政府综合财务报告编制操作指南答题

关键词： 权责 综合 编制 财务报告

政府综合财务报告编制操作指南答题（共7篇）

篇1：政府综合财务报告编制操作指南答题

一、单选题 1、政府单位的资产负债表和收入费用表采用汇总工作表方式编制形成，其中汇总工作表属于（）。

A、会计账簿

B、原始凭证

C、工作底稿

D、汇总记账凭证

2、（）反映政府整体年度运行情况。

A、资产负债表

B、收入费用表

C、利润表

D、报表附注

3、政府单位（）科目，反映政府本期总收入减去总费用的差额。

A、其他收益

B、本年利润

C、本年盈余

D、其他收入

4、修订后的《政府综合财务报告编制操作指南（试行）》的实施日期是（）。

A、2020 年 1 月 1 日

B、2020 年 2 月 1 日

C、2020 年 3 月 1 日

D、2020 年 5 月 1 日

5、政府综合财务报告中的会计报表以（）为基础编制。

A、收付实现制

B、会计计量

C、权责发生制

D、会计确认

6、政府单位（）科目，反映政府尚未完工交付使用的在建工程实际成本的期末余额。

A、应收股利

B、在建工程

C、固定资产净值

D、文物文化资产

7、（）重点对会计报表作进一步解释说明。

A、资产负债表

B、收入费用表

C、利润表

D、报表附注

8、以下不属于编制政府综合会计报表的数据主要来源的是（）。

A、政府部门财务报表

B、现金日记账

C、财政总预算会计报表

D、物资储备资金会计报表

9、政府单位的“存货”科目，反映政府期末存储存货的（）。

A、市场价格

B、重置成本

C、公允价值

D、实际成本

10、（）主要反映政府预算编制管理、预算执行管理、财政监督管理、绩效管理等方面的政策要求、主要措施和取得的成效。

A、政府预算管理情况

B、政府资产负债管理情况

C、政府利润情况

D、政府成本情况 二、多选题 1、编制政府综合会计报表的数据主要来源于（）。

A、政府部门财务报表

B、财政总预算会计报表

C、土地储备资金财务报表

D、物资储备资金会计报表

2、分析政府财政经济状况时，可参考使用的指标有（）。

A、单位男女性别比

B、资产负债率

C、流动比率

D、现金比率

3、政府单位会计报表的机构主体包括纳入政府综合财务报告编报范围的（）。

A、部门名称

B、部门所属单位的数量

C、实有人数情况

D、政府性基金预算资金

4、政府财政经济分析以政府综合财务报表为依据，结合宏观经济形势，分析政府财务状况、运行情况，以及财政中长期可持续性等，主要包括（）。

A、成本分析

B、政府财务状况分析

C、政府运行情况分析

D、财政中长期可持续性分析

5、会计报表包含的主体至少包括（）。

A、会计主体

B、法人主体

C、资金主体

D、机构主体

6、分析政府财政经济状况时，可采取的方法包括（）。

A、比率分析法

B、比较分析法

C、结构分析法

D、趋势分析法

7、以下属于政府单位货币资金的有（）。

A、库存现金

B、国库存款

C、其他财政存款

D、其他货币资金

8、以下属于收入费用表中收入项目的有（）。

A、经营收入

B、投资收益

C、资产处置费用

D、其他费用

9、政府部门之间发生的待抵销债权债务事项主要涉及（）等报表项目。

A、生产成本

B、预付账款

C、应收账款

D、库存商品

10、政府财政财务管理情况，主要反映政府财政财务管理的（）等。

A、市场推广

B、政策要求

C、主要措施

D、取得成效 三、判断题 1、政府综合会计报表属于非合并会计报表。（）

对

错

2、政府物资储备资金会计报表仅适用于地方。（）

对

错

3、政府财政部门应当声明编制的会计报表符合政府会计准则、相关会计制度和财务报告编制规定的要求，如实反映政府整体的财务状况、运行情况等有关信息。（）

对

错

4、政府综合财务报告以权责发生制为基础。（）

对

错

5、政府单位“应付利息”科目，反映政府尚未收回的应收利息的期末余额。（）

对

错

6、在抵销政府部门之间的经济业务或事项时，政府财政部门应当根据政府部门财务报表项目明细信息，对经确认的本级政府部门之间的经济业务或事项进行抵销。（）

对

错

7、政府财政经济分析以会计账簿为依据，结合国民经济形势，对政府财务状况、运行情况，以及财政中长期可持续性等内容进行分析。（）

对

错

8、财务报告资产类项目原则上不能出现负数，负数情况需在附注中作出说明。（）

对

错

9、“应交增值税”属于非流动负债。（）

对

错

10、政府会计报表包括资产负债表和收入费用表。（）

对

错

篇2：政府综合财务报告编制操作指南答题

安全生产条件和设施综合分析报告编制指南

一、适用范围

本指南适用于新建、改建、扩建冶金、有色、建材、机械、轻工、纺织、烟草、商贸等企业生产、储存装置和设施的建设项 目(以下简称建设项目安全生产条件和设施综合分析报告的编 制。

二、术语和定义

1、新建项目

指拟依法设立的企业建设生产、储存装置(设施和现有企 业(单位 拟建与现有生产、储存活动不同的生产、储存装置(设 施的建设项目。

2、改建项目

指企业对在役的生产、储存装置(设施 ,在原址或者易地更 新技术、工艺和改变原设计的生产、储存建设项目。

3、扩建项目

指企业(单位拟建与现有产品品种相同且生产、储存装置(设施相对独立的建设项目。

4、安全设施

指企业(单位在生产经营活动中将危险因素、有害因素控 制在安全范围内以及预防、减少、消除危害所配备的装置(设备 和采取的措施。

三、安全生产条件和设施综合分析报告主要内容

1、项目建设的依据

建设项目依据的批准文件或相关的合法证明。

2、建设项目概况(1建设项目基本情况

建设单位基本情况;工程性质包括新建、改建或扩建;项目 产品方案和设计规模,主要技术方案及生产工艺流程,主要技术 工艺来源及国内外应用情况,主要装置(设备和设施,特种设 备及主要安全附件;项目地理位置及选址,厂区总平面布置及功能分区;配套和辅助工程(如土建、供排水、污水处理、供配电、供 汽、供气、供冷、消防、防雷、采暖通风、仓库、堆场、厂内运 输等工程,特别是涉及到项目安全保障的工程的能力及来源;改扩建项目应对现有生产规模、工艺、总平面、运输等情况 作简要概述,说明与改扩建内容相关的生产系统和相同设施、设 备目前的安全生产状况,因设计问题造成的重大事故或频发事故 发生的原因、改进的方案及防范措施,安全管理现状等。

(2建设项目外部基本情况

自然环境条件:包括地理位置、气象、地质、水文、地震等。社会环境条件:包括人口、公共设施、工业设施、交通设施、军事设施分布等周围社会环境情况;是否存在可能对本项目造成 重大危险、伤害的生产或使用易燃、易爆、有毒、有害危险品的 企业、设施,与本项目的相对位置等。

3、建设项目危险、有害因素及危险、有害程度分析(1主要物料危险、有害因素分析

项目在生产过程中使用和贮存的主要原辅材料、中间产品和 成品的种类、数量、贮存、输送、使用情况,其潜在的危险、有 害因素及危险、有害程度,如乙炔、酸碱、油漆、燃气等易燃、易爆、腐蚀性、毒害性的物料。

(2工艺、技术和设备、设施的先进性和可靠性分析

与国内外同类建设项目进行对比,其工艺、技术和设备、设 施的先进性和可靠性;所利用新工艺、技术、设备、设施、替代 材料等的情况。

(3重大危险源分析及检测监控

生产过程中存在的重大危险源及其检测监控情况。

4、所采取的安全防范措施(1危险物料安全措施

建设项目易燃易爆、有毒有害、腐蚀性等危险物料在输送、贮存、使用等环节的泄漏防护、监测预警、安全警戒和标识要求 等防范措施。

(2周边环境危险因素安全措施

建设项目对周围社会环境和外部事件影响的防范措施。(3总平面布置和建筑设计安全措施

阐述总平面布置中重大危险源的安全距离、建筑防火间距、动力设施(如锅炉房、压缩空气站等的分布等防范措施,采用 利于厂内安全生产、人员安全、疏散的平面布置方案;保证人流、物流安全的工艺布置、运输、装卸、道路设计、消防通道等安全 措施;建构筑物的防火分区、结构型式、耐火等级、泄压面积、抗震设防、通排风、疏散通道以及其它方面的安全措施。(4工艺、设备安全措施

针对各类危险、有害因素,论述各生产单元过程所采用工艺、设备选型、设备布置的安全措施,特别是防机械伤害措施;生产 过程的控制水平及重要部位的温度、压力等关键参数的测量、报 警、自动联锁保护,事故状态下的紧急停车等安全控制措施,设 备检修安全措施等;起重设备、压力容器和压力管道等主要特种 设备设计

安全措施;工艺和装置中安全设施的配备,如:选用的 防火、防爆等安全设施和必要的监控、检测、检验设施,可燃、有毒气体探测报警装置的配备,操作控制室的安全防护,防止误 操作的安全设施等。

(5电气安全措施

阐述电源及供电系统可靠性,特别是一类负荷供电、备用电 源等安全措施;主要供电设备及其它电气设备的选择、配置等;电器设备的接地、防漏电、防过流、防雷、防静电、防过压保护 安全措施;不同场合电线、电缆选择说明;电气设备防火、事故 应急照明等措施。

(6消防安全措施

阐述厂区消防系统、消防给水和固定灭火装置、火灾自动报 警及联动控制、防烟及排烟设计等措施;焊装区域、动力中心、厂内易燃区域、设备易燃部位等的防灭火措施。

(7其它安全措施

阐述高温设备的保温措施,降低高温危害的通风、降温等措 施;对产生粉尘、有毒、有害气体的生产设施采取的集尘、除尘、通风降尘、排出有害气体等措施;高噪声设备的消声、隔声措施;降低振动措施;采光、照明的设置及要求;防护栏杆、检修平台、安全罩、围栏等防高空坠落、跌落的措施;配备劳动防护用品、应急防护用品等安全措施;各种安全通道、楼梯、钢梯的设置;料浆、蒸汽、压缩空气等及各种管线的标准化规范化敷设及色标 要求;安全警示标志、安全色、安全告知卡等措施;医疗抢救机 构设置等。

5、建设项目所达到的安全水平

根据国、内外同类装置(设施发展情况和国家现行有关安 全生产法律、法规和部门规章及标准规范,从下列几方面简述建 设项目的安全措施与国家相关规定和要求的相符性,以及达到的 安全效果:建设项目所在地的安全条件和与周边的安全防护

距离;建设项目选用的技术、工艺安全性;建设项目选用的主要装置、设施安全性;建设项目采用的安全设施水平;建设项目所达到的 安全水平等。

6、附件

安全生产条件和设施综合分析报告应附下列附件:(1建设项目区域位置图(2总平面布置图

(3工艺流程图(必要时附工艺主要设备一览表、设备布置 图(4其他相关附件

四、报告格式

1、格式

（1）封面（详见附 1）（2）目录（3）非常用的术语、符号和代号说明（4）主要内容（5）附件

2、字号和字体 主要内容的章、节标题分别采用 3 号黑体、楷体字，项目标 题采用 4 号黑体字；内容的文字表述部分采用 4 号宋体字，表格 表述部分可选择采用 5 号或者 6 号宋体字；附件的图表可选用复 印件，附件的标题和项目标题分别采用 3 号和 4 号黑体字，内容 的文字和表格表述采用的字体同“主要内容”。

3、纸张、排版 采用 A4 白色胶版纸(70g 以上；纵向排版，左边距 28mm、右 边距 20mm、上边距 25mm、下边距 20mm；章、节标题居中，项目标 题空两格。

4、制作 除附图、复印件等外，双面打印文本。

篇3：政府综合财务报告编制操作指南答题

一、权责发生制政府综合财务报告的编制现状

权责发生制主要是指以应付出或应收到款项产生为标准, 不管款项是否收到或付出而进行财务统计的一种制度。权责发生制是区别于收付实现制的一种制度, 只要财务收入或支出款项关系形成就应该计入到财务统计报告中, 不管款项是否收到或支出。权责发生制在财务报告编制过程中具有重要的应用价值, 近些年来, 各国政府和国际组织逐渐意识到了权责发生制政府综合财务报告的重要作用, 其认可度不断提升, 广泛地应用于各地区政府财务报告统计过程中起到了很大的作用。进一步完善和创新权责发生制政府综合财务报告编制制度, 逐渐使权责发生制发挥出最佳的应用效益, 对于促进我国政府机关的快速发展和政府财务报告编制制度的完善十分重要。

权责发生制政府综合财务报告编制方法是否合理和有效对财务报告的质量影响很大, 在我国最新的《事业单位会计制度》中对编制制度进行了创新性地介绍, 针对存在的一些问题进行了改进。但由于各种因素的影响和一些传统的遗留问题, 权责发生制政府综合财务报告编制过程中还存在一些明显的问题, 导致财务报告中财务信息的可信度就不高, 不利于展现政府资产的真实状况。以后, 权责发生制会计理论研究肯定会更加深入, 权责发生制政府综合财务报告的适用性也会更强, 对权责发生制政府综合财务报告的编制制度进行创新性地探索, 逐渐探索到真正有效的编制制度还是非常必要的。

二、权责发生制政府综合财务报告的重要意义

其一, 权责发生制政府综合财务报告可以全面反映政府的财务信息, 从而加强国家财务部门对政府机关财产的管理。权责发生制不同于收付实现制, 只要财务款项收支关系成立, 无论款项是否收到或支出都会被统计到财务报告中, 这样可以更加全面地反映政府部门的财务信息, 加强财务部门对政府资产的管理, 同时还有利于审计工作的高效完成;其二, 权责发生制政府综合财务报告可以反映政府的资产现状, 有利于重大决策的决断。权责发生制政府财务报告中包含的财务信息更加全面, 在此基础上做出的重大经济决策才是有效的, 宏观的经济调节和发展策略有利于社会的发展;其三, 权责发生制政府综合财务报告可以提升政府抵御财政风险的能力。权责发生制政府综合财务负债报告可以提供全面的政府负债信息, 从而有利于政府机构发现潜在的财务风险, 提升政府机关抵御风险的能力。

三、权责发生制政府综合财务报告编制中存在的问题

(一) 编制理论研究不够深入

权责发生制政府综合财务报告编制是财务统计过程中的一个重要环节, 但目前我国有关权责发生制政府综合财务报告编制方法的理论研究不够深入, 是财务报告编制过程中存在的主要问题。一方面, 各国政府机关和国际组织都意识到了权责发生制政府综合财务报告对于国家发展的重要意义, 但对其编制制度的理论研究不够深入, 没有成立专门的机构和单位进行研究;另一方面, 我国最新的《事业单位会计制度》中对财务报告编制方法进行了全面地介绍, 但并没有全面系统地介绍编制方法的意义、目的和执行方案, 不利于政府综合报告编制的规范化。

(二) 财务报告编制制度并不完善

目前, 我国权责发生制政府综合财务报告编制制度的执行力度较差, 主要是由于财务报告编制制度并不完善。一方面, 我国缺乏全面系统的会计准则, 政府财政总预算会计编制制度和行政事业单位会计制度并不统一, 各自具有独特的理论体系和执行方案, 在这样的前提下, 财务报告合并和统计过程中肯定会发生各种不兼容的问题;另一方面, 没有建立完善的财务报告编制配套制度, 没有对编制过程中存在的对账、改账、结账工作的流程进行详细地介绍, 没有建立完善的信息获取制度, 导致财务信息的获取难度较大, 财务信息的真实性和规范性不足。

(三) 财务报告编制制度的适用性不足

真正有效的财务报告编制制度才能发挥正面作用, 提升政府机关财务管理水平, 但目前我国权责发生制政府综合财务报告编制制度的适用性严重不足。一方面, 我国现行的政府总预算会计制度大多是建立在收付实现制基础上的, 财务信息大多都是真实收支之后才被统计到财务报告中的, 因此, 权责发生制政府财务报告编制制度与我国现行的会计制度不符, 其适用性较差;另一方面, 在政府财务报告中, 相互抵消和调整的情况是很多的, 财务部门没有针对具体的情况提出一些解决方案, 在解决一些特殊编制问题时没有可以参照的范本, 编制制度的适用性有待提升。

四、完善权责发生制政府综合财务报告编制制度的建议

(一) 加强编制理论研究

一方面, 国家财政部门应该真正意识到权责发生制政府综合财务报表的应用价值, 将权责发生制政府综合财务报告的研究工作作为重点研究项目, 不仅要加大资金投入, 还应该建立高质量的研究团队, 对权责发生制政府综合财务报告编制制度的理论基础进行深入分析, 这样才能制定出真正可以发挥作用的编制方法;另一方面, 国家财政部门在不断融入最新研究成果的基础上, 应该逐渐将权责发生制政府综合财务报告编制方法应用于各级政府财务统计过程中, 并对其执行结果和应用效益进行分析和反思, 通过实践检验研究成果的可行性。

(二) 完善财务报告编制制度

首先, 我国应该在深入分析经济发展特点的基础上, 建立统一的会计准则, 至少应该确保会计编制制度和行政事业单位会计制度都建立在权责发生制的基础上, 这样不仅有利于财务信息交流, 还有利于合并报表的建立;其次, 建立审查制度。国家有关部门应该建立权责发生制政府综合财务报告编制审查制度, 确保编制工作高效进行;最后, 国家财政部门应该对编制过程中可能发生的各种财务工作流程进行详细地阐述, 例如最基本的对账改账工作流程等, 从而使财务报告中的信息更加真实可靠。

(三) 提升财务报告编制制度的适用性

提升权责发生制政府综合财务报告编制制度的适用性是扩大权责发生制政府财务报告应用范围的主要方法。一方面, 我国应该逐步过渡政府总预算会计制度, 使之建立在权责发生制的基础上, 从而为权责发生制政府综合财务报告提供必要的会计统计环境和更加真实的原始财务信息;另一方面, 国家财务部门应该预料到编制过程中可能存在的一些具体难点问题, 应该对其操作流程进行规范化地介绍, 这样才能确保编制制度的规范性, 从而促进我国权责发生制政府综合财务报告编制体系的形成和完善。

五、结语

近些年来, 权责发生制政府综合财务报告编制制度逐渐趋于完善, 应用于政府财务统计过程中发挥了重要的作用。但是, 我国权责发生制政府综合财务报告编制过程中仍然还遗留着一些传统问题没有得到有效地解决, 财务报告信息的整体质量并不高, 因此, 国家财务部门应该针对一些不合理现象深入分析, 提出改进和完善的对策, 从而得到更有效的财务现状信息, 推进政府财务报告制度的完善。

摘要：近些年来, 我国各地区都制定了符合实际的权责发生制政府综合财务报告编制制度, 能够提供真实可靠的政府财务现状和运营管理现状信息, 从而有效防范各种政府财政风险。我国最新的《事业单位会计制度》对编制方法进行了完善和改进, 对我国权责发生制政府综合财务报告的编制制度进行分析和研究具有一定的现实意义。

关键词：权责发生制,政府,综合财务报告,编制

参考文献

[1]本刊编辑部.我国政府会计的根本性变革——《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》解读综述[J].新会计, 2015 (01) .

篇4：政府综合财务报告编制操作指南答题

【关键词】权责发生制；政府综合财务报告；政府会计

2014年12月31日，国务院批转的财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》（国发201463号）正式公布。明确改革主要任务是：建立健全政府会计核算体系，建立健全政府财务报告体系，建立健全政府财务报告审计和公开机制，建立健全政府财务报告分析应用体系。改革的意义重大，是对现有政府报告制度的革命性改进，准确且细化了政府财务信息，弥补了现有报告制度的不足，提高了政府公信力，更有助于遏制盲目决策。政府财务报告是以政府的财务信息为主要内容、以财务报表为主要形式、全面系统地反映政府财务受托责任的综合报告，主要包括政府的资产负债表、收入费用表及其明细数据表，相关报表附注等。

我国目前的政府财务报告制度仍是以预决算报告制度为主，以收付实现制为核算基础，主要反映政府年度预算执行情况，在反映预算收支状况、加强预算管理和监督方面发挥了重要作用。但随着社会的发展，政府参与的经济活动种类越来越多，仅实行预决算报告制度，无法科学、全面、准确反映政府年度内的资产负债和成本费用情况，不利于政府的资产管理，不利于提升运行效率和防范财政风险，难以满足建立现代政府会计制度、促进经济可持续发展和推进国家现代化管理的要求。因此，必须实施政府会计改革，引入权责发生制，建立全面准确反映政府资产负债、收入费用、运行成本、现金流量等财务信息的综合财务报告制度。

一、权责发生制政府综合财务报告制度建立的必要性

伴随着近年来我国经济体制的不断深化改革，财政管理方面也不断优化，如2002年推行了政府部门收支两条线，2003年实施了政府采购制度，2007年实行国库集中收付制等等，原有的政府部门预决算报告制度已不能滿足各方需求，那么将权责发生制引入到政府综合财务报告中来已成为必然。

1.国家财政制度建设的精神导向

党的十八届三中全会提出要“建立权责发生制的政务综合财务报告制度，建立规范合理的中央和地方政府债务管理及风险预警机制”。2014年的全国财政工作会议强调要“围绕建立权责发生制政府综合财务报告制度，研究制定政府综合财务报告制度改革方案、制度规范和操作指南”。相关部门已经意识到有些地方政府大规模举借债务，财政风险日益加大，但从财务报表中并不能体现这些风险信息，只有完善了政府财务报告制度，才能准确获知政府的资产负债及运行成本情况，从而确保国家财政安全。这正是编制权责发生制政府财务报告的重要原因。

2.社会各届需要政府公开更多财务信息

在当今信息社会，政府部门掌握了大量非常宝贵的信息资源，可能对社会主体的发展产生重大的影响。公开政府信息，尤其是财务信息，让社会各主体充分利用这些信息资源，有助其生存发展，这也是建设服务型政府的要求。政府公开财务信息的重要途径是公开具有实际意义的政府综合财务报告。目前，我国在政府财务报告方面尚没有较高的公开性，因此需要建立完善的财务制度和披露制度来规范政府综合财务报告，以便为信息需求者使用。

3.实现我国经济可持续发展的重要环节

经济可持续发展要以经济建设为中心，经济建设的好坏要通过财务报告来反映，可见，财务报告制度关系到经济的可持续发展。政府作为各项公共资源的统筹者，有责任有能力建立清晰准确的财务报告制度，不仅反映当前经济建设的程度，而且更重要的是反映今后的发展趋势，并对可能蕴含的危机信息建立预警机制，这正是建立权责发生制的政府综合财务报告制度的必要性所在。

二、建立权责发生制政府综合财务报告制度的优势

1.履行公共受托责任，接受公共监督

政府财务报告的目标是通过建立健全的财务管理制度，全面反映政府综合财务状况，最终为使用者提供决策依据，以解脱政府的受托责任。其实质就是满足信息使用者的需要，同时，通过政府财务报告，也可以起到公民监督政府的作用。权责发生制综合财务报告能够反映政府履行责任的状况，其通过统一的制度要求来规范报告的内容，使公众对政府的财务状况和经济发展方向有所了解，更有助于提高公信力。

2.规范政府债务管理，建立良好风险预警机制

政府债务是国家财政收入来源的重要组成部分，但随之会产生的是还债的压力。目前并没有明晰的数据表明政府债务数额，尤其是地方政府债务，各种投融资平台五花八门，乱象丛生。引入权责发生制后，虽不能起到立竿见影的效果，但必将有助于规范债务管理，防范被掩盖的政府债务风险，经过一段时期的规范管理，定会形成良好的风险预警机制。

3.全面反映政府财务状况

通过编制权责发生制政府财务报告，收入支出数据将不再是以现金收付为基础，而是按权责发生制要求进行核算，将更加全面准确，政府报告将以高度透明的方式呈现出来，将更准确的反映政府财务状况和运营情况，从而有利于报表使用者准确预测经济运行走势，对经济发展态势做出准确判断。

三、我国政府财务报告制度的现状

1.收付实现制下非现金交易不予记录

收付实现制下，只核算与货币资金交易相关的信息，非现金交易不予记录，这样就不能全面反映在某一特定会计期间的经济活动及其结果，每个期间政府提供的公共产品和服务的成本及其产出的效率水平也无法合理计量。因而就无法有效对政府收支进行监督和评价，也不利于优化公共资源配置，提高政府内部管理效率。

2.不能全面反映政府负债规模

按照《财政总预算会计制度》的规定，“负债是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。包括应付及暂收款项、按法定程序及核定预算举借的债务等”，现有的财务报表中只有用现金实际清偿负债时，才会确认支出，因此没有反映政府所承担债务的详细数据，如承担借款的未来还本付息的负担，不良资产的坏账等，重要债务信息往往被忽略或遗漏。

3.无法做出真正的政府综合财务报告

我国现行预算会计系统中，总预算会计和行政、事业单位会计各自有一套会计报表，且各类报表自成体系，不能直接合并形成政府整体的“资产负债表”和“收入支出表”，只能做到简单汇总，而不是合并形成总表。因此到目前还没有一份真正意义上的政府综合财务报告。

4.没有真实地反映政府的运营成本和运营绩效

收付实现制下无法客观体现政府的运营成本，从而不能真实的对政府绩效进行科学评价。绩效考核需要对资源的使用及结果完整的联系起来，但收付实现制中仅将实现了现金收支的款项进行管理。比如计算公共服务成本时只根据实际支出款项而得，而其磨损折旧部分不予考虑，这就导致成本核算的不真实性以及随之而来的绩效考核的不准确。

5.没有包含审计报告，政府财务报告的可信度不高

目前在完成预决算制度过程中，政务财务报告虽然经过了层层审批，但在实务操作中，还是暴露了很多问题，如审批不严，预算执行混乱，年底突击花钱等。国家审计署每年都审计出高达几十亿的违规资金，严重降低了政府财务报告的可靠性。从报告使用者角度考虑，政府财务报告经过审计机构客观公正的鉴定之后，才更具有真实有效性。

四、建立权责发生制政府综合财务报告制度的思考

1.引入权责发生制

收付实现制下，记录收入支出是以现金的收付为基础的，实际收到现金时计入收入，现金付出时计入支出，因此造成了负债不能够全面反映的现象。进行权责发生制改革后，凡是在本期内已经发生的预期经济事项的流入，不论其款项是否收到，都应作为本期的收入，已经发生的预期经济事项的流出，不论其款项是否付出，都应作为本期的支出處理。反之，不属于本期间的收入或支出，即使其款项在本期已经收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。可以看出，引入权责发生制后从整体上反映了一定时期内经济事项的收支匹配情况。

2.构建权责发生制政府财务报告体系

政府会计内容包括三部分，概括起来可称为“一项制度，两个体系”即：政府财务报告制度、政府会计制度体系和政府会计准则体系。政府财务报告制度作为政府会计的主要内容之一，目前还没有形成比较完善的制度，政府财务报告应由一套财务报表及其附注构成，财务报表是核心，其核算基础是权责发生制，旨在关注政府的整体资产负债状况和运营绩效。政府财务报告作为政府会计在一定期间的最终成果，应完整反映政府的财务运营状况，应对潜在的风险，有助于解脱政府公共受托责任，满足人民大众等利益相关者的信息需要。

3.完善政府财务报告审计制度

政府财务报告应当接受客观公正的审计，在此基础上对其分析才具有现实意义。政府编制政府财务报告，社会公众、立法机构等使用政府财务报告，使用与提供政府财务报告的立场不同，其内容的真实性和可靠性可能会受到质疑，这时可以借鉴企业的经验，开展政府财务报告审计。审计机构以公正、独立的身份介入，对政府财务报告进行全面审计，对其数据的准确性进行核实，提供客观、公正的鉴证报告，使政府财务报告更具可信度和可靠性，保证其披露内容的真实、准确、全面。

4.建立政府财务报告的公开制度

权责发生制的政府财务报告不仅能够全面系统地反映政府财务状况，满足社会公众对监督政府的信息需求，还有利于提升政府运营绩效及评价，为各级政府相关部门的决策提供信息，因此应鼓励各级政府公开财务报告的内容和范围，不断完善对财务报告的监督和绩效评价机制，逐步增强公众对国家和政府的信心和支持力度，保证财务报告改革成效。但应做好推行公开工作的基础工作，避免造成数据重复或丢失造成信息混乱。

五、结束语

建立权责发生制政府综合财务报告制度势在必行，但在较长阶段中，仍是逐步深入，逐步细化，逐步扩大试编范围的探索过程。各级政府部门应提高重视程度，认真编制，发现问题及时解决，力求数据准确，不虚增虚减会计事项。随着试编范围的扩大，对显现出的问题及时解决，必将推动改革的进程，完善政府财务报告制度。

参考文献：

[1]马屹立.试编权责发生制政府综合财务报告的建议[J].财会研究，2014，210.

[2]王金秀.论我国权责发生制政府综合财务报告的优化[J].中国财政，2013，42.

[3]付美华.编制权责发生制综合财务报告的难点和建议[J].当代经济，2014年第20期：114.

[4]徐晓翼.关于编制权责发生制政府综合财务报告的思考[J].现代经济信息，2014，250.

篇5：政府综合财务报告编制操作指南答题

为做好《中华人民共和国政府信息公开条例》实施前的准备工作，根据《安徽省人民政府办公厅关于印发安徽省人民政府信息公开指南和信息公开目录编制工作方案的通知》（皖政办秘„2007‟46号）文件要求，我市迅速组织人力、物力、财力，认真贯彻落实省编制方案，全力推进政府信息公开工作。在市政府的高度重视下，在各区（县）政府和市一级信息编码单位的积极配合和共同努力下，我市政府信息公开指南和目录的编制工作取得了阶段性成果。现将开展情况报告如下：

一、总体进展情况

省有关文件下发后，我市精心组织，周密安排，分步实施，成立了政府信息指南和目录编制工作小组，制定了实施方案，召开了全市信息公开工作会议，完成了拟公开信息的梳理和录入工作，建成并开通了蚌埠市政府信息公开网站。至本月14日，全市所有政府部门、县（区）政府和部分公共事业单位共91家一级信息编码单位及所属的318家信息公开单位全部上网发布了信息，共计

1.5万多条。95%以上的信息公开单位发布了政府信息公开指南，同时对网站信息内容进行了规范。目前，我市正按照省政务公开办公室有关要求，有序进行信息公开工作的检查、验收，同时，对各类信息进行修改、补充、更新和完善。

二、主要工作措施

1、加强组织领导，明确工作职责。编制政府信息公开指南和目录，是一项业务量大、政策性强、技术含量高的系统性、基础性工作，也是深化全市政务公开工作的重要举措。按照省政府统一要求，我市迅速成立了由市政府副秘书长、市政务公开工作领导小组副组长李保中同志组长，市政府办公室副主任赵群、市政务公开办公室副主任张晋昆同志任副组长，政府办、公开办、法制办、编办、监察局、保密局、档案局、信息中心等部门负责人为成员的全市政府信息公开指南和目录编制工作小组，张晋昆同志兼小组办公室主任，负责承担全市政府信息公开工作组织、协调、推进等工作。为把政府信息公开工作落到实处，我市明确了编制工作小组各成员单位的具体工作职责。市有关领导对此十分

重视，市委常委、常务副市长李壮同志亲自过问，对政府信息公开工作作出了明确批示。市政府秘书长杨森同志多次听取情况汇报，要求全市上下统一思想，充分认识政府信息公开工作的重要性、紧迫性。市政府各部门及各县（区）也在规定的时间内确定了信息公开工作的分管领导、机构及专（兼）职工作人员，抽调了专门力量确保此项工作的顺利完成。市行政服务中心、工商局、公安局、商务局、地税局、科技局、交通局、建委、住房公积金管理中心、蚌山区政府、龙子湖区政务、五河县政府等一级编码单位领导高度重视，编制机构健全、采取措施得力，公开信息规范，有效地推动了全市政府信息公开工作的展开。

2、规范工作程序，强化检查督办。我市从2月中旬开始，对政府信息公开工作进行了全面的安排和部署。一是市政府办公室转发了市政务公开办公室制定的《蚌埠市政府信息公开指南和目录编制工作实施方案》，明确全市政府信息公开范围、内容、标准和相关要求。二是召开了全市政府信息公开工作会议，先后对200多名来自县（区）政府、市政府各部门和部分公共事业单位的信息公开梳理、录入、发布人员进行了集中培训，其中，重点培训了《中华人民共和国政府信息公开条例》及相关配套文件以及编制政府信息公开指南和目录的操作方法。市编制工作小组办公室还派员多次深入到编制单位讲解公开要点和要求。三是市政府把政府信息公开工作纳入到机关效能建设和政风行风目标考核范围。市政府目标办加大了督查工作力度，先后对市直4家一级编码单位下达了目标督查整改通知书。市政务公开办公室多次赴县区和市直重点单位，现场开展检查指导，并多次发出督办通报，对工作进度迟缓、编制内容欠缺的单位进行了通报批评，有力地促进了政府信息公开工作的顺利推进。

3、抽调精干力量，编制公开目录。编制政府信息公开指南和目录是做好政府信息公开工作、方便公众依法获取政府信息的关键。为切实做好我市的编制工作，为各县区和市直各部门政府信息公开工作提供可借鉴的标准和规范，市编制工作小组办公室从市政府信息科、行政服务中心、档案局、信息中心选调了4位同志，采取集中办公的方式，组织做好指南和目录规范要求的编制工作。编制小组办公室在行政服务中心网站上开辟了专栏，指导、答疑编制问题，了解和掌控工作进度，使各项工作有条不紊地进行。市工商局、淮上区、五河县也采取了抽专人集中办公方式，有效推进了工作。在全面完成信息梳理工作的基础上，3月17～19日，市编制工作小组组织了市直各政府信息公开一级编码单位集中进行了拟主动公开信息的录入工作。市直应参加集中录入的82个单位中，81家按规定时间和批次参加并基本完成了录入工作，3天时间内共录入各类信息5000多条。各县、区派员观摩了录入工作。

4、做好技术支撑，完善平台建设。我市在编制方案中明确提出了筹建政府信息公开网的目标要求，即由市信息中心负责筹建和管理市信息公开网。为实现这一目标，将信息公开成果充分展示给社会公众，进一步拓宽信息公开的覆盖面，方便使用者，我市按照国务院及省政府在政府信息公开条例贯彻实施意见中提出的“各级政府应保障政府信息公开工作所需经费”的要求，市财政先期划拨17多万元专款主要用于网站建设。3月31日，我市政府信息网如期建成并投入运转，并与市政府门户网站实现了相互链接，初步实现信息资源的共享。市政府及政府部门网站也开设了政府信息公开专栏，让更多的公众通过网络形式了解和使用政府信息。

三、存在的问题及下一步工作安排

我市政府信息公开指南和目录的编制工作虽然取得了一定的成绩，但还有许多工作需要完善和提高：一是个别部门对信息公开工作重要性认识不够；二是缺乏工作经验和参照规范，各编制单位信息梳理和公开标准不尽一致，部门之间工作进展不平衡；三是公开的内容还不够全面，信息发布的及时性有待提高；四是信息公开工作的连续性还需要用加强制度建设来保证；五是少数编制单位经济状况不佳，信息公开经费难以保障。今后的工作中，我市将按照省政府和省政务公开办公室的工作部署，进一步提高认识，统一思想，扎实工作，通过抓好以下工作来确保《中华人民共和国政府信息公开条例》的顺利实施。

1、统一思想，拓展信息公开层面。推行政府信息公开是落实科学发展观、建设和谐社会、促进政治民主建设、提高行政效能的重大举措。我们将进一步统一思想，使全市各级各部门各单位自觉地把信息公开工作摆上重要议事日程，做到常抓不懈，深化、完善、提高。要把推行政府信息公开与完善政府运行机制紧密结合起来，不断拓展信息公开层面，更好地为社会公众服务。

2、强化监管，健全监督机制。要加大监督力度，及时做好公

开前的审查工作，防止半公开或假公开。同时充分发挥社会监督的作用，开展定期、不定期的民主评议活动，广泛听取各方的意见和要求，以确保政府信息公开内容的真实性、及时性、全面性和有效性。要健全政府信息公开工作责任制，加强监督检查，及时通报各部门信息公开工作完成情况，组织开展评比活动，表彰先进，鞭策后进。

3、加强调研，抓好制度建设。建立科学高效的政府信息公开工作机制和严格的制度规范，是确保政府信息公开工作依法、有序进行的基础和前提。我们将紧密结合本地本部门信息公开工作实际，深入开展调查研究，尽快建立健全政府信息公开工作的相应工作制度。在业已实行的相关制度的基础上，重点建立和完善政府信息主动公开的工作机制、政府信息依申请公开机制和政府信息发布、保密审查等制度。

蚌埠市政务公开办公室

篇6：政府综合财务报告编制操作指南答题

关键词：政府综合财务报告,管理层讨论与分析,相关建议

2014年12月12日,国务院批转财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》(国发〔2014〕63号),改革的任务主要包括四个方面:建立健全政府会计核算体系、政府财务报告体系、政府财务报告审计和公开机制、政府财务报告分析应用体系,要求分步推进,力争在2020年前建立具有中国特色的政府会计准则体系和权责发生制政府综合财务报告制度。我国学者也开始了这一新兴领域的研究,从目前的研究现状看,主要关注以权责发生制为基础的资产负债表、收入费用表等报表的编制,忽略了“综合财务报告”的要求,即不仅需要编制以权责发生制为基础的财务报表,更要让报告使用者从报告中了解政府目前财务状况、运营情况,以及国家未来整体发展等重要信息。1968年美国就提出“管理层讨论与分析”披露制度,之后要求在其政府财务报告中进行管理层讨论与分析的信息披露。2015年底财政部要求2016年正式试点编制政府综合财务报告。因此,应借鉴美国经验,将“管理层讨论与分析”纳入我国基于权责发生制政府综合财务报告的一部分,使它不仅成为政府对财务状况、运营情况等的自我评价,也为报告使用者提供政府财务的全景图。

一、美国政府财务报告中管理层讨论与分析披露的信息

美国政府在1997年首次编制政府财务报告时,将“管理层讨论与分析(Management Discussion And Analysis)”纳入首章披露的范围,经过多年的发展,已经形成成熟稳定的管理层讨论与分析的模式,主要包括前言、财务状况、经济复苏的进展、长期的财政前景、系统控制和合法性以及补充信息等内容。

(一)前言

第一节前言,是对整个政府财务报告结构和内容的高度概括,点出整个报告最重要的事项,以及报送、审计的有关事项。同时,提及美国政府的使命和组织结构,并明确其他的重要报告主体。美国政府财务报告的管理层讨论中的前言部分对报告使用者起到了一个引导作用,也凸显了政府编制财务报告的责任。

(二)财务状况

第二节是对政府财务状况的回顾,首先披露财政年度的审计报告结果(审计报告由美国审计署负责出具),之后从三个方面展开对政府财务情况的分析:1.以总统预算(The President's Budget)和财务报告(The Financial Report)为基础,比较以收付实现制为基础的总统预算和以权责发生制与修正的收付实现制为基础的财务报表,分析财政赤字和净支出之间的差额。2.以损益表(Statement of Operations and Change in Net Position)为基础,分析收入和费用的增长变动情况,披露政府收入来源的组成部分以及增长情况,政府支出的部门占比情况,支出变动受政府政策变动的影响。3.以资产负债表(Balance Sheet)为基础,分析资产和负债的增长变动情况、资产和负债结构的变动情况,重点关注负债中的联邦债务问题。

(三)经济复苏的进展

美国政府通过对实际GDP的增长、住宅投资增长、CPI和穆迪中等评级的债券利率的分析,跳出会计、财务的微观指标,从国家宏观经济的角度,分析政府采取的一系列措施对经济的作用,充分体现了政府作为受托者对国家的责任。这一部分并不是美国政府财务报告管理层讨论的传统内容,而是自2008年金融危机爆发后,根据重要性原则增加的一部分,体现了管理层讨论与分析的必要性与灵活性,它披露财务报告不能呈现的信息,根据当前的形势,增加政府认为的重要事项。

(四)长期的财政前景

美国政府提出目前急需解决的问题以及长期面临的挑战,并重点从政府财务可持续性角度,分析并预测政府的赤字、利率和负债等指标的变化情况,得出目前的财政缺口以及延缓政策改革花费的成本。美国政府对长期问题的关注主要集中在两大方面:政府债务对政府可持续性发展的影响,医疗保险、公共医疗补助等社会保障问题的可持续发展。

(五)系统控制和合法性

美国政府根据《联邦管理人员财务完整性法案的要求》,对政府部门财务报告和审计报告两大系统的有效性进行分析。同时强调内部控制对政府部门的作用,披露政府部门对提高政府内部控制质量所做的努力。并通过审计报告检查政府部门对法律法规的遵守情况。

二、对我国编制政府综合财务报告的启示及对策建议

《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》勾画出了以政府会计准则、政府会计制度为基础的政府财务报告制度,以财务报告编制方法和审计来促进政府财务报告质量的政府会计改革宏伟蓝图,令人欢欣鼓舞。政府综合财务报告中基础的资产负债表、收入费用表等的编制研究也取得了较大进展,但仍存在诸多困难,主要集中于如何尽快建立起一套合理、有效的政府会计准则。主要负责财务报告编制的财政部门与主要负责财务报告审计的审计部门如何形成合力、共同发挥作用。政府资产的界定与计量。政府负债的确认等方面,现仅对政府综合财务报告中“管理层讨论与分析”部分提出建议。

(一)框架的构建

美国政府在编制政府财务报告的18年中,管理层讨论与分析的基本框架一直保持稳定,披露的信息有很强的延续性,使用者能够从这个稳定的框架中看出政府历年的财务情况。目前,我国权责发生制政府综合财务报告正处于改革阶段,披露的内容正在确定中,作为政府综合财务报告的一部分,管理层讨论与分析代表政府对财务情况的自我分析,具有很大的权威性,因此,在改革阶段确定一个稳定的管理层讨论与分析的框架,一方面有利于减少政府在实际编制中频繁改动所花费的成本。另一方面也向报告使用者传递政府披露财务信息持续稳定的真实性。

从美国政府的管理层讨论与分析的框架可以看出,政府作为报告主体,财务与非财务信息,宏观与微观信息的披露并重。结合我国的实际情况,建议可以构建如下的管理层讨论与分析框架。

1. 前言,概述政府综合财务报告的内容和编制目的。

前言是整个政府综合报告的说明书,我国之前并没有政府综合财务报告,前言可以引导报告使用者更好地使用和理解。

2. 政府组织结构,披露编制政府财务报告包含的主体部门。

对于财务报告而言,它是核算政府财务所需包含的主体,目前我国对财务报告包含的主体还未确定,而报告主体对报表的编制有至关重要的作用,有必要作为单独的部分予以说明。

3. 财务状况,从财务报告与决算报告分析政府财务情况。

通过编制的权责发生制政府资产负债表和收入费用表等分析政府目前的财务状况以及运营情况,通过对比财务报告与决算报告反映政府财务绩效等问题,发挥政府综合财务报告管理和监督的重要作用。

4. 长期财政规划,结合目前的财务状况分析政府财务的可持续性。

长期财政规划是政府对国家未来战略以及财务可持续性的披露,有利于形成统一的政策预期和信心。

5. 政府治理,主要披露非财务信息,我国政府从未披露过自身的治理情况,将政府治理的相关问题结合报表等进行分析,有利于政府信息的公开透明,也有利于政府接受公众的监督,也是推进国家治理体系和治理能力现代化的必然要求。

(二)相关建议

1. 明确编制主体问题。

在我国,由于构成复杂,政府这个概念在不同情境下,范围可大可小、内涵可多可少,并不完全一致。有可能作为政府综合财务报告编制主体的单位或组织非常繁杂且数量众多,要判断究竟哪些单位应当作为政府财务报告编制主体非常困难。因此,编制政府综合财务报告首先必须明确主体,或者说满足什么样条件的主体应编制政府综合财务报告。

2. 相关财务制度的修订和完善问题。

政府综合财务报告的编制是建立在权责发生制会计基础之上的,长期以来,行政事业单位以收付实现制为基础的会计核算缺失应收、应付、预付账款等信息,而这些方面的缺失带来的严重后果是单位权责不清晰。国家治理最重要的是划清权责,权责不清会给国家治理带来许多问题。党的十八届三中全会以来,建立权责发生制政府综合财务报告制度已成为下一阶段国家提升治理能力的重要举措之一,因此,为了保障改革顺利进行,必须修订和完善相关财务制度。

3. 信息披露的灵活性问题。

美国政府在自2008年金融危机后灵活地增加了对“经济复苏进展信息”的披露。我国政府在披露管理层讨论与分析时也应该充分利用它的灵活性,适时增加影响政府财政以及国家宏观经济的信息。信息披露的灵活性与框架的稳定性并不矛盾,一个是对常规项目稳定性的要求,一个是对重大的非常规项目及时性的要求。

4. 信息披露的侧重点问题。

政府作为报告主体,与一般上市公司存在很大的不同,从政府的责任和义务上看,我国政府在对财务信息等的披露时,财务数值的增加与减少并不应放在分析的第一位,反而更应该强调合法合规性,结合现有政策对财务数据进行合理性的分析,在合理性分析的基础上再来考查效率和效果。从规模和结构上看,我国政府机构庞大、复杂,在信息披露时不可能面面俱到,一定要有针对性。

参考文献

[1]国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知,财政部网站.

[2]彭春华.美国政府财务报告模式沿革探析[J].现代商业,2011(26).

[3]郑岩.美国联邦政府综合财务报告解读及对我国的启示[J].财务与会计,2014(8).

篇7：政府综合财务报告编制操作指南答题

国家资产负债表是将一个经济体视为与企业类似的实体, 将经济的多个部门在某一个时点上的所有资产和负债进行分类, 然后加总, 得到反映该经济体总体存量的报表。在国民经济核算体系当中, 也称为国民经济资产负债表。国家资产负债表由政府资产负债表、企业资产负债表、金融部门资产负债表和居民资产负债表几个部分加总组成。积极探索编制国家资产负债表和建立权责发生制的政府综合财务报告制度, 本文提出以下若干建议。

一、研究制定《政府会计准则》

目前, 我国还没有比较完整的政府会计体系。从国外的经验看, 一般而言, 政府会计主要包括两个方面的内容, 一是反映政府预算情况的政府预算会计;二是反映政府财务活动的政府财务会计。我国目前只有反映政府收支状况、资金使用情况的政府预算会计, 尚未建立政府财务会计。我国的预算会计包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计, 后两者比较能统一, 而财政总预算会计的设计与后两者有很大的不一致, 如何使三者有机衔接需要研究。在预算会计中, 财政总预算会计不核算实物资产, 只有资金收支、调拨和结余;政府的实物资产是放在行政单位会计中核算的。现行的预算会计制度相对于经济社会发展需要严重滞后, 政府会计改革必须首先从改革预算会计制度开始。

完善政府会计制度, 不仅是进行会计制度改革, 更要有相关支撑和配套的法律、法规及制度作保障。美国、加拿大进行政府会计改革, 都先制定了统一的适用于政府整体及其组成部门和机构的政府会计准则, 作为编制政府财务报告和实施审计的依据。相较之下, 我国推进政府会计改革的当务之急, 是建立和实施统一适用于行政单位、事业单位及其他政府组成主体的权责发生制政府会计准则。这两年预决算、“三公经费”的公开以及中央政府对地方债风险的越发重视, 为未来政府财务会计的建立与权责发生制的引入提供了契机。没有科学的政府会计体系作为基础, 地方政府债务风险的监控, 以至于整个财政风险的监控都失去了判断的依据。所以, 需要尽快推进政府会计改革, 建立政府会计准则。建议有关部门制定出台《政府会计准则》, 以规范权责发生制的政府综合财务报告编制工作。

二、加快政府会计的改革

要编制好政府资产负债表, 前提条件是政府会计的改革必须要到位。完全脱离现有的会计系统, 单独出一个所谓的政府资产负债表, 所涉及的成本会很高;而要在现有的会计系统基础上做, 就需要对会计系统进行优化。目前政府部门的核算基础是收付实现制, 更关注于流量信息而忽视存量的信息, 其必然的结果是政府财务报表中资产和负债反映的信息不充分。

目前如要生成权责发生制的政府财务报告有两种方式, 一是平时的会计核算就采用权责发生制来计量, 从而生成权责发生制的财务报告;二是平时的会计核算仍然采用传统的收付实现制的核算基础, 期末通过分析和调整收付实现制与权责发生制的差异事项, 生成权责发生制的财务报表。简言之, 通过调表不调账的方式产生权责发生制的信息。美国、加拿大等西方国家政府会计改革的基本思路, 都是建立和完善独立于预算和预算会计系统的权责发生制政府财务会计和报告系统, 即将财务会计和预算会计适度分离, 提供两套信息, 同时有一个调节表, 把两套信息的差异通过调节表列示出来, 并且两套信息都对外公布。

我国政府会计改革的首要任务和关键点, 就是弄清楚收付实现制和权责发生制的关系。这两者不应是替代关系, 未来的改革趋势不是权责发生制去替代收付实现制。收付实现制是适合预算会计的, 它对预算资金收和支的来龙去脉的反映是比较清楚的。而权责发生制更易于对资金使用结果的控制。未来的政府会计系统将实行“双体系”制度, 一个是财务会计以权责发生制为基础, 一个是预算会计以收付实现制为基础。即便实现了完全的权责发生制, 财务报表最后也有两套, 一套是按照权责发生制编制的, 一套是按照收付实现制编制的, 后者有利于与预算管理的衔接。

政府会计改革是渐进的。事业单位会计改革中的虚提折旧和虚摊无形资产是一次很好的尝试。政府会计不可能一次到位实现完全的权责发生制, 但可以逐步过渡。为了更好地反映资产和负债, 可以借鉴虚提折旧和虚摊无形资产的做法, 对政府会计中的资产负债进行改革研究, 从而使得资产负债更真实, 同时支出和收入符合收付实现制。即通过一定的会计科目设置, 使得资产负债核算是权责发生制的, 而支出和收入是收付实现制的。这样资产负债真实了, 收入和支出符合预算。

政府会计制度的改革是一个系统工程, 涉及确认范围、计量基础和报告类型等不同方面的改革, 要做好统筹规划。由于政府债务种类复杂, 在会计核算过程中需要合理的估算方法的支持, 同时还需要充分考虑权责发生制的采用成本。在符合成本效益的原则下, 结合不同债务的特点, 逐步、有针对性地推进权责发生制。

三、严格界定资产负债表与表内项目的范围

由于政府资产负债表没有一个确切的定义, 这使得其覆盖范围也存在一些争议。政府资产负债表的覆盖范围是公共部门, 一般包括政府、政府机构 (例如铁道部) 、政策性银行 (国家开发银行、进出口银行和农业发展银行) 以及国有非盈利性组织 (例如国有医院、国有高校) 等。

地方政府的资产负债表不仅应覆盖政府部门的资产, 还应覆盖地方政府的全部下属法人, 包括企业法人、事业法人、机关法人、特设机构等, 最终形成县、 (地) 市、省三级政府财政部门出具的完整的地方政府财务报告。就全国改革方向而言, 目前试编工作仅限于接受预算拨款的行政单位和事业单位, 没有覆盖“企业化”的事业单位, 也没有覆盖国有金融企业和国有非金融企业。从可操作角度考虑, 可将各级地方政府所属政府部门、行政单位及其行政职能的派出机构 (包括垂直管理的下属机构) 、目前列入决算口径的事业单位纳入政府财务报告的具体列报范围。国有企业、未纳入决算口径的其他国有事业单位、有严格限定用途的基金等暂不纳入具体列报范围。

近年来, 我国地方政府投融资平台数量和融资规模不断扩大, 地方政府债务可能引发的风险受到各方的关注。建立规范化反映和披露地方政府财务状况的机制, 是加强地方政府债务管理, 防范财政风险的迫切需要。目前需要统计核实的政府负债有下列类型:第一, 政府显性负债。从2008年底开始, 我国一些地方政府已发放各种形式的地方债, 这些显性债务并没有完整系统的统计数字;第二, 乡镇的隐性负债。我国许多乡镇债务累累, 日常运转难以为继, 这些负债中的大部分没有被反映在乡镇的资产负债表中。第三, 地方政府和行政事业单位积欠的工程款。近年来, 一些地方政府和有关行政事业单位为了搞“形象工程”, 举债上项目, 积欠了大量施工单位工程款, 这些负债也没有被如实反映在预算会计报表中。第四, 地方政府的或有负债。当前, 一些地方政府为企业或下属融资平台提供担保事项时有发生, 这些或有事项形成的或有负债也没有予以充分披露。

要编好政府资产负债表, 还要区分清楚政府性债务和政府债务。目前政府下属的有公共投资消费性的事业单位和融资平台公司, 从严格意义上说属于政府性债务, 而非政府债务。对地方政府拥有的土地、自然资源、旅游资源、房产等可以纳入统计范围。此外, 要做到准确有效, 资金流量作为资产评估和洞悉财政状况的重要参数一般表现得比较清楚, 这也是地方债务最基本的表现形式。应配套做好地方政府现金流量表, 配附于相应的资产负债表。这个定期统计地方政府现金流动性的数据表, 可以与地方政府资产负债表形成动静结合的评估体系, 更全面地反映地方负债情况。

四、尽快编制国家和政府资产负债表

现在通过审计署组织的审计, 地方政府性债务的情况己经清楚, 但地方政府的资产情况还不清楚, 对风险的判断还会存在很多模糊的地方。就像企业一样, 企业风险的评估要看资产负债率, 是资不抵债, 还是资产抵除负债以后富足有余。下一步, 要进一步摸清楚地方政府的资产情况, 并让地方政府编制资产负债表, 这对控制债务的风险和整个财政风险会打下一个很好的基础。

怎样才能够保证债券的发行是安全的, 首要的就是要构建、编制我国地方政府的资产负债表, 让地方政府的财政预算更加透明, 这样也有利对它进行信用评级。针对那些债务情况比较严重、还款能力差的地方政府, 不应该允许它过度放债。而对于财政状况比较好, 经济发展比较好的地方政府, 也可以量力而行。总体来讲, 我国政府应该建立统一的、政府性的债务管理制度, 对政府的财政预算、债务预算进行更加明细化的归类, 或者叫归账、分类管理。针对一些还款困难或者债务性风险、违约率风险比较大的地方政府, 应当重点加强检查。在这种情况下, 我国地方政府的资产负债表实际上是整个构建大的风险管理的前提或基础。

国家和地方政府资产负债表, 被认为可以摸清“家底”, 提高财政管理透明度;可以分析政府资产与负债的结构、比例、期限, 揭示政府债务风险;可以借由资产负债表的可持续性保证经济发展的可持续性。有关部门应通过拟定并颁布相应的制度, 明确编制国家资产负债表的部门、编制时间、编制政策, 明确资产负债核算概述、资产负债表编制方法、资产负债核算指标解释等, 使这项工作制度化、程序化和规范化。在资产、负债的分类设置上, 可根据国家实际情况, 区别并创新设置资产、负债分类, 以达到国家资产负债管理目的。对非经营性资产还可以细化为公益性资产、行政事业办公性资产、国有企业非经营性资产等。首先应该从整体开始资产负债表的编制, 然后推进到每个部门。全国的资产负债表是中央和地方的汇总, 所以, 中央和地方都需编制资产负债表。资产负债表包括的资产范围很广, 比如基础设施、文物、自然遗产、办公资产等。应当先从办公资产开始编制, 再逐步扩展范围。政府资产负债表中的资产一般分为两个部分, 一部分是实物资产, 一部分是经营资产, 包括持有的股权以及其他一些权益。按形态可以分有形的和无形的, 按目的可以分经营的和非经营性的。在定期编制国家资产负债表的基础上, 还要建立多维度、多角度的精细化国家资产、负债分析体系, 并结合国家财政收支预算, 制定财务模型, 做出精细的分析报告, 为国家拟定相关政策提供科学依据。

五、地方政府应当公布资产负债表

通过资产负债表引入一系列债偿能力指标有几个好处, 一是这些指标可用于判断当期政府债务风险;二是可以提供未来政府债务可持续性的分析;三是可以帮助判断预算的赤字 (增加政府的净负债) 对政府偿债能力的影响;四是可以帮助判断资产的下降 (比如土地卖掉或价值缩水后) 对政府今后偿债能力的影响。我国的地方政府应该编制和公布资产负债表, 作为其增加透明度、防范财政风险的一项重要改革。在构建地方政府资产负债表过程中, 一些城市可以先试点起来。如果公布出一张相对比较健康的资产负债表, 其实可以显著降低地方债的融资成本, 尤其是证明相关城市在长期上有更强的支付与偿还能力。同时, 它还可以提高财政与政府的透明度, 有利于社会公众对财政问题的了解, 有利于人大在预算制订过程中发挥更大的监督作用, 也有利于推动政府预算管理的法制化进程。

如果地方政府的资产负债表做出来了, 就可以根据地方政府的资产负债表给出的存量指标, 更加科学地提出三年到五年期的滚动预算, 使财政工作更加科学有效地推进。在资本市场发展和金融工具完善方面, 如果独立发行市政债, 不但可以解决资金问题, 还可以通过市政债来进一步完善债券市场和金融工具。

上海是我国较早实践政府资产负债表的地区之一, 已开展并完成市级政府权责发生制政府综合财务报告和政府资产负债表的试编工作。上海可以率先试点公布政府资产负债表。事实上, 过去五年中, 如果光看经济增速的排名、财政收入占比, 上海的数据都出现了一定下滑, 而地方政府资产负债表可以提供一些内涵式和质量性的指标。同时, 地方政府的资产和负债情况的公开, 或有负债的披露, 本身就可以改善上海的投资环境, 加快上海国际金融中心建设。

六、发挥政府资产负债表对中长期财政的预测作用

政府资产负债表试编过程中的最主要原则是更全面反映地方政府的财政形势, 是为了服务于财政管理体制改革的整体需要, 并非单独着力于加强地方政府债务管理。截至目前, 所有的试编地区都未对外公布政府资产负债表。预计“十二五”末期时机成熟时, 有关部门和地区会有较明确的说法, 使资产负债表与各地区财政形势的总体判断基本相符, 并形成长效约束机制。

事实上, 社会公众关注的不仅仅是一纸政府资产负债表, 更关注对资产负债表的分析, 以及其所反映的相关问题。目前一些地方政府陷入债务泥潭, 而一些地方政府正在试编资产负债表, 以方便评判地方举债能力。就具体的风险而言, 在未来一个相当长时期内, 我国发生主权债务危机的可能性极低, 但是, 包括养老金缺口在内的或有负债风险需要引起警惕。我国国家资产负债表的近期风险体现在房地产信贷和地方政府债务上, 中长期风险则为对外资产负债、企业债务和社会保障资金欠账。债务本身不是问题, 关键是债务的风险问题。在市场经济条件下, 各级政府总是会有债务。我们的目标不是消除债务, 而是把债务用好。同时, 把债务的风险控制在地方政府可承受的范围之内。这样, 债务就可以进入良性循环。积极推动地方政府编制资产负债表, 这对于控制债务的风险和整个财政风险将起到基础性的作用, 意义非常重大。

土地储备和地方国有资产是地方政府资产的主要来源, 银行贷款则是地方政府负债的主要渠道。目前尝试编制的政府资产负债表只限于行政事业单位, 今后应当包括企业化管理的事业单位、国有金融企业和国有非金融企业, 这几块加起来也称为公共部门。为公共部门的每一部分都编制资产负债表, 这样分子部门编制的地方公共部门资产负债表可以帮助政府判断债务产生的来源;哪些子部门是可以有利润来源和现金流入来支撑债务, 从而把金融和债务关系看得更清楚。除了编制所谓“静态”的资产负债表外, 政府还要提供滚动的长期财政预测, 也就是除了资产负债表中资产负债的存量之外, 还要提供未来几年的财政预算收入和支出部分。在当年资产负债表上还可以增加预测未来几年的资产负债, 尤其重要的是未来的负债水平。这用于辅助滚动的长期财政, 将预测从三年推广到五年, 甚至更长。通过中长期的财政收支预测, 可以建立各个不同的预算之间的关系, 从而判断在政策上某一本预算是不是能持续。如果这一本预算不能持续, 是不是需要另一本预算中的资产来加以弥补。在这个基础上, 可以帮助政府未雨绸缪地采取一些防范长期财政危机的改革措施。

七、加强对政府资产负债表的审计监督

审计机关要通过“同级审”和“上审下”相结合的方式, 对政府资产负债表进行审计监督, 重点对地方政府公布的资产负债表的偿债能力数据进行真实性审计。政府资产负债表审计要按照“摸清底数, 反映问题, 揭示风险, 提出建议”的总体思路, 实现以下工作目标:通过审计, 摸清政府性债务的规模、结构及增减变化情况;客观反映和评价政府性债务资金在支持经济社会发展、改善民生等方面发挥的积极作用, 以及有关部门和地方政府在完善政府性债务管理制度, 积极稳妥处理存量债务, 严格控制新增债务, 清理规范地方政府融资平台公司等方面采取的措施和取得的成效;发现政府性债务举借、管理和使用中出现的新情况和新问题, 揭示债务风险隐患;摸清财政结余资金、留存未用资金的规模、结构、分布以及存储等情况;提出促进加强政府性债务管理, 有效防范和化解潜在风险, 清理压缩财政结余、结转资金, 促进盘活财政存量资金, 保障经济持续健康发展的意见和建议。

政府资产负债表审计内容和重点, 一是政府性债务规模, 以及债务人、债务来源和债务资金投向等结构情况。二是政府性债务管理情况。政府性债务管理制度是否健全, 是否明确归口管理部门, 财政部门《地方政府性债务管理系统》数据是否真实、完整, 风险预警和控制机制是否建立完善。是否按照国务院要求清理规范地方政府融资平台公司, 有无将机关办公楼、学校、医院、公园、市政道路等公益性资产和储备土地等作为资本违规注入融资平台公司, 注入融资平台公司的土地有无经过法定出让或划拨程序, 以出让方式注入土地的, 融资平台公司是否足额缴纳土地出让收入等。三是政府性债务举借情况。有关单位在政府性债务举借过程中, 有无以虚假或不合法的抵 (质) 押物、高估抵押物价值违规贷款, 弄虚作假发行企业债券和中期票据等债券的问题;各级政府及其全额拨款事业单位有无违规提供直接和间接担保等问题;乡镇政府有无违规举借政府性债务的问题。重点关注有关单位有无以信托融资、融资租赁、集资、回购 (BT) 、垫资施工、延期付款, 以及向非金融机构和个人直接借款、以个人名义借款等方式举借政府性债务、提高融资成本等情况;融资平台公司有无违规通过财务公司、信托公司、基金公司、金融租赁公司、保险公司等举借政府负有偿还责任的债务, 有无违规承诺将储备土地预期出让收入作为偿债资金来源等。四是政府性债务资金使用情况。有无违反国家产业政策, 将政府性债务资金违规投向“两高一剩” (高耗能、高污染、产能过剩) 行业, 违规进入资本市场、房地产市场, 投资建设“形象工程”、楼堂馆所, 未按合同规定用途使用债务资金等问题, 有无债务资金闲置浪费等问题。五是本级财政和预算部门、单位结余资金, 留存未用资金, 包括预算净结余资金、预算结转类资金、各类财政专户结存资金, 以及其他财政存量资金的规模、结存期限结构、项目构成、资金结存形态等情况。重点关注财政资金有无长期沉淀、闲置, 未发挥应有的效益, 以及财政管理不细化、预算编制不科学、预算约束软化、公共资金管理效率低等问题。

审计中要注重分析研究, 提升审计成果的质量和水平。一是运用负债率 (年末债务余额占GDP的比率) 、债务率 (年末债务余额占当年综合财力的比率) 、偿债率 (当年偿还债务本息占当年综合财力的比率) 等指标, 分析政府性债务的风险情况。二是运用债务率、偿债率、逾期债务率 (年末逾期债务额占年末债务总余额的比重) 和借新还旧率 (举借新债偿还的债务本金占当年偿还债务本金总额的比重) 等指标, 对比分析政府性债务风险的增长变化情况。三是分析以土地出让收入为偿债资金来源的债务规模及偿债风险变化情况。四是分析公路等交通运输行业和地铁等市政建设项目的债务规模及偿债风险变化情况。五是分析地方政府融资平台公司的资产质量、财务状况、盈利能力和偿债风险变化情况。六是从不同的结存期限、预算内预算外、财政部门和预算单位、不同的结余构成等角度, 分析财政存量资金的规模、结构、分布以及存储等情况。

参考文献

[1]马骏, 张晓蓉, 李冶国.中国国家资产负债表研究.社会科学文献出版社, 2012.

[2]国家统计局国民经济核算司.中国资产负债表编制方法, 2007.

[3]曹远征, 马骏.警惕国家资产负债表揭示的风险.财经, 2012.

[4]李扬, 张晓晶, 常欣, 汤铎铎, 李成.中国主权资产负债表及其风险评估.人文与社会, 2012.