我国政府会计存在的问题及改进措施

关键词： 改进 市场经济 会计 政府

我国政府会计存在的问题及改进措施（共6篇）

篇1：我国政府会计存在的问题及改进措施

我国政府会计存在的问题及改进措施

摘要：随着全球一体化进程的加快，以及社会主义市场经济体制改革和政治体制改革的不断深入，我国政府的职能也在不断发生变化，从管理型逐步向服务型转变。我国现行的政府会计制度体系难以适应社会主义市场经济条件下政府职能转变和公共财政改革与发展的需求，它不能全面反映政府的资金运动，无法体现政府的“隐性债务”，无法形成反映资金实际收支情况的财务报表。本文从政府会计内涵、现行政府会计存在的问题以及改进措施等方面，结合我国的实际现状，提出自己的一些思路及对策建议。

关键词：政府会计 内涵 目标 要素 体系 权责发生制

一、我国政府会计内涵的界定

目前我国政府会计划分为资产、负债、收入、支出和净资产五大要素，其中基金和结余列入“净资产”反映。鉴于基金一般具有专项用途，单位不能自由支配，以及政府会计体系内虽有反映资金运营情况的各类结余，但结余并没有明确为一个要素特点，因此，我们必须从政府会计自身的特点出发，重新界定政府会计要素的概念。笔者参考目前政府会计理论界比较认可的方法――将“净资产”分为基金和结余，将政府会计五要素改为六要素。现对这六大会计要素进行如下定义：资产：是政府会计主体掌管或使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。负债：是政府会计主体承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。收入：是政府会计主体为实现其职能或开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。支出：是政府为实现其职能或开展业务活动，对财政资金的再分配或所发生的各项资金耗费或损失。基金：是政府会计主体为实现其职能或开展业务活动所需资金的基本来源，该资金来源有一定的限制，无需偿还和不求回报。结余：是政府会计主体在一定会计期间收入与支出相抵后的余额。

二、我国现行政府会计存在的问题

（一）政府会计目标定位不准

我国政府会计目标的定位还不够准确。基于公共受托责任，学术界一般将政府目标按照从微观到宏观分为初级目标、中级目标、最高级目标三个层次。而我国总预算会计的主要目标是强调总预算会计信息要满足各级政府宏观调控及管理的要求，过分关注上级财政部门和满足各级政府对信息的需求，而在一定程度上忽视了其他会计信息使用者对会计信息的需求。

（二）政府会计体系结构不严谨

财政总预算会计只对公共财政资金的收支情况进行记录，并且只重点核算拨出的预算资金，而这些单位获得的拨款资金购置资产将会脱离财政总预算会计的监督。采用收付实现制的行政单位会计也无法对负债进行全面的核算，不利于科学地建立政府负债管理系统。现行的行政单位会计体系对专项资金监管不严，使得行政单位有挪用专项资金的行为。基本建设资金会计和行政单位会计同时运行，使得基建拨款的管理体系不够严谨科学，不利于行政单位建立具有合规性的财务管理体系，容易造成公共资产的流失。

2013年可谓预算会计改革年。新的《事业单位财务制度》《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》（以下简称“新制度”）均自2013年1月1日起实施。事业单位会计制度改革中关于“固定资产”要素的改动较大，主要体现在以下几个方面：一是对固定资产分类进行了调整，即把“房屋和建筑物”调整为“房屋及构筑物”，把“一般设备”调整为“通用设备”，把“图书”调整为“图书、档案”，把“其他固定资产”调整为“家具、用具、装具及动植物”;二是固定资产价值标准提高，即通用设备由500元提高到1 000元、专用设备从800元提高到1 500元;三是把“固定基金”修订为“非流动资产基金――固定资产”;四是引入“折旧”因素;五是明确固定资产后续支出的会计处理;六是每月末把“基建账”数据纳入大账核算;七是明确了盘盈固定资产计价的方式方法，即依次计价的标准为：重置完全价值、按同类或类似资产市场价格确定的价值及名义金额等。其中，对固定资产计提折旧的目的就在于适应预算管理和绩效考核的需要，而形式上却采取了“虚提”的方式，即计提的折旧额不直接计入“支出或费用”，而是冲减“非流动资产基金――固定资产”。

（三）现行的政府会计核算范围过窄，难以全面反映政府资金运动

随着社会主义市场经济地位的确认和加强，政府会计做账模式的变化、政府职能的转变、政府集中采购的实行、公共财政体系的建立，使得政府核算的资金运动空间和范围得到了延伸。但是，这也对财政预算资金的使用规模和效率提出了更高层次的要求。现行的财政总预算会计不能全面核算和反映政府的固定资产，虽然固定资产在行政单位会计中得到核算，但是政府的预决算无法科学完整地反映其固定资产方面的信息，这从另外一个方面说明，购买政府固定资产的资金一旦支出就从政府工作人员和社会公众的视野中消失，不能满足公众对其使用和报废进行有效的核算和监督。长此以往，政府上级部门划拨下级部门使用的固定资产，就不能通过政府财务信息完整全面的反映。这样就使得政府的资产缺乏监督，造成政府资产的大量流失。在现行的预算会计体系中，政府投资视为“一般财政预算支出”，不能全面反映政府投资形成的所有权。政府资产的转让和出售视为“一般财政预算支出”，不能全面反映投资资产的减少。

（四）收付实现制给政府造成了隐形债务问题

1.利用收付实现制会计核算基础编制的财务报告在反映财政支出规模和实际可用财政预算资源信息方面存在差距。在收付实现制下，根据目前的业务已发生但尚未支付经济活动的资金的情况下，虽然没有发生现金支出行为，但在短期或长期付款承诺的行为已经成立，事实上，已形成了一个隐含的政府债务问题。

2.这种债务是隐藏在财务报表中得以反映的负债，因而，会计信息的使用者将能够获得整体的政府债务信息，但这不利于政府进行宏观经济决策的制定和预防金融风险。虽然从目前政策看，事业单位经营性收支业务可采用权责发生制，具体包括：应收票据、应收账款、材料、产成品、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应交税金、经营收入、经营支出、销售税金、成本费用。但是这种核算毕竟只是少数业务，不能够全面反映事业单位核算的方式和方法。

由于存在以上问题，采用收付实现制会计核算基础下的财务信息反映低估了当前财政支出的规模水平，虚增了国家财力，进而将影响以后政府会计工作的真实性和完整性预算。

（五）财务报告披露不完整，缺乏透明度

截止到目前，由政府提供给人民代表大会及常务委员会的各项财务报告中，还没有一种报告能涵盖全部政府财政收支状况及全面反映政府资金运动。这种财务报告更接近于政府的预算执行情况报告或政府财务报告的内容。政府目前的财务报告制度不能完全反映政府综合的财务状况及政府的收入、支出和结余情况。由于预算会计信息间接传递的形式是通过政府的预算和决算来执行，预决算的主要使用者是广大企业个人纳税人、社会群众及捐赠人。目前的财政预算会计在很大程度上难以满足广大信息使用者的信息需求，所提供的政府会计信息不透明，一些有用的信息不公开不利于政府实施有效的监督，这必然会导致政府腐败行为的发生。此外，现有的行政事业单位会计、行政单位预算会计在会计报表中重点强调反映行政单位预算执行结果，并提供信息，以满足国家预算管理的需要，没有将行政单位作为一个微观经济主体对其自身财务状况信息进行披露，这不利于政府服务职能的充分实现。

三、我国政府会计改进的具体措施及建议

（一）构建政府会计目标

会计起源于受托责任，这是我们研究会计理论的出发点。然而，我们的会计方法和会计制度没有明确提出受托责任的概念。我国应引入政府受托责任的概念，从会计目标开始改变，只要目标定位准确，其他问题都可以迎刃而解。政府机关是行使其民主权利、管理国家事务的机构。政府是代表国家实施财政资源配置的机构，因此使用和管理财政资源将不可避免地受到资源提供者的监督。政府部门必须对使用的经济资源有效性负责。政府有义务向客户（公众）提供公共信息的报告，以监测和评价政府工作的效率。随着金融体制改革的深化，行政改革的发展，公众日益迫切需要了解公共资源的分配和使用政府的金融信息和政策做指导，从而对市场做出正确的判断，来保证决策的公正性和效率。因此，政府的财政目标应旨在帮助政府履行公共受托责任，强调以公共受托责任作为政府会计目标的逻辑起点。

（二）明确政府会计体系，制定统一规范的政府会计准则

我国一直以来都没有对预算会计和政府会计进行严格区分，依据我国预算会计所具有的特征，我国的预算会计不仅不是政府会计，甚至不是完全的预算会计，它只是反映预算资金流转过程的预算执行会计。与西方国家的预算会计相比，我国的预算会计还不够完整，与西方国家的政府会计相比，大相径庭，可以说至今为止我国还没有真正意义上的政府会计。因此，从预算会计拓展为政府会计，首先需要转变整个预算会计的观念。随着我国政府会计体系的逐步建立和完善，其会计规范必将从制度模式逐步向准则模式转变。因此，明确政府会计体系，并制定出一套结构科学、内容完整、先后有序、概念统一并且适合我国国情的政府会计准则是政府会计改革的基础。

（三）扩大政府会计核算范围

我国目前政府会计核算范围主要是财政资金运动过程，而对资产、负债的核算不全面，尤其缺乏对政府或有负债的核算。所以一方面应完善对政府资产、负债的核算，另一方面则应该增加如贷款担保、未决诉讼、对陷入严重财务困难的国有企业进行财政支持的可能性等或有负债的核算。

（四）政府会计的记账基础应向权责发生制转变

收付实现制下的政府财务报告不能全面反映政府资金运动，会计报告的信息不够完整，而权责发生制可以更全面、准确地提供财务方面的信息，能够对政府资产、负债、结余进行全面的反映，还可以使管理者清楚地了解财政成本及其在时空上的变化。具体来说，权责发生制会计核算基础的优势主要表现在以下几个方面：

1.权责发生制有利于资产的持续管理。在权责发生制会计核算基础下，可通过对无形资产的摊销和对固定资产计提折旧来反映资产的使用状况及更新要求。这些信息对于资产管理及资产使用效率评价是十分重要的。收付实现制对资产的管理集中在是否投资于新的资产。权责发生制下政府对资产的管理不仅是对资产增购问题，而更应重视对现有资产如何进行养护、改良以及延长其使用年限，对使用年限较长的基础设施尤其应该如此。

2.权责发生制核算将“隐性债务”显性化。权责发生制能揭示社会保险、养老保险金、失业保险金等政府长期承诺形成的负债，从而能有效地避免隐性负债藏而不露的问题。机构管理者难以将其自身应承担的当期责任和义务转嫁给继任者，有利于政府实施稳健的财政政策，从而提高政府防范财务风险的能力。政府对其负债全面地加以揭示，既有利于今后的预算决定，也有利于政府制定正确的投资及融资决策。

3.权责发生制能完整地反映政府部门提供公共产品和公共服务的成本。权责发生制核算方法可以对产品和服务的成本进行有效的配比，这种成本既具有期间可比性，也有空间可比性，可以与外部竞争者进行比较，从而有利于鼓励竞争，有助于决定服务项目的收费标准。同时基于真实成本基础，在管理上就可以要求公共部门以产量（产品或服务）或经营成果来衡量其工作绩效，从而有助于政府部门提高工作质量和工作效率。

4.我国引用权责发生制的几点构想。在政府会计领域，政府会计权责发生制改革的总体设计和改革从世界范围来看，推行完全的权责发生制会计的国家还是少数，大多数国家在政府会计改革上都是循序渐进地推行权责发生制会计。借鉴西方国家改革的成功经验，再结合我国国情，笔者认为，现阶段我国政府会计引入权责发生制的总体设计应该是：初级阶段采用修正的收付实现制基础，即原则上采用收付实现制，对某些特定业务则偏向于采用权责发生制基础。如：预算支出中的退休养老金;政府采购中跨资本性支出;长期资产和长期负债等。改革中随着政府会计体系的完善和法律法规的不断健全、规范，扩大权责发生制的会计基础范围，直到最后实行完全统一的权责发生制会计基础。

（五）改进政府的财务报告的披露

1.重构政府财务报告体系。政府财务报告也应当按照《中华人民共和国会计法》的规定：“政府财务会计报告也应由会计报表、会计报表附注和政府财务情况说明书三部分组成。”除此之外，还应包括能反映财政资源的来源、财政资金的使用状况、财政资源是否按照法律、法规或合同的要求使用的信息，以及政府如何筹集财政资金以满足其对资金需要的信息，国债的还本付息情况和国有资产保值增值情况的信息。

政府财务报告中的会计报表应当包括资产负债表、营运情况表、现金流量表和报表附表。资产负债表用来反映政府的资产负债等财务信息;营运情况表用来反映政府的收入支出的变化情况;现金流量表反映政府现金的流入、流出及其结存情况;报表附表应包括预算执行情况对照表，用来反映各政府部门实际收支与预算收支对比，以及政府对国有资产保值增值的运作情况，附表还应包括一些监督情况等非财务信息以有利于政府更好地履行公共受托责任。

政府财务报告最终的和最重要的部分是政府会计报表附注，应包括以下信息：对会计政策、会计原则和会计核算方法的说明;对政府管理业绩的客观评价和分析;存放在金融机构的款项、对外投资、或有负债、未结清的保留数、期末结余情况说明和国家公共性资产等信息。

2.改进政府财务报告信息质量。国际上普遍认为政府向内部与外部财务信息使用者提供的财务报告要受八个公认的会计原则制约，即可靠性、相关性、可比性、可理解性、实质重于形式、重要性、及时性、谨慎性。笔者认为，我国政府会计信息质量迫切需要提高。

提高政府财务报告信息质量最直接、最有效的方法就是在政府财务报告系统中增加政府审计报告。像美国、英国等西方国家的政府财务报告在向社会各界公布以前必须经过政府审计师鉴证，政府审计报告已经成为政府财务报告必不可少的组成部分。笔者认为，在政府财务报告中包括政府的审计报告是完全有必要的，政府财务报告的鉴证工作的意义也非常重大。政府财务报告，不仅要对财务执行情况进行鉴证，还要对管理活动开展鉴证。财务鉴证是针对政府业务运营活动和公共财政收支的合理性、合规性和合法性提供的专项鉴证。

政府财务鉴定主要验证政府财政收支活动是否依据预算、法律、法规和其他合同协议进行，是否把财政资金用于限定的活动，并提供客观公正的鉴定意见。管理鉴证，主要是对在财务报告中反映的政府公共受托责任和业绩或绩效进行鉴证，主要对政府公共财政资金使用的经济性、效率性和效果性进行鉴证。最后，政府财务报告鉴证效果如何还对政府审计机关审计人员的素质有着很高的要求，因此，我国应高度重视政府审计师的资格认证，通过考试和继续教育来持续提高政府审计人员的素质。

四、研究结论

当前，我国政府会计制度改革在不断稳步向前推进，以适应时代和经济的发展。我国应该借鉴外国政府会计改革的好经验、好方法。但会计改革是一项复杂而艰巨的系统工程，需要各界人士不断的探索和实践。虽然笔者对这个问题进行了长时间的分析和思考，提出政府会计的改革应该立足于公共受托责任，会计改革的基本方向是逐步向权责发生制转变。但由于笔者研究有限，在政府会计改革实施方面还需要做进一步的研究和探讨。在思想上应当积极，在步骤上应该稳妥，立足我国国情，制定一个更为详尽的改革方案，提出的建议应坚持中国特色稳步推进并做到切实可行。

参考文献：

1.张琦.政府会计改革影响因素研究述评[J].中南财经政法大学学报，2011，（6）.2.崔伟，缑延红.我国政府会计改革若干问题研究[J].山东社会科学，2011，（9）.3.刘国忠.关于推进我国政府改革的若干建议[J].会计研究，2010，（12）.4.焦小静.我国政府会计改革问题初探[J].商业时代，2012，（11）.5.郭兰英.试论当前我国政府会计改革难题及应对思路[J].企业经济，2010，（4）.6.安秀梅，赵大伟.推进我国政府会计改革的战略框架研究[J].广西财经学院学报，2010，（3）.7.张景钦.浅谈我国政府会计改革[J].现代商业，2012，（14）.8.李英侠.关于我国政府会计改革的动因及会计目标定位探析[J].现代经济信息，2012，（18）.9.林孔智.探析“十二五”时期我国政府会计的改革[J].知识经济，2012，（11）.

篇2：我国政府会计存在的问题及改进措施

【摘要】财务报告可以反映一个企业在一定时期内的财务运行状况、经营情况与现金流量的运行情况。外部信息需求人员可以利用信息分析企业的活动情况，从而决定是否投资，内部信息需求人员利用掌握的财务信息提高管理水平。当前有的企业财务会计报告与时代发展不相协调，暴露出一定数量的缺点，笔者认为将来的财务报告在内容与形式、方法等方面必然会不断创新。本文首先指出了企业财务报告中存在的缺点，提出了针对性解决策略，希望对我国资本市场的健康运行有所帮助。

【关键词】财务会计 财务报告 改进措施

一、现行财务报告存在的问题

（一）财务报告信息披露时间过晚

当前财务报告不能全面披露与交易没有关系但具有较高价值的信息，为了使企业的投资人员、债权人、管理者及时掌握企业的运行情况，传统财务报告以定期报告为主，因为每一个企业都需承担一定的社会职责，因此本身利润会有所下降，但这些活动对企业的长期发展有利，可以推动企业的顺利发展，所以为了达到不同用户的信息需求，应该及时披露更为完整的财务报告信息。

（二）财务会计报告存在大量虚假信息

一般情况下，会计信息展示人员与会计信息有着不可分割的联系，操作不慎则导致虚假会计信息的出现，但企业负责人拥有管理企业至高无上的权力，因此可以控制会计人员发布会计信息，有时为了得到更高的经济收益而故意披露虚假会计信息，以此得到职务与股票价格的上升。会计人员是加工处理会计信息的主要责任者，在提高会计信息质量当中发挥着重要作用。

（三）财务报告信息披露不完整

传统财务报告是在充分研究历史成本的基础上将企业过去的财务状况与经营成果呈现在信息需求者面前，表现的是企业已经过去的生产经营情况。但当前财务报告要求及时反映硬性资产，如及时披露企业的知识产权与人力资源情况。在国内一些大型企业当中，无形资产在企业总资产中占有的比例越来越大，当前已经得到了有关部门的大力重视，但传统财务报告披露的内容满足不了使用者的要求。假如会计数据只能反映一个企业在过去较长时期内的生产经营情况，那么企业领导与外部信息需求者则不能依据这些信息做出科学决策，本身利益有可能受到侵害。

（四）没有认识到信息之间的关联性

在企业财务工作方式当中，传统财务报告不能保证信息的安全性，虽然在工作过程中多次强调信息的安全可靠，但财务信息中包含的关联性在企业财务信息中占有重要地位。企业中的会计财务信息本身最重要的特点就是信息本身与其他事物的关联性与信息的安全性，这二个方面决定着企业财务报告信息的有效性。我国大部分企业当前还没有制订财务报告指标体系，因此企业发布的财务信息与信息需求者的需求达不到一致，长此以往必然会引起信息需求者的不满。

二、改进现行财务报告的针对性策略

（一）应用完善的财务计量手段

这种现状关于企业在未来的发展，由于传统财务报告只反映一个企业在过去一定时期内的生产经营情况与财务运行情况，因此必须提高会计信息的针对性，尤其是涉及那些敏感项目的信息。要求财务报告形式不断丰富，可以分为详式报告与简式报告二种。简式报告可以进一步简化各种报表、报表中的各个项目、报表后面的附注说明等。详式报告则要求会计制作详细的会计报表、附注说明等，要求在编制会计报表过程中以上市公司的有?P要求为标准进行，有时可以依据当时实际情况披露更加丰富的信息。

（二）披露更为完善的内容

以财务报告中的充分提示原则为标准，要求必须披露与企业经济事项有关的全部信息，同时要披露用户可以理解的信息，财务报告也可以利用披露的信息及时提醒用户做出科学决策。企业的内部控制应该做到清晰明确的内部分工、完整明确的组织结构以及可靠的交易记录和报告系统。内部审计需要以内部控制作为基点，审计员必须有足够的专业素养，保证对金融衍生工具有深入的认识，此外还要及时发现内部控制中存在的缺陷并及时提供改进的方案。如果有机会每年都可以进行一次计金融衍生工具的业务，以此保证衍生金融工具披露的更加完善。

（三）提高会计人员专业技能和职业道德

要想得到最为准确的公允价值只有提高会计人员的综合素质，这是由于评估公允价值要求具有较高专业水平的会计人员参与。所以提高会计人员的职业能力需要做好下面这些工作：第一，企业为会计人员加强自身学习创造各种机会，大力开展业务培训工作，提高会计人员处理复杂事物的能力与判断能力。第二，对会计人员还需加强职业道德教育，以此提高会计人员的职业道德，不但要利用完善的制度约束会计人员的行为，而且也要建立诚信档案，一旦发现会计人员违反职业道德则需进行严肃处理。同时还要保护会计人员的合法权益，如提高会计人员的待遇水平、制订完善的奖惩制度等。

（四）提高表外融资水平

企业还需充分利用表外融资，企业领导人员要不断提高自身修养，利用建立完善的内控制度防止发生贪污受贿现象。存在于企业当中的可变利益实体，企业财务报告都要全面披露其信息，防止披露虚假财务报表。监督部门还需及时监督表外融资行为，利用监督掌握不同公司的表外融资情况，使监督控制起到应有的作用，认真研究表外融资的核算手段，以此得到企业真实的经济状况。

三、结语

总之，企业财务报告涉及方方面面的内容，企业的生产经营情况与财务运行情况都会在财务会计报告中有所体现，因此企业经营人员、债权人员、投资人员都可以在充分研究财务会计报告的基础上认识企业的生产经营情况与未来的发展状况。笔者认为应该详细研究其中的影响因素，才能不断提高会计信息质量，使其在我国经济健康发展中发挥积极的作用。

参考文献：

[1]浅谈企业财务会计中内部控制存在的问题及应对措施[J].崔凯.东方企业文化.2015（20）

[2]浅谈中小企业财务管理中存在的问题和解决措施[J].陈丽敏.现代经济信息.2015（01）

[3]基于新财会准则制度视角探析企业财务报告的改革创新[J].王玉晶.商场现代化.2014（31）

篇3：我国政府会计存在的问题及改进措施

目前我国政府会计划分为资产、 负债、收入、支出和净资产五大要素, 其中基金和结余列入“净资产”反映。 鉴于基金一般具有专项用途,单位不能自由支配,以及政府会计体系内虽有反映资金运营情况的各类结余,但结余并没有明确为一个要素特点,因此,我们必须从政府会计自身的特点出发 , 重新界定政府 会计要素的 概念。 笔者参考目前政府会计理论界比较认可 的方法———将 “净资产 ”分为基金和结余,将政府会计五要素改为六要素。 现对这六大会计要素进行如下定义:资产 :是政府会计主 体掌管或使用的能以货币计量的经济资源, 包括各种财产、债权和其他权利。 负债:是政府会计主体承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。 收入:是政府会计主 体为实现其职 能或开展 业务活动 , 依法取得的非 偿还性资 金。 支出:是政府为实现其职能或开展业务活动,对财政资金的再分配或所发生的 各项资金耗费 或损失 。 基金:是政府会计主体为实现其职能或开展业务活动所需资金的基本来源, 该资金来源有一定的限制,无需偿还和不求回报。 结余:是政府会计主体在一定会 计期间收入与 支出相抵后 的余额。

二、我国现行政府会计存在的问题

(一)政府会计目标定位不准

我国政府 会计目标 的定位还 不够准确。 基于公共受托责任,学术界一般将政 府目标按照 从微观到宏观 分为初级目标 、中级目标 、最高级目标三个层次。 而我国总预算会计的主要目标是强 调总预算会计 信息要满 足各级政府宏观调控及管理的要求, 过分关注上 级财政部门和 满足各级政府对信息的需求,而在一定程度上忽视了其 他会计信息 使用者对会计 信息的需求。

(二)政府会计体系结构不严谨

财政总预算会计只对公共财政资金的收支情况进行记录, 并且只重点核算拨出的预算资金, 而这些单位获得的拨款资金购置资产将会脱离财政总预算会计的监督。 采用收付实现制的行政单位会计也无法对负债进行全面的核算, 不利于科学地建立政府负债管理系统。 现行的行政单位会计体系对专项资金监管不严, 使得行政单位有挪用专项资金的行为。 基本建设资金会计和行政单位会计同时运行, 使得基建拨款的管理体系不够严谨科学, 不利于行政单位建立具有合规性的财务管理体系, 容易造成公共资产的流失。

2013年可谓预算会计改革年。 新的 《事业单位财务制度》《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》(以下简称“新制度”)均自2013年1月1日起实施。 事业单位会计制度改革中关于“固定资产”要素的改动较大,主要体现在以下几个方面: 一是对固定资产分类进行了调整,即把“房屋和建筑物”调整为“房屋及构筑物”,把“一般设备”调整为“通用设备”,把“图书”调整为“图书、档案”,把“其他固定资产” 调整为“家具、用具、装具及动植物”; 二是固定资产价值标准提高, 即通用设备由500元提高到1 000元、专用设备从800元提高到1 500元; 三是把 “固定基金 ” 修订为 “非流动资产基金———固定资产”;四是引入“折旧”因素; 五是明确固定资产后续支出的会计处理;六是每月末把“基建账”数据纳入大账核算; 七是明确了盘盈固定资产计价的方式方法, 即依次计价的标准为:重置完全价值、按同类或类似资产市场价格确定的价值及名义金额等。 其中,对固定资产计提折旧的目的就在于适应预算管理和绩效考核的需要,而形式上却采取了“虚提”的方式, 即计提的折旧额不直接计入 “支出或费用 ”, 而是冲减 “ 非流动资 产基金———固定资产”。

(三)现行的政府会计核算范围过窄,难以全面反映政府资金运动

随着社会 主义市场 经济地位 的确认和加强,政府会计做账模式的变化、政府职能的转变 、政府集中采购 的实行、公共财政体系 的建立 ,使得政府核 算的资金运动 空间和范围 得到了延伸。 但是,这也对财政预算资金的使用 规模和效率提 出了更高层 次的要求。 现行的财政总预算会计不能全面核算和反映政府的固定资产, 虽然固定资产 在行政单位 会计中得到核算,但是政府的预决算无法科学完整地反映其固定资产方面的信息, 这从另外一个方面说明,购买政府固定资产的 资金一旦支出 就从政府工 作人员和社会公众的视野中消失,不能满足公众 对其使用和 报废进行有 效的核算和监督。 长此以往,政府上级部门划 拨下级部门使 用的固定资 产,就不能通过政府财务信息完整全面的反映。 这样就使得政府的资产缺乏监督, 造成政府资产的大量流失。 在现行的预算会计体系中,政府投资视为“一般财政预算支出”,不能全面反映政府投资形成的所有权。 政府资产的转让和 出售视为 “一般财政 预算支出”,不能全面反 映投资资产的 减少。

(四)收付实现制给政府造成了隐形债务问题

1.利用收付实现制会计核算基础编制的财务报告在反映财政支出规模和实际可用财政预算资源信息方面存在差距。在收付实现制下,根据目前的业务已发生但尚未支付经济活动的资金的情况下, 虽然没有发生现金支出行为, 但在短期或长期付款承诺的行为已经成立,事实上,已形成了一个隐含的政府债务问题。

2.这种债务是隐藏在财务报表中得以反映的负债,因而,会计信息的使用者将能 够获得整体的 政府债务信 息, 但这不利于政府进行宏观经济决策的制定和预防金融风险。 虽然从目前政策看, 事业单位经营性收支业务可采用权责发生制,具体包括:应收票据、应收账款、材料、产成品、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、 应交税金、经营收入、经营支出、销售税金、成本费用。但是这种核算毕竟只是少数业务, 不能够全面反映事业单位核算的方式和方法。

由于存在 以上问题 , 采用收付 实现制会计核算基础下的财务信息反映低估了当前财政支出的规模水平,虚增了国家财力,进而将影响以后年度政府会计工作的真实性和完整性预算。

(五)财务报告披露不完整,缺乏透明度

截止到目前, 由政府提供给人民代表大会及常务委员会的各项财务报告中, 还没有一种报告能涵盖全部政府财政收支状况及全面反映政府资金运动。 这种财务报告更接近于政府的预算执行情况报告或政府财务报告的内容。 政府目前的财务报告制度不能完全反映政府综合的财务状况及政府的收入、支出和结余情况。 由于预算会计信息间接传递的形式是通过政府的预算和决算来执行, 预决算的主要使用者是广大企业个人纳税人、 社会群众及捐赠人。 目前的财政预算会计在很大程度上难以满足广大信息使用者的信息需求, 所提供的政府会计信息不透明, 一些有用的信息不公开不利于政府实施有效的监督, 这必然会导致政府腐败行为的发生。 此外,现有的行政事业单位会计、 行政单位预算会计在会计报表中重点强调反映行政单位预算执行结果,并提供信息,以满足国家预算管理的需要, 没有将行政单位作为一个微观经济主体对其自身财务状况信息进行披露, 这不利于政府服务职能的充分实现。

三、我国政府会计改进的具体措施及建议

(一)构建政府会计目标

会计起源于受托责任,这是我们研究会计理论的出发点。 然而,我们的会计方 法和会计制 度没有明确提 出受托责任的概念。 我国应引入政府受托责任的概念,从会计目标开始改变,只要目标定位准 确,其他问题都 可以迎刃而解。 政府机关是行使其民主权利、管理国家事务的机构。 政府是代表国 家实施财政 资源配置的机 构,因此使用和管理财政资源将不可避免地受到资源提供者的监督。 政府部门必须对 使用的经济资 源有效性 负责。 政府有义务向客户(公众)提供公共信息的报告,以监测和评价政府工作的效率。 随着金融体制改革的深化,行政改革的发展 ,公众日益迫 切需要了解 公共资源的 分配和使用政 府的金融信息和政策做指导,从而对市场做出正确的判断,来保证决策的公正性和效率。 因此,政府的财政目标应旨在 帮助政府履 行公共受托责 任,强调以公共受托责任作为政府会计目标的逻辑起点。

(二)明确政府会计体系,制定统一规范的政府会计准则

我国一直以来都没有对预算会计和政府会计进行严格区分,依据我国预算会计所具有的特征,我国的预算会计不仅不是政府会计,甚至不是完全的预算会计,它只是反映预算资金流转过程的预算执行会计。 与西方国家的预算会计相比, 我国的预算会计还不够完整, 与西方国家的政府会计相比, 大相径庭,可以说至今为止我国还没有真正意义上的政府会计。 因此,从预算会计拓展为政府会计,首先需要转变整个预算会计的观念。 随着我国政府会计体系的逐步建立和完善,其会计规范必将从制度模式逐步向准则模式转变。 因此,明确政府会计体系,并制定出一套结构科学、内容完整、先后有序、概念统一并且适合我国国情的政府会计准则是政府会计改革的基础。

(三)扩大政府会计核算范围

我国目前政府会计核算范围主要是财政资金运动过程,而对资产、负债的核算不全面, 尤其缺乏对政府或有负债的核算。 所以一方面应完善对政府资产、负债的核算,另一方面则应该增加如贷款担保、未决诉讼、对陷入严重财务困难的国有企业进行财政支持的可能性等或有负债的核算。

(四)政府会计的记账基础应向权责发生制转变

收付实现制下的政府财务报告不能全面反映政府资金运动, 会计报告的信息不够完整, 而权责发生制可以更全面、准确地提供财务方面的信息, 能够对政府资产、负债、结余进行全面的反映, 还可以使管理者清楚地了解财政成本及其在时空上的变化。 具体来说, 权责发生制会计核算基础的优势主要表现在以下几个方面:

1.权责发生制有利于资产的持续管理 。 在权责发生制 会计核算 基础下,可通过对无形资产的摊销和对固定资产计 提折旧来反映 资产的使用 状况及更新要求。 这些信息对于资产管理及资产 使用效率评价 是十分重 要的。 收付实现制对资产的管理集中在是否投资于新的资产。 权责发生制下政府对资 产的管理不仅 是对资产 增购问题,而更应重视对现有资产如何进行养护、改良以及延长其使用年限,对使用年限较长的基础设施尤其应该如此。

2.权责发生制核算将 “隐性债务 ” 显性化。 权责发生制能揭示社会保险、 养老保险金、 失业保险金等政府长期承诺形成的负债, 从而能有效地避免隐性负债藏而不露的问题。 机构管理者难以将其自身应承担的当期责任和义务转嫁给继任者, 有利于政府实施稳健的财政政策, 从而提高政府防范财务风险的能力。 政府对其负债全面地加以揭示, 既有利于今后的预算决定, 也有利于政府制定正确的投资及融资决策。

3.权责发生制能完整地反映政府部门提 供公共产品和 公共服务的 成本。 权责发生制核算方法可以对产品和服务的成本进行有效的配比, 这种成本既具有期间可比性, 也有空间可比性,可以与外部竞争者进行比较,从而有利于鼓励竞争, 有助于决定服务项目的收费标准。 同时基于真实成本基础, 在管理上就可以要求公共部门以产量(产品或服务)或经营成果来衡量其工作绩效, 从而有助于政府部门提高工作质量和工作效率。

4. 我国引用权责发生制的几点构想。 在政府会计领域,政府会计权责发生制改革的总体设计和改革从世界范围来看, 推行完全的权责发生制会计的国家还是少数, 大多数国家在政府会计改革上都是循序渐进地推行权责发生制会计。 借鉴西方国家改革的成功经验,再结合我国国情,笔者认为, 现阶段我国政府会计引入权责发生制的总体设计应该是: 初级阶段采用修正的收付实现制基础, 即原则上采用收付实现制, 对某些特定业务则偏向于采用权责发生制基础。 如:预算支出中的退休养老金; 政府采购中跨年度资本性支出;长期资产和长期负债等。 改革中随着政府会计体系的完善和法律法规的不断健全、规范,扩大权责发生制的会计基础范围, 直到最后实行完全统一的权责发生制会计基础。

(五)改进政府的财务报告的披露

1.重构政府财务报告体系。 政府财务报告也应当按照 《中华人民共和国会计法》 的规定:“政府财务会计报告也应由会计报表、 会计报表附注和政府财务情况说明书三部分组成。 ”除此之外, 还应包括能反映财政资源的来源、财政资金的使用状况、财政资源是否按照法律、 法规或合同的要求使用的信息, 以及政府如何筹集财政资金以满足其对资金需要的信息, 国债的还本付息情况和国有资产保值增值情况的信息。

政府财务报告中的会计报表应当包括资产负债表、营运情况表、现金流量表和报表附表。 资产负债表用来反映政府的资产负债等财务信息; 营运情况表用来反映政府的收入支出的变化情况; 现金流量表反映政府现金的流入、流出及其结存情况;报表附表应包括预算执行情况对照表, 用来反映各政府部 门实际收支与 预算收支对 比, 以及政府对国有资产保值增值的运作情况, 附表还应包括一些监督情况等非财务信息以有利于政府更好地履行公共受托责任。

政府财务报告最终的和最重要的部分是政府会计报表附注, 应包括以下信息:对会计政策、会计原则和会计核算方法的说明; 对政府管理业绩的客观评价和分析; 存放在金融机构的款项、对外投资、或有负债、未结清的保留数、 期末结余情况说明和国家公共性资产等信息。

2.改进政府财务报告信息质量。 国际上普遍认为政府向内部与外部财务信息使用者提供的财务报告要受八个公认的会计原则制约,即可靠性、相关性、可比性、可理解性、实质重于形式、 重要性、及时性、谨慎性。 笔者认为,我国政府会计信息质量迫切需要提高。

提高政府财务报告信息质量最直接、 最有效的方法就是在政府财务报告系统中增加政府审计报告。 像美国、 英国等西方国家的政府财务报告在向社会各界公布以前必须经过政府审计师鉴证, 政府审计报告已经成为政府财务报告必不可少的组成部分。 笔者认为, 在政府财务报告中包括政府的审计报告是完全有必要的, 政府财务报告的鉴证工作的意义也非常重大。 政府财务报告, 不仅要对财务执行情况进行鉴证, 还要对管理活动开展鉴证。 财务鉴证是针对政府业务运营活动和公共财政收支的合理性、 合规性和合法性提供的专项鉴证。

政府财务鉴 定主要验 证政府财 政收支活动是否依据预算、 法律、法规和其他合同协议进行,是否把财政资金用于限定的活动,并提供客观公正的鉴定意见。 管理鉴证,主要是对在财务报 告中反映的政 府公共受托 责任和业绩或绩效进行鉴证,主要对政府公共财政资金使用的经济性、效率性和效果性进行鉴证。 最后,政府财务报告 鉴证效果如何 还对政府审 计机关审计 人员的素质有 着很高的 要求,因此 ,我国应高度重 视政府审计师的资格认证,通过考试和继续教育来持续提高政府审计人员的素质。

四、研究结论

当前,我国政府会计制度改革在不断稳步向前推进, 以适应时代和经济的发展。 我国应该借鉴外国政府会计改革的好经验、好方法。但会计改革是一项复杂而艰巨的系统工程, 需要各界人士不断的探索和实践。 虽然笔者对这个问题进行了长时间的分析和思考, 提出政府会计的改革应该立足于公共受托责任, 会计改革的基本方向是逐步向权责发生制转变。 但由于笔者研究有限, 在政府会计改革实施方面还需要做进一步的研究和探讨。 在思想上应当积极, 在步骤上应该稳妥,立足我国国情,制定一个更为详尽的改革方案, 提出的建议应坚持中国特色稳步推进并做到切实可行。

摘要：随着全球一体化进程的加快,以及社会主义市场经济体制改革和政治体制改革的不断深入,我国政府的职能也在不断发生变化,从管理型逐步向服务型转变。我国现行的政府会计制度体系难以适应社会主义市场经济条件下政府职能转变和公共财政改革与发展的需求,它不能全面反映政府的资金运动,无法体现政府的“隐性债务”,无法形成反映资金实际收支情况的财务报表。本文从政府会计内涵、现行政府会计存在的问题以及改进措施等方面,结合我国的实际现状,提出自己的一些思路及对策建议。

篇4：会计教学中存在的问题及改进措施

关键词：中职 会计教学 实践

随着我国社会主义市场经济体制的确立、发展和完善，社会对会计人才的综合素质和能力的要求也不断提高。人才市场上，我们经常看到“招聘N年以上工作经验的会计人员”的告示，让刚刚走出校门的会计学子们倍感无奈。同时，企业也有自己的苦衷，他们经常抱怨，刚走出校门的学生，企业还需要重新花费时间和资金加以培养。这不禁引起人们深思，是企业急功近利，还是学校的会计教学存在某些问题。作为会计教育者的我们应该从平日的教学中发现问题、分析问题，进而解决问题。

一、中职会计教学中存在的问题

1、教材更新不及时

课程体系和教学内容直接反映教育目的和培养目标，是培养人才素质，提高教育质量的核心环节。而教材是实现培养目标的主要工具，是教学内容的主要依据，是教与学的主要材料。目前中等职业学校教学方面存在的最大问题之一就是教材陈旧，跟不上会计政策变动和学科发展的步伐。就会计教学而言，最新的《准则》、《制度》变更的内容无法及时纳入课堂教学中来。从1993年“两则、两制”颁布，到2001年修订并实施具体准则，继而是2001年统一《企业会计制度》，再到2006年2月15日财政部发布一系列新会计准则，从历年的会计制度改革历程对教学的影响来看，由于编著教材周期的影响，这些会计改革成果都未能及时地纳入会计教材。另外，在新版的《企业财务会计》（第三版）中仍存在着许多过时的内容，如固定资产盘盈、企业接受捐赠相关资产的会计账务处理等，致使学生毕业之后难以学以致用。

2、理论教学重于实践教学

教学重在教学质量，要抓好中职会计专业的教学质量，应要加强实践操作。在实际教学过程中，大部分教师只会在开公开课的时候才会重视此问题，为了开好公开课，大家都会想方设法的把课题中的相关理论与实践很好的结合起来，而平时可能由于这样或那样的原因，导致教师有心却无力的对所要讲授的知识点进行更好的设计。其实平日教学中的实践操作经验的积累是提高会计技能的基础，正因为疏忽了平日教学中的实践操作部分，让学生对会计的实际业务操作没有了初步的认识，这样的教法以及学法对学生而言可以说是“学了也等于是白学”。

3、社会实践流于形式

会计是一门应用性、操作性较强的学科，它与某些学科一样，在掌握其基本理论的同时，还要强调会计核算的具体操作能力的培养。二者不可偏离，故不参加高职考的学生则提前步入社会参加实习，可是往往毕业实习环节流于形式，由于实习基地匮乏，实习单位难找以及指导力量薄弱，也可能由于企业未能放手让学生上岗实际操作等原因，校外实习不少流于形式，收效甚微，真正能在会计岗位上实习的学生极少。对此，毕业指导教师只能表示理解和同情，毕业前的实习起不到理论联系实际、就业前强化训练的作用。

上述问题的存在，反映出会计教学与会计实践操作之间不相适应性，影响了教学质量的切实提高，因此，进行会计教学改革是一件不容忽视的任务。

二、改进中职会计教学的基本设想

1、更新并善于处理教材内容，跟上会计政策变动和学科发展的步伐

会计教材更新是整个会计教学内容改革的组成部分。教师在组织教学过程中，应删除教材中陈旧知识点，及时补充会计改革内容及相应的会计法规政策的变动，特别是对于2006年颁布的新会计准则，应结合会计各专业的教学计划，将其更新内容应及时纳入课堂教学中，为此，开展教材更新研究、组织教师集体分专题备课、研讨是非常有必要的。这样可以达到节省备课时间成本和公共教学内容资源共享的益处。

2、让实物融入课堂，注重培养学生的动手操作能力

在基础会计教学中，由于会计凭证、会计账簿繁多，内容复杂，教师在课堂上应尽可能演示实物，并做到让学生人手一份。例如，在讲到记账凭证时，记账凭证按内容可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，教师以演示实物并进行示范填制，且同时由学生根据教师给出的题目选择相应的记账凭证将其填写完整；在讲到会计账簿时，会计账簿按用途可分为日记账、分类账和备查账，教师亦应出示实物，引导学生找出各账页的不同之处，并示范各种账簿的填制方法，提醒学生注意事项，同时由学生根据教师给出的业务登记相关的账簿。教师演示完毕，让学生练习，教师巡堂及时进行指导，使学生们都能通过练习，达到巩固知识、提高动手能力的目的。

3、加强会计实践教育，做到理论与实践相结合

经济越发展，会计越重要。当前的经济情况下，要求会计人员能够在瞬息万变的信息中，对错综复杂的经济业务做出迅速准确的判断和正确的处理，这种能力的培养，除了会计实践的反复训练，绝无第二条捷径可取。针对目前实践教育环节中普遍存在的问题，要使会计实践教育达到预期的效果，应该建立三位一体的会计实践教育模式，即以校外实习基地建设为核心，校内模拟实验室为重点，学生社会实践调查为补充的会计实践教学模式。

多渠道开辟校外实习基地。到企业实习，是实践教学必备的一个环节，有利于学生熟悉真正的会计工作环境及会计业务处理程序和方法，通过与所学的理论知识相互对照，加深理解和感性认识。这既是提高教学质量的有效途径，又是中职学校适应市场经济发展的必要步骤。

以校内模拟实验为重点。校内实验室包括手工和计算机模拟实验，手工模拟实验有单项实验和综合实验两种。目前很多学校由于课程设置安排，往往忽视单项实验这一会计教学环节，只在毕业前夕安排进行综合模拟实验。这样做的直接结果是对会计基本操作不能有效掌握。

以社会实践调查为补充。让学生按照学校制定的实习计划和要求，自行参加社会调查，根据未来就业方向有目的地进行选择，由指导老师定期去检查和考核，主要培养学生社交能力、适应环境能力、应变能力等。

会计实践教学是会计课堂理论教学的延续、补充和深化，相对会计课堂教学理论而言，具有直观性、探索性、启发性等特点，并具有验证所学的会计理论与会计方法的作用，是课堂教学所不能替代的。

篇5：我国政府会计存在的问题及改进措施

体育作为一门能使学生终身受益的学科，有着其特殊而重要的作用。尤其是我国自20世纪80年代以来，国外有关体育教学思想及其方法的引进和我国体育教学改革的不断深入，以及体育课程指导纲要的颁布与实施，在体育教学中相继产生了许多新颖而富有实效的体育教学方法。体育教学中每一种教学方法对完成体育教学任务,提高教学质量都有它的特殊作用。然而，通过调查研究表明：目前体育教学在方法的运用上还存在着许多弊病。对这些弊病进行研究与分析，并找出解决之道具有一定的现实意义。

一：目前体育教材教法存在问题分析

目前许多体育教师受以竞技为中心的教学思想影响。在实践教学方法上仍停留在以传授运动技术为目的的方式方法上，基本承袭讲解、示范、练习的传习式教学方法。面对新的学习目标领域的出现，传统的教学方法的许多方面已不适应新课程的教学要求。这也是有许多体育教师在新课程的教学中，对新课程众多要达成的学习目标感到困惑和不适应的原因。

1、重形式，轻实效。体育课程纲要是对原来体育课程进行深化改革，创新是体育与健康课程教学的重点。然而在教学实际中，有相当一部分体育教师从“新”字上下工夫，采用许多新的教学方法和教学手段。这种理念是对的，会对教改产生积极的推动作用，但同时也导致了部分体育教师在教学中过分注重课的形式，而不注重课的实效。

2、重教师、轻学生。长期以来我们在体育教学的具体实施上习惯于“以教为中心”、“教师说、学生练”的教学程式，虽然某些教学方法的改革也取得了一定的成效。但是这种教学程式在如何将“教”真正转化为主动的学、能动的学、积极的学的问题上仍存在着很大的缺憾。在教学方法中这种重教师。轻学生的方式比比皆是。

3、重技能、轻能力。传统的体育教学将规范化技能的掌握作为唯一目标，教师的教学方法设计是依据学生能在最短的时间内掌握技能而展开的，这是一种“直线式教学”。目前在体育教学方法中，教师过分追求运动技能传授的系统和完整，过分苛求动作的细节，而忽略了学生的基本运动知识和基本运动技能的掌握，以及对学生的观察能力、创新能力、获得知识信息能力、自学能力、分析思维能力、交际能力等诸多学生个人能力方面的培养，导致了体育教育成为“为技术而学”的教育。教师在学生运动技能学习过程中没有把“发现、探究、研究”等认识活动突显出来，学生主动性、独立性等方面的自主学习能力得到了抑制。

4、重训练、轻教育。体育学习是一种以学习者自身身体为媒介，并通过相应的运动练习而谋求一定教育目的的特殊学习方式。运动练习作为一种具有学习媒介作用的教法因素而受到体育教师的普遍重视和运用。

5、重共性，轻个性。健康的个性，不仅是学生心理和谐、健康成长的需要，也是日益发展的社会对人才素质的要求。教师应对不同的个性，都应给予鼓励和支持。而现实体育教学中由于在落实“区别对待”特殊学生和处理“因材施教”这类问题时确实存在着一定的难度，往往是教师以学生群体表现出来的共性为出发点的，尤其是当我们面临班大人多、场地器材少的教学现状时，要发展学生个性难度就显得更大。因此，许多体育教师在运用有关教学方法时，常常更多地把教学的重心放在对一般学生的指导上，但对那些特殊学生(差生和好生)却很少有采用具体的教法措施和相应的关照指导，这常常使他们在体育学习上难以真正得到充分的发展和成功。

二、解决措施

目前的教学方法存在的问题我们必须有一个清醒的认识，我们必须注意培养学生全面，激发学生的学习兴趣。培养学生的创新精神和实践能力、自我发展能力。在我们体育教学方法的选择运用上克服这些不足之处，注意以下几点的贯彻实施。

1、实现学生的智、情、意的有机统一。作为新时代的体育教师应该满足学生们求发展、求进步的需求，使学生从教师的行为中看到希望,受到鼓舞。在教学实践中，应该一分为二地看待每一个学生，努力寻找适合他们各自特点的发展方向，使每一个学生在体育课都能有所收获。这需要教师着眼未来，面向化，为学生的健康成长和发展牢牢打好各方面的基础，要在体育教育教学方法选择上，注意把教会学生做人，学会求知、学会审美、学会健体、学会劳动有机地统一起来；把理论和实际、动脑动手结合起来;把课内外、校内外教育结合起来，使学生的知、情、意、行和谐统一，促进学生德、智、体、美、劳的全面发展。

2、加强对教法和学法的有机结合。教学活动是一个教与学的双边活动，只有教师的积极性而没有学生的积极性，不能构成完整的教学过程，反之教学也不会成功。因此一堂好的体育课，要求教师能处理好学生、教师、教材、教学要求、教学手段与方法的关系，特别是在加强教学方法的同时能更好的研究学生的学法。

3、克服体育教学方法的模式化。教师要克服教学方法模式化的倾向，应该追求教法的新颖性、实际与可操作性，以激发学生的求知欲，使之保持稳定的注意力。当前，体育教学方法要消除只满足于讲解与示范法、完整和分析法、重复练习法及游戏和比赛法等传统体育教学方法现象；改革传统体育教学方法过分注重运动技能知识灌输，局限于一种固定程序的单向知识、技能传递的教学模式；要从实际出发，打破一堂课一个标准负荷，一次一个统一尺度的“一刀切”格局，做好相应的教学方法手段的开发和重组；要营造有利于学生身心健康的良好环境和氛围，重视对学生全面而长远的发展和良好的体育兴趣、爱好、意识和习惯的形成；要通过合理运用“发现教学法”、“问题教学法”、“范例教学法”、“程序教学法”、“暗

示教学法”等教学理论与方法。改变教学形式、变换教学手段、调整技术难度、竞赛等办法来创设学生主动学习的教学情境, 激发学生学习动机，有效地提高教学效果和质量，优化教学过程，确实把学生置于教学的主体位置，让学生积极活动，真正成为课堂的主人。

篇6：我国政府会计存在的问题及改进措施

摘要：合同的制定与执行是贯穿在整个建设工程中的，因此只有对建设工程的合同进行严格管理才能保证我国建设工程的顺利进行。然而当前我国的建设工程合同在管理上却存在多方面问题，严重影响了建设工程的进行与质量保证。本文将指出我国建设工程合同存在的一些问题并提出相应的改进措施。

关键词：建设工程 问题 改进措施 合同管理

一、合同管理的原则

(1)合同交底原则

合同签订部门应对建筑施工合同进行交底，特别是对合同签订背景、工程范围、工作内容、接口关系等部分进行交底，以便于合同执行过程中项目部各职能部门进行管理。

(2)以合同为依据原则

该原则是合同管理工作的重点，合同是承发包双方意愿一致的表示。因此，合同是合同管理过程中的唯一依据。项目各职能部门必须清楚地认识到合同都包含哪些内容，合同不仅仅是指合同文本本身，还包括招标文件、投标书、工程量清单、合同附件中发包方的管理规定，特别是包含图纸、技术规范、验收规定、国家标准、行业标准等技术性文件。

(3)工程项目顺利交工原则

合同管理的最终目的是保证工程项目顺利完工，不能孤立地、单纯地为了合同管理而管理。

二、我国建设工程合同管理现存问题

(1)工程合同缺乏管理意识

合同是为了能够保证建筑工程建设质量以及具体施工与总体规划和理想中的目标不存在偏差而制定的，但是从建筑工程的实际操作中发现，很多建设工程监理中对于合同管理形同虚设。我国《建筑法》第三十一条明确规定，建设单位与其委托的监理单位应当以书面形式订立建设工程监理合同，换句话说就是建设工程中对于监理工作的正确实施必须进行授权，但是大多数的建设工程一般都是先开展项目施工，之后才开始签订相关合同。这样的现象对于工程建设质量、具体建设进度以及建设过程中所消耗的成本都没有起到有效的监控作用，导致监理人员无据可依，监理工作陷入窘境。

除此之外，工程监理中合同管理意识缺乏还表现在责任追究方面。例如，一个建设工程由于是施工之后才开始进行合同签订，那么导致监理机构正常工作不能开展，施工过程中部分管理人员贪污或者滥用权力导致建设材料质量不过关，但是监理人员却没有发现，导致项目建设完工之后，检测不过关。这个时候就很难分清是谁的责任，导致监理方和施工方各执一词，对责任划分很不利。所以必须对建设工程监理过程进行严格有效的合同管理，加强工程合同管理意识的培养，只有这样才能够避免建设工程质量差等弊端。

(2)合同管理人员素质过低

目前从我国专业的建设工程监理合同管理的人才输出情况来看，远远不能满足实际需求。很多建设项目对于监理合同进行管理工作的时候，所选取的工作人员素质大多参差不齐，大多数新员工只要有一些文化知识，然后让其培训几天，再交给老员工熟悉下工作内容就可以顺利上岗了。这样的人才培养模式存在很大的弊端，导致合同管理人员素质过低，所掌握的专业技能远远不能满足实际的管理工作。这些素质过低的合同管理人员在对监理合同进行审核的时候，对一些比较专业的错误是难以发现的，导致监理合同中就算有些条款约定已经超出国家相关规定还是可以被实施等问题出现，对于后期工程建设过程中开展监理工作会有所误导。还有的合同管理人员在对合同进行管理的时候，态度不端正，导致有些合同没有备份出现了丢失或者损坏现象，导致施工过程中工程款不按时发放或者工程施工进度变化的现象时有发生。

(3)合同履行过程中缺乏监督

施工单位在施工的过程中有的时候会出现工程量增加的情况，这样施工方可能会以工程量增加提出申请，向建设单位索要增加的工程量酬劳。但是从正常途径来说，必须要监理单位对实际的工程量进行严格审核，监理单位一旦发现施工方存在虚报工程量这一问题，监理人员根据监理工作职责，绝对不能在工程量变更签证审批单上签字。而有的施工单位为了能够通过审核，就主动贿赂监理人员，这样的行为严重阻碍了施工过程中监理工作的开展，对于监理单位更是缺乏监督，给建设工程实施以及监理工作的正常运行造成了严重的影响。

三、全面完善施工合同管理

(1)加大合同管理意识，建立相应的索赔制度

对于建设工程监理合同管理意识缺乏这一现状，相关领导必须予以重视，因为监理合同的管理最根本的原则就是管理公正，假若合同管理意识缺乏，就会使得监理工作缺乏公平性，难以取得较好的监理效果。建设工程应该对监理合同进行全方位的配合，以此来提升监理工作在建设工程中的地位，另外监理单位应该定期或者不定期地举行监理合同管理必要性的讲座。

在实施建筑工程合同管理的过程中，索赔问题是难以避免的。所以，只有建立相应的工程索赔制度，才能更好地规范合同索赔工作。在合同的签署过程以及工程的建设过程中，承包方应该始终以合同内容为依据，对合同的内容进行详细的分析，充分考虑各种不合理的因素，分析合同索赔的可能性，从而以便在进行索赔时能够采取最科学、最有效的合同管理策略。在履行合同的过程中，还需要与相关的法律条款相结合，对施工现场的具体情况做好调查，寻找索赔证据。

(2)加强管理人员素质

在合同管理的过程中，人的作用是非常重要的。所以，就要保证合同管理人员的专业素质，从而降低合同的风险。首先，企业要从人员的招聘着手，在选拔人才的时候不仅要对选拔人员的专业法律知识、纠错能力、敏感度能力进行考量，还需要对其计算机水平、工程建设等知识进行测试，保证管理人员的综合素质。其次，在人员的培训方面，应该多举办一些培训会或者讲座，将专业技能的培训和考核放在重点的位置，只有这样，才能真正将管理人员的责任意识充分培养起来，使得其自身的风险意识和职业素养的水平得以提升。

(3)对合同履行过程进行监督

对于施工单位虚报工程量，以此来让建设单位支付一些多余的费用的现象，我们应该在监理合同实施过程中进行监督，对监理人员进行思想教育，提升监理人员的责任心，避免监理人员徇私舞弊的现象发生。监理单位对于施工单位具体的工程量应该进行全面掌握，在施工过程中应该注意是否存在虚假施工，对施工进度进行全面控制，避免施工进度和具体施工时间有所出入。

四、结束语

建筑工程项目管理中的合同管理是一个重要的方面，工程管理的各方面工作都需要围绕着这个重要方面来开展，管理中要讲求方式、方法，要讲究管理的技巧。因此，要对合同管理高度重视，对其含义能够深刻理解，明确其责任的主体，在实际的工程建设中对工程的合同管理采用不同的技巧，善于寻找新的方法，对新问题积极地解决，保证合同的各方能够自觉地履行合同规定的内容，从而规范建筑市场，维护建筑行业的秩序。

>参考文献：

[1] 张书巧.刍议建筑工程的合同风险与防范对策[J].江西建材，2014(02)：241-242.[2] 朱忠权.新形势下工程合同管理的风险防范及控制措施分析[J].现代经济信息，2014(07)：37-39.[3] 李淑花.路桥工程施工合同管理中的几个问题及对策[J].中国高新技术企业，2014(05)：120-121.其中，Reti，t表示企业考虑现金红利的股票年度收益率，IndustryReti，t-1表示行业考虑现金红利的股票平均年度收益率，行业根据证监会行业门类分为13个大的门类行业;MSRi，t表示本期企业管理者所持本企业股票数量，MSRi，t-1表示上一期企业管理者所持本企业股票数量;如果企业符合这两个不等式，那么此企业管理者存在过度自信心理。

3.企业投资水平的度量

本文借鉴Richardson〔31〕非效率残差模型，以构建固定资产、无形资产以及长期投资所支付的净现金除以期初总资产来衡量本年企业投资水平。

4.其他变量

考虑到其他变量对研究结果的干扰，我们选取了其他变量作为控制变量，具体见表2。

对于假设3的证明，模型(3)是不充足的，借鉴温忠麟等〔33〕的中介效应检验程序，为了验证中介效应，需要把模型(1)(2)(3)共同来检验。其中，参照中介效应检验程序经验，当模型(1)中系数ξ显著，那么说明投资者总体上对企业投资有影响;接着进行模型(2)和(3)的检验，如果系数μ、ψ、λ都经过了显著性检验，则说明投资者情绪影响企业投资过程中有一部分是通过影响管理者过度自信来实现的;如果μ、ψ经过了显著性检验，而系数λ不显著，则说明投资者情绪影响企业投资过程中完全是通过影响管理者过度自信来实现的;最后，按照中介效应检验程序，如果系数μ、ψ只有一个或全部都不显著，则要进行Sobel检验，通过Sobel检验判断是否存在中介效应。

假设4是在假设3的基础上提出的。如果假设3不成立，那么假设4也就没有必要验证。而如果假设3成立，即管理者过度自信存在。那么，在管理者过度自信确实存在条件下，投资者情绪影响企业投资的敏感性会如何变化呢?为此，我们设立以下模型来检验假设4：

INV=σ0+σ1Sent+σ2Sent*CON+σ3Lev+σ4Size+σ5CF+σ6Cash+∑Industry+∑Year+ε4(4)

五、实证结果与分析

(一)描述性统计

表3显示了主要变量的描述性统计结果。在连续变量指标中，投资者情绪(Sent)均值为0.090，说明2008年金融危机后我国股市状况有所改善;投资者情绪标准差为0.370，是均值的4倍以上，且股票收益最大为1.067，最小为-0.646，说明由投资者情绪所引起的证券市场股票错误定价对各企业的影响是存在很大差异的;投资水平(INV)均值为0.059，说明我国上市公司整体保持在5.9%的投资率;负债比率(Lev)均值为51.1%，符合我国整体企业负债状况(40%-60%)，低于西方发达国家(60-70%);从哑变量描述结果看，过度自信样本占了全面观测样本的一半以上(占54.56%)，说明我国企业管理者过度自信的特征广泛存在，在资本市场中占主导地位。

表4主要是观测2008年-2012年期间投资者情绪的变化情况。结果显示，各年的投资者情绪都通过了1%显著性检验，表明投资者情绪在各个观测年度是显著变化的，这也说明对投资者情绪影响企业投资行为的研究具有可行性。

表5给出了投资者高涨情绪样本组和投资者低落情绪样本组之间的配对检验。从表5可以看出，投资者情绪高涨与低落时相比，其投资水平存在显著性差异，通过了1%显著性检验，这初步证明了投资者情绪高涨时其投资规模比投资者情绪低落时要高，各组均值(0.061>0.057)进一步证明了此结论。同时，投资者情绪高涨时企业管理者过度自信程度也比投资者情绪低落时要高，并且均值差异也很显著，通过1%水平检验，这初步检验了投资者情绪可以塑造管理者过度自信的假设。另外资产负债率、公司规模、现金流量、现金存量在投资者情绪高涨和低落时都显示出显著性差异。

(二)实证分析

表6中，模型(1)投资者情绪(Sent)与企业投资在1%水平上显著正相关，系数为0.011，表明投资者情绪(Sent)增加一个单位，企业就会相应增加1.1%的投资，从而验证了假设1。模型(2)验证了投资者情绪与管理者过度自信的关系，结果显示投资者情绪(Sent)显著为正，系数为0.401，表明投资者情绪(Sent)变化一个单位，管理者过度自信(CON)就会追随变化40.1%，假设2得到了验证。由此可以看出，不论管理者是完全理性还是非理性，都意识到投资者行为受其自身情绪的影响。但是管理者很难控制投资者情绪的变化，只有被动追随变化，“分享”投资者的主观预期与风险，并逐步调整由于投资者的主观信念与判断所带来的影响。这也在一定程度上初步证实投资者情绪对管理者过度自信心理特征有“促进”作用。模型(3)在模型(1)的基础上加入了变量管理者过度自信(CON)，回归结果显示投资者情绪与管理者过度自信分别通过了1%和10%水平上的显著性检验，并且显著正相关，表明两者都对企业投资起到驱使作用。

为了验证整体假说3，我们参照Baron and Kenny(1986)、花贵如等(2011)、王海明等(2012)的相关研究，根据本文提出的温忠麟等(2004)的中介效应检验程序，结合模型(1)(2)(3)进行检验在投资者情绪影响企业投资行为的机制中，管理者过度自信是否以及如何扮演中介效应角色。根据中介效应模型界定，如果模型(2)(3)中投资者情绪系数和管理者过度自信系数都显著，那么说明投资者情绪正向影响投资过程中至少有一部分是通过“管理者过度自信中介路径”实现的，假设3得到了验证。

从整体上看，在我国证券市场中，投资者高涨情绪可以诱发管理者过度自信的心理，从而管理者会高估自己的资源掌控能力和投资判断能力，从而加大企业投资者规模;反之，当投资者情绪低落时，管理者又会过度悲观，从而减少企业投资项目。在整个过程中，存在着一种渠道是有别于“权益融资渠道”和“理性迎合渠道”，在此新渠道中，管理者扮演着中介传导作用。所以在整个投资者情绪影响企业投资行为的作用机制中，我们可以看成管理者过度自信起到了“中介效应”，即至少有部分是通过管理者过度自信来影响投资行为。

表7是在假设3基础上的进一步推导，由上文我们证明投资者情绪影响投资过程中有一部分是通过管理者过度自信实现的。那么在管理者过度自信的参与下，投资者情绪影响企业投资行为的“分量”增加了吗?增加的“分量”又如何?这些问题我们通过表7可以检验。表7的回归结果显示，投资者情绪(Sent)和管理者过度自信(CON)都对企业投资(INV)显著正相关(1%、10%)，这与表6验证的结果相一致。投资者情绪(Sent)和管理者过度自信(CON)的交乘项(Sent*CON)也通过了5%水平上的显著检验，系数为0.008，表示由于管理者过度自信(CON)的参与，使投资者情绪(Sent)影响企业投资(INV)增加了0.8%。再加上没有管理者过度自信(CON)参与的影响1.5%，则总体的影响达到了2.3%。结果证实管理者过度自信(CON)使投资者情绪(Sent)对企业投资行为(INV)的敏感性增加了0.8%，总效应达到了2.3%，也证实了假设4。

另外方差膨胀因子VIF都小于10，说明变量互相之间不存在多重共线性问题。

(三)稳健性检验

为了进一步证明管理者过度自信中介效应渠道的稳健性，本文以一年期股票年度收益率动量指标作为投资者情绪度量指标，在公司治理层面，我们参考姜付秀等(2009)的经验以薪酬最高的前三名高管薪酬所占总薪酬比例衡量管理者过度自信，进一步检验中介渠道结论。结果发现，所得结果(见表8)与前文实证结论并没有实质性差别。因此，我们可以认为前文所证结论是稳健的。

六、结论及未来展望

本文通过把投资者和管理者有限理性与企业投资行为纳入同一研究框架，考察了投资者主观信念调整对管理者过度自信“塑造”和对企业投资决策影响的过程，进一步验证了管理者过度自信在投资者情绪影响企业投资行为过程中扮演的中介传导机制。具体表现为：在考虑了“权益融资渠道”和“理性迎合渠道”后，投资者情绪影响企业投资决策过程中有一部分是通过投资者情绪塑造管理者过度自信心理特征来实现的。在投资者情绪影响企业投资行为过程中，管理者过度自信起到了中介效应作用。即高涨或低落的投资者情绪会助涨或抑制管理者过度自信情绪，造成管理者在进行投资决策时往往受到自身情绪变化影响。另外，在证明管理者过度自信的中介效应后，我们发现投资者情绪塑造管理者过度自信情绪越显著，则投资者情绪对企业投资行为的敏感性就越强。