政府行为方式审计调整分析论文

关键词：财政专项资金审计管理

价值理念是人们在认识世界的过程中形成的对所追求目标和实现途径重要性的基本看法。审计的价值理念是指贯穿在审计工作当中,对创制和实施审计追求目标及实现途径重要性的基本看法,它决定着正确实施审计的路径和方法,决定着审计功能的有效实现。下面是小编整理的《政府行为方式审计调整分析论文(精选3篇)》仅供参考，希望能够帮助到大家。

政府行为方式审计调整分析论文篇1：

基于不同审计模式的财政专项资金审计模型、比较及启示

摘要：针对财政专项资金管理使用中的资金流失严重和管理绩效偏低，本文将审计机关对此所采取的措施模拟划分为五种审计模式。基于一定假设条件，构建不同审计模式下审计贡献的数学模型，模拟比较不同审计模式下审计贡献的实现途径和优越性，研究分析财政专项资金有关特性对实现审计贡献的影响，进而引申出财政专项资金审计如何选择和实施审计模式、优化审计贡献的有关启示。

关键词：审计模式贡献模型贡献比较

一、审计模式分类

（一）审计模式的概念及演进所谓审计模式，是指审计机关为实现审计目标，所应采取的审计策略、审计技术，是整体性审计方式。审计模式反映了人们的审计思想，即：审计的目标应该是什么，审计的对策应该是什么。审计模式同时又属于审计实务的范畴，规定了审计工作的行为方式或方法，即：为实现既定的审计目标，审计工作的全过程应如何设计，各阶段工作应如何着手，应采取什么样的工作方法等。审计模式是一定历史条件下的产物，它随着社会的进步和发展、以及人们认识的改变和提高而变迁。在国家审计发展史中，审计模式经历了从合规性审计、真实合法性审计到绩效审计的演进过程（刘家义，2004）。前二者重点是对财政资金使用的合规及真实性进行监督，统称为财务审计模式（刘家义，2004）。后者强化对创新的分析（Funk Houser，2000；秦荣生，2007），寻求对被审计项目和组织管理的积极改进（杨妍，2006；戚振东、吴清华，2008），促进财政专项资金和资源的有效开发利用（McCrae and Vada，1997），推动公共管理部门的绩效改善（Hatherly and Parker，1988；Johnsen and Meklin，2001）。

（二）财政专项资金审计模式的分类及诠释财政专项资金是指上级人民政府或部门下拨的具有专门指定或特殊用途的资金，它主要有三个特点：一是来源于财政或上级单位；二是用于特定事项；三是需要单独核算。财政专项资金是我国中央政府及省市级政府财政支出的重要构成，主要用于社会管理、公共事业发展、社会保障等方面的专项发展建设，近几年体现在三农发展、科教文卫事业、西部大开发、振兴东北重工业基地、重大自然灾害救济和重建、政策补贴等方面。这些项目涉及范围广、建设周期长、影响面大，关系国计民生，在我国经济建设、社会发展中的重要地位不容忽视，其资金的管理使用情况备受社会公众、审计机关等监督部门关注。根据近几年国家审计署及特派办公布的审计报告和有关研究，我国财政专项资金在管理使用过程中主要存在两大问题：一是滞留、侵占或挪用等资金流失现象严重；二是管理不善、资金使用效益整体偏低。鉴于此，以监督专项资金及时足额到位和提高资金管理使用绩效，作为文中财政专项资金审计的主要审计目标，将审计机关对此所采取的不同态度、审计策略和处理措施，模拟划分为以下五种审计模式。（1）“审计缺失”模式。该模式下，审计机关漠视财政专项资金的管理使用，或由于该项支出相对不重要或鉴于审计力量薄弱，不对此项资金开展审计，也不针对资金的拨付、管理和使用作任何调查、监督或建议，任凭财政专项资金遭受流失和使用效益低下。审计机关对财政专项资金的使用没有发挥任何效用。（2）“财务整改”模式。该模式下，审计机关注重财政专项资金的使用，通过查账、监督、处理等方式对其开展财务审计，根据现有财经法规及资金管理制度，评价资金管理、使用的真实合法性，并发现其中全部或部分的资金流失问题。通过审计机关的强力监督和相关职能部门的整改，审计出的流失资金得到及时返还。审计机关较之“审计缺失”模式，对财政专项资金的使用发挥了防护性作用。（3）“财务防范”模式。该模式下，审计机关对专项资金仍然只开展财务审计，与“财务整改”模式不同的是：审计机关不仅督促流失的资金在审计后得到返还，还提出相关管理性审计意见，督促并配合相关职能部门采取有效措施，确保与问题有关的规章制度得到有效执行，避免同类问题再次发生。审计机关较之“财务整改”模式，在财政专项资金制度执行环节发挥了防护性作用。（4）“绩效改进”模式。该模式下，审计机关在“财务防范”模式的基础上，根据有关规章制度以及人们共同认知或约定的科学管理标准，对财政专项资金的配置、管理和利用，开展经济性、效率性、效果性审计，并深入分析、综合考量资金管理使用的成果业绩和功能效用，提出评价建议和改进措施，督促配合相关职能部门挖掘管理潜力，促进当期专项资金使用效益全面提高。审计机关较之“财务防范”模式，在专项资金实现科学管理、优化配置方面发挥了建设性作用。（5）“绩效飞跃”模式。该模式下，审计机关不仅督促有关职能部门有效执行现有财政专项资金管理制度，还注重从根本上改进管理绩效、完善管理制度、提高资金效能，督促有关部门将科学管理方法给予制度化或程序化，促进有关职能部门改进管理和正确履职，提高专项资金的有效开发和利用效益。审计机关较之“绩效改进”模式，在推动科学发展方面发挥了积极的建设性作用。

二、贡献审计模型及其比较

（一）模型假设和建模思想本文以财政专项资金实际用于建设发展的资金（简称“生效资金”），相对于财政专项资金账面支出的比例表示审计贡献。是以“审计缺失”模式下财政专项资金足额到账时的审计贡献值“1”为对标，参照对比各审计模式下审计贡献的相对值。为了提高模型的解释力和统一审计贡献的内外部环境，模型基于以下假设：财政专项资金的支出在建设周期内均衡支出，“生效资金”与资金使用效益呈固定的“投入—产出”关系；在“审计缺失”模式下，财政专项资金每年流失的相对比例、内容、结构固定不变，且资金使用效益存在固定比例的潜在效益提升空间；财政专项资金审计是连续、高效的，从项目建设起，审计机关每年按照固定比例抽取当期专项资金进行审计，且能发现其中的所有资金流失现象；绩效审计的开展具有显著成效，该绩效改进方式对整项资金均有普遍效用；各期审计任务当年结束，且审计意见、建议也在当年得到全面落实。建模思想是：基于条件假设，构建第k期财政专项资金的审计贡献Tk，与审计模式i（i=1代表“审计缺失”模式，i=2代表“财务整改”模式，i=3代表“财务防范”模式，i=4代表“绩效改进”模式，i=5代表“绩效飞跃”模式）、审计抽样比例α（0<α<1）、挖掘潜在效益比例?棕（0?燮?棕?燮1）、专项资金流失率?浊0（0?燮?浊0?燮1）、潜在效益系数Q0（Q0?叟0）的数量关系，以及不同模式下整体审计贡献Ti*与各期审计贡献Tik和建设周期K的关系。其中，i、α和?棕是与审计工作特性有关的内部参数变量；?浊0、Q0和K是与财政专项资金特性有关的外部参数变量。?浊ik（0?燮?浊ik?燮?浊0）、 Qik（0?燮Qik?燮Q0）为过渡变量，分别表示i模式下，第k期专项资金审计前的资金流失率和潜在效益系数。

（二）贡献模型的构建（1）“审计缺失”模式下的贡献模型。在“审计缺失”模式下，由于财政专项资金存在?浊0比例的流失资金，又因为未经审计，资金流失率?浊0恒定不变，即：?浊lk=?浊0。所以，第k期的审计贡献为：Tlk=1-?浊。整个专项资金支出期间Tlk恒定，所以，整体审计贡献为：Tl*=1-?浊0。（2）“财务整改”模式下的贡献模型。在“财务整改”模式下，审计机关每年均抽取α比例的当期专项资金进行审计，且完全查出其中的资金流失率α?浊2k，并督促有关部门将其返还，用于当期项目建设发展。由于审计意见没有要求有关部门严格执行有关制度、杜绝此类资金流失问题再次发生，故下一期财政专项资金在被审计前，仍然存在?浊0比例的资金遭受流失，即：?浊2k=?浊0。因为第k期的财政专项资金审计挽回了α?浊2k比例的流失资金，所以，第k期的审计贡献为：Tlk=1-?浊0+α?浊0。因为T2k恒定不变，所以，整体审计贡献为：T2*=1-?浊0+α?浊0。（3）“财务防范”模式下的贡献模型。在“财务防范”模式下，审计机关在第k期挽回了α?浊3k比例的流失资金，审计意见要求有关单位在资金管理使用过程中严格执行有关规定，有效防范了此类流失资金问题再次发生，故第k+1期的财政专项资金在审计前的流失率?浊3k+1为?浊3k-α?浊3k，即：?浊3k=（1-α）k-1?浊0。由于该模式下，第k期的财政专项资金在审计前的流失率为（1-α）k-1?浊0，通过审计挽回了α（1-α）k-1?浊0比例的流失资金，所以，第k期的审计贡献为：T3k=1-（1-α）k?浊0。该模式下，第k期的审计贡献T3k随着k不断变化，因为假设约定专项资金每年支出均衡，故整体审计贡献是建设周期K内各期审计贡献的平均值，所以，整体审计贡献为：T3*=1-?浊0。（4）“绩效改进”模式下的贡献模型。在“绩效改进”模式下，审计机关基于“财务防范”模式的基础上开展绩效审计，发现第k期专项资金中存在?棕Q4k比例的潜在效益提升空间，并提出审计意见加以改进，该改进措施在当期资金中得到应用并取得预期效益。由于此类绩效改进办法没有从制度或政策上长期要求，所以，下一期财政专项资金的潜在效益系数Q4k+1与Q4k保持一致，即Q4k=Q0。

审计机关将当期发现的潜在效益比例?棕Q4k，在同期配合相关部门改进管理绩效，提高当期资金使用效益，所以，第k期的审计贡献为：T4k=（1+?棕Q0）［1-（1-α）k?浊0］。所以，整体审计贡献为：T4*=（1+?棕Q0）［1-?浊0］。（5）“绩效飞跃”模式下的贡献模型。“绩效飞跃”模式，是“绩效改进”模式基础上的制度化建设。由于审计机关在第k期发现并改进了?棕Q5k比例的效益提升空间，制度化后，该改进措施将在第k+1期得到有效落实，故第k+1期专项资金在被审计前的潜在效益提升空间Q5k+1较之Q5k减少了?棕Q5k，即：Q5k=（1-?棕）k-1Q0。该模式下，第k期的审计贡献是前k期审计贡献共同作用的，所以，第k期的审计贡献为：T5k=［1-（1-α）k?浊0］｛1+［1-（1-?棕）kQ0］｝。所以，整体审计贡献为：T5*=。通过上述分析和建模，模拟出五种审计模式下的审计贡献，该模型量化了不同审计模式下各期审计贡献和整体贡献。在该模型中，审计贡献是审计机关采取的审计模式i、审计抽样比例α、挖掘潜在效益比例?棕三个内部参数变量，与财政专项资金的资金流失率?浊0、潜在效益系数Q0、建设周期K三个外部参数变量共同做用的结果。本模型事先假定审计机关以及相关职能部门工作高效、财政专项资金支出均衡等条件，重在揭示不同审计模式下审计贡献的实现途径及其优越性，以及外部参数变量对审计贡献的影响作用。

（三）贡献比较在专家估计的基础上，为了计算简便说明问题，不妨假定某财政专项资金建设周期K=10，资金流失率?浊0=0.4、潜在效益系数Q0=2，审计机关对其开展连续审计期间，每年随机抽样比例α=0.2、挖掘潜在效益比例?棕=0.1。将上述内外部参数代入五种审计模式的贡献模型，得到各模式下的审计贡献，如（表1）所示。根据表中数据分析得知：“审计缺失”模式下的各期审计贡献和整体审计贡献维持在0.6水平，与对标参照值1相差甚远，财政专项资金被大量截流；“财务整改”模式下的各期审计贡献和整体审计贡献均为0.68，虽与对标参照值1相比仍有较大差距，但较之“审计缺失”状态下，已产生一定审计贡献；“财务防范”模式下，各期审计贡献逐年提高且渐近对标参照值1，说明专项资金流失的程度逐渐减缓，整体审计贡献为0.86；“绩效改进”模式下，各期审计贡献增长较快，且从第4期就达到并逐渐超过对标参照值1，整体审计贡献为1.03，即在财务审计和绩效审计共同作用下，财政专项资金的整体投入效益是预期效益目标的1.03倍；“绩效飞跃”模式下，审计贡献从第2期开始超越对标参照值，第8期达到对标参照值的2倍，整体审计贡献为1.6，大幅提高了资金投入效益，也节省了财政投入、缩短了项目建设期，审计贡献尤为显著。“财务防范”、“绩效改进”和“绩效飞跃”模式下的审计贡献逐年递增，后期的审计贡献优越性比前期更为明显，但其增长边际（审计贡献增速）却逐渐放缓。可见，“审计缺失”“财务整改”“财务防范”“绩效改进”“绩效飞跃”五种模式下的审计贡献依次增强。毋庸置疑，审计贡献与审计机关的抽样比例α、挖掘潜在效益比例?棕，呈正相关关系，即内部参数变量α和?棕越大，不同模式下的各期审计贡献和整体审计贡献就越大。

进一步地，进行外部参数变动下的审计贡献比较。在此，主要研究财政专项资金建设周期K、资金流失率?浊0、潜在效益系数Q0，这三个外部参数变量对不同审计模式下审计贡献的影响和作用。固定其他参数变量不变，分别调整K=5、?浊0=0.2、Q0=1，得到相应的审计贡献，见（表2）。分析、对比（表1）和（表2）数据可知：在其他参数变量不变的前提下，将建设周期K由10减少至5时，各期的审计贡献不受影响，但是“财务防范”“绩效改进”和“绩效飞跃”模式下的整体审计贡献有所减小，绩效审计较之财务审计的审计贡献优越性不够显著；在其他参数变量不变的前提下，将资金流失率?浊0由0.4减少至0.2时，不同审计模式下各期的审计贡献和整体审计贡献都有所增强，但是“财务防范”“绩效改进”和“绩效飞跃”模式后期的审计贡献和整体审计贡献增量不大，且“审计缺失”“财务整改”“财务防范”“绩效改进”四种模式的审计贡献差异性不够显著；在其他参数变量不变的前提下，将潜在效益系数Q0由2减少至1时，“审计缺失”“财务整改”和“财务防范”三种模式下的审计贡献不受影响，“绩效改进”和“绩效飞跃”模式下的各期审计贡献和整体审计贡献锐减，且绩效审计较之财务审计的审计贡献优越性明显下降。

三、结论与启示

（一）结论随着不同审计策略、审计技术的引入和审计方法结构及主导因素的调整，“审计缺失”、“财务整改”、“财务防范”、“绩效改进”、“绩效飞跃”五种审计模式的审计贡献依次增强，绩效审计的审计贡献较之财务审计更为突出。财务审计模式实现审计贡献的途径及其优越性，体现在审计驱动力作用下的纠正资金流向偏差、保证制度有效执行、增强管理部门责任意识，它是督促审计意见落实，保证管理绩效按照要求改进的重要手段。但是，该模式下的审计贡献具有限制性的瓶颈——财政专项资金本身应发挥的功绩效用。绩效审计模式实现审计贡献的途径及其优越性，主要体现在推动管理部门管理绩效、提高资金使用效益、优化资源科学配置、加快项目建设进程，促进公共管理和经济建设健康快速发展。绩效审计模式在促进绩效改进和科学发展发面发挥了前瞻性、防护性和建设性作用，是管理创新的重要推动力。但是，该模式下的审计贡献增速却逐渐放缓，后期存在“绩效失灵”现象。无论是财务审计还是绩效审计，促使审计贡献加强的根本原因在于专项资金管理制度的不断完善和有效执行，这也是优化审计贡献的根本举措。整体而言，对资金流失严重、建设周期较短的专项资金项目，财务审计模式和绩效审计模式产生审计贡献差异性不大；对建设周期长、管理水平低的专项资金项目，绩效审计模式产生的审计贡献优越性较为显著。

（二）启示基于前文审计贡献的建模和比较，本文认为财政专项资金自身的特点属性对审计贡献具有一定影响，不同特性的专项资金应与之匹配易于实现并发挥其审计贡献的审计模式。即：管理水平相对成熟、项目投入周期较短、项目建设缺乏普遍性，以及资金结构或流向复杂的专项资金项目，更便于财务审计模式产生较为显著的审计贡献，该模式下的审计成本低廉、审计目标易于实现，且绩效审计模式对此类项目提出的绩效改进意见缺乏改善公共管理行为的普遍推动力，绩效审计意义不大；相应的，管理水平相对较低、项目投入周期较长、项目建设具有较强普遍性的大型或战略性专项资金项目，利于充分发挥绩效审计的优势（详见表3）。由于绩效审计后期存在“绩效失灵”现象且审计意见的落实需要财务审计的监督保证，所以，对同一个项目在开展绩效审计期间，应适当穿插财务审计；对项目投入前期和后期，其侧重点应分别在绩效审计和财务审计；对试点性专项支出，由于其管理水平对后期或其它专项管理有较强借鉴指导作用，应对其全程开展绩效审计。对实施审计模式的启示。一是重视审前调查。审前调查是正确选择审计模式的前提保障，也是实施审计模式的重要环节，审计机关应该充分利用审前调查，摸清财政专项资金拨付、运转和管理现状的重要特征，分析资金使用过程中的主要问题及症结，明确审计目标，突出审计重点，整合审计策略、技术和相应人员，为实施审计提供必要的基础保证。二是辩证处理财务审计和绩效审计关系。前已叙及，财务审计是绩效审计开展的基础和平台，绩效审计为财务审计提供新的审计依据和标准，绩效审计若取得实效，离不开财务审计长期不懈的督促和监督。二者之间相辅相成、殊途同归，是巩固与提高的关系，不可厚此薄彼、相互代替。三是转变审计理念和方法。在我国传统的政府审计中，其理念与方法主要是关注问题的确认与分析，其任务是核对问题的存在性，从不同角度分析其原因，并研究怎样处理处罚所属问题，很难实现财政专项资金的审计目标。需要转变为以资金使用结果为导向的审计理念和方法，即：重点关注专项资金的管理要求和目标有没有实现，怎样消除和纠正与管理标准、经济目标之间的行为偏差，怎样进一步改善专项资金管理绩效，进而提出相应的审计意见和建议。对优化审计贡献的启示。优化审计贡献体现在提出科学的审计意见、有效落实审计意见和充分利用审计成果。前文分析可知，不断完善财政专项资金管理使用的有关制度，是提高资金使用效益的关键所在和根本举措，也应是科学性审计意见的着眼点。审计机关应根据项目建设和资金管理的新情况新动向，评估相关制度、标准，对适应管理形势发展变化并切实可行、行之有效的制度，要继续严格执行，并在其他地域的同类项目中加以推广，充分利用现有成果；对不适应、不严密、不配套、不具体和不便执行的制度，应该提出补充、修订和完善意见；对紧急项目或试点工程项目，要督促有关部门开展充分调研论证，尽快出台有关制度，并加强对制度的后续评估；对过时的管理制度，要建议有关部门及时废止。审计意见的有效落实和管理制度的有效执行，需要审计机关强化审计跟踪或开展连续审计，加强对制度执行环节的监督检查，进一步巩固审计成果。各审计机关应该加强审计成果的交流、借鉴和共享，特别是对制度性审计成果横向和纵向的推广普及，可以在一定程度上避免重复性审计工作、节约审计成本、优化审计资源配置，也是发挥审计工作事前监督效用、优化财政专项资金使用效益的重要途径。本文没有考虑财政专项资金数额和审计成本，因而从某种意义上，该贡献是审计后专项资金使用效益的相对值，反映了内外部参数变量对审计工作经济成果方面的影响；如果将审计抽样技术、实际工作效率、审计意见的滞后性、专项资金流失和潜在效益的动态结构等综合性、复杂性因素引入贡献模型，将会使模型的模拟更加贴近审计工作实际，内外部参数变量作用下的审计贡献实现途径和优越性更具现实的政策含义。尽管有上述不足，但本模型量化了不同审计模式下审计贡献与内外部参数变量间的数学关系，研究分析了审计贡献的实现途径和优越性，模拟比较出外部参数变量对审计贡献的影响作用。

参考文献：

［1］鲍国明、孙亚男：《公共资金绩效审计项目的选择与确定》，《审计研究》2006年第2期。

［2］陈良华、石盈：《管理审计模式发展与管理制度变迁》，《审计研究》2003年第5期。

［3］靳建堂：《集团企业经济责任审计模式探讨》，《审计研究》2006年第6期。

［4］刘家义：《关于绩效审计的初步思考》，《审计研究》2004年第6期。

［5］刘燕：《论我国〈公司法〉法定审计模式的选择》，《会计研究》2005年第8期。

［6］秦荣生：《深化政府审计监督完善政府治理机制》，《审计研究》2007年第1期。

［7］杨妍：《风险导向审计模式下的政府绩效审计理论研究》，《审计研究》2006年第4期。

［8］McCrae M and Vada H.. Performance audit scope and the independence of the Australian Commonwealth auditor General. Financial accountability and management， 1997.

［9］Morin D..Influence of Value for Money Audit on Public Administrations：Looking Beyond Appearances .Financial Accountability& Management， 2001.

（编辑虹云）

作者：陈旭东封晓媛

政府行为方式审计调整分析论文篇2：

创新审计价值理念助推鄱阳湖生态经济区建设

价值理念是人们在认识世界的过程中形成的对所追求目标和实现途径重要性的基本看法。审计的价值理念是指贯穿在审计工作当中,对创制和实施审计追求目标及实现途径重要性的基本看法,它决定着正确实施审计的路径和方法,决定着审计功能的有效实现。因此,只有科学的价值理念,才能指引审计在纷繁复杂的审计环境中准确把握应该做什么,不应该做什么,应该怎样做,只有价值理念符合时代的现实要求,才能引导审计工作不断创新并永续发展。鄱阳湖生态经济区建设是当前和今后一段时期省委、省政府的工作重心,审计工作如何助推鄱阳湖生态经济区建设目标的实现成为考量审计部门工作能力的重要在砝码。这也是审计价值理念应审计环境要求的具体映射。

一、适时调整审计价值理念是我们当前需要迫切考虑的问题

(一)“免疫系统”理论的提出是审计价值理念的深化和发展。

新中国审计从诞生起,一直将揭露和查处问题作为政府审计的价值理念,一切均围绕着如何能够发现问题、揭露问题、查处大案要案为工作重点。这在审计发展的初期和政治经济体制改革的初期无可厚非,并且唯有此才能确立政府审计的重要地位。随着政治经济体制改革的深化,社会公众民主意识的增强,审计对象运行的策略、行为方式和成长需求业已发生了变化,如果审计仍将发现问题、揭露问题和查处大案要案作为审计理念,引领审计工作的开展,已不能充分满足社会对审计价值的期望,而且还会造成审计工作的被动:一是在审计工作中潜意识形成一种审查与被审查的敌对思维模式,很难与被审计单位形成良好真诚的工作关系,导致政府审计缺乏和谐的外部环境,组织的发展则陷入无源之水境地;二是使审计人员形成始于发现问题,止于揭露问题的思维模式,很难从深层次审视和提炼有效建议;三是容易出现审计功利现象,一切为了查处大案要案,颠覆政府审计的本原。因此,适时调整和改变政府审计的价值理念,对于审计部门的未来发展至关重要。2008年,刘家义审计长率先提出审计应当发挥“免疫系统”功能。2008年12月25日,温家宝总理在听取审计署党组工作汇报时提出:“审计监督是国家政治制度中不可缺少的组成部分,既是民主法治的产物和推动民主法治的手段,也是维护国家经济安全的重要工具。审计署要认真履行法定责任,充分发挥审计在保障国家经济社会健康运行中的‘免疫系统’功能”,由此,审计“免疫系统”理论的创新和发展得到了认可。董大胜副审计长指出:发挥审计的免疫系统功能的核心,是在履行审计法定职责的过程中,紧密围绕“推进法治、维护民生、推动改革、促进发展”这个中心和大局,进一步强调和发挥审计的宏观性、建设性、预防性、主动性和时效性。

(二)助推鄱阳湖生态经济区建设应当成为我厅审计价值理念的建设性要求。

1.推动鄱阳湖生态经济区建设的意义重大。鄱阳湖生态经济区建设的目标是将该区建设成为全国大湖流域综合开发示范区、长江中下游水生态安全保障区、加快中部崛起重要带动区、国际生态经济合作重要平台。这是省委、省政府高瞻远瞩、审时度势、深谋远虑,针对江西省情作出的重大战略部署。自2009年12月12日,国务院正式批复《鄱阳湖生态经济区规划》以来,在省委的号召下,全省上下紧紧围绕这一建设目标,开辟多种渠道,吸引省内外社会和民间投资,力图把《规划》中描绘的蓝图逐项变为现实,使鄱阳湖生态经济区建设成为引领江西实现进位赶超、绿色崛起的强大动力。我们省厅和鄱阳湖生态经济区域内的市县两级审计机构顺应我省经济社会的发展要求,策应省委、省政府的号召和重大战略部署,在助推鄱阳湖生态经济区建设中发挥审计的“免疫系统”功能具有重大意义。

2.审计价值理念的建设性要求在助推鄱阳湖生态经济区建设中大有作为。何谓建设性审计价值理念?按照“免疫系统”理论的要求,审计应当是以效能和发展为宗旨来审视审计对象并提出科学合理的评价意见,使其在法定的框架内遵循事物的发展规律,合理利用资源,实现最大效益,促进其加强责任感和提高行为的透明度,从而使审计成为国家和社会发展的推动因素。追求建设性审计价值理念的实现应当着重考虑审计工作内在所固有的“预防、揭示和抵御”功能。鄱阳湖生态经济区建设已上升为国家战略,其建设和发展关乎我国东南腹地和长江中下游地区乃至全国的生态安全、粮食安全和用水安全,对此,省委省政府态度非常鲜明,不加快发展不行,不科学发展更不行。建设鄱阳湖生态经济区成为江西深入学习实践科学发展观的崭新创举,审计部门作为保障国家经济安全运行的卫士,责无旁贷地应当促进该项伟大事业的推进,这也是我厅审计价值理念的建设性要求。

二、在建设性审计价值理念的引领下创新审计工作的新思路

(一)审计价值理念应当作为审计文化建设的重要内容。

审计文化建设是审计事业发展的力量源泉和不竭动力,是审计事业的组成部分。审计文化也是审计战略的“催化剂”,它可以凝聚起强大的精神力量。先进的审计文化还有助于完美审计形象的塑造。审计价值理念无不充盈着审计文化的气息,审计价值理念应当作为审计文化建设的重要内容。理念决定思路,思路决定行动。我们应当在重视审计事业发展的同时,别忽视了审计文化建设的软环境影响力。建设性审计价值理念作为先进审计文化的重要内容,它在审计事业发展的里程中无处不在地充满感染力,并将引领江西审计事业迈向新的旅程。

(二)审计应当在揭示和查处问题的基础上向预防和抵御迈进。

本人认为审计部门从助推鄱阳湖生态经济区建设的方略着眼,应当在揭示和查处财经领域微观问题的基础上向宏观分析拓展,最终达到预防和抵御的目标。审计应当努力去分析感知鄱阳湖生态经济区经济社会的发展动态和倾向,从点和面的结合处探求问题的表象和产生原因,以及防御措施,为领导提供有价值的信息和素材,更好地推进鄱阳湖生态经济区的建设进程。我们不妨可以考虑从以下方面着手工作:一是从资金或项目审计入手分析判断区域建设方面的立法和制度建设是否完善和可操作;二是分专题调查区域建设资金的投入规模、渠道及方向是否符合规划;三是区域内各产业的投资规模、分布和税收贡献;四是区域建设资金和项目之间是否匹配并相互配套;五是从专项调查入手分析区域内地方政府的公共服务意识和责任感是否到位。

(三)以环境绩效审计为突破口探索绩效审计的经验。

在鄱阳湖生态经济区域内加大环境绩效审计的探索和成果总结,争取以鄱阳湖生态经济区某局部项目或区域的环境绩效审计为突破口带动全省绩效审计的大发展,促进政府及各部门提高宏观调控能力和国有资产的经营能力,促进政府效能的提高。2003年审计署就成立了环境审计协调领导小组,开始兼顾环境审计理论和实践的双重探索,积极吸收国际环境审计的先进经验,不断拓展环境审计的新领域。2008年和2009年审计署分别下发了《2008～2012年审计工作发展规划》和《关于加强资源环境审计工作的意见》。我国环境审计仍处于初级阶段,与当前日益严峻的环境形势的要求相比,还有很大的差距。我国的环境审计工作面临的任务将日益繁重和艰巨,也面临着困难和考验,如经验不够,审计人员的专业素质与工作要求不适应,缺乏成熟的环境审计评价体系和相应的审计技术和方法。这些都需要我们在审计理论和实践中去研究和探索,构建环境审计的平台还需要进行审计资源地大力整合,更别忽略了外部专家的协助。

(四)通过审计公告窗口增强社会公众建设鄱阳湖生态经济区的信心和决心。

审计作为综合监督部门,这些年在社会公众心中享有较好的信任度。一方面由于政府机构层次及事务的复杂性,政府与公众之间存在着信息的差异;另一方面公众对政府产生非理性的合理评价。我们应当通过微观审计反映的数据的综合汇总进行对外公告和宣传增加省内外各界对我省鄱阳湖生态经济区建设的了解和关注,增加政府行为的透明度,增强民间资本投资鄱阳湖生态经济区建设的信心和决心。

三、服务鄱阳湖生态经济区建设应当抓好项目设计和协作

(一)审计应当以项目设计为龙头推进鄱阳湖生态经济区建设。

审计项目的设计是审计工作成果显现的关键所在。当前,我省各级审计机关都面临着地方政府交办的事多、需要关注的面广而审计人力资源有限的矛盾。解决这一矛盾的关键是优质的项目设计,将有限的人力资源投入到重点工作当中,突出显现我们工作的成果。根据鄱阳湖生态经济区的建设规划要求,我们应当关注生态建设和环境保护、环境友好型产业发展、重大基础设施建设、现代服务业的打造、生态文明社会的构建、区域协调发展等几大块建设的投入及成效。为此,我们应当在预算执行审计、农业环保审计、投资绩效审计、外资运用审计、经济责任审计、产业发展调查等审计项目设计方面进行思路的创新和拓展,规划设计出一批优质审计项目和方案。

(二)以项目协作为纽带推进鄱阳湖生态经济区域审计工作上水平。

鄱阳湖生态经济区的建设不仅需要集全省人民的智慧,还需要国内外各界的支持。全省各级审计机关应从战略的高度同心协力,以项目协作为纽带推进鄱阳湖生态经济区域审计工作上水平。围绕鄱阳湖生态经济区的审计项目部署应当突出“一盘棋”的指导思想,省厅牵头统一整合上下级的审计资源,建立审计人力资源库和审计必审项目及选审项目计划,凸显审计效果。

(作者单位:江西省审计厅)

作者：胡雅萍

政府行为方式审计调整分析论文篇3：

提高认识因地制宜推进高校审计信息化

[摘要] 以信息化培育新动能，用新动能推动新发展，以新发展创造新辉煌，是新时代的神圣使命。要提高思想认识，结合高校实际，加强顶层设计，注重基层实践，从系统设计、模块选择、平台搭建、队伍建设、审计模式等方面精准发力，切实推进审计信息化建设。审计信息化建设的关键因素是人才、数据和系统。高校审计信息化应融入智慧校园建设、贯彻内部控制理念、兼顾社会发展趋势、统筹审计模式变革。

[关键词] 高等学校；内部审计；信息化建设；审计信息系统设计

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 23. 017

0 前言

2018年4月，习近平总书记在全国网络安全和信息化工作会议上强调：“信息化为中华民族带来了千载难逢的机遇，我们必须敏锐抓住信息化发展的历史机遇，……，推动信息领域核心技术突破，发挥信息化对经济社会发展的引领作用”。2018年5月，习近平总书记主持召开中央审计委员会第一次会议，明确指出“要坚持科技强审，加强审计信息化建设”。在审计领域，审计信息化有利于提高审计能力、审计效率、审计质量，有利于构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系，更好地发挥审计在党和国家监督体系中的重要作用，全面提高信息化环境下的审计监督能力。应该抓住信息化发展的历史机遇，切实推动高等学校审计信息化的建设。

1 高校审计信息化的必要性和迫切性

从高校外部看，国家积极推动审计信息化建设。2014年，《国务院关于加强审计工作的意见》提出，“探索在审计实践中运用大数据技术的途径，加大数据综合利用力度，提高运用信息化技术查核问题、评价判断、宏观分析的能力”。这是国家首次将大数据审计列入审计信息化工作重点。2016年5月，审计署在发布的《“十三五”国家审计工作发展规划》中提出：“加快审计信息化建设。以提升审计能力和审计效率为目标，加大数据集中力度，完善国家审计数据中心，形成全国统一的审计信息系统”。2016年10月，《审计署关于印发“十三五”国家审计信息化发展指导意见的通知》进一步明确“十三五”国家审计信息化发展的总体目标和主要任务，推动审计信息化的发展。2017年12月，《教育部关于推进直属高等学校内部审计信息化建设的意见》明确直属高校推进内部审计信息化的基本原则、主要任务、保障措施等。

从高校内部看，高等学校推动审计信息化建设是大势所趋。随着审计全覆盖的推进，高校内部审计面临任务不断增多，且更加复杂艰巨，而人手却几乎维持不变的困境，高校急需通过审计信息化，提高审计效率和质量。另外，伴随着高校信息化的建设，财务管理、资产管理、科研管理、人事管理、政府采购管理等系统相继建立、完善，智慧校园的建设逐步列入高等学校的规划，审计信息化有可能借助智慧校园的建设，拥有后发优势。

2 审计信息化及相关概念

既然审计信息化如此重要，那么什么是审计信息化呢？现有研究极少对信息化进行直接定义，本文试图从教育部財务司有关负责人就《教育部关于推进直属高等学校内部审计信息化建设的意见》答记者问中对审计信息化的描述来理解审计信息化的内涵。

有关负责人表示，“推进审计信息化建设，不在于购买了多少机器，建设了哪些系统，开发了什么软件，根本目标方向是要紧紧围绕审计业务和管理实践，将信息化建设成果转化为实实在在的审计能力。审计信息化的核心要义是加强对数据的分析应用，加快推进数字化审计方式，加强内部审计队伍信息化能力建设，提升运用信息化技术发现问题、评价判断、宏观分析、支撑决策的能力，进而提高内部审计质量和效率。”从上述表述可以看出，审计信息化是将计算机技术作为审计的一种工具，最终目的是提高审计的效率和效果。

《教育部关于推进直属高等学校内部审计信息化建设的意见》提出审计信息化的五大任务为：健全内部审计数据采集机制、推进数字化审计方式、完善内部审计管理系统、逐步开展学校信息系统审计、创新审计业务组织模式。其中提到的数字化审计和信息系统审计分别是指什么呢？

数字化审计是将数据按预先定好的审计标准形成中间表进行归集、整合，并对数据进行采集、预处理及分析，从而发现审计线索、获得审计证据。类似的概念有电子数据审计、计算机审计。2014年12月，审计署增设了电子数据审计司，其主要职责为电子数据的归口管理，电子数据的采集、验收和整理工作，组织开展跨行业、跨部门、跨地区的数据分析工作，对电子数据进行综合分析和利用等。

信息系统审计是指将信息系统作为审计的对象，对信息系统进行审计，包括系统绩效、系统控制、系统安全、系统开发与维护等。

3 高校审计信息化建设的关键因素

审计信息化建设的关键因素是人才、数据和系统。

3.1 人才是审计信息化的灵魂

审计信息化对审计从业人员的素质要求较高。审计人员不仅要懂高校业务活动及审计知识，还要熟悉计算机相关知识。这就要求审计人员及时调整知识结构，加强学习，以更好地适应审计信息化的浪潮。2018年4月，教育部精心组织的计算机审计培训班，理论与实践相结合，使受众具有很强的获得感。

3.2 数据是审计信息化的基础

内部审计部门作为监督机构，其自身产生的数据较少，内部审计工作主要基于被审计单位及其他业务部门产生的资料及数据。而在审计信息化下，数据是内部审计工作的基础，没有数据的审计犹如“无米之炊”。数据的数量和质量均会影响审计结果。

3.3 审计信息系统是审计信息化的载体

审计信息系统既要加强顶层设计，充分考虑审计工作的发展趋势；也要因地制宜，根据各学校的实际情况制定建设方案。只有这样，才能建设出高效的、可持续发展的、符合学校实际情况的审计信息系统。

4 高校审计信息化建设值得重视的问题

4.1 融入智慧校园建设

审计信息化作为学校智慧校园建设的一部分，应当融入智慧校园建设中。

一方面，审计部门需要通过学校建立的数据仓库等数据共享平台采集学校各个业务部门的数据，如财务数据、资产数据、科研数据等。审计信息化融入智慧校园建设中，可以利用审计的监督职能，整合学校数据，为建立预警系统和实时监控奠定基础。

另一方面，审计处需要将审计结果及时报告给学校领导及相关单位，便于相关领导把握学校管理中存在的薄弱环节，并据此做出管理决策，也便于被审计单位及相关单位，对审计问题进行针对性的整改。

4.2 贯彻内部控制理念

内部控制包含审计部门的内部控制和被审计单位的内部控制两个层面。

首先，加強内部控制，优化业务流程，是做好审计工作的基础。在推进高校审计信息化时，应积极优化审计部门的业务流程，并在业务流程中强化内部控制的理念。这不仅有利于审计项目组组长和审计处处长及时了解项目进展，统筹管理，而且有利于审计工作流程的规范化，提高审计的效率和质量。

其次，审计部门需要对被审计单位的内部控制进行评价。《内部审计实务指南第4号——高校内部审计》要求审计部门对学校教学管理、科研管理、财务管理、资产管理、采购管理等活动中内部控制体系的健全性、有效性进行审查和评价。因此，在审计信息化顶层设计中，应考虑利用审计系统进行检查的控制活动，如业务部门进行网上审批，则审计部门可通过信息化手段检查相关授权审批事项是否符合规定；再比如，通过信息化的手段比对业务部门制定的制度是否符合上级部门的相关规定。

4.3 兼顾社会发展趋势

新政府会计制度将于2019年1月1日开始执行。与现行行政事业单位会计制度比较，新政府会计制度采用“双功能”、“双基础”、“双报告”的核算模式，即在同一会计核算系统中实现财务会计和预算会计双重功能，其中，财务会计采用权责发生制，形成财务报告，预算会计采用收付实现制，形成决算报告。新政府会计制度在会计科目及编码设置、会计核算、报表编制格式等方面与现行会计制度均有较大不同，这将对审计信息系统中的数据统计等审计作业功能产生较大影响。若审计系统能在设计时考虑到高校会计制度的变化，不需要更换审计系统，既能保证审计资料的连续性，也能保证数字化审计等功能的应用。

4.4 统筹审计模式变革

审计信息化不仅是技术问题，而且是管理问题，对审计工作流程、方式方法以及审计人员的业务素质、行为方式等产生较大影响，提出更高要求和期盼，需要创新驱动，变革审计模式。

随着全面从严治党、全面深化改革的深入，国家对高校内部审计的要求和期待越来越高，传统的手工作业的模式无法满足日益增长的审计工作的要求。审计署《“十三五”国家审计信息化发展指导意见》和《教育部关于推进直属高等学校内部审计信息化建设的意见》都要求逐步推进“总体分析、发现疑点、分散核实、系统研究”的数字化审计方式。高校内部审计必须抓住高校信息化建设的契机，积极推进审计信息化，逐步加大数字化审计的力度和广度。并且，随着人员的优化、能力的提升，酌情开展大数据审计，现场审计与非现场审计结合，相关分析和因果分析结合，进一步提高审计质量和效率。

信息技术已经成为完善高校治理体系、提升高校治理能力的重要工具，随着智慧校园的建设，信息系统将渗透到高校管理的方方面面。正如教育部财务司有关负责人所说，“信息系统能否有效实现设计目标，关系到高校治理能力，是未来内部审计关注的重要方面。信息系统审计通过检查和评价被审计单位信息系统的真实性、合法性、效益性和安全性，揭示信息系统存在的问题，提出完善信息系统控制的审计意见和建议，促进信息系统实现组织目标，为提升高校治理能力提供重要保障”。审计信息化顶层设计应充分考虑信息系统审计的方式方法，并将其融入审计系统建设中。

5 高校审计信息系统的功能需求

审计信息系统是审计信息化的载体。由于高校内部审计工作的复杂性，高校内部审计信息化建设不可能一蹴而就，而是一个逐步完善和成熟的过程；高校审计信息系统可以从通用的、局域网的、静态的低层次应用阶段发展到个性化的、互联网的、动态预警的审计信息系统。本文主要探索财务审计系统的功能需求。

高校审计信息系统的基本功能模块主要为审计管理系统、审计作业系统、内控评价系统、预警系统、知识库等模块，如表1所示。

5.1 审计管理系统

审计管理系统可展现审计处所有已完成项目和正在进行项目的所处阶段、完成进度、项目已完成工作、项目未完成工作等。通过对不同人员设置不同的权限可使不同级别人员了解不同项目情况，如审计处处长可查看所有项目，主审人员只能查看其所负责的项目情况。

审计管理主要是审计流程的管理，主要包括审计计划阶段、审计准备阶段、审计实施阶段、审计报告阶段和审计整改阶段。根据不同类型的审计业务，再设计具体的业务流程。目前，经济责任审计业务是高校内部审计十分重要的一项业务，此处以经济责任审计业务为例分析其业务流程。

经济责任审计业务的审计计划阶段主要是制定审计计划；审计准备阶段的工作包括审计立项、送达审计通知书、开展基本调查、编制审计方案、进行审计公示等；审计实施阶段的工作包括向被审计单位获取相关资料、确定审计重点及难点、审计进点会、审计访谈、符合性测试、实质性测试、审计工作底稿汇总等；审计报告阶段的工作有编写审计报告初稿、审计报告内部复核并形成征求意见稿、向被审计单位征求意见、接收被审计单位反馈意见、根据反馈意见和补充资料决定是否采纳反馈意见、出具正式报告和改进建议、审计归档等。审计整改阶段包括发送审计整改问题清单、接收审计整改结果报告、审计整改情况检查、审计结果的运用。

在审计管理中要贯穿审计处的内部控制，如审计报告的三级复核机制等，确保审计工作的客观公正。

值得说明的是，由于高校业务的多样化，若将高校内部审计业务全部标准化可能会遗漏重要事项，因此可以在审计流程中加入特定业务审计程序，该审计程序根据不同业务特点进行修改，以适应高校业务多样化的特点。

5.2 审计作业系统

5.2.1 对接数据内容

高校里的数据主要有财务数据和非财务数据，非财务数据有资产管理数据、政府采购数据、人才培养数据、科学研究数据、人才队伍数据、学科发展数据等。随着审计全覆盖的推进，尤其是政策审计的推进，除结构化数据外，非结构化数据、异构化数据也会被采集、使用。

5.2.2 数据采集方式

现有数据采集方式主要有两种。一种是使用审计系统的数据采集工具在财务专线网里采集数据，再在审计系统中导入数据。另一种是采用服务器推送的方式，如将装有审计系统的电脑与装有财务软件的电脑置于同一专线网内，每日凌晨财务处软件会将当日财务数据推送至审计处服务器上，审计系统在审计处服务器上取数。该方式基本可以实现实时的获取数据。

这两种数据采集方式都不难实现，具体采用何种数据采集方式主要取决于其是否能满足审计工作的需要。不妨在学校信息化管理办公室的统一规划下，在确保数据安全的前提下，选择合适的方式获取审计数据。

5.2.3 數据处理

审计信息化的数据处理不但要实现审计工作中常用的、相对简单的数据处理方式，还要考虑数字化审计工作的开展。

审计工作中常用的、相对简单的数据处理方式如明细账批量导出、批量抽凭、批量汇总功能，其中，批量汇总功能实现要统计的经费项目可选、要统计的费用类别可选、要统计的各项费用包含内容可选。

而数字化审计则主要使用SQL Server等数据分析软件进行。由于高校业务的相对固定性，在开展数字化审计工作时，可将高校的常规业务进行归类，并将常用的SQL查询语句封装成模块嵌入审计信息系统中，并在审计信息系统中留下可自主编写命令查询的接口，用于非常规事项的查询分析。如此一来，操作更加简便，且便于对业务流程进行实时监控。

此处还可用嵌套的SQL Server进行信息系统审计。信息系统的一个重要功能就是保证信息系统中的数据的真实可靠，因此可以利用各个信息系统中的数据处理逻辑以及不同信息系统中数据的钩稽关系来验证信息系统的可靠性。需要说明的是，数字化审计无法验证数据源头的完整性和结尾的真实性，数据源头的完整性和结尾的真实性还需要结合其他审计程序来完成。

5.3 内控评价系统

内控评价系统主要包括根据学校实际情况设计内控评价指标以及在审计信息系统的内控评价系统中嵌入内控评价指标，并使用软件完成部分内控评价工作。如对于内控中的授权审批制度，在学校各项业务进行网上审批的前提下，可使用审计信息系统监控授权审批制度的执行情况。

内控评价的结果可用于其他审计工作中，如在经济责任审计中，某单位的内控评价结果较好，则可适当减少后续审计程序；反之则可适当增加后续审计程序。

5.4 审计预警系统

预警系统主要包括根据相关政策法规、业务流程、内控指标、过往审计结果等建立审计预警指标和在审计信息系统的预警系统中嵌入预警指标，并使该系统能实时监控各项业务工作，从而防范重大风险。

5.5 审计知识库

审计知识库主要包括政策法规库、审计案例库和审计文书模板库。由于各高校审计业务的相似性，共性的知识库可由教育部或中国教育审计学会牵头，多个单位合作完成，以提高效率。

5.5.1 政策法规库

政策法规库的内容主要包括审计署、财政部、国资委、科技部、教育部等上级主管部门发布的政策法规和学校层面发布的规章制度等。政策法规库不仅要实现搜索政策法规的功能；还应将政策法规拆分成若干条规定，并对每一条规定打标签，按标签进行分类。当出现某一类问题时，涉及的所有可供参考的法规均会被自动引用。

高校内部审计主要关注真实性、合规性和效益性。对于合规性审计，在拆解法律法规的基础上，根据重要性原则，将每一条重要的规定转化为可供执行的审计程序。

5.5.2 审计案例库

审计案例库可包括审计署、审计厅（局）、教育部公开发布的审计报告、学校以往审计报告。审计案例库主要是整理过往审计案例，并将其导入审计信息系统；并对案例库中出现的问题打标签分类，便于提高查找效率。