企业发展中的相关经济数据进行隐瞒或者瞒报。我们要知道，只有全面统计会计数据才会让会计报表中的许多意义得到实现的机会。但同时，我们也要注意，既要保持会计报表编制内容的全面性，也要有重点关注的一面。这种重点关注就是要有所谓的侧重点，它对会计报表的分析者与企业的战略决策层获取自己所需要的某些企业运营的有关资料起到相当大的帮助，进而能够提高决策的科学性与针对性。

二、会计报表的分析

（一）财报分析的逻辑切入点

1.盈利质量分析。企业的收入、利润、毛利率这三个方面是盈利质量分析的主要切入点。观察企业收入的成长性和波动性是对收入质量和利润质量的最好体现，成长性和波动性呈反比，就从一定程度上向外界展示了企业过强的现金流量创造力和稳定性。企业的毛利率决定了其在研究开发和广告促销等方面的投入多少，如毛利率较大，证明企业具有充足的储备资金，就可以对研发和广告大力投入，让利润增长点呈持续上涨的趋势。我们参考微软公司的财务报表，可以看出微软的毛利率很大，说明它针对新产品的投入和产品宣传能够拿出更多的资金，可以帮助公司在成长性和创新能力方面提高，而这样的公司往往更能够被投资者所接受。

2.资产质量分析。企业的资产结构和现金含量是资产质量分析需要充分考虑的两点。对资产结构的分析主要从固定资产和无形资产比重分配这两方面来看，因为这类金额投入巨大的资产投资，具有沉没成本的效应，对它的有效评估可以在一定程度上降低企业的风险。

3.现金流量分析。现金流量分析主要要从自由现金流量和经营现金流量这两点入手。前者对企业还本付息和支付股利能力的重要衡量依据；后者是对企业的造血能力和销售收入的质量的一个具体体现。

（二）财报分析的逻辑框架

1.战略分析。作为报表分析中的主要内容，战略分析能够帮助我们进一步了解企业的经营环境，具体而言，战略分析的内容包含了行业分析、竞争战略分析和公司战略分析。每个行业所处的阶段不同，就导致了它们在销售收入、广告投入以及毛利率等方面的表现自然也就不同。因此，行业特征和生命周期是行业分析主要关注的层面，比如，在开始阶段，消费者对于产品还有新鲜感，通过利用一些价格策略获得高额收入，但是产品研发在这个时期的投入还是很大，所以利润微薄甚至亏损的现象我们还是能经常看见。

2.会计分析。会计分析中的具体步骤包含了会计政策辨认、评估和评价。我们举例说明，有些从事零售和批发的企业，就以实施成本领先战略为主，它们的库存数在总数中的占比较大，因此首先要做的就是对存货管理力度的加强，重点关注一些与存货相关的会计政策，如面对存货跌价准备的计提、存货计价方式等。

3.财务分析。要想对企业的经营成果做出一个客观、适当的评价，就必须要对趋势、现金流量及比率等方面进行具体分析。我们就以杜邦分析法为例，它是以建立财务分析指标体系，对企业财务状况综合分析为主要目的一种分析方式。对净资产收益率的分析公司全面分析业绩的开始，它主要有销售利润率、资产周转率和权益乘数三部分共同组建而成。

4.前景分析。财务预测是让前景分析得以顺利进行的主要手段。它就是指要对未来销售收入的多少、盈利的多少包括所有者权益是否变动这些情况具有预见性。报表的数据具有历史性，前景分析建立的基础就是要有历史数据，会计报表中的决策能否实现就全靠它。比如，债权人通过对借款人近期的财务预测来评估其是否具备还款能力；管理层通过对未来生产的情况预测就能够尽早制定出相应的计划和业绩目标；投资者对一家企业的收购往往是通过对它以往的经营表现预测而进行的。

三、结语

会计报表在企业发展中占据着举足轻重的地位，它综合的、清晰的反映了会计财务主体信息的主要形式与重要手段，企业管理部门制定投资决策、信贷管理与履行其他经济管理事务都需要它的支持。通过对会计报表编制的综合分析，可以帮助解决企业在发展中所遇到的问题和不足，满足其需求。要想对企业传递出来的信息，利用得合理并且有效，就必须要依靠于会计报表的合理编制和有效分析，这也能够使企业的领导者做出的决策具有正确性和科学性，因此对会计报表的编制和分析研究是十分有必要的。

参考文献

[1]张巍.浅谈会计报表的认识[J].中国商界，2010（6）.

会计报表编制篇4

1 绿色会计核算体系的建立

1.1 建立绿色会计核算目标

绿色会计核算的目标是反映和监督有关环境资源的价值、环境资源的耗费支出、环境资源的保护支出, 以及通过环境资源的改善所取得的收益等相关经济活动和业务事项进行的确认和计量。通过绿色会计核算, 为报表信息使用者 (包括政府、投资者、债权人等利益相关组织和个人) 提供相关的绿色会计信息。

1.2 确定绿色会计核算主体

绿色会计的核算主体, 主要是政府、公用事业、大型制造业、小型制造业、零售业、交通业和其他服务业。

1.3 明确绿色会计的核算对象

绿色会计的核算对象, 是以涉及企业相关的环境资源业务活动及会计事项为核算对象, 如有关环境资源的开发及利用、环境资源恢复及重建、环境资源保护及治理活动及相关会计事项。

1.4 完善环境资源的会计核算内容

关于环境资源会计核算内容的研究有较多的文献论述, 本文中的环境资源会计核算内容是指在相关的会计期间或时点, 即在特定的区域环境下, 对计入环境资源范围的相关环境业务活动及经济事项所归属的会计要素进行的会计确认、计量, 以及列报和披露的相关资产、负债的期初、期末存量及当期损益的相关变动情况。包括对各种原料、能源、水、生物多样性、废气污水和废物的形成、开发、配置、运用、储存、保护、综合利用和再生等各个环节的情况进行反映和监督。

环境资源包括自然资源和环境成本。自然资源是指自然界给人类提供的可供开发利用的各种自然资源, 包括矿产、森林、土地、水权、排污权、放射性源等。环境成本包括环境预防费用、环境治理费用、环境补偿费用、环境恢复与重建费用等。

1.5 分析绿色会计核算体系的特征

绿色会计属于现代会计领域的一个会计分支, 它是将资源与环境问题与现代会计理论、会计方法相结合的一类会计成果。因此, 在绿色会计的基本假设、会计原则、会计确认和计量、会计记录和报告等方面, 绿色会计与现代会计相比较, 两者都有着很多相同或相似之处。但是, 考虑到环境资源会计核算的多样性及复杂性, 绿色会计核算也具有其固有特征。

(1) 会计核算内容具有不确定性、综合性和长期性特征。

(2) 成本计量属性具有多样性。在绿色会计的成本计量中, 不能仅采用历史成本作为计价基础, 而应根据实际情况选用公允价值法、现行成本法、重置成本法、机会成本法等多种计价基础。

(3) 绿色会计报告既可以反映财务信息, 也能对非财务信息进行相关披露。这里的非财务信息主要包括企业对环境资源的开发、利用、保护, 以及企业对环境治理的具体方法、措施等情况的说明。

1.6 建立绿色会计核算的原则

(1) 依据相关法规、制度及政策的合法性原则。合法性原则是指对绿色会计核算时, 要体现符合国家的法律、法规和政策的具体要求。

(2) 依据环境资源社会化所具有的社会性原则。社会性原则是指绿色会计核算要求企业必须从社会利益的角度来反映企业对相关环境资源所承担的行为责任。在企业披露绿色会计信息时, 不仅服务于企业内部, 而且为国家制定环境法规和相关环境政策提供参考。

(3) 依据会计计量可接受的最小差错原则。绿色会计的计量具有一定的模糊性, 所以绿色会计计量不符合准确性要求, 在确认这种模糊性、主观性的会计计量时, 在可接受的误差范围内应遵循最小差错原则, 做到会计计量相对准确。

2 绿色会计要素的确认和计量

现代会计核算中, 企业无法全面、完整地反映企业环境资源的会计核算内容。因此, 绿色会计核算应在现代会计核算科目的基础上, 增设“环境资产”、“环境负债”、“环境收入”、“环境成本”、“环境利润”等与绿色会计核算相关的会计科目。

2.1 对绿色会计要素的确认

在确认绿色会计要素时, 需要按照规定的会计核算原则和标准, 将与环境资源相关的经济业务和会计事项, 与相关会计要素进行对应和记录, 在分类反映的同时, 将相关会计信息列入会计报表相关项目的一个恰当、合理的辨认过程。

(1) 在涉及绿色会计资产要素的核算中, 应设置相关一级会计科目, 如“环境资产”、“环境资产损耗准备”会计科目。

(2) 在涉及绿色会计负债要素的核算中, 应设置一级会计科目, 如“环境负债”会计科目。“环境负债”主要指, 应付环境资源的损耗费用、应付环境资源的保护费用以及应付环境资源的环境治理费用。

(3) 在绿色会计收入类的要素中, 应设置“环境收入”一级会计科目, 用来核算相关企业在改善环境资源的过程中所获得的收益, 主要包括:第一, 企业利用“工业三废”进行资源综合利用, 获得的税收减免收益;第二, 因企业在环境资源保护、治理环保方面取得的良好业绩, 获得政府发放的资金奖励;第三, 企业通过改善环境, 促进销售规模增长和营业利润的提高;第四, 通过创建“资源节约型、环境友好型”企业, 提高了企业的社会效益, 增加企业的商誉价值。

(4) 在费用要素中设置“环境成本”一级会计科目, 包括环境预防费用、环境治理费用、环境补偿费用、生态恢复和环境重建费用等。反映企业对资源环境所作的贡献, 包括对“工业三废”控制, 以及减少环境资源耗费的相关支出, 通过以下账户进行核算:一是环境设备设施折旧费:核算与环保有关的工程设备以及环保设施的折旧费用;二是环境预防费用:核算与资源节约和环境友好相关的技术研究发生的费用;三是环境治理费用:核算对产生破坏的环境资源进行维护、治理的相关费用支出;四是环境补偿费用:核算企业对已经破坏的环境资源进行的一种补偿性的费用支出;五是环境恢复与重建费用:核算对环境资源的恢复和处理废物的支出。

(5) 在利润要素中, 应增加“环境利润”一级会计科目, 通过该科目核算企业在经营过程中所产生的与绿色会计要素相关的绿色会计利润。

2.2 对绿色会计要素的计量

对绿色会计要素的计量, 主要是指将涉及的与环境资源相关的经济事项和业务活动, 作为绿色会计要素进行记录、反映, 并进行相关列报和会计披露, 从而确定各会计要素的相关会计金额的过程。一般情况下, 对绿色会计要素的计量可以通过历史成本法、直接市场法、替代性市场法和模糊数学法等会计核算方法进行计量。

直接市场法, 主要包括公允价值法、现行成本法、重置成本法, 以及机会成本法等, 替代性市场法和模糊数学法主要是评估方法, 即采取估值技术对绿色会计的相关会计要素进行有效、可靠的会计计量。

3 绿色会计报表的编制

3.1 绿色会计的报表形式

绿色会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表及其报表附注。

(1) 在资产负债表中, 通过增加反映环境资产、环境负债的相关内容, 揭示有关企业获得的相关环境资产, 以及因生产耗用或损害环境资源应承担的环境负债的相关责任。

在资产负债表的资产项目中设置“环境资产”、“环境资产损耗准备”和“环境资产净值”项目;在负债项目中设置“环境负债”项目。

(2) 利润表增加反映与环境资源活动有关的环境收入、环境成本等绿色会计信息, 并计算得出绿色净利润。利润表设置“环境收入”、“环境成本”和“环境利润”项目。

(3) 在现金流量表中增加的有关内容。

一是设置“环境资源经营活动的现金流量”项目, 反映在购买环保产品所产生的现金流量、对特殊岗位支付给员工的环境污染补贴费等, 所发生的相关现金流量活动。

二是设置“环境资源投资活动的现金流量”项目, 用来反映购买环保用的相关固定资产 (如污染治理设备等) 所产生的现金流量, 以及为了创建绿色环境所支付的相关资金活动等。

三是设置“环境资源筹资活动的现金流量”项目, 用来反映保护环境所进行的筹资活动而产生的现金流量活动。

3.2 对绿色会计报表的会计列报及披露

绿色会计的会计列报和披露是将相关绿色会计信息向有关各方提供的有效方式和途径。企业通过提供相关、有效、可靠的绿色会计信息, 从而满足国家、相关组织及个人的环境决策需要。

从总体上看, 绿色会计报表可分为两个主要部分:第一部分, 包括企业的绿色会计报表及其附注, 用来具体披露相关企业在会计报告日的绿色财务状况, 本期发生并应记入本期损益的绿色经营成果, 以及该报告期间的绿色现金流量变动情况。第二部分, 是在企业的会计报表中披露该企业执行的相关环境政策和具体执行情况, 以及该企业在治理环境和保护环境工作中的长期目标等情况信息。

4 结语

企业的发展离不开环境资源, 对环境资源的破坏将直接影响到企业的长远利益, 本文通过绿色会计核算体系的建立, 探讨如何建立绿色会计的核算目标及核算原则, 同时对绿色会计要素的确认和计量方法进行研究。通过规范绿色会计报表的编制内容, 为创建“资源节约型、环境友好型”企业提供绿色会计信息保障。

参考文献

[1]徐红樱.我国开展环境会计的问题及建议[J].甘肃科技, 2007, 23 (5) .

[2]胡仓虎.注重环境的“绿色会计”[N].证券时报, 2001-9-1 (8) .

[3]赵欣.绿色GDP呼唤绿色会计[N].中国财经报, 2007-4-6 (8) .

合并会计报表编制理论的探讨篇5

关于合并会计报表编制理论的探讨●天津财经学院张翠荷

合并会计报表是指以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司个别会计报表为基础而编制的综合反映企业集团财务状况和经营成果的会计报表。哪些公司可纳入企业集团，控制是确定的关键。一般公认的定义是一个公司拥有另一个公司50%以上股权视为取得控制权，可将其纳入合并范围之内。当在一个企业集团中母公司拥有子公司的股权虽在50%以上但不足100%时，在该企业集团内就会出现多数股权(取得控制权的母公司股权)和少数股权(子公司的少数股权)。随着少数股权在许多国家的普遍存在，相继带来在合并会计报表中对少数股权的处理问题，从而引起对合并范围及相关问题的不同理解，进而形成三种合并理论。

第一，母公司理论。按照母公司理论，在企业集团内的股东只包括母公司的股东，将子公司少数股东排除在外，看作是公司集团主体的外界债权人，以这个会计主体编制的合并资产负债表中的股东权益和合并损益表中的净利润仅指母公司拥有和所得部分，把合并会计报表看作是母公司会计报表的延伸和扩展。其特点是：(1)在合并会计报表中，母公司的资产和负债可按市价反映，按照公允价值改记的子公司净资产，仅限于归属买方的部分，少数股权只能以帐面价值反映，这种观点认为属于少数股权的部分并没有被购买，应当保持被购买前的帐面价值;(2)合并过程中产生的商誉属于母公司;(3)合并后的股东权益中删除了少数股权，仅包括母公司股东的权益。可见，按照母公司理论，合并会计报表的编制方法主要是从母公司股东权益出发考虑的，是为母公司现有的和潜在的股东而编制的。由于合并会计报表由企业集团中母公司编制，而母公司股东最关心属于自己份额的净资产，要据此评价自己所有权的价值，并作出有关决策，所以这一理论得到广泛运用。美国、英国、日本等国家都运用这一理论编制合并会计报表，在《国际会计准则27号》(合并财务报表和对子公司投资的会计)中基本运用母公司理论。

第二，实体理论。按照实体理论，在企业集团内把所有的.股东同等看待，不论是多数股东还是少数股东均作为该集团内的股东，并不过分强调控股公司股东的权益。采用这种理论编制的合并会计报表，能满足企业集团内整个生产经营活动11管理的需要，其主要特点：(1)所有资产和负债均按市价反映，任何资产重新估价应针对整个企业集团，包括被控股公司中的少数股权;(2)在合并过程中产生的商誉由全部股东共享;(3)在合并后的股东权益中既包括多数股权，又包括少数股权。按照实体理论，不论是主要的占统治地位的股权，还是次要的占从属地位的股权，都同等看待，并不把少数股权看成是企业集团与外界的经济关系。合并会计报表提供的会计信息能完整的反映整个企业集团的财务状况和经营成果。企业集团内部各公司之间价值运动所产生的影响全部抵销，也较母公司理论简单，当然对母公司股东来说，按照母公司理论编制的合并会计报表更能满足他们的需要。德国的法律与惯例在合并会计报表的编制中主要采用实体理论。

第三，所有权理论。按照所有权理论，企业集团是指以投资公司为基础，连同在经济活动和财务决策中对另一公司具有重大影响的所有权部分。采用这种理论具有以下特点：(1)合并会计报表中，只应包括投资公司在接受投资公司资产、负债、收入、费用中与其出资比例相适应的部分，即接受投资公司资产负债表和损益表的数额，按照投资公司所占的比例计入合并会计报表;(2)合并过程中产生的商誉属于投资公司;(3)在合并资产负债表中少数股权不予列表，接受投资企业的全部财产不能完整反映。按所有权理论界定合并范围可以解决隶属于两个或两个以上企业集团的公司合并会计报表的编制问题。该种合并理论一般是与其他合并理论结合被采用的。法国的法律和惯例是同时以母公司理论和所有权理论为基础的。在英、美国家中所有权理论也作为标准惯例结合使用。

为说明三种合并理论的区别，现举例如下：M公司和N公司合并前个别资产负债表如表1。(表1)

M公司和N公司资产负债表单位：元

M公司支付现金153000元，收买N公司90%的股权，收买日N公司可辨认净资产帐面价值为100000元，公

会计报表编制篇6

关键词：试算平衡；丁字形账户；余额

常用的财务会计报表是指资产负债表和利润表，它们的编制方法对于一个学生或是一个即将从事会计工作的人来说是一项望而生畏的复杂工作。现实生活中一般采用标准总分类账簿和明细分类账簿，核算出数据来编制资产负债表和利润表，速度慢、工作量大，如果采用丁字形账户草稿法来编制资产负债表和利润表，要轻松很多。丁字形账户不但能快速计算出各账户的发生额和余额，而且避免了标准账簿的翻阅难度，丁字形账户能在一个平面上浏览，最重要的是能快速试算平衡。

如何利用丁字形账户编制常用财务会计报表呢？

一、首先，根据期初所给余额资料开设丁字形账户

一个企业上期期末资料结转到本期就是本期期初资料，根据期初资料将所有余额账户开设丁字形账户。

根据期初资料开设的所有丁字形账户，必须试算平衡：

所有账户期初借方余额合计=所有账户期初贷方余额合订

二、将本会计期间发生的经济业务全部登记到丁字形账户中

三、将所有丁字形账户提供的数据试算平衡

在所有经济业务登记到丁字形账户中后，结算出本期发生额及余额，并试算平衡：

所有账户借方发生额合计=所有账户贷方发生额合计

所有账户借方余额合计=所有账户贷方余额合计

四、用丁字形账户的数据编制财务会计报表

在丁字形账户草稿中，所有损益账户期末结转后无余额，这类账户要使用其发生额来编制利润表。

在丁字形账户草稿中，有余额的账户，如资产、负债、所有者权益及成本类账户，它们是编制资产负债表的数据来源。

在编制顺序上，要先编制利润表，后编制资产负债。因为中期的资产负债表上的“本年利润”和年度资产负债表上的利润分配中的“未分配利润”的数据是利润表提供的数据。

利润表的编制具体分四步：

第一步，以营业收入为基础，减去营业成本，营业税金及附加销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失），计算出营业利润。

第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额。

第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或亏损）。

而普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息。

资产负债表的具体编制：

在丁字形账户草稿中，将所有余额的账户，如资产、负债、所有者权益及成本类账户，用不同的方法计算出资产负债表中的相关数据，为了防止漏掉数据造成资产负债表数据不平衡或编制不成功，用勾划丁字形账户法是比较简单、方便的方法。在具体编制过程中分下列五种不同情况：

1.资产负债表中的部分数据直接根据丁字形账户中的总账科目的余额直接填列的

例如：“应付职工薪酬”、“短期借款”等。

注意：在丁字形账户草稿中将“应付职工薪酬”和“短期借款”等账户划上使用标记。如“√”。

2.资产负债表中是根据总账科目的余额计算填列的

例如：贷币资金=库存现金余额+银行存款余额+其他货币资金余额。

在丁字形賬户草稿中，将这3个丁字形账户划上使用的“√”标记。

3.资产负债表中有些项目是根据明细科目的余额减去其备抵科目余额后净额填列的

例如：应收账款=“应收账款”所属明细账借方余额合计+“预收账款”所属明细账借方余额—坏账准备贷方余额。

4.资产负债表中有些项目是根据总账科目的余额和明细账科目余额计算填列

例如：长期借款=“长期借款”总账科目余额—“长期借款”所属明细科目将在一年内到期的长期借款余额。

5.资产负债表中有些项目是根据各账户余额分析填列

例如：存货=原材料+包装物+低值易耗品+库存商品+材料采购±材料成本差异（借或贷）余额—存货跌价准备。

最后，在丁字形账户草稿中，检查所有的账户是否都划上了“√”使用的标记。总之，资产负债表编制成功与否，要反复检查丁字形账户草稿中的账户数据是否使用完毕。

五、结束语

用丁字形账户草稿法，编制两表之后，并不意味着标准账簿就不用登记了。也就是说，丁字形账户草稿使用之后，照样要登记标准的账簿，更好的是丁字形账户草稿可以和标准账簿进行相互核对。

参考文献：

[1]财政部会计资格评价中心.初级会计实务[M].北京：中国财政经济出版社，2007.

医疗集团合并会计报表编制方法浅析篇7

一、合并会计报表的作用

合并会计报表即通常所说的合并财务报表, 其会计主体一般为较大的医院医疗集团, 在实际应用过程中, 其母子医院都以各自所编制的报表为基础, 使用母医院统一编制的一套会计财务报表体系, 该报表体系能够综合反映整个医疗集团的资金情况、经营现状等。从当前我国所实行的医疗集团会计报表情况来看, 主要作用有以下两方面。

一方面, 合并会计报表能够更加清楚地将医疗集团的综合经营现状通过相应数据反映出来。当前很多医疗集团母子医院都是独立运营、政府补贴的, 他们往往也会各自编制医院的财务报表来反映自己的经营状况, 但是这种报表只能非常局限的反映自身情况, 而不能代表整个集团财会现状。因此, 可以将会计报表进行合并来保障各自医院自有情况说明的同时, 反映出集团整体情况, 有助于母医院对各子医院情况的整体把握, 提高管理的针对性和管理效率, 促进整个医疗集团的综合发展。同时, 也为医疗机构、政府部门进行医改政策的执行提供更为有利的方向指导。

另一方面, 合并报表要求集团和各医院核算政策保持一致, 核算方法应用一致, 这样能更好地实现各医院管控, 促进各医院遵循国家的法律法规, 维护国有资产安全, 提高信息报告质量, 提高经营效率和效果, 实现医疗发展战略。

二、医院合并会计报表编制应注意的几个问题

(一) 统一医疗集团与医院的会计报表决算日及会计期间

医疗集团应当确保其母医院即医院本部与子医院即医院分部的财务报表在会计期间及决算日的制定上是统一、一致的, 这样才能使得各医院的财务报表指标一致, 其财务状况和经营成果具有可比性, 同样也是合并会计报表的首要前提, 这样才能确保医疗集团与医院的财务报表的真实性和有效性。而关于此方面的内容, 很多医院都忽略了, 极容易造成报表的决算日期错误, 以及会计期间的混淆。

(二) 统一医疗集团与医院会计核算政策

医疗集团要想合并会计报表编制, 就应当将母子医院的会计核算政策进行统一规范, 要求在进行财务报表编制时应当遵循同样的原则, 并细化统一的会计处理程序, 要求各医院使用一致的会计核算方式来进行报表编制, 确保不同项目在使用财务报表时都能够有统一的内容标准, 并在此基础上进行报表合并。集团本就是统一整体, 只要集团和各医院核算政策保持一致, 核算方法应用一致, 才能够让会计报表更加准确可靠。

三、合并医院会计报表的编制方法及程序

(一) 编制方法

医疗集团的合并医院会计报表的编制方法有别于各医院分部自身财务报表的编制。一般来讲, 医院自由的财务报表编制往往需要包含原始凭证、会计凭证、账簿、报表等, 且每一个方面的编制方法都有其自身的特点, 但是合并医院会计报表在编制时需要在统一标准的基础上首先对各分数据实行累加核算, 然后分别将其各类信息数据根据业务情况进行抵消处理, 最终将会计报表按照不同项目的处理进行数目编制, 形成合并会计报表。该报表与通常所用的汇总会计报表是存在较大差异的, 它不仅仅是将各类项目简单加总编制, 最重要的是对其各业务情况在集团内部进行抵消处理, 大大提高了集团报表编制的整体性和真实性。

(二) 编制程序

1. 编制合并工作底稿

合并工作底稿是编制合并会计报表的前提, 合并工作底稿类似于医院合并会计报表中的汇总报表, 即将医院本部和分部各医院主体的现金流量表、收入支出表、资产负债表、业务情况表等都进行分类规整, 然后将这些信息都综合到一起, 形成工作底稿。

2. 医院本部和分部明细

在进行了合并工作底稿的工作后, 需要分别将医院本部及分部的财务项目明细按照项目分类进行信息数据的加总处理, 并将各项目的合计数额分别计算出来, 在工作底稿中分别标记出来, 即产生“合计数”。

3. 编制抵消分录

作为区别于财务汇总表的重要工作方面, 合并会计报表最为关键的一步就是在集团内部进行分录抵消的编制处理, 即分别对医院本部和分部的负债、内部交易、内部资金转移等情况进行分析, 形成抵消分录, 这样一来就可以使在进行个别会计报表加总时所进行的重复操作进行抵消, 更为真实地展现医疗集团的财务情况及经营现状。抵消的根据就是, 如果医院本部和分部所各自记录的资产和负债相左时, 则应当以整个医院集团为基础来进行资金核算, 也就是说不管各个医院分部是债权还是债务都是其集团内部运动, 因此可以按照分类进行抵消。

4. 计算合并会计报表各项目的合并数额

这是合并会计报表编制最后的一个环节, 医院本部和分部应当在之前几步操作的基础上, 将加总后的会计报表中的资产负债表、业务收支明细表、收支总表等的合并数额进行计算处理。

首先, 资产负债表在进行数额合并时应当在加总后各项目“合计数”的基础上+项目抵消分录中的借方发生额-贷方发生额, 这就是资产类的合并数;同样的负债类合并数则应当是+同一项目抵消分录的贷方发生额-同一项目抵消分录的借方发生额;净资产的合并数也就是+该项目抵消的贷方发生额-该类抵消分录的借方发生额。

其次, 医院收支总表的各项目合并数额应当加上该项目抵消分录的贷方发生额, 减去该项目抵消分录的借方发生额;支出类合并数额=汇总合计数+该项目抵消分录的借方发生额-该项目抵消分录的贷方发生额;收入类合并数额=各项目的合并数-支出类各项目的合并数, 然后借助收入类和支出类合并数额, 在合并上相应的抵消分录, 就可以计算出净利润或者是结余数额。

再次, 业务收入明细表的各项目的合并数额的计算应当是加上了抵消了该项目贷方发生额, 减掉借方发生额即可。

第四, 业务支出明细表合并数额的计算, 类似于支出类项目核算, 即加上支出类醒目抵消分录的借方发生额, 然后再减去抵消分录的贷方发生额即可, 就能得到支出明细表的合并数额。

最后, 将所有已经计算好的合并数额分类编制列入报表底稿中, 并进行相应的整理, 这样就基本完成了医疗集团合并会计报表的编制。

四、结语

医疗集团是人们身体健康的重要保证, 是人们进行医疗的重要支撑。只有做好医疗集团的会计管理工作, 才能够促使医疗集团获得更好的发展, 才能够促使医疗集团的工作更好地展开, 从而为人们提供更好的医疗服务。而进行会计管理工作必须要重视会计报表的编制, 运用最佳的方法对其进行优化, 让会计管理工作依托于报表的编制而获得更大程度的提升, 促使医疗集团的可持续发展。

参考文献

[1]柏春红, 姚国臻.浅谈基于数据库模式的集团合并报表编制方法[J].财务与会计, 2014, (10) :47-48.

[2]叶莉.试论财务信息化集团合并报表编制方法[J].财经界 (学术版) , 2015, (6) :181.

[3]韩杰.关于统筹做好铁路多种经营医院合并会计报表工作的探索[J].时代金融, 2015, (20) :35-36.

[4]马骏.报告期内增减子医院审计中的重点、难点问题分析[J].中国注册会计师, 2015, (3) :89-94.

[5]平兆保.浅议医疗集团合并会计报表的编制[J].经营管理者, 2011, (13) :228.

企业合并会计报表编制相关问题思考篇8

(1) 合并会计报表的范围判断不准确。企业编制合并会计报表时, 首先会面临合并范围的判断问题, 即判断哪些公司应该纳入合并报表的编制范畴, 这也是合并报表的基础问题, 如果合并范围不恰当, 那么合并会计报表就难以真实反映集团的情况。根据会计准则的规定, 凡是能为母公司所控制的企业都属合并的范围, 所以, 要确定恰当的合并范围必须对被合并方控制权进行准确判断, 较为常见的判断方法是分析母公司持有的股权比例以及母公司是否有足够的表决权影响被投资单位的决策, 但有些情形难以鉴别。如:业务性质不同的被投资企业问题、联营企业问题、合营企业问题、临时投资问题。

现阶段我国会计准则对控制权的判断进行了相应的修改, 从三个方面来界定是否形成控制:一是投资方是否拥有被投资方的权力, 二是投资方是否因参与被投资方的相关活动而享有可变汇报, 三是投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。在判断投资方是否能控制被投资方时, 当且仅当投资方具备上述三要素时, 才能表明投资方能够控制被投资方。这就要求企业合并会计报表从一个动态的角度来判断控制权, 从权利与回报的关系出发, 持续地对控制关系进行判断, 与此同时, 因特殊原因设立的特殊目的实体以及结构化主体由于满足要求也需要被纳入合并的范围中。

(2) 合并各方使用的会计政策具有差异性。在实行会计报表的合并时, 可能涉及到多个子公司, 那么要想让报表的编制更全面且准确, 就需要一个企业各合并方都统一且认可的会计政策, 这是实施合并会计报表的基础也是公司进行财务数据统计和调整的必要手段。一般来讲, 各个公司在管理上由于需求不同在具体的会计政策实施上也是不同的, 各子公司可能在会计规定的范围内去落实会计政策, 比如, 投资性的房地产计量属性以及固定资产折旧方法的选择, 子公司和母公司在实施会计政策的选择上可能会各持己见难成一致。那么在这种情形下, 要想编制合并会计报表, 子公司就要遵循母公司的会计政策, 对企业的报表内容进行一定的调整, 从而使得母子公司的会计报表反映内容相同。从另一个角度来看, 也可能形成另一个问题, 如果让子公司强行实行母公司的会计政策, 很可能会导致账务处理的过程中不能满足自身需要, 如果让子公司有一定的空间去选择, 就会增加合并会计报表编制的工作量, 而且财务管理的质量也不能得到保障, 这就需要通过具体的途径去探索解决的办法。如果合并会计报表涉及境外的一些子公司, 国内外的会计法规不同, 子公司要遵循国内的编制要求从而实现母子公司编制的统一性。

(3) 企业集团内部交易的合并处理。内部交易的合并处理也是合并会计报表中的一个重要问题, 如果抵消不及时、出现错误, 将直接导致报表出错, 误导信息使用者, 而集团内部的交易又是一个常见的现象, 尤其在一些大型集团企业中, 子公司彼此处于产业链的不同位置。内部交易有利于降低交易成本, 保证产品质量, 内部交易的金额往往较大、交易频率较高, 在编制合并会计报表时就需要对这部分交易进行抵消, 否则会出现利润、债权债务重复计算等问题。常见的关联交易包括销售商品交易、固定资产交易、债权债务等, 其抵消方法也有所不同, 例如购买的商品如果全部实现对外销售, 那么合并会计报表就只需将内部交易的销售收入和销售成本进行抵消, 如果购进的商品未实现对外销售, 那么商品卖出方的部分利润并未实现, 而是包含在存货中, 这就需要将存货中包含在这部分利润进行抵消。与此同时, 如果在下一年实现销售, 企业还需要调整年初成本、存货、未分配利润以及当期利润。内部形成的债权债务只需直接抵消, 处理方式较为简单, 针对债权方已计提减值的情况, 要将减值准备转回。

比如:A公司 (母公司) 向B公司 (子公司) 销售某产品100台, 每台不含税售价为7.5万元, 增值税税率为17%, 每台成本为4.5万元, 未计提存货跌价准备。当年B公司从A公司购入的产品对外售出40台, 其余部分形成期末存货。当年因市价下跌, 库存产品的可变现净值下降至每台7万元, B公司按单个存货项目计提存货跌价准备。

A公司在编制合并财务报表时的抵消处理:

二、关于提高合并会计报表质量的建议

(1) 明确合并范围, 把握好控制关系。鉴于合并范围对于企业合并会计报表的重要性, 因而企业需要判断母子公司之间关系实质, 以明确哪些子公司应当纳入合并范围。企业可以从实质性控制权出发, 结合表决权、风险承担与回报等因素, 判断是否属于实质性控制。在进行控制权的判断时要遵循实质重于形式的原则, 并且可以通过董事会决议和股东大会等进行控制关系的核实, 为合并范围的判断提供一份保障。在把握了控制的实质性判断标准后, 在实际中对存在的各种关于合并范围的具体问题就不难做出判断。正是对控制的基本条件理解后, 对一些合并范围的问题进行了分析, 认为应将业务性质不同的被投资企业纳入合并范围, 对临时投资的被投资企业及联营合营企业应该排除在合并范围之外。对于合营企业, 将其排除在合并范围之外, 因为投资方对合营企业并不能够单独实施控制, 而只能与其他方一起实施共同控制。如果一个企业对另一个企业的投资只是临时性的, 而不是打算通过参与被投资企业的财务与经营决策来从被投资企业的经营活动中获取利益, 投资方只是通过在短期的活动中获取利益, 这不符合控制的定义, 故不应将临时投资的企业纳入合并范围。

(2) 合理的统一会计政策。根据企业面临的具体情况实行会计政策的统一是保证合并会计报表准确性的重要保证, 也是降低合并报表工作量的重要手段。企业可以根据自身的实际情况统一会计政策, 比如投资性房地产的计量属性和坏账的计提方法等等。子公司要依照母公司的会计政策去编制报表, 这个过程中要求子公司不得私自调整会计政策, 企业如果有条件还可以建立系统的财务管理, 对会计政策实施系统的控制和管理。

(3) 正确进行内部交易抵消, 恰当披露关联方交易。内部关联方交易是企业集团不可避免的, 关联交易的存在也有其合理性, 因而针对内部关联交易, 企业需要保存完整的基础资料, 保证抵消的正确性。如涉及内部商品交易的, 交易双方可以就交易事项建立备查簿, 注明交易的对象、价格以及是否实现对外销售、是否计提跌价准备。母公司也可以专门建立内部商品交易的系统, 在系统中处理内部交易抵消。企业在编制合并会计报表时, 往往还需进行连续的抵消, 因而企业就需要对上年的抵消资料进行恰当的保存。此外, 根据相关法律的规定, 企业还需在合并报表附注中披露关联交易, 包括交易的金额、具体的交易事项等。

合并会计报表编制的相关理论探讨篇9

关键词：合并会计报表,编制,理论

一、在合并报表编制的过程中遇到的问题

公司在合并报表编制过程中会遇到各种各样的问题, 这些问题具体来说, 包括以下几个方面的内容。

(一) 在进行母公司个别报表调整时遇到的难题

虽然新的《企业会计制度》中明确规定了在进行编制合并会计报表操作之前, 应该对母公司的一些报表进行调整, 但是并没有出台相关的实施细则。由于新规定中没有具体的操作步骤, 所以公司在具体操作过程中没有具体的指导, 导致操作陷入混乱和盲目的状态, 使会计报表的质量不达标。

(二) 在进行子公司个别报表调整时遇到的难题

我国的《企业会计制度》中明确规定了在进行编制合并会计报表操作之前, 应该对母公司的一些报表进行调整, 但是却没有规定要对子公司进行报表的调整。这样就造成了对子公司个别报表调整的忽视, 从而使会计人员在操作的时候忽视这一点, 使会计结果不够准确。

(三) 合并报表抵消理论中伴随的漏洞

虽然新的会计规定公司要将内部销售形成的存货、固定资产、无形资产等资产进行抵消, 但是具体的操作过程过于繁杂, 导致会计规定的相关内容没有被真正的理解, 最终导致这一规定没有真正发挥应有的功效。

二、进一步健全和完善合并报表编制的办法

(一) 对母公司个别报表编制进行调整的时候应该采用“对比调整法”

依据《企业会计准则第33号———合并财务报表》的规定采用“对比调整法”进行操作的时候应该从以下几个方面着手:首先, 母公司取得出事投资时的处理需要调整。其次, 在对母公司进行调整的时候需要考虑子公司的年净利润情况。再次, 对母公司根据子公司宣布的现金股利或利润分配情况进行的处理的调整。最后, 对子公司除净损益以外的所有者权益的其他变动, 母公司按持有子公司的份额进行的处理的调整。

(二) 明确调整的目的

“对比调整法”顾名思义就是先将母公司在成本法下的处理过程写在备查簿上, 然后将备查簿上所列示的所有分录的相反分录填列到合并工作底稿中, 接着也将权益法下的处理过程填列到合并工作底稿中, 从而实现对母公司个别报表按权益法进行调整的一种方法。具体来说, 在对母公司进行报表调整的时候需要做到如下几点:首先, 要注意母公司对子公司进行投资的过程, 这对于后期报表的制作是非常重要的。将母公司对子公司投资的具体内容明确, 有助于对母公司进行财务报表调整的操作。其次, 将母公司对子公司的投资处理过程明确写入底稿。同时综合运用多种方法建立T型账户, 然后将相关的数据填入T型账户。填写T型账户的时候需要格外注意其所对应的科目, 保证所填写的内容准确无误。再次, 对T型账户的相关数据进行汇总, 从而得出最终需要的数据。

(三) 对子公司个别报表的情况进一步明确调整

新的《企业会计制度》中明确规定了在编制合并会计报表之前, 要对母公司的个别报表进行调整。从另一个角度来说, 该规定也要求子公司需要运用权益法对自身的个别报表进行调整。因为只有这样才能得出母公司的财务报表的相关数据, 从而在此基础上对母公司的个别财务报表进行调整, 所以要明确调整子公司个别报表的情况。具体来说, 要对子公司的资产的实际价值进行核查, 对不符合实际价值的数据进行调整。除此之外, 面对资产公允价值与账面价值不一致而导致的差异应该做出相对应的调整。

(四) 制定更完善的合并报表编制流程

只有制定完善的合并报表编制流程, 才能保证合并报表工作能够真正的开展起来, 并且能够通过实施落实到实处, 真正使公司的财务报表发挥应有的作用, 指引公司明确公司当前财务状况的基础上, 制定适合公司自身实际情况的发展之路, 促进公司更好的经营发展下去。而在制定合并报表的编制流程的时候首先应该做到将母公司和子公司的会计政策进行统一。对于母公司和子公司由于政策不一致而生成的财务报表要进行及时的调整。在此基础上要对母公司和子公司的财务报表进行细致的检查, 发现其中的问题, 并及时的弥补问题, 确保会计报表的数值是准确无误的。通过这种方式核查财务报表的前提下对母公司和子公司的财务报表数据合并到工作底稿上来。在结束这一工作内容后对母公司和子公司的个别财务报表进行相关的调整, 并逐步进行合并。通过一系列的计算, 最终得出合并后的数值。

三、连续编制合并会计报表期初数的衔接

连续编制合并会计报表过程中, 报表初期的衔接阶段不容忽视。因为合并会计报表初期的衔接阶段直接关系到会计报表最终的数值是否准确。由于个别会计报表未分配利润期初数, 通常就是上期的期末数, 在财务会计报表上需要对其进行注释。然而在进行合并资产负债表填写初数的时候, 未分配利润期初数一般情况下并不等于上期期末数。这是由于多种因素均要调整期初未分配利润数。如果公司下设有很多分公司, 那么需要调整的报表就会有很多。在这种情况下, 如果合并会计报表, 那么在衔接各种跨级报表的初期数值上就会出现衔接难的问题, 因为调整的项目比较多, 相应的衔接的内容也相当庞杂。

总而言之, 就当前来说我国对合并会计报表的理论探索不够深入, 而且理论内容有很多漏洞。所以要不断完善会计报表的理论内容, 充实会计报表的理论, 只有这样才能使合并会计报表的实务工作更好的开展起来。也只有这样才能促进我国会计报表的相关规定能够更好的制定和实施。对合并会计报表的有关理论的相关探讨, 也有助于我国的会计制度更好的适应时代发展对公司的要求, 使我国的公司能够更好的与国际市场接轨, 促进公司无论是制度上还是发展上能够更好的与时俱进。同时公司的发展也指引着我国会计制度更好的发展和完善, 对我国的经济发展具有非常重要的作用。

参考文献

[1]沙曙东.新旧会计准则下合并财务报表的异同[J].商业经济, 2014 (22) .

复杂控股关系下的合并会计报表编制篇10

一、权益法核算时选用的被投资单位报表类型

当某集团合并范围涵盖母公司、子公司、孙公司, 长期投资进行权益法核算时 (原“企业会计制度”规定, 该核算在母公司长期投资科目中进行, 而新颁布的“企业会计准则”的相关规定则要求其在合并报表中进行) , 应以子公司的单体会计报表净利润还是合并净利润实施权益法?在实务当中一般有三种做法:第一种是以子公司的合并净利润作为权益法的核算基础。第二种是以子公司的单体会计报表净利润作为权益法的核算基础。第三种是以子公司的单体净利润与合并净利润两者中较低者作为母公司权益法的核算基础。笔者倾向于第二种方法。以下阐述的观点以第二种方法为基础。

二、根据复杂的控股类型选取合并编报方法

1、环行持股

当母公司和子公司共同投资孙公司时, 可形成环行持股。

例1:假设A公司持有B公司90%的股份, 持有C公司45%的股份, 同时B公司持有C公司10%的股份, A、B、C公司1999年度的简要会计报表如下 (单位:人民币万元, 下同) :

股权图标:

上例中, A公司分别按90%、45%股权对B、C公司进行了权益法核算, (自2007起, 根据新颁布的“企业会计准则”第2号[3], A公司对B、C公司的投资应按成本法核算, 按权益法确认投资收益的会计分录应调整至合并分录) ;B公司对C公司控股10%, 按成本法核算。

A公司直接和通过B公司间接拥有C公司54%股权 (45%+90%×10%) , 对于间接所持的9% (90%*10%) 股份我们只在合并会计报表中作为合并调整事项反映, 其他观点在此不做说明, 编制合并调整分录如下:

(1) 按权益法调整A公司间接持C公司的9%投资收益。

从合并会计报表的角度来说, A公司综合持有C公司54%股权;在A公司单户表中, 已直接核算其所持C公司45%的投资收益 (按权益法) ;针对B公司单户表来说, B公司只持C公司10%的股权, 故按成本法核算, 在进行合并报表时, 应补调A公司通过B公司所持C公司的9%的间接股权的投资收益, 注意, 应扣除B公司已实现的1万元收益 (C公司分配的现金股利) 。

按权益法调整A公司间接持C公司的9%投资收益= (C公司净利润×B公司持C公司股权-B公司获取C公司的现金股利) ×A公司持B公司的股权= (50×10%-1) ×90%=3.6

借:长期股权投资——C3.6

贷:投资收益——C3.6

(2) 抵消B公司的股东权益

借:股本500

盈余公积20

未分配利润80

贷:长期股权投资——B540

少数股东权益 (1) 60

(3) 抵消B公司的投资收益

借:投资收益——B90

少数股东损益 (1) 10

贷:利润分配——提取盈余公积20

未分配利润80

(4) 抵消C公司的股东权益

确定抵消对C公司的长期投资=C公司股东权益×A公司持C公司的综合股权=240×54%=129.60

或=C公司股东权益× (A公司直接持C公司的股权+A公司间接持C公司的股权=240×45%+ (200+40) ×9%=129.60

借:股本200

盈余公积10

未分配利润30

贷:长期股权投资——C 129.6

少数股东权益 (2) 110.4

(5) 抵消C公司的投资收益

确定抵消对C公司的投资收益=C公司净利润×A公司持C公司的综合股权=50×54%=27

或=C公司净利润× (A公司直接持C公司的股权+A公司间接持C公司的股权) =50×45%+ (40+10) ×9%=27

借:投资收益——C27

少数股东损益 (2) 23

贷:利润分配——提取盈余公积10

利润分配——分配股利10

未分配利润30

(6) 抵消对C公司多确认的长期投资、投资收益

抵消对C公司多确认的长期投资=C公司的股本× (B公司持C公司股权-A公司间接持C公司的股权) =200× (10%-9%) =2

抵消对C公司多确认的投资收益=C公司的股利分配× (B公司持C公司股权-A公司间接持C公司的股权) =10× (10%-9%) =0.1

借:少数股东权益2

贷:长期股权投资——C2

借:投资收益0.1

贷:少数股东损益0.1

根据上述资料编制合并工作底稿如下:

用少数股东权益来验证合并会计报表的正确性:B公司少数股东权益=600× (1-90%) -200× (1-90%) ×10%=58 (万元)

注:上述公式中“200”为C公司股本, “ (1-90%) ×10%”为针对C公司重复计算的少数股东权益, 即B公司的少数股东间接持C公司1%股权。

C公司少数股东权益=2 4 0×4 6%=110.40 (万元)

少数股东权益合计=58+110.4=168.40, 与上表数据相符。少数股东损益同理可以验证。

2、交叉持股

例2:年初母公司股本为500000元, 盈余公积为3 0 0 0 0 0元;子公司股本为300000元, 盈余公积为100000元。母公司持有子公司90%的股份, 子公司以现金80000元购入母公司10%的股份。本年子公司投资收益前利润为40000元, 宣告现金股利20000元, 同年母公司投资收益前利润为60000元, 宣告现金股利30000元。 (保留至元)

(1) 通过联立方程确定母、子公司的净收益, 即:净收益=经营收益+被投资单位的净收益×投资单位所持份额”。

设:母公司净收益为A, 子公司净收益为B, 则联立方程式:

解得:A=105, 495元

B=50, 549元

(2) 剔除重复计算因素, 确定净利润。

为消除投资收益的重复计算, 母公司不含交叉投资收益的净利润应为联立方程确定的净收益扣除子公司持有母公司有表决权资本的份额, 即“净利润=净收益× (1-子公司持有母公司有表决权资本份额) ”。

母公司的净利润=105, 495× (1-10%) =94, 945元

(3) 确定母公司的投资收益即合并抵销的内部投资收益。

母公司的投资收益=母公司净利润-母公司经营收益=94, 945-60, 000=34, 945

(4) 子公司从母公司实现的投资收益

投资收益为分得的现金股利, 按成本法计算为3000。

(5) 母公司的帐务处理

母公司对于子公司购入母公司股份及母公司分配给子公司现金股利的核算, 从企业集团而言, 是同一资金在企业集团间内部转移, 因投资收益按已剔除子公司包含集团内交互收益的净收益确定, 因此, 子公司购入母公司的股份应视作资本赎回, 按子公司持有母公司有表决权资本份额注销子公司长期股权投资成本及所对应的所有者权益, 借记“股本”账户等, 贷记“长期股权投资”账户;由此产生的母公司支付给子公司现金股利实质上不是股利, 而是对子公司的追加投资, 作“长期股权投资——损益调整”账户的调增项目处理。

(5) -1将子公司购买行为视为推定赎回

借:股本50, 000

盈余公积30, 000

贷:长期股权投资——子公司80, 000

(5) -2确认投资收益——金额索引 (3) , 即扣除交互收益 (根据新颁布的“企业会制度”此分录调至合并分录中)

借:长期股权投资——子公司34, 945

贷:投资收益34, 945

(5) -3从子公司分得股利 (根据新颁布的“企业会制度”此分录应直接确认投资收益, 在合并分录中调整长期投资)

借:银行存款18, 000

贷:长期股权投资—子公司18, 000

(5) -4由于子公司的购买行为视为推定赎回, 所以母公司支付给子公司股利时, 作为投资的收回。

借:长期股权投资—子公司3, 000