会计国民经济的

关键词： 会计制度 会计准则 定义 会计

会计国民经济的（精选十篇）

会计国民经济的 篇1

1.1 会计准则和会计制度的定义

国内外会计界对会计准则看法不一, 我国会计理论界提出了一些颇为独特的会计准则定义, 葛家澍认为:“会计准则是以特定的经济业务 (交易与事项) 或特别的报表项目为对象, 它详细分析各业务或项目的特点, 规定所引用的概念的定义, 然后以确认与计量为中心兼顾披露, 对围绕该业务或项目有可能发生的各种会计问题做出处理的规范”。

1.2 会计准则和会计制度的辩证关系

首先, 会计准则和会计制度是相辅相成的, 既区别又联系的。广义的会计制度除包括会计准则和会计制度外, 还包括会计法律法规。其次, 它们都是会计标准。会计标准无非是对各会计要素进行确认、计量、记录和报告的依据和准绳, 只不过有的标准原则一些, 有的标准具体一些。但是它们都可以反映各自运用的会计政策。再次, 它们都属于会计法规。我国的会计准则和会计制度都是由国家财政部门组织制定和发布实施的, 因此它们都是同一层次的部门行政法规, 具有同等的法律效力。

1.3 会计准则和会计制度的作用

一是会计准则的作用。会计准则是会计人员在会计核算和会计监督中的航标, 有利于加强会计工作的统一性;会计准则也是各单位核算财务收支、确定经营成果和编制会计报表必须遵守的规则, 会计准则是各单位的会计报表和经营成果的共同核算基础;会计准则还是检查和衡量各单位会计工作好坏的标尺。二是会计制度的作用。会计制度的主要作用是规范会计行为, 保证会计信息的真实、完整, 促使会计人员生产和提供可靠、有用的会计信息。会计制度具有多重功能, 在会计规范中具有非常重要的作用。其功能是多方面、多角度、多层面的。还有诸如会计制度在经济结构调整中的功能、在可持续发展中的功能、在社会伦理道德中的功能等有待进一步研究。

2 会计准则的经济后果研究的兴起及评价

2.1 经济后果的兴起

经济后果学说出现在20世纪60年代, 随着资本市场的不断发展, 经济后果学说代表了会计思想的真正革命。会计准则本身含有直接的经济后果。单纯从外表形式来看, 会计系统只提供信息, 从经济内容看, 不论凭证、账簿和报表, 作为信息载体, 其数据都代表不同的经济内容。企业外部各利益关系人所能取得的经济利益, 有相当部分直接受到这些“数字”的影响。从会计系统来看, 协调或分配职能的合理履行与否, 主要取决于会计准则。

2.2 对经济后果的评价

会计准则具有经济后果, 所以不存在既完美又公允的会计准则, 许多从理论上看似能够导致“真实而公允”披露的会计准则, 往往施行困难。赞成会计准则具有经济后果的研究者们, 一般回避提出一套完整的会计准则框架, 而只是就事论事, 具体讨论某一准则的经济后果问题。

3 会计准则的经济后果对我国会计准则制定的影响及启示

3.1 我国制定会计准则考虑经济后果的利与弊

我国会计准则制定未充分考虑经济后果因素, 使得稳健合理的具体会计准则难以付诸实施, 企业有了可乘之机, 意图披露不实的会计信息。从宏观上讲, 会影响社会资源的有效配置。因此, 我国会计准则制定的过程中对经济后果的考虑实在是有必要的。

3.2 会计准则制定过程中存在的问题及对策

(1) 加强会计准则制定机构的独立性

在我国, 由于缺乏强大的外部投资者, 会计准则的制定不得不依赖于政府部门, 其独立性有待加强。

(2) 重视财务报表提供者视角的变化

欧美各国在制定会计准则时, 非常强调为投资者提供正确决策的信息。

(3) 增强会计准则制定机构的广泛代表性

为了维护各方利益, 在准则制定机构中一定要有各方利益的代表, 使公有制经济与其他多种所有制经济的利益代表都有权利参加会计准则的制定过程, 但考虑到我国公有制经济在国民经济中占主体地位, 应让公有制经济的利益代表占准则制定机构代表名额的较大比重。

摘要：为了保证会计准则的公平与有效执行, 我国会计准则建设应该选用合理的制定模式, 采用规范的准则制定程序, 并确立科学的会计准则表现形式。

会计国民经济的 篇2

美国财务会计准则委员会(FASB)于6月29日投票,一致通过了第141号准则公告《企业合并》及第142号准则公告《商誉和无形资产》。取消了企业合并的权益集合法,商誉也不再摊销,但每年要在报告单元(reporting unit)层次上进行减损测试。这两项准则的发布,标志着美国财务会计准则委员会在企业合并和商誉这两个在会计领域颇有争议的课题上取得了重大进展。

一、《企业合并》准则(SFAS NO.141)

1.范围和定义。当一家企业取得另一家或另几家企业的净资产(这些净资产构成一项营业成权益),且获得对它们的控制权时,称作企业合并;通过取得净资产(或权益)以外的其他方式获得在制的交易及合营企业,不包括在本准则中;在两方或多方的企业合并中,合并各方的任一股东集团都没有获得合并后公司多数股权,属于企业合并,公司与公司之间的交换也属于企业合并;取得子公司的一部分或全部少数股权,不属于企业合并;非盈利组织不包括在企业合并会计准则范围之中;本准则不改变第4号解释关于在企业合并中对购买的研究开发资产进行费用化的要求。

2.企业合并的会计处理方法。所有企业合并都必须使用购买法进行核算,禁止使用权益集合法;使用购买法必须确定购买企业(购买企业的确定必须考虑所有相关因素,特别是合并后公司的相对投票权、董事及高级经理人员的构成等)。

3.商誉的初始确认和计量。商誉最初必须在财务报表上确认为一项资产,并按第16号意见书的要求,以购买成本超过所取得资产和所承担债务金额的净额之差额来计量。

4.负商誉的会计处理。负商誉(即所取得净资产公允价值大于购买成本的差额)应按比例冲减以下各项资产以外的所有资产(包括按第4号解释应予注销的、购买的研究开发资产):金出资产(控权益法核算的投资除外)、通过销售被处置的资产、递延所得税资产、与养老金有关的资产或其他与退休金计划有关的资产及其他流动性资产。如果资产已冲减至零,剩余的金额应按APB第30号意见书的要求确认为非常利得;如果企业合共涉及或有支付协议,且或有事项发生时,有可能确认被购买企业的一项额外成本要素,最大或有支付中的较小金额必须确认为一项负债。权益法下,投资成本小于应享有的技投资企业净权益的差额亦可按上述合并负商誉的核算方法处理。

5.其他无形资产(商誉除外)的初始确认和计量。无形资产包括元实物形态的流动和非流动(不包括金融工具)资产。如果企业合并时取得的一项无形资产源自合同或法律权利(不管这项合同或法律权利是否可转移,是否可与被购企业、其他权利或义务分离),应与商誉分别确认;如果企业合并时取得的一项无形资产并非源自合同或法律权利,只有在其可与被购买的其他资产分离(即可与被购买企业分开,并可销售、转让、许可转让、出租或者交换,而不管其意向如何)的.情况下才可以与商管分别确认;如果一项资产不能单独销售、转让、许可转让、出租或者交换,但可与相关合同、资产或负债销售、转让、许可转让、出租或者交换的,也应单独确认为一项无形资产。

6.过渡规定和有效日。该准则适用于自206月30日以后开始及年6月30日完成的企业合并。

二、《商誉和无形资产》准则(SFAS No.142)

1.范围。非盈利组织包括在该准则中,但相关规定要等非盈利组织合并会计完成后才能生效。该准则取代APB第17号意见书,但内部开发无形资产的会计处理,仍然继承了第17号意见书的有关条款;该准则适用于按AICPA第 97号立场公告(Statement of Position No.97)确认的超额重组价值(excess reorganization value),且应按与商誉会计处理相同的方式进行处理。

2.会计处理。商誉不必进行摊销,但每年必须在报告单元层次上进行减损测试(test for impairment)。按 121号准则公告产生的商誉不必进行减损测试;如果子公司是一个独立的主体,其按照公认会计原则编报的独立财务报表上报告的商誉,必须进行减损测试;在子公司层次上进行试损测试而确认的任何损失。不得上推至母公司,但如果子公司确认了商誉城报损失,则在子公司所在地的母公司报告单元必须进行减损测试。在权益法下,投资成本大于应享有的被投资者净资产中的基本权益部分,代表了权益法的商誉(equity method goodwill),不得摊销,也不必进行减损测试;权益法投资继续按照第18号意见书第19段的要求进行减损测试。

3.报告单元。报告单元是营业分部的相同层次或营业分部下的一个层次。按照第131号准则公告的规定,非公开上市公司不必报告分部信息,但也必须进行减损测试,此时,一个企业主体就是一个报告单元。

4.资产和负债的指派(包括商管人如果满足以下两个条件,所取得的资产和承担的负债必须指派到一个或多个报告单元:(a)资产效运用到一个报告单元营业中,负债与一个报

告单元的营业有关。(b)确定报告单元的公允价值时,这些资产和负债将予以考虑。指派资产和负债报告单元的方式必须合理、有据,且应连续应用;所有购买的商誉必须指派到购买公司的报告单元,且分派各报告单元商誉差额的方式应合理、有据,且应连续应用;将取得的商誉总额一分配给若干报告单元并非不常见,商誉应指派到那些可积望通过协作产生利益的报告单元(这些报告单元可能并不被指派其他资产或负债);当企业重组其报告结构而改变一个或多个报告单元的构成时,则应运用处置局部报告单元时的相对价值分配法。确定商誉的分配方法。

6.商誉的减损测试。减损测试要经过两个步骤:(a)比较报告单元的公允价值及包括商誉在内的帐面价值,确定潜在减损;如果报告单元的公允价值大于其帐面价值,则商管没有减损,并且不再进行第二步测试,否则,必须进行第二步测试,以计量减损性损失金额;(b)比较商誉的内含公允价值和帐面价值,并将商誉帐面价值超过其内含公允价值的差额确认为减损损失;商誉的内含公允价值按照计算企业合并商誉相同的方式进行计算,即假定一个报告单元在企业合并中被购买,且购买价格等于其公允价值,从而企业必须将报告单元的公允价值分配到该单元的所有资产和负债(包括未确认的无形资产),“购买价格”超过分配到各项资产和负债后的差额就是商誉的内在公允价值。分配资产和负债金额的方法应以第16号意见书第88段关于购买价格分配的指南进行,且这种分配只能在商誉减损测试时使用,不得记录企业净资产价值的上升(step-up)和各种未确认的无形资产。

7.报告单元的处置。如果一个报告单元被全部处置,在确定处置损益时,该报告单元的商誉应包括在被处置资产的帐面价值中;如果报告单元没有被全部处置且被处置的净资产构成一个营业项目,则应将商誉分配给被处置的净资产,分配的金额应以被处置营业项目的相对公允价值(the relative fair value)和报告单元留置部分的公允价值为基础。例如,如果处置营业项目的收入为100美元,报告单元除处置营业项目外的公允价值为300美元,则该单元25%的商誉应分配给被处置的营业项目。商管分配到被处宜的营业项目后,留置的报告单元应进行减损测试;如果被处置营业项目系非待售且从没有融入报告单元,商誉的分配不能按上述方法处理,因为商誉的性质不变,原有的商誉也完整无缺,与该营业项目有关的商誉应包括在处置损益中。

8.商誉和其他资产减损测试的顺序。如果商誉的减损测试与其他资产的减损测试发生在同一时间,则其他资产进行减损测试之后再进行商誉的减损测试。

9.其他无形资产。确认的无形资产应在其有效寿命期间内摊销,并应按第121号准则公告的要求进行减损评价;准则明确确定无形资产有效寿命时应予考虑的因素。确认的有效寿命不确定的无形资产,在其有效寿命确定之前不得进行摊销;如果在两个年度中间发生了某些事项或情况,表明资产发生了减损,则确认的不摊销的无形资产必须进行年度减损测试;确定无形资产摊销额时应考虑残值因素。

会计国民经济的 篇3

【摘要】随着我国社会主义市场经济的建设与发展，人们广泛地关注循环经济发展模式。然而，就目前的状况来看，传统的会计理论无法满足现阶段循环经济的发展要求，循环经济会计体系应运而生。本文主要研究循环经济发展的背景，简要对比传统会计与循环经济会计，并相应地提出推动循环经济会计理论研究措施，旨在推动企业的快速的、健康的、可持续的发展。

【关键词】传统会计 循环经济会计 比较分析

一、引言

与传统经济的模式相比较，循环经济模式属于一种全新的经济模式，在理论研究、发展模式等方面存在较大的不同。人们对循环经济的需求在增加，人们提高对循环经济会计的重视，加强对会计体系的研究，一方面，可以推动我国的循环经济的发展，提升企业的管理水平，提升会计行业的管理能力，另一方面，在对循环经济分析研究之前，则需要对循环经济会计与传统的区别有更加细致的理解[1]。

二、循环经济发展的背景概述

于上个世纪的六十年代，循环经济思想在美国开始萌芽，在可持续发展观念在全世界范围内推广的背景下。在全球范围内，循环经济理念开始迅速发展。然而，不仅受到水平机制的影响，更会受到历史等方面的影响，与西方的发达国家相比较，我国的循环经济理论起步相对比较晚，之后于2003年，我国开始在较大范围内宣扬循环经济理论，推动我国的循环经济的会计的进一步的发展。而后我国于2006年便开始出台相关的研究的报告，标志着我国的绿色国民经济核算实质性的进步与发展，进而奠定循环经济的基础。与此同时，随着我国社会经济的建设与进步，在社会生产方面存在较大的危机，阻碍着经济的可持续的发展。因此，由于企业需要采用循环经济，促使循环经济会计的出现。

由于传统的会计已经无法适应现阶段的循环经济的发展需求，一方面，传统的会计无法确保计量与处置的精确性，另一方面，不能够准确地对企业生产所消耗的环境资源信息进行准确地核实与披露，由此便出现循环经济会计。大量的实践表明，循环经济会计可以提升企业的管理水平，且推动我国社会经济的进步与发展。

三、传统会计与循环经济会计的对比

（一）本质比较

基于传统会计理念下，视会计为一种较为重要的工具，主要的工作任务是管理好企业等各个经济主体之间的经济活动。然而，与传统经济存在较大不同，循环经济会计将以下几点重要内容纳入至管理单位之中。分别是：自然资源、清洁生产与环境保护等，体现出环境资源的保护，更坚持可持续的发展观念[2]。

（二）目标比较

传统会计着力于记录好企业各项经济活动的内部与外部的各种类型的信息，为企业进行正确的决策，提供更为准确与全面的参考依据，循环经济会计工作同样具有上述几点重要的工作目标。在此基础之上，循环经济会计工作更加注重提升企业的资源的利用效率，兼顾经济效益与社会效益，促进生产与环境的和谐发展，成为循环经济会计工作的基本工作目标。此外，企业的生产过程与生态环境间和谐的发展的相关的信息，都会由循环经济会计向政府反映，此外，循环经济会还需要仔细地全面地分析企业所回收的废弃资源的利用效率。

（三）对象的比较

传统的会计工作所包含的工作对象为在社会再生产过程中，所需要的各项资金与资金运动，以货币衡量的方式体现出来。然而，循环经济不仅需要充分地考虑资金与资金运动，更需要对以下几个方面展开工作，如：所回收的废弃物数量与效率、生态环境的友好程度。

（四）比较基本假设

首先，需要比较传统会计与循环经济会计的主体。其中，传统会计主要包括以下几点重要内容，例如：首先，所特定的企业；其次，在会计报告中指出的主体。然而，循环经济的会计主体则主要包括以下几点内容，如：依赖于消耗自然资源，以及破坏周围自然环境进行生产活动的企业；

其次，会计分期与持续经营比较。通常情况下，传统会计与循环经济会计在会计分期与持续经营方面不存在较大差别，两者都需要充分地考虑会计分析以及持续经济，主要针对的对象为永久性经营企业；

最后，货币的计量，传统会计会以货币为基本的核算单位，而循环经济会计则需要评估以下几点重要内容，如：植被破坏水体资源等，然而，其无法使用货币形式对其进行开展核算工作，这就要求复合计量方式的使用[3]。

（五）原则的比较

传统的会计工作应当保障会计确认以及计量的准确性，确保会计信息的质量，因此，会计从业人员应坚持以下几点重要原则开展会计工作，如：可靠性，可比性可理解性以及实质重于形式等，然而，在上述几点原则基础之上，循环经济会计工作还添加生活环境保护，以及提升自然资源的利用效率等重要原则。

总而言之，循环会计理论在具有传统会计理论内容基础上，在本质、对象、基本假设等基本原则基础上，添加一定的内容，进而提升企业资源的利用效率，且加强对自然环境的保护。因此，在具体进行循环经济体系的实施的过程，则需要充分地考虑两者间存在的不同。

四、推动循环经济会计理论研究的措施

（一）深入研究循环经济会计的相关理论

1.开展学术交流会。有关的行政主管部门需要发挥自身所具有的影响力，应用自身具有的自然资源，召开循环经济的会计学术研讨会，并且邀请相关的专家学者，对循环经济的会计内容内外环境、框架以及必要性展开讨论与研究。

2.出版相关的专著。会计学界与政府部门等组织机构，可以成立进行出版的资助基金。在循环经济理论通过专家学者的审批之后，则可以对会计学术专著提供出版的资助，促使整个会计学界加强对会计理论的研究，推动循环经济会计理论的发展。

3.加强试点运行的研究。首先；会计学会在指导下，构建一个试点运行的评估小组，对试点过程中出现的问题进行分析与总结，此外，需要提出适当的解决方案，推动我国循环经济会计理论研究的发展。

（二）强化实践研究

1.提高相关人员的素质。企业加强对会计从业人员的相关培训，引导从业人员树立起正确的循环经济的思想观念，掌握与循环经济会计理论相关的理论技能与操作等方面内容，提升会计从业人员的整体素质，为循环经济会计工作的落实提供重要保障。

2.构建完善的法律体系。现阶段，我国已经颁布相关的基本法律，给予循环经济工作更多的指导，在此基础之上，进一步地完善基本法律构架与法规体系，进而约束循环经济会计的各方面，为循环经济会计的施行的平稳性提供重要保障。

五、结语

综上所述，循环经济会计，不仅可以提升企业的管理水与会计行业的管理能力，更可以提升企业的管理水平，为循环经济会计工作的落实提供重要保障。这就要求企业可以充分地认识到传统会计与循环经济会计存在的不同，在企业的实际的生产过程中贯彻落实理论与实践两方面内容，提升企业的经济效益。

参考文献

[1]梁剑波.传统会计与循环经济会计的比较[J].经营管理者，2015，14：45.

[2]陈伟.传统会计与循环经济会计基本理论对比分析[J].商场现代化，2014，24：188.

会计的经济效应分析 篇4

一、会计的经济效应

不管是人们原始的、机械的进行数据计算, 还是现代人们利用计算机进行复杂的数据运算, 它们都是会计工作的重要组成部分。完全可以说, 会计是随着经济社会发展而出现的, 并在经济社会活动中产生重要影响。同时, 会计渗透到人类经济活动各领域, 随着经济社会发展水平提高, 其重要性更加凸显。就会计的经济效应来说, 主要体现在以下方面。

(一) 政策工具效应。

货币和财政政策是宏观调控的两大政策, 在经济运营和国家宏观调控当中具有重要作用。社会主义市场经济条件下, 为刺激经济增长, 扩大内需, 政府实施了一系列旨在促进经济增长的扩展性政策, 并且会计制度不断健全和完善, 在经济活动中发挥积极作用。随着对外开放程度的加快, 对外经济交流日益频繁, 外资引进步伐加快, 外资企业数量也在增加, 会计制度和会计准则发生变化, 对企业核算也出现变化, 并且不断完善, 达到有效规范企业各项活动的目的。

(二) 资源配置效应。

市场在资源配置中发挥基础性作用, 市场经济运行中存在的不足, 需要对其进行全面分析, 然后有针对性的采取完善措施, 让整个市场更加规范有序运行。生产要素不同, 需求不同, 商品在市场的价格和涨幅也不完全相同, 对资源配置也产生一定影响。如果需求大于供给, 可以采取调控政策, 加大供给量, 满足消费者需求, 实现供需平衡。

(三) 交易费用效应。

证券市场越来越成熟, 为规范其有效运行, 金融监管当局需要采取有效措施, 发挥会计的作用, 规范和引导市场不规范行为, 合理引导交易费用。印花税和佣金制度是最为直接的体现, 展现证券市场创新, 为证券市场有效运行和发展提供保障, 这些工作的开展离不开会计信息参考和支持, 是会计在市场交易的体现。

(四) 分工配合效应。

分工效应和资源配置有类似之处, 地区不同、产业不同, 所带来的效益也不完全相同, 这是实际工作中必须高度重视的。会计根据行业分工, 分为事业会计、企业会计等内容, 并在企业和事业单位运行中发挥着重要作用, 为企业决策、市场竞争力提高提供参考和依据。同时要不断完善会计制度, 推进各项制度不断健全和改进, 促进会计工作制度化和规范化, 让会计在企业和事业单位中发挥有效作用。

二、会计经济效应的体现

不管在历史活动还是在现代社会当中, 会计都发挥着经济效应, 并体现在经济活动当中。

(一) 在历史活动的体现。

人类从最初的进行数据计算就体现会计活动的相关内容, 并且随着社会发展, 会计不断发展和改进。我国古代利用珠算进行数据统计和计算, 也是会计工作的重要体现, 有利于提高运算速度和数据计算的准确性。资本主义社会兴起和发展, 带给会计工作变更与创新, 传统单式薄记账转变为复试记账, 日常活动借贷比较常见, 为中小企业发展带来便利。新中国成立以来, 我国会计事业发展进入新时期, 为人们日常生活带来便利。

(二) 在现代社会的体现。

会计在现代社会与企业、事业单位、人们日常生活的联系更加紧密, 并且对会计工作的要求越来越高。计算机和信息技术在会计领域的应用, 推动会计工作信息化进程, 同时, 很多会计事务所面临日益激烈的竞争, 虽然其规模不断增大, 数量增多, 工作人员综合技能在提高, 但竞争仍然十分激烈。另外, 当前会计信息失真现象比较普遍, 需要完善制度, 提高工作人员素质, 提高会计信息质量, 为各项决策提供参考和依据。

三、会计经济效应有效发挥的制约因素

会计的经济效应体现在众多方面, 对会计工作有效开展也具有重要作用。为促进其经济效应的有效发挥, 应该综合采取改进和完善对策, 目前存在的制约因素主要体现在以下方面。

(一) 会计语言通用性不强。

通用的会计语言没有在全国范围内有效实行, 不同地区的会计语言在表达、具体含义等方面存在差异, 影响会计工作效率提高。对增加不同地区的联系, 加快工作人员会计工作进度也产生不利影响。另外, 会计语言还没有向国际会计语言靠拢, 与国际会计语言准则存在一定距离, 对会计工作有效开展和会计经济效应的发挥产生不利影响。

(二) 会计信息准确度不高。

一些会计人员工作技能偏低, 综合素质不高, 影响会计工作有效开展。在实际工作中存在弄虚作假的情况, 导致会计的相关数据不真实, 影响会计工作效率提高。相关工作制度没有得到严格落实, 监督管理不到位, 对会计信息存在的缺陷没有及时处理, 奖惩激励机制不完善, 难以有效调动会计人员工作的积极性, 制约会计工作有效开展, 影响其经济效应的有效发挥。

(三) 会计信息透明度不足。

思想认识不重视, 会计信息透明度不足, 难以有效保障人们的知情权。对重要的信息资料掌握不足, 影响工作水平提升, 难以为会计管理和财务工作决策提供有效参考。

(四) 会计工作制度不完善。

相关工作制度不健全, 难以有效规范工作人员的积极性和主动性, 导致会计信息失真, 影响其综合作用的有效发挥。也不利于实现会计工作的制度化和规范化, 制约工作水平提高。

四、促进会计经济效应有效发挥的对策

为促进会计经济效应的最佳发挥, 结合会计日常工作需要, 笔者认为今后应该采取以下改进和完善对策。

(一) 提高会计语言通用性。

保证会计工作语言的通用性, 便利人们之间的交流, 促进会计工作效率不断提升。会计语言是工作中必须重视和利用的语言, 在全国范围内具有一致性, 有利于在同一平台进行交流和互动, 推动会计工作顺利进行, 促进会计经济效应得到更好发挥。会计语言还要尽量向国际会计语言靠拢, 从我国会计语言出发, 拉近与国际会计语言的步伐, 便利人们之间的交流与互动, 促进会计工作水平提升。

(二) 提高会计信息准确度。

保证会计信息的真实有效, 为各项决策提供有效参考和依据。完善会计管理制度, 有效规范会计工作的每个环节, 加强会计信息监控和核对, 避免出现弄虚作假现象。提高会计工作人员综合素质, 严格遵循规范要求开展各项工作。做好会计监督管理和核对工作, 对存在的问题及时纠正, 并完善奖惩激励机制, 发挥规范和引导作用, 促进会计信息更好发挥作用。

(三) 提高会计信息透明度。

注重提高会计信息的透明度, 使其更好发挥资源配置能力, 让会计信息更为全面的为各方采纳, 并节约会计交易费用, 为会计作用的有效发挥奠定基础。另外, 提高会计信息透明度还有利于增强会计经济效应, 促进其作用更为有效的发挥。

(四) 合理的制定会计制度。

坚持科学性与实用性指导原则, 制定符合要求的会计准则和制度, 规范会计工作流程, 明确会计人员职责和权限。从而促进资源合理配置, 增强抵抗风险的能力, 为经济决策提供有效参考和依据。

五、结束语

在经济社会发展过程中, 会计的作用是不可忽视的。它反映经济效益的高低, 为经济决策提供参考和依据, 在一定程度上还有利于促进经济效益提高。因此, 为促进会计经济效应的有效发挥, 实际工作中应该采取有效对策, 提高会计信息质量, 完善各项制度, 使其更好发挥参考和启示作用, 让会计在提高经济效益方面发挥更大作用。

参考文献

[1]叶倩.浅议会计的经济效应[J].全国商情·理论研究, 2014 (43) , 83-84

[2]谢志华.论会计的经济效应[J].会计研究, 2014 (6) , 8-16

[3]黄潇.关于会计的经济效应的研究探讨[J].现代商业, 2015 (7) , 205-206

[4]张新宏.论会计的经济效应[J].现代经济信息, 2015 (5) , 196

[5]张媛媛.分析会计的经济效应[J].中国乡镇企业会计, 2015 (8) , 282-283

[6]吴益兵.内部控制审计 (信号传递价值相关性与监督效应) [M].长春:东北财经大学出版社2013

知识经济时代的会计创新 篇5

知识经济(Knowledge Economy)这一概念最初出现于20世纪90年代初，OECD明确地把知识经济定义为“以知识经济为基础的经济”，作为促进人与自然协调、持续发展的经济，它的指导思想是科学、合理、综合、高效地利用现有资源，同时开发尚未利用的资源来取代已经耗尽的稀缺资源，体现了我们对自然界与人类社会科学新的认识。这种以无形资产投入为主的经济，知识、技术等无形资产的投入快于有形资产的投资，在企业的发展中起着近乎决定性的影响。

在知识经济的时代背景下，传统会计遭到巨大冲击：会计要素被赋予新的内容，会计职能由核算为主转向经济预测，管理决策为主，并且日益规范化，国际化，法制化;会计研究范围拓宽，模式得到改进;财报体系更趋完善;

不同于往日会计提供以便相关经济主体使用，以便做出有效的经济决策的数量信息后就基本满足了需求的情况，在知识经济时代，会计信息使用者对企业资本，财务资源，技术管理，人力资源方面的要求扩大，并且对知识资本拥有量和知识创新实力的信息也提出相应的要求。但这与会计作为一个信息系统，必须满足信息使用者的要求的初衷是不违背的。

知识经济扩展了会计主体的范围。在知识经济深入发展的情况下，会计主体的区分将变得不明显。特别是在不同交易自由组合经营主体的情况下，如果一个主体在完成某项交易活动之后，在下一交易事中根据其资金，技术和知识的要求重新组合为一个新的主体进行经济活动，加上互联网影响下，企业可能是虚拟的，模糊的这会使会计主体的认定产生困难。

知识经济给会计持续经营的时间假设带来了挑战。新背景下，供应商，零售商，电子信息技术与产品营销的广泛联合，“管理外包”等策略和“借壳经营”等投机行为行为让一个企业是否在持续经营难以界定。如此，会计计量，如成本的发生，费用的分摊和收益的确定，要求更高的企业财会管理水平。由于会计期间假设是对会计持续经营假设的进一步补充，在持续经营假设面临挑战的同时，会计核算时间有效性的界定和会计人员的职业判断问题也存在着一定的困难。知识经济外部环境作用下，及时提供较为准确的信息成为决策制胜的关键因素，特别是随着互联网的发展，如果未来各个企业的原始数据能够实现网上提供和下载，那么会计期间假设就失去了其意义所在。

知识经济给货币计量假设带来了挑战。知识经济环境中，产品的附加值高，升级速度快，价值变动空间大且频繁，一种产品极易被另一种性能更佳，质量更好，价格相对较低的产品所取代，加上国际贸易壁垒进一步被打破和国际金融一体化的促进作用，人民币汇率的波动受到影响。随着阿里巴巴旗下支付宝转账功能，腾讯旗下微信支付功能等电子商务不断开拓市场，传统意义上的货币计量延伸为电子货币计量，货币无纸化在线交易成为一种趋势，通过实务货币，电子货币所反映的价值远远不能满足会计信息使用者的要求，会计计量手段有望朝着知识产权，人力资源，高级技术管理等多元化方向发展。那么在这种情况下，自创无形资产和外购的无形资产项目将被详细地纳入会计系统进行核算，历史成本计价原则不符合发展趋势，企业的未来现金流量会在很大程度上影响投资者的决策，

面临这些挑战，我们唯一的选择就是迎接这些挑战，努力研究财会学科的科学框架，积极进行会计创新，从而满足知识经济时代相关信息使用者的新要求。对此，我们要进行会计目标的创新，会计模式的创新，会计计量手段的创新和财务会计报告的创新：

把管理会计的目标纳入会计目标。传统的决策有用观主要针对所有权与经营权分离情况下的企业财务会计目标，但管理活动需要许多职能部门共同参与，相互合作，以此其不能满足现实需要，会计是方法，管理是本质，管理会计把会计方法和科学管理有机结合，为不同信息使用者和企业内部决策者提供有效信息，这样才能更加客观地贴近现实。

构建适应知识经济要求的会计模式。在知识经济时代的大背景下，知识密集型企业会逐步成为主导产业，决定企业未来发展的因素逐步由有形资产转变为无形资产，其中以知识资本为主。企业高层管理人员及相关信息使用者尤为关心无形资产的变动量及盈利能力。因此，会计模式应全面准确地反映有形资产，无形资产的形成，变动比例情况，反映市场经济对企业的需求。

完善无形资产计量手段。会计计量重心应由货币计量，财务资源转化为无形资产计量，主要表现为知识资源。由于在知识经济时代中，无形资产占据企业总资产很大的比重，那么必须引入价值计量的理念，完善计量体系，根据不同交易事项的内容和性质择优选择计量方式，并在计量企业资产的过程中，强化技术管理和人力资源。

创新企业财务会计报告。金融工具的发展，衍生金融工具的出现，以及目前股市的不稳定性，要求在保证会计信息的真实性的基础上，完善信息披露，增强及时性，以满足相关使用者减少决策风险的需要。会计人员要提供综合数据，披露财务以外的诸如未来经济预测的信息。会计人员需借助现代科技信息手段实时完成报告，以便企业管理层能够高校获取经营，理财所需数据，减少被动性和风险性。

浅析会计信息的经济后果 篇6

关键字：会计信息；质量；监督机制；管理体制

引言：

在整个会计系统中，会计信息是其重要组成部分，它的本质是反映企业的各种利益关系，随着我国经济体制的不断改革，社会主义市场经济的稳健发展，经济和利益主体的多元化发展，经济活动的国际化以及日益扩大的经济规模，企业的会计信息对企业的宏观决策、经济政策的制定和微观的管理都有着重要的影响。会计信息的正确与否，直接关系到使用者的决策是否正确。近年来，会计系统的质量问题日益显著，其失真的现象越来越严重，为企业带来了严重的经济后果，在实际的财务工作中，蓄意伪造财务信息和运用不恰当的计算方法都会导致财务会计信息出现失真的现象，所以企业应该尤为关注这类问题，探讨会计信息的积极作用，有效的规避其负面作用。

一、会计信息产生的经济后果

（一）全球范围内会计信息引起的经济后果

全球的经济发展到今天，其所有权和经营权已经分离，企业现在需要面向社会进行筹资、投资和相关的生产经营活动，从客观上来说，企业需要不断向市场进行信息的披露，从而帮助投资者、债权人以及其他信息使用者做出正确的投资、信贷等决策，同时向国家提供相关宏观调控所需要的数据。这种现状在发达的西方国家的市场经济中尤为显著。由于会计信息带来的经济后果是双面性的，只有准确、真实的会计信息才能带来积极的企业效应，才能使企业内外产生积极的经济后果。

（二）我国会计信息引起的经济后果现状

随着新《企业会计准则》的实行，我国对会计信息又有了更高的要求，会计信息的质量也会随之提升，从而产生积极的经济后果。随着一系列关于会计进步的措施的实施，会计的积极作用也开始展现出来，企业的内部管理和会计相结合，为我国经济的快速发展奠定了坚实的基础。

二、探讨会计信息产生经济后果的原因

（一）会计信息产生的经济后果的原因探究

要想我国的经济得到更快速的发展，会计信息起到的作用就越大，其份额就越来越重要，会计信息是会计工作中的职能产品，它能够对企业的所有经济活动进行反映。它将经济活动和活动的相关者进行关联，是决策的重要依据，在现代的大多数企业中，我们可以看到企业信息的地位越来越重，它对各种决策的影响是十分巨大的。

（二）我国会计信息质量低下的客观因素

1、在会计的制度、准则和技术三者间，均有其自身的局限性，其局限性会导致会计信息不能真实的反映出企业的业绩。在我国，虽然已经开始实施新《企业会计准则》，但是无论是新的会计准则还是旧的会计制度，它们都带有一定的局限性和滞后性，因为它们都是在特定的环境下进行制定的，只有当新的问题和矛盾出现时，才会对相关制度进行修改和完善，使得会计从业人员在处理性的业务时，没有可靠的制度进行依托，工作中常常有很大的灵活性，导致会计信息出现失真问题。

2、计算机记账方式存在的弊端。计算机技术的引入对会计工作来说是一项较大的进步举措，但是，部分会计从业人员对计算机知识的缺乏和计算机素养的低下，使得他们虽然精通业务，但是不能够熟练的操作计算机系统，从而无法将计算机的相关知识和会计知识进行有效的融合，从而造成会计人员在信息处理方面容易出现差错，再加上现有的财务相关软件在安全性方面还存在不足，使用的过程中缺乏一定的标准性，使企业在内部控制方面存在许多漏洞，少数为了谋取自身利益的会计人员会钻此漏洞，从而做出虚假的会计信息，影响到会计信息的重要性和真实性，使企业的利益受到严重的损害。

3、社会审计单位缺乏监督力度，导致会计信息质量低下。据有关资料表明，在2007年，我国财政部对637家会计师事务所进行抽查时，对88家会计师事务所和232名注册会计师分别作出了警告、暂停执业、吊销资格证等相关处罚。由此可见，会计行业造假的普遍性及其严重性。

（三）我国会计信息质量低下的主观因素

在会计行业中，虚假会计信息的出现无疑是“利益”在作祟。虚假会计信息产生的根本原因是利益的驱使，在企业的相关经济活动中，政府、所有者、管理者等都有着不同的利益目标，他们在实现其利益目标时，利益冲突无法避免，所以虚假会计信息问题就随之产生。

三、我国会计信息的巩固和其治理措施

（一）我国的会计信息应该得到不断的巩固

会计信息有着其积极的作用，企业应该不断加强自身的会计监督职能，使会计信息更好的服务于企业和相关信息的使用者。要想使会计信息的作用得到最大限度的发挥，首要做到的是要正确面对会计信息的作用，只有充分的对其作用进行了解，才能够很好的将其掌控，如果仅仅把跨级当作是一种形式，而没有把它当做一种促进手段，那么其自身价值就无法得到体现。其次，由于我国的市场经济起步相对较晚，相关的制度法规还没有得到完善，企业的管理也处于滞后的情况，所以我们需要借鉴西方发达国家的经验，不断完善我国的会计制度，学会利用真实可靠的会计信息，实现企业利益的最大化。

（二）完善会计信息制度及其监督管理工作

完善会计准则及其制度，杜绝漏洞的发生。众所周知，会计信息的重要特征是其可靠性和相关性。从全球的发展趋势来看，许多国家尤为重视会计的相关性，其价值已经深入人心，从我国的实际情况来看，会计的可靠性比相关性更加有效。为了防止会计信息的造假行为，就需要提高会计信息的可靠性，不能一味的和发达国家进行比较，而忽略我国自身的严重问题，应该对会计的统一性和灵活性进行适当的处理。

完善政府部门的监督管理工作，对企业的会计信息质量进行严格的监督，解决监管部门和各个部门之间职责混乱、权力重叠的现象。还要解决因为利益因素出现的以权谋私或者谋求部门私利等不良问题。

参考文献：

[1]陈永玲.企业会计信息失真的成因及其治理对策[J].安徽大学学报（学社会科学版），2011（06）.

会计国民经济的 篇7

环境影响着会计的发展, 而经济作为主要的影响因素, 其知识经济的出现, 必然会使会计的一些因素受到影响和冲击。在新知识经济时代, 必须要从新的角度出发来进行探索。

1.1 知识经济对会计对象的影响。

知识经济对会计的影响首先表现在对会计对象的影响。在知识经济出现前, 人们的意识里认为固定资产等才能创造财富, 因此对于财富的认识仅仅局限于有形资产之上。而知识经济时代, 知识和人也被作为一种资源, 并且是作为企业最重要的资源纳入了会计的研究当中。像在高校、医院等这些脑力劳动突出的工作场合, 知识和人力资源发挥的作用远远超过了机器、设备所起到的作用。因此, 知识经济下, 会计对象更加广泛, 必须重新修改, 以适应时代发展的需要。

1.2 知识经济对会计目标的影响。

对会计目标的定义, 是满足各种信息使用者的需要, 要么侧重于“受托责任观”, 要么侧重于“决策有用观”, 但是二者之间的共同之处是企业反映的信息主要体现在资本、物质等财务资源的增长和创造上。但是在知识经济时代, 会计的目标不仅局限于此, 更要满足信息使用者对企业知识资源和人力资源情况的需求。

1.3 知识经济对会计报告披露的影响。

会计信息质量要求的及时性和真实性要求会计披露必须及时充分。在知识经济时代, 应当对会计披露的的及时性和充分性给予新的认识。为了提高及时性可以打破月度、季度、半年度、年度等传统的会计期间划分, 根据企业的自身经营特点, 实现不定期、不等距的报告制度, 以实现企业信息的及时传递。对于提高充分性, 不仅要反映已发生的经营活动信息, 及时披露正在进行的经营活动的信息, 还要预测某些信息。

知识经济虽然给会计带来了不小的冲击, 但是同样也带来了不小的好处。例如, 知识经济时代, 网络信息技术的发展, 大大提高了信息传递效率, 使信息披露的成本大大降低。而某些无形资产的投入, 给企业带来的未来经济利益远远大于当初投入的实际价值, 利于企业的增值和发展。

2 经济条件下的会计创新原则

既然知识经济给会计带来了很大的变化, 那么会计必须有所改变才能以适应这些变化, 这就涉及到会计的创新。在知识经济下会计的创新必须考虑到以下原则:首先, 会计的创新必须注重成本效益原则。也就是说进行会计创新之后所带来的效益要大于在进行创新时所发生的实际投入, 这是第一个方面;第二个方面是指企业获得会计创新成果之后, 每次使用时也必须本着效益大于成本的原则。如果在使用这一成果时所花费的各项成本大于收益, 那么我们就不认为这是一项创新。其次, 注重可持续发展原则。这就要求企业不仅要保证会计创新既要保证企业在短时间内的发展, 又要保证企业的长远利益。从深层次上讲, 既要把握各种潜在机会, 又要降低企业面临的各种风险, 如由于行业产业结构发生变化导致的风险;由于从事多种经营而导致的风险;由于资产、客户、供应商等过分集中而产生的风险;由于流动性差导致的风险等。再者, 注重资源的有效配置原则。前文提到知识经济中, 知识资源和人力资源发挥了巨大的作用, 那么在知识经济条件下, 如何实现这两种资源的有效配置是不得不考虑的问题。资源的有效配置是提高企业效益的源泉之一, 如果将能将资源的有效配置嵌入到企业的会计管理活动过程中这无疑是最好的方法。例如将知识资源的成果以作业成本法为核心的成本控制系统, 配以高素质的会计人员即人力资源, 密切关注每一作业的成本动因, 为提高效益、降低成本开辟了一个新的思路。最后, 注重信息披露原则。关于信息的披露可以从内部管理者和外部使用者两个方面来说。对于内部管理者, 能够迅速获得企业内外部信息并根据获得的信息及时作出决策是企业发展至关重要的因素。企业及其职工随着社会知识水平及结构的变化而相应调整其知识结构, 会减少企业被市场淘汰的风险;产品生命周期的延长, 将降低企业存货风险以及产品设计开放防线, 而这些信息的披露, 无疑会使企业外部信息使用者增强对企业长期投资的信息。

3 知识经济下会计创新的主要内容

3.1 会计假设创新。

知识经济时代出现了许多虚拟主体, 如“虚拟公司”, 这些公司就是为了完成某项任务而存在, 当任务完成时, 公司随着解散, 那这些企业的会计应如何处理?所以会计主体假设应从一个绝对实体转向一个相对开放的主体。

虚拟公司的存在可能只是某一段很短的时间, 而传统财务会计是建立在持续经济假设基础之上的, 针对知识经济下虚拟公司这一产物, 对这一假设的创新迫在眉睫。

在知识经济条件下, 每一时点的资产负债表以及不同时段的损益表都可以通过计算机实时报告系统及时生成, 使得会计分期的时间间隔可以不断缩短, 利用计算机提供实时信息是对会计分期假设的创新。

企业不应只以货币进行反应企业价值, 对于人力资源、企业外部环境、地理环境等因素, 都要采用一定的计量手段, 增加非货币化的信息, 这是对货币计量的创新。

3.2 会计基础创新。

会计基础包括历史成本计量和权责发生制。对于知识经济时代, 采用历史成本计价已无法计量或无法准确计量的资产及负债, 可以采用公允价值、现行成本、市场价格、可实现净值或多种模式相结合的计量模式。历史成本在经济时代不再是唯一的选择。权责发生制不利于反映现金流量信息, 容易使企业的现金流量和经营业绩脱节。但是收入实现制却在反应企业现金流量信息上有一定的优势。因此, 笔者认为, 在这方面的创新可以是某些信息上选择利用收付实现制作为会计基础。

3.3 财务报告创新。

财务报告的创新可以从报告时间和信息表达方式上予以反应。首先, 计算机网络技术的发展, 利用网络向企业信息的外部使用者发布实时报告越来越容易。实时报告取代传统定期会计报告, 或两种类型报告同时存在, 是时间发布上的创新。传统经济下, 信息表达方式主要是报表, 这是一种最有效最节约成本的方式。但是报表与图像相比, 简明易懂清晰明了的优势更明显。除此之外, 会计信息更容易被不具有专业会计知识的使用者接受, 减少使用者读取有用会计信息的成本。

4 结语

知识经济的来临固然对会计有一定的影响和挑战, 但是有句话说的好, 有压力才有动力。有挑战, 才有创新, 只有创新, 才能寻求发展。笔者相信, 随着知识经济的发展, 随着人们对这些挑战的解决和创新, 财务会计又会向前迈进一个新阶段。

摘要：本文对知识经济的定义简单介绍了知识经济, 其次从会计对象、会计目标、会计报告的披露三个方面介绍了知识经济对会计的影响, 从而提出在知识经济条件下会计需要创新, 紧接着提出了会计创新所要遵循的四个基本原则, 最后总结了会计创新所涉及到内容:会计假设创新、会计基础创新以及财务报告创新。

关键词：知识经济,会计,创新,影响,原则,内容

参考文献

[1]姚荣辉.知识经济与无形资产会计核算的模式创新[J].云南财贸学院学报, 2005, (3) .

[2]朱玉梁.论知识经济条件下的会计理念及会计创新[J].民营科技, 2009, (1) .

会计国民经济的 篇8

一、知识经济时代的发展特点

目前, 随着时代网络化和信息化的不断发展, 深入推进知识经济时代的前进。在知识经济时代, 主要通过对于知识和信息的运用, 促进企业的发展, 推动整个经济社会的进步。其主要特征表现如下:首先, 知识作为经济社会的主要资源, 发挥主导性。在知识经济时代, 整个社会经济的发展, 主要依靠知识作为主要资源, 进行有效的运用来推动发展。因此在整个社会的经济发展过程中, 知识经济具有无可替代的主导性。其次, 知识的价值靠人力资源体现。尽管知识本身是无形的, 但是主要体现在人力资源方面, 通过知识的运用, 推动经济的发展。因此, 促进知识经济的发展, 就需要打破原有的经济发展模式, 转变过去的发展理念和思路。最后, 知识与科技创新紧密联系。在知识经济时代的发展过程中, 很多科技成果的转化, 包括计算机技术、信息技术等, 背后都是知识在发挥作用。因此, 通过知识和科技的转化, 促进社会的发展。

二、知识经济时代的会计工作

1. 会计工作发生重大转变

在知识经济的时代背景下, 知识的运用和发展需要企业的不断创新, 才能获得最大的效益。因此, 这就需要企业转变过去的理念和思路, 积极寻求知识的创新和发展。尤其在会计工作中, 企业要转变过去把会计工作当做财务信息记录的理念, 积极进行会计工作的转变, 将会计信息所产生的知识, 应用到企业的经营、决策中, 推动企业更好的发展。

2. 无形资产的会计管理

过去很多企业没有意识到知识的价值, 对于人力资源比较忽视, 但是随着知识经济时代的到来, 企业要想在激烈的环境中, 求得更好、更快的发展, 就需要积极对于自身无形资产的会计管理, 发挥人力资源的价值, 促进企业的经济效益得到最大的提升。

3. 信息化对于会计工作的推动

随着互联网技术的不断发展, 很多信息得到高速传播, 因此社会的信息化对于会计工作的发展具有非常好的推动作用。一方面, 信息技术可以促进信息的快速更新, 帮助企业了解最新的会计发展动态, 及时更新会计工作内容和方式;另一方面, 信息化的到来, 也为会计工作的发展提供技术支持, 一些新的科技成果, 可以有效转化为企业的会计工作的基础, 促进会计信息的准确、有效。

三、知识经济时代的会计创新

1. 会计工作创新的必要性

对于知识经济时代而言, 知识作为社会经济的发展主导, 不仅可以有效推动企业的经营管理和科技创新, 而且还需要对于各种信息知识的收集、整理, 通过创新转化为新的发展动力。因此, 对于企业的会计工作而言, 需要企业积极进行会计工作的创新, 转变过去对于会计工作的理念和思路, 从会计工作的创新中积极吸收有益的信息和知识, 转化为企业管理创新、科技创新的动力和基础, 更好的推动企业的发展。同时, 利用会计工作的创新, 进一步提高会计信息的利用价值, 从而对于企业的生产、管理、成本、资金、质量等多方面的信息进行有效的监管, 及时发现问题, 解除危机。

2. 企业会计工作创新的途径

对于知识经济背景下的会计工作, 需要通过会计工作模式、人力资源管理等多种途径的创新, 提升会计工作的质量和效果。其具体表现如下:首先, 工作模式的创新。目前很多企业的会计管理制度都是工业经济时代的产物, 因此, 需要对知识经济时代的会计工作进行有效的变革, 要在工作模式、管理理念、管理体系等多方面入手, 进行积极的转变, 将会计信息转化为会计知识, 这样才能适应知识经济时代的发展要求。其次, 进行新的计量统计。由于会计工作的内容和需求发生转变, 就需要建立新的计量模式, 将人力资源等众多无形资产纳入新的会计工作中。同时, 在会计管理过程中, 对于各种信息的转化为知识资源, 也要纳入到会计计量体系中, 作为企业的资产进行有效的管理。最后, 对于会计报告的创新。随着会计工作的理念到内容等发生重大变化, 对于会计工作的财务报告制度, 也需要进行相应的创新变化。不仅要将众多无形资产纳入会计工作范围, 而且还需要对报告的方式进行转变, 可以是实时的, 也可以采取多样化的方式, 这样确保会计信息转化的时效性和准确性, 进一步提升会计工作的质量和效果。

四、结论

综上所述, 随着知识经济时代的来临, 知识在经济社会发展中的主导性作用逐渐增强。因此, 在企业的会计工作中, 要积极对于会计工作进行创新, 促进会计信息和知识的转化, 为企业的发展和决策提供支持, 促进企业获得更好的发展。

参考文献

[1]唐昭华.知识经济时代的会计创新及发展探索[J].中国商贸, 2013, (23) .

[2]左桂霞.浅谈知识经济时代的会计创新[J].现代商业, 2012, (9) .

会计舞弊的经济理论分析 篇9

关键词：会计舞弊,委托代理,有限理性,内部人控制,信息不对称

高质量的会计信息对于整个社会经济的正常运转有着不可替代的作用,然而会计舞弊比比皆是,不仅扰乱了市场秩序,同时给会计行业带来了负面影响。许多人从会计、证劵等多个角度对会计舞弊进行了研究,并且提出了许多对会计舞弊进行识别的方法和模型。现在本文将从经济学的角度入手,运用相关经济理论对会计舞弊的动因、机制进行分析,为会计舞弊的治理提供一些理论支持。

一、国内外相关理论研究

(一)国外相关理论研究

会计舞弊属于舞弊的一种,因此国外将舞弊动因理论应用于会计舞弊规范研究中,形成了以下四个主要的会计舞弊动因理论:(1)冰山理论。这一理论认为会计舞弊应该从结构和行为两个方面去考察。结构主要是指企业组织结构、内部管理上的问题,这些只是显而易见的、容易被发现的,只是会计舞弊中很小的一部分;而舞弊的行为由于具有其主观性、个性化,总是被可以隐藏起来。结构和行为就像是海面上漂浮的冰山,露出海平面的部分(结构)只是冰山一角,隐藏在水面下的部分(行为)往往更加庞大而不易发觉。外部审计人员不仅仅要关注企业内部控制上的漏洞,还要更多的关注被隐藏起来的个体的行为。(2)三角形理论。美国内部审计之父劳伦斯·索耶先生在20世纪50年代提出产生舞弊必须具备三个条件:异常需要、机会和合乎情理。Albrecht进一步研究认为舞弊是由压力、机会和藉口三要素共同作用产生的。舞弊压力包括经济压力、恶癖压力、与工作相关的压力、其它压力四种类型。据统计,前两种类型的压力大约占95%。形成舞弊的机会主要有六种:包括缺乏发现舞弊行为的内部控制;无法判断工作的质量;缺乏惩罚措施;信息不对称;无知、能力不足;审计制度不健全。舞弊机会存在与否或数量的多寡,还进一步受下列因素的影响:规范舞弊行为的法律系统;该职位所属的行业性质及其在组织系统中的重要程度;涉足该领域各种力量的强弱。舞弊者常用的藉口有:法律条文本身含混不清,被人曲解利用;别人都这么做,我不做就是一笔损失;我也是被迫的,无可奈何;我们只是为了暂时渡过困难时期;没有人会因此受到伤害;凭自己的贡献应获得更多的报酬;我的出发点是为了一个很好的愿望等。因而,防范与治理会计舞弊既要通过完善内部控制消除舞弊机会,还应采取各种措施来消除“压力”和“藉口”。(3)GONE理。Bologua等人在1993年提出了GONE理论。该理论认为,舞弊由G(Greed:贪婪)、O(Opportunity:机会)、N(Need:需要)、E(Expo-sure:暴露)四因子组成,它们相互作用,密不可分,并共同决定舞弊风险程度。GONE理论实质上表达了会计舞弊产生的四个条件,即舞弊者既有贪婪之心,且又十分需要钱财时,只要有机会,并被认为事后不会被发现,他就一定会舞弊。GONE理论中“贪婪”和“需要”与行为人个体有关,“机会”和“暴露”则更多与组织环境有关,这一点与二因素论在本质上是相同的。与三角形理论比较,四因素论把舞弊的动机解释为需要,把其道德价值取向解释为贪婪,并且增加了一个“暴露”因素,认为舞弊行为被发现和揭露的可能性大小以及被发现和揭露后的惩罚强弱将会影响舞弊者是否实施舞弊行为。(4)风险因子理论。Bologua等人在GONE理论基础上发展形成了风险因子理论,这一理论被认为是迄今为止最完善的舞弊动因理论,它把舞弊风险因子分为个别风险因子与一般风险因子。个别风险因子是指因人而异,且在组织控制范围之外的因素,包括道德品质与动机。一般风险因子是指由组织或实体来控制的因素,包括舞弊的机会、舞弊被发现的概率以及舞弊被发现后舞弊者受罚的性质和程度。当一般风险因子与个别风险因子结合在一起,并且被舞弊者认为有利时,舞弊就会发生。Treadway Committee(1987)提出了著名的反舞弊四层次机制理论,该理论建议任何组织实体可以通过下列四道防线来防止会计舞弊的发生:高层的管理理念;业务经营过程的内部控制;内部审计;外部独立审计。加比赫拉·瑞扎伊(Zabihollah Rezaee)较为系统地研究了财务报表舞弊的动机与原因,认为财务报表舞弊的动机包括逃避纳税、迎合证券分析师对公司盈余增长的预期、提高股价并创造发行新股的需求、获取上市资格或避免退市风险、掩盖资产滥用的事实、隐瞒管理上的失当行为。他指出,公司治理结构的无效是导致会计报表舞弊的主要原因。

(二)国内相关理论研究

我国对于会计舞弊的研究起步较晚,但是在许多方面也取得了丰硕的成果。蒋义宏(2002)主持九五财政部重点课题《会计信息失真的现状、成因与对策研究》分别从会计报表粉饰问题和上市公司利润操纵实证研究入手,对虚假会计信息进行了多角度的深入分析和探讨;刘峰(2003)研究表明,现有制度安排本身排斥高质量的会计信息并诱发会计信息违法性失真;陈汉文研究表明了公司治理结构与会计信息质量的关系;李东平(2001)等研究了盈余管理与会计师事务所变更的关系等。随着证券市场在国民经济中的作用日益重要,业绩操纵问题己关系到我国证券市场的健康发展和国民经济的持续有效运行。蒋顺才、刘雪辉和刘迎新(2004)会计信息披露的最优水平是会计信息披露的边际成本与边际收益相等。

二、会计舞弊的经济理论分析

(一)委托代理理论

在市场经济发展的初期,资本所有者对企业进行着直接的管理。但是随着资本的扩张、企业规模的扩大,资本所有者由于自身所具有的精力、时间、相关知识、管理能力的局限性的限制,不得不将企业交给他人代为控制和经营,所有权和经营权分离,委托代理关系由此产生。在委托代理关系中,用于私人信息或者具有相对信息优势的市场参与者被称为“代理人”,不拥有私人信息或者具有相对信息劣势的市场参与者则被称为“委托人”。由于委托人与代理人的效用函数不一样,委托人追求的是自己的财富更大,而代理人追求自己的工资津贴收入、奢侈消费和闲暇时间最大化,这必然导致两者的利益冲突。在没有有效的制度安排下代理人的行为很可能最终损害委托人的利益。委托代理关系的风险主要有两种表现形式:逆向选择和道德风险。最初的委托代理理论的模型是静态模型,时间被作为一个常量存在。但是在实际生活中,委托代理关系不可能是一锤子买卖,随着时间推移,委托代理关系势必会出现终止、变更等一系列变化,因此委托代理理论的模型演变成了动态模型,主要的四个模型是:重复博弈的委托代理模型、代理人市场声誉模型、棘轮效应模型、强制退休的模型。下面仅论述前三个模型。伦德纳(Radner,1981)和罗宾斯泰英(Rubbinstein,1979)使用重复博弈模型证明,如果委托人和代理人保持长期的关系,贴现因子足够大(双方有足够的信心),那么,帕累托一阶最优风险分担和激励是可以实现的。也就是说长期的委托代理关系可以更有效的处理激励问题。国内外的实证研究都曾有人将公司高层的任期作为变量,COSO(1992)报告《内部控制——整体框架》发现,舞弊公司外部董事和独立董事的任期比非舞弊公司短;Beasley(1996)运用logist回归方法对董事会成员构成与会计舞弊之间关系的实证研究表明,董事会中外部董事的任期增加、持股比例增加、在其它公司任职减少使会计舞弊发生的可能性下降;国内相关文献也得出了同样的结论。由此可见,作为监管角色的独立董事起发挥抑制舞弊作用的程度和其任期的长短是有一定关系的。独立董事的频繁更换往往意味着舞弊风险的增大。在代理人的行为很难、甚至无法证实,显性激励机制很难实施的情况下,长期的委托代理关系具有独特优势——可以利用“声誉效应”(Reputationeffects)。伦德纳(Radner,1981)和罗宾斯泰英(Rubbinstein,1979)的模型很好的解释了这种情况。法玛(Fama,1980)在其研究强调代理人市场对代理人行为的约束作用。他将经理人市场价值的自动机制称为“事后清付”(Expost settling up)。他认为,在竞争的市场上,经理的市场价值取决于其过去的经营业绩,从长期来看,经理必须对自己的行为负责。因此,即使没有显性的激励合同,经理也有积极性努力工作,因为这样做可以改进自己在经理市场上的声誉,从而提高未来的收入。霍姆斯特姆(Holmstrom,1982)模型化了法玛的思想。虽然该模型是在一些特殊情况(经理人是风险中性,不存在未来收益贴现)下建立起来的,但它证明了声誉效应在一定程度上可以解决代理人问题。并且,它还说明努力随年龄的增长而递减,因为随年龄的增长努力的声誉效应越小。这就解释了为什么越是年轻的经理越是努力。声誉模型告诉我们,隐性激励机制可以达到显性激励机制同样的效果。从声誉模型我们至少可以得到两点认识:一是建立完善有效地代理人市场是很有必要的,目前我国的国有企业和国有控股企业往往采取的是行政委派的方式来任命企业高管,使得代理人市场机制完全失效,事后清付往往可以通过平级调动来避免,因此会计舞弊就会变得肆无忌惮。市场机制的缺位成为了滋生会计舞弊的政策温床和避风港。二是在对成长中的代理人进行激励时,应当将声誉这一隐性激励包含在内,从而降低会计舞弊风险的同时降低代理成本,使得委托人和代理人的效用函数能在更低水平相切。由于委托人将同一代理人过去的业绩作为标准,而过去的业绩与经理人的主观努力相关——代理人越是努力,好的业绩可能性越大,自己给自己的“标准”也越高。当他意识到努力带来的结果是“标准”的提高,代理人努力的积极性就会降低。这种标准业绩上升的倾向被称为“棘轮效应”:。霍姆斯特姆(Holmstrom)和Ricart-Costa(1986)研究了相关的问题。在他们的模型里,经理和股东之间风险分担存在着不一致性。原因是经理把投资结果看成是其能力的反映,而股东把投资结果看成是其金融资产的回报。人力资本回报和资本回报的不完全一致性,是股东在高收益时,认为是资本的生产率高,从而在下期提高对经理的要求。当经理认识到自己努力带来的高收益的结果是提高自己的标准是,其努力的积极性就会降低。因此,同样是在长期的过程中,棘轮效应会弱化激励机制。这一理论对于绩效审核标准有着深刻意义:股东不能将目光局限于资本回报率上,应当将人力资本回报和资本回报相结合,综合衡量评价经理人的工作成果,单纯以增长率为衡量标准只会增加经理人的压力,因此提高舞弊发生的概率。

(二)有限理性

古典决策理论基于“完全理性”假定认为决策者是追求个人利益最大化、绝对理性的“经济人”,而Herbert.A.Simon教授认为:决策者应该是“管理人”。管理人与经济人有两点不同:第一,经济人寻求最优,即从他所用的一切备选方案中寻找一个最优的,或者说是在一个确定的环境中进行最优化选择;而管理人则寻求满意,即在一定环境中寻找一个符合要求或令人满意的行动方案,而无需对所有的方案都进行评价和选择。第二,“‘经济人’同真实世界的一切复杂事物打交道,而管理人认为,他自己头脑所感知的世界,是对真实世界作过重大的件化处理后所得到的一个模型。”管理人具有的是有限理性,西蒙教授在书中指出:“理性就是用评价后果的某个价值体系去选择令人满意的备选择行为方案”,而理性决策所要求的那种理性在现实中是不可能存在的。因为人的决策行动不仅受到外部因素(如时间、信息、技术等)的限制,同时也受到作为信息收集者和问题解决者自身条件的限制,因而他主张用“满意”代替最佳。”信息使用者总是自己的评价标准来对公司的经营状况进行评价,而这一评价标准往往是“有限理性”的。评价标准通常包括一些财务指标,如净利润、市盈率、每股收益等。财务指标只能在一定程度上反映公司的经营状况信息,财务指标走低的公司并不一定意味着经营状况的恶化,譬如成长型公司。使用者只关注于这些数字而不关心其产生的过程,管理层就不得不投其所好,努力使报表看起来状况良好。当盈余管理已经不足以达标时,会计舞弊便悄然发生了。编制报表的管理层本身就是有限理性的“管理人”。公司经营状况的好坏往往会影响到公司股价、管理层的薪酬、升迁、能否保住工作等敏感问题,恶劣的经营状况有可能导致公司无法进获得融资、上市公司这一壳资源被剥夺的状况发生。在这样的情况下,管理层由于自身能力有限或者受经济大环境所累,往往会采取会计舞弊这一简单有效的途径,避免悲剧的发生。

(三)内部人控制理论

“内部人控制”理论是在研究现代公司治理结构的缺陷时建立起来的一种理论,由日本经济学家青木昌彦教授创立,我国著名经济学家吴敬琏在《国有大中型企业公司化改革的难点及对策》中介绍了这一概念,在国内引起了广泛的关注。“内部人控制”是指在所有权和经营权分离的情况下,公司内部人员(主要是管理层)在事实上或法律上掌握了公司的实际控制权,为追求个人效用最大化而损害公司和其他股东利益的一种经济现象。这个理论主要论述的是处于传统向现代社会转变中的、由计划经济步入市场经济的转型过程中的国有企业的公司治理问题。依据青木昌彦的观点,在发达的市场经济中,公司可以经由有效的外部市场机制去实现对经理层的约束。但是对于经济转型国家而言,政府放松对企业的控制,使市场经济制度能发挥更好的作用,可是相应的政策、管理体制却一时难以跟上,结果,使得企业的控制权实际上被“内部人”所掌握,这就是所谓的内部人控制现象。这种现象往往会造成国有资产的流失(即所谓的“冰棍现象”)、损害企业职工的利益,甚至将企业拖垮。在我国内部人控制主要是通过以下三种途径产生的:一是政府放权让利,企业获得了更大的经营自主权以及利润留成;二是企业组织形式转型,建立股份制公司和中外合资合作企业;三是通过自发性和非正式的私有化,形成了内部人控制。内部人控制问题的存在引发了诸多会计舞弊的问题,而这一问题的产生最根本原因是产权不完整。我国的国有上市公司往往存在多层委托代理关系:全体人民——中央政府——各级地方政府——企业管理层。这一委托代理链条越长,内部人控制的问题就会加深。全体国民是企业资产的法定所有者。但是,由于财产归全体人民所有,任何个人都不独立、直接拥有企业资产的使用权、收益权、管理权和转让权,他没有动力、也没有能力去监督约束代理人,因此他的所有者地位可谓有名无实。在这种委托代理关系中,政府是法定的第一级代理人,它往往通过行政手段而非市场手段来指派企业管理者,也就是说,不存在代理人市场,因此代理人也就不受到任何市场竞争约束,而政府对其指派的代理人的约束有限且极不规范,企业管理层成了没有完全收益权的、企业实际所有权的拥有者。由于各级地方政府不是企业的完全所有者,资产营运的情况与他自身的相关性不大,因而缺乏对代理人实行激励约束的积极性。即使其有心实施激励机制,代理人市场的缺乏也使得这些激励行为无法发挥最大效用。韩洪灵、袁春生在其文章《市场竞争、经理人激励与上市公司舞弊行为——来自中国证监会行政处罚公告的经验数据》中指出:“经理人市场的竞争程度与舞弊行为显著负相关;不成熟的我国经理人市场使得经理人的声誉机制和报酬激励机制都难以发挥抑制舞弊行为的作用。经理人激励机制的效果受制于经理人市场的竞争程度。治理上市公司舞弊行为的更好路径是优化经理人的选任机制和竞争机制,而不是仅仅强化其激励。治理上市公司舞弊行为的更好路径是优化经理人的选任机制和竞争机制,而不是仅仅强化其激励。”至于企业的中小股东,由于自身地位、能力的限制,他们的投票权也无法真正发挥,他们也不愿意承担高额的监管成本,因此搭便车的情况泛滥,他们往往选择“用脚投票”的方式来表达自己的意愿。在这样的情况下,企业管理层进行舞弊是不可避免的。

(四)信息不对称理论

信息不对称(Asymmetric information)指信息在相互对应的经济个体之间呈不均匀、不对称的分布状态,即有些人对关于某些事情的信息比另外一些人掌握得多一些。美国的三位经济学家乔治·阿克尔洛夫、迈克尔·斯宾塞和约瑟夫·斯蒂格利茨对信息不对称的奠基性的研究为他们赢得了2001年的诺贝尔经济学奖。会计信息的不对称具体来说有两种表现形式:企业的管理层了解信息早于会计信息的使用者;管理层了解的的信息量要远远大于会计信息使用者从公开渠道能够获取的信息量。出于自身利益考虑,信息提供者还很有可能隐瞒不利于自身的相关会计信息,甚至向外部披露虚假和不全面的会计信息,从而人为的加剧。作为企业所有者的代理人,管理层拥有对公司的经营管理权,并向包括所有者在内的信息使用者提供会计信息。由于监督成本的存在,委托人不可能直接、巨细无遗的监督代理人的行为,而只能是通过一定的途径和手段间接了解代理人是否按其意志行事。代理人直接经营管理企业,自然对企业的真实情况有着最深刻的了解。委托人追求的是企业价值价值最大化,而代理人追求的是个人利益,那么管理当局为了获取高报酬和逃避惩罚便可能指使会计人员报告虚假会计信息,以夸大其业绩,掩盖其过失。会计信息的披露成本不仅仅包括信息的收集、处理、披露的成本,还包括信息披露所带来的对公司的一些负面影响,譬如融资成本上升、诉讼、竞争劣势等。上市公司就更加不愿意披露过多的会计信息了。由于信息不对称的存在而引发的逆向选择问题、道德风险和内幕交易问题的出现,为代理人不断地会计舞弊提供了便利条件。逆向选择是指在合同签订之前,进行市场交易的一方已拥有了另一方所不具有的某些信息,而这些信息有可能影响后者的利益,于是占据信息优势的一方就很可能利用这种信息优势做出对自己有利,而对另一方不利的选择。委托人对于上市公司状况的了解程度比不上代理人,委托人只清楚代理人大致的经营状况。如果在签约前,代理人拥有私人信息而委托人没有,如股东在聘用经理人员之前并不清楚所聘人员的能力而经理人员清楚,则就出现严重的逆向选择问题,他将按照一般价格出价,结果能力强的经理人员退出企业,而能力一般或较差的经理人员进入企业。能力低的经理人员可以通过会计舞弊来粉饰报表,而通过努力、如实披露会计信息的经理人员却有可能因为报表不如前者好看被降职甚至解雇,这将极大不利于公司的发展。这和金融市场上的“劣币驱良币”的现象有异曲同工之妙。道德风险问题是指在签约后,代理人清楚自己的行动选择和自然状态,而委托人却或因不可观察、证实、或因成本太高难以接受而不知道、观察不到代理人的行动本身或自然状态本身而产生的问题。道德风险是委托代理双方在交易达成之后由于信息不对称产生的问题。因此,交易达成后,在执行合同的过程中,代理人就会在工作中做出于已有利但可能对股东不利的选择。代理人往往会利用自身占有的信息优势进行会计舞弊,实行“内部人控制”。就会计信息而言,由于其委托—代理关系已经确立,所以其后果主要是道德风险。同时,由于会计信息的特殊性,会计信息不对称的后果也与一般信息不对称有所差别。会计舞弊便是代理人在最大限度地增加自己效用的同时做出的不利于所有者及外部信息使用者的败德行为。会计信息作为上市公司的重要内幕信息,经营者有可能利用这些信息获得额外的收益。他们有可能尽量少的披露会计信息,或者披露失实的会计信息,从而为自己牟利。最明显的例子就是公司高管提前抛售手中持有的本公司股票,他们比外部信息使用者提前知道了内幕消息,利用时间差赚取差价,损害广大股东的利益。

三、结论

会计舞弊的动因是复杂的,对会计舞弊的防范、发现任重而道远。从上面的分析来看,可以采取的措施也是多样的。首先是建立健全经理人市场,让市场机制发挥资源配置的作用。上市公司的高官应当从经理人市场择优录用,而非政府指派。表现不力的经理人应当被淘汰而不是通过各种手段继续留在企业中。在对上市公司的经营业绩进行评价时,投资者不能仅仅局限于报表信息和财务指标,而应当从更多角度进行综合评价,毕竟会计信息仅能在某一程度上反应企业的经营状况。我国上市公司中国有控股一股独大的局面并没有发生根本改变,小股东们往往采取“用脚投票”的方式来表达自己的意愿。想要改变这一状况就必须明确、完整产权关系,填补监管缺位,引入独立董事,建立内部审计、薪酬委员会等机构,加强企业内部控制,消除内部人控制的问题。

参考文献

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会计国民经济的 篇10

网络经济是时代发展的必然趋势，是生产力发展到一定阶段的必然产物，由于生产力的快速发展促使了生产方式的变革，那么必然引起一系列的改革与创新。在工业经济时代，是以不可再生资源为主要资源进行集中化的大规模的以机器生产为主的生产方式，那么在网络经济时代主要是以信息资源为依托，实现对可再生资源的充分利用，尽量的少用不可再生资源，实现经济可持续发展的新局面。

与工业经济相比，网络经济具有如下特点:

一是网络经济打破了空间和时间的限制，是全球一体化的经济。在因特网中，经济活动与空间距离的关系变得不那么重要了，这里是指与传统经济相比，并不是说空间因素制约完全消灭了，电子商务仍然受到物流不畅的制约。由于网络经济打破空间限制，大大加快了全球经济一体的进程，各国的经济依存度增强了。全球化只有在网络时代才真正成为现实，在此之前几乎是不可能的。网络经济打破空间的限制还意味着世界各国的经济体制都将走向开放的经济体制，一个封闭的经济体制在网络时代是注定无法生存的。所以，从这个意义上说，网络经济是一种完全开放的经济。

二是网络经济是一种虚拟经济。网络经济不同于现实的物品交易，网络经济不会受到时间和空间的限制，没有具体的交换物质物依托，这些现象主要都是因为网络本身的特性决定的，因为网络本身就是虚拟的，没有实体的抽象的交易行为。在网络经济时代，和现实的交易存在很大的差别，在网络经济时代，在有形资产上占据比例大的人不一定是最富有，而相反在无形资产占据比例大的则是最为富有的。并且在网络经济时代，人们的思维方式也和现实的交易存在很大的差别，不在受到有形思维的限制，要向着无形的虚拟的思维方式转变。

三是生产、经营方式和消费方式发生根本的变化。在网络经济时代，在生产和经营方式上发生了重大的变革，不在像传统的经营方式那么刻板，墨守陈规。网络经济模式打破了以往的经营方式，不在是大规模的，批量式的生产，造成大量库存的积压，周转资金受到了限制。网络经济充分的利用网络的便捷，大量的获取消费者信息，然后在网络上进行订货，将客户的需求直接反馈到生产中心，这样每生产的一件产品都是有目标的，都是有主的，生产之后就会直接销售出去，不会有库存的积压。这种模式不仅盘活了周转资金，使资金可以利用到扩大再生产或者是其他方面的投资中，并且可以减少因为库存带来的积压风险。这种事先预定的网络经营模式将是一种全新的模式，是企业未来发展的必然趋势。并且这种销售模式完全取消了中间经销的环节，缩短了销售流程，一方面便捷了销售模式，另一方面在经销处加价的部分可以让利给终端客户，两方面都实现了效益最大化，所以无论是生产商还是消费者对于这种销售模式都比较偏爱，并受到了广泛的欢迎。

2 网络经济条件下的会计目标及会计信息质量特征

会计目标比较具有如下不同:

一是产生的条件不同。会计目标是以资金为主的自然资本要素市场的产物。在网络经济环境下，知识和信息将逐步取代代表自然资源的资金的主要地位，市场所追逐的将是知识和信息要素，知识流、信息流将成为核心生产要素，知识、网络和信息将成为会计目标的出发点和归宿。

二是会计报告的内容不同。在网络经济时代，企业内部的会计信息系统之间都是互相联系的，在各个部门和系统之间可以实现资源上的共享，便于部门之间进行及时的沟通。通过会计管理软件可以将所提供的具体信息进行筛选调整，达到企业的具体需求。通过会计软件的筛选汇总之后，将会计信息以会计报表的形式展示出来，然后信息使用者能够根据自己所需要的内容进行不同的选择，有利于会计报告的生成。

三是生产会计信息的规则和方法不同。随着计算机网络技术、通讯技术、计算机存储技术和实时数据管理技术的不断更新，信息集成技术、管理技术的不断创新，帕乔利的会计循环、会计科目必将被新的会计处理规则和方法，诸如事项会计法、事件驱动的REA模式（Resources, Events and Agents accounting alternative model）、多维会计法等会计模式所替代。

四是会计信息质量特征不同。在网络环境下，企业信息系统高度集成，会计信息的安全性、相关性显得十分重要，而会计信息的可靠性变为比较重要。会计信息的生产、存储、保管、传输在网上进行，网络运行中安全的威胁因素较多，所造成的后果比较严重；管理信息系统自动化和智能化程度较高，会计信息的可靠性和相关性对系统起着重要的作用。如果会计信息是以“会计频道”或会计标准组件的形式提供，更能满足适应信息需求者的要求。

3 在针对用户的基础质量方面，提供

的信息不仅要有可理解性，还必须有可支持性，以便用户能根据自己的需求生成特定的会计信息；在针对决策的总体质量方面，不仅要向投资者、债权人及时提供决策有用的会计信息，更要向管理者实时提供信息等资源的整合情况，以便随时作出调整:在关键质量的构成部分的可靠性指标的次要和交互作用的质量方面，除了要有谨慎性、反映真实性和实质重于形式外，还要有安全性、中立性和可控性指标，以保证信息产品使用方便和没有潜在的瑕疵。

参考文献

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