审计效率

关键词： 审计工作 事业单位 监督 经济

审计效率（共6篇）

篇1：审计效率

我国政府审计效率的研究

一、审计效率的现状

（一）不少被审计单位年年审计年年违纪

在充分监督制度下的上市公司存在的严重的会计造假行为势必衬托出非上市公司存在会计造假的严重事实，审计打假也成了审计工作的一个重点。对于每一个工作在审计一线的政府审计人员来说，都有这样的感受：审计过的单位几乎无一例外地或多或少存在问题。是审计的悲哀吗？政府审计是经济活动中履行监督职能的专职机构，是需要有锐气和勇气的，可制度的非约束性，审计的无风险性和对问题处理的非规范性，不自觉地形成了对敏感问题的回避，弱化了审计监督的力度，审计的威慑作用不能够充分发挥，从而造成对同一个企业、同一个行业、同一个部门，甚至同一个经济个体年年审计年年问题不断，同样的问题有的被审计单位年年犯的情况。这样的现象，不能不使我们对政府审计的工作力度、威慑作用进行一番反思。

（二）权力寻租也是目前政府审计无法回避的社会丑恶现象

有权力的地方就容易滋生腐败行为，审计定位于政府的一个职能部门，又相对独立于政府各职能部门，并依照法律赋予的行政执法权进行执法活动，这样毫无疑问地也会产生权力设租和权力寻租的社会陋习。

（三）政府审计中难以回避的政府情结，折扣了政府审计的独立性

独立性是审计的灵魂之所在，没有审计的独立性就不能够完成政府审计目标。政府审计作为政府的一个职能部门，难以回避的政府情结，又折扣了政府审计的独立性。首先，体现在地方保护主义上。地方保护早已不是一个新鲜的词汇，可审计过程出现的地方保护现象屡见不鲜。其次，体现在部门利益上。审计监督是要得罪人的，但又不能把所有的人全部得罪，在现行体制下的政府审计不得不考虑相关部门众口铄金的影响，审计部门也需要相关职能部门的大力支持。

二、造成政府审计不足的原因

主要有以下几方面原因，首先政府审计人员素质低下：政府审计人员素质的高低直接影响着政府审计效率。政府审计人员的素质包括政治素质、业务素质、以及职业道德素质。其次，政府审计程序混乱：审计程序在政府审计机构及其人员在项目审计中无法保证审计工作有秩序进行，紊乱无章;人力、物力、财力和时间的安排不合理，增大审计费用，阻碍了提高审计效率的提高。再次：机构设置不合理，由于政府审计机关在机构设置上的不合理，致使审计成本居高不下，直接影响着政府审计效率。最后：会计造假的惩戒力度欠缺，惩戒力度欠缺是导致审计单位进行会计造价的根本原因。被审计单位之所以进行会计造假，就是因为造假的收益大于成本。

三、为提高政府审计的效率采取的相应措施

（一）提高审计人员的素质

为了保证审计工作的质量与效率，政府审计机关还应制订相应的准入制度对政府审计人员的资格做出要求。如可参照英国《政府审计法》的规定，要求政府审计人员必须至少取得一个职业会计团体的资格证书。政府审计可以仿效注会，注册会计师的后续教育是法定的，每年一次，否则不能通过年检。注册会计师的学习是主动的、积极的，因为学习的结果与收入有密切的关系，通过学习可以降低执业风险和减少潜在失业可能性。这样政府审计增加了竞争就增加了活力，增加了危机感就增大了积极性和主动性。

（二）规范政府审计程序

规范政府审计程序主要包括：①审计准备阶段要制定科学、周密的审计方案。审计方案是审计机关为达到预期审计目标，在实施审计前对审计项目作业所作的计划和安排。审计方案的科学与周密程度直接影响着审计效率和效果。审计方案对组织方式、分工协作、汇总、处理等事项作出行动纲领，提出要求。制定审计方案时，一是审计进度安排要明确，审计组要在规定时间完成各项任务。要通过事前调查尽可能摸清被审计单位的基本情况，充分考虑各种因素，避免因临时变更审计方案、打乱进行节奏而影响审计效率。二是审计人员分工要合理。既要充分发挥各成员的特长，又要均衡工作量。三是审计任务要量化。要具体到每个项目审计到什么程度、审计抽样的样本量达到多少比例等等。

（三）已精简高效为原则设置内部机构并爱妻附属机构进行合并与简化

政府审计机关内部机构的设置必须符合精简高效的原则。在这一点上，我们可以借鉴英国政府审计机关内部机构的设置。英国审计署的内部机构只设立了六个局，其中第一局为综合行政部门，其他五个局为专业审计部门。我国的政府审计机关可以将许多综合的行政部门、后勤服务部门及一些事业单位进行合并，以降低审计成本，提高审计效率。

（四）进行政府审计管理体制的改革

我国政府审计机构实行双重领导的管理体制，是在特定的历史时期及特定的环境下产生的。随着社会主义市场经济的不断发展，这种行政型的审计模式影响了审计效率的进一步提高。因此，应将这种行政型的政府审计模式过渡到人大领导下的立法行政型政府审计模式，实行从中央到地方的垂直管理，彻底消除各级政府的本位主义行为，提高政府审计效率。

（五）加强被审计单位的内部控制

内部控制作为组织实现其目标，加强内部管理的一种手段，在组织内部管理监督系统中起着十分重要的作用。良好的内部控制对于提高审计效率起着积极的作用。要建立科学、完善、可操作性的内部控制，必须解决合理授权、对被控对象的控制程度、企业具体控制范围等方面的问题，解决好控制与被控制的矛盾、控制面和控制点的关系和内部控制运行的人文环境。

（六）健全法律法规，加大会计造假的惩戒力度，提高审计效率

政府审计法律法规是由国家规定或认可的，具有法定的约束力，由国家强制保障其遵守执行的审计规范。审计法律法规的强制力，能够对违规单位的惩罚力度。惩罚力度的加强能够给被审计单位以警示的作用，大大的提高了审计客体的造价成本，最终得以提高审计效率。

随着经济的发展，我国对政府审计人员素质的提高，政府审计部门的不断改革，审计环境的不断完善，政府审计定能为经济的发展起到积极保驾护航的作用。

篇2：审计效率

摘要：随着我国经济发展，地方债务在促进地方经济发展的同时，也给人们带来了困扰。虽然目前我国地方债务在控制范围内，但是总体状况不太乐观，出现了一系列问题，例如债务资金来源渠道多，筹资渠道不够规范；缺少融资约束机制，管理混乱；使用效率低下；资金被挪用、私吞、使用不符合规定用途；偿还困难等。对此，理论界认为，有必要对其进行债务审计。笔者认为，提高债务资金使用效率是保证债务资金得以偿还的条件之一。因此，文中针对我国2013年全国地方性政府债务审计结果，尝试性地提出一套评价我国地方债务使用效率的审计评价指标体系，以期为提高地方债务使用效率有所帮助。

关键词：地方债务；绩效审计；效率指标

地方债务出现的问题只是暂时的，也是可以解决的。笔者认为，只要提高资金使用效率就可以加快资金周转，尽早实现资金偿还。理论界认为，对地方债务进行审计是十分必要的，首先，地方政府无限负债具有危险性；其次，地方政府负债可用财力占政府实际可支配资金的比重大（三分之一甚至更多）；最后，对地方政府领导干部经济责任进行量化评价的需求。因此，文中根据我国地方债务现状，在已有的绩效审计的指标体系基础上，结合理论界最新研究成果，尝试提出地方债务使用效率的评价方法。

一、问题的提出

根据2013年全国地方性债务审计结果显示，我国地方债务使用效率较低，主要原因有：第一，地方债务管理制度不够完善，截止2012年底，很多政府地方债务管理还不完善。全国36个地方政府本级中，有8个地方政府未出台地方政府性债务管理制度，13个还未建立政府负有偿还责任债务的举债审批制度，19个尚未编制债务预算或债务收支计划，24个尚未建立债务风险预警制度，5个还未建立偿债准备金制度或者在预算中安排偿债准备金。第二，部分单位违规取得和使用债务资金。其中：有些单位以虚假或不合法的抵（质）押物、高估抵押物价值等方式取得债务资金192.38亿元。有些单位违规发行企业债券和中期票据70亿元；一些债务单位违反合同约定将378.16亿元债务资金用于其他项目建设、归还到期债务或作为项目资本金，其中企业债券资金未按核准用途使用68.84亿元；有271.71亿元于2010年及以前年度举债，至2010年及以前年度举债，至2012年底仍未支出，闲置时间2年之久，未发挥效益。综上可知，地方政府没有建立配套的债务管理制度、违规筹资、不按照规定用途使用筹集到的债务资金，加上已有资金不及时投入使用，这些都会大大降低债务资金的使用效率。而债务资金是地方经济发展的重要资金来源，高投入换得高产出，是人们喜闻乐见的事。那么如何才算是高产出呢？笔者试着从审计评价的角度为债务资金使用效率的高低提出一套评价指标，这样不仅可以评价已有资金的使用状况，而且为保证资金高产生提供了一道保护屏。

二、审计评价指标体系

绩效审计是对政府工作的绩效、效果、经济性和效率进行的审计。那么保证地方债务资金的高效使用也是审计人员的责任。因此建立这套审计评价指标体系。笔者认为从地方债务资金投资的特点出发，构建一套适合地方债务使用状况的指标体系是有重要意义的。因为现在很多债务资金进行的是大规模投资，投资项目主要是市政建设、交通运输、生态建设等公共工程，那么从其大规模、公共工程角度出发，克服已有的投资项目绩效审计效率评价指标的不足，再借鉴国内先进的政府绩效审计研究成果，笔者得出了一套债务资金效率评指标体系。详细见下表。

上面前9项指标可以分为三类。第一类充分考虑了对定性、定量指标之间的转化及投资项目滞后，以克服现有指标对这两者的关注不足问题。包括资金筹集及时率、资金支出结构合理率。资金筹集及时率越高，表示资金使用越有保障。支出结构合理率越高，说明资金使用可以发挥更大的效益，可以实现更高产出。第二类指标，是根据债务资金投资的大规模特点提出的。包括配套资产使用率、工期计划完成率和项目运营成本超支（节约）率。配套资产使用率反映某一时点上的资产使用状况，比值越大，说明资产到位状况越好，资产越有保障。工期计划完成率反映项目指标实际建设工期占实际计划工期的比例。比例越高，效率越低。项目运营成本超支（节约率）反映项目建成投入正常运营后，日常运营成本超出（低于）可行性研究报告确定的计划运营成本的程度。其余三项是第三类指标，针对项目投资工程的公共性提出。工程国民经济贡献率越高，表示效率越高，越值得投资。环保成本率，主要是从可持续发展角度考虑提出的，环保成本率越低，说明投入的债务资金越有效率。

最后一项指标是协同率。这是根据现有较新的研究成果提出的。传统的绩效审计理论和实践研究多将设计绩效评价指标作为政府审计机关政府绩效审计的一个重要内容，并多从被审单位资源运用的经济性、效率性和效果性，以“投入-管理-产出”的系统模型为基础进行设计。但是，从西方的后新管理运动看，同一被审单位不同部门的信息和资源是共享的，而传统的“3E”绩效审计评价不够周全，它是建立在分权的基础上提出的，只考虑被审单位某个部门或组织自身的运行，没有考虑到一个子系统债务资产的运用对被审单位系统内其他子系统的资金使用效率的影响，而被审单位作为整体，只有内部资源整体使用效率提高，才算达到了高效率。因此，根据最新研究成果，笔者认为应该从协同角度考虑被审单位整体债务资产的使用效率。绩效审计评价内容的理论创新成果告诉我们应该从社会、市场等多维度看待资金使用效率，如被审单位从业人员价值观、团队建设、团队间信任与合作等。这里，我们把信息共享率纳入体系中。高的信息共享率，可以促进不同项目团队之间的合作，达到高产出效益。

根据上述指标的重要性，笔者认为，可以赋予前三大类指标各30%的权重，其中每个小指标各占10%比重。协同率同样占10%重要性。因为前三类指标都得到了实例的证明，这里不再举例。

三、思考与建议

第一，应将协同理念纳入到效率评价指标体系：国外后新管理运动告诉我们，被审单位的各个部门应该互相沟通，资源共享。那么协同绩效审计同样应该运用到地方债务资金使用的效率评价中，并根据地方债务使用特点加以整合与完善。

第二，完善效率指标评价：笔者认为，我国地方债务的“投入-管理-产出”的管理会越来越好。为了实现这一目标，应该尽快根据地方债务资金使用的特点，提出一套适用的效率评价指标。以规范化统一的形式提出。（作者单位：北京工商大学商学院）

参考文献：

[1]宋常，赵懿清.投资项目绩效审计评价指标体系与框架设计研究[J].审计研究，2011

篇3：审计师行业专长与投资效率

在独立性既定条件下,审计师如果掌握了客户所在行业的经营特点、交易流程、特殊会计政策等知识,能够帮助其搜集审计证据、提高专业判断能力和审计效率(蔡春和鲜文铎,2007)。以上审计师所掌握的行业经营特点、交易流程、特殊会计政策等知识,亦即审计师所拥有的对某一行业的专有知识和专业技能,称作审计师行业专长 (夏立军, 2004)。许多研究已经证实了审计师行业专长能提升信息披露质量 (Deis and Giroux,1992; Balsam, Kraishnan and Yang, 2003; Romanus, Maher and Fleming,2008; Li, Xie and Zhou, 2010; 刘文军等,2010),而信息的恰当、充分披露将降低信息不对称程度,减轻代理成本,从而提高上市公司的投资效率 (Wang,2003;Vicki,2007;Biddle et al.,2009;张纯和吕伟, 2009;李青原2009;罗斌元,2012)。由此来看,如果审计师具备行业专长,被审计单位的投资效率可能越高。但是,我们尚未发现有研究关注这两方面的联系问题。本文拟探究审计师行业专长与公司投资效率的关系。所谓投资效率,目前在宏观领域主要指增量资本产出率(张军,2005),在微观领域主要指无效率的投资 (Verdi,2006;Hart和Moore,1995; Richardson,2006;辛清泉等,2007;罗斌元,2012)。本文将投资效率界定为实际投资对最优投资水平的偏离程度。投资效率的高低直接关乎投资者利益。如果审计师行业专长能够影响公司特质信息和投资效率,那么能更进一步说明审计师行业专长对投资者利益保护的重要性。

二、文献回顾与研究假设

(一)文献回顾 (1)审计师行业专长研究。对审计师行业专长的研究主要集中探讨了审计师行业专长与审计质量及审计定价之间的关系。关于审计师行业专长与审计质量之间的关系研究在二十世纪九十年代就已经出现,如Deis和Giroux (1992) 以及O’Keefe等 (1994)、Lys和Watts (1994)的研究等。后期的研究大多直接或间接地证实了审计师行业专长与审计质量正相关,如Gramling、Johnson和Khurana(2001)从客户的当期盈余是否能够更准确地预测未来现金流量的视角判断事务行业专长的建立提高了审计质量;Sutrramanyam(1996),Johnson et al.(2002),Bal Sam、 Kri Shnan和Yang(2003),Kwon、Lim和Tan(2007)等以盈余管理情况作为审计质量替代指标进行的研究也支持了上述结论。曹建新等(2010),陈丽红、张龙平(2010),张馨予 (2011)都得到了相似结论。在以盈余管理作为切入点的国内研究中,董秀琴和柳木华(2010)从盈余反应系数和操控性应计水平;张敦力等(2012)从盈余管理风险的角度展开研究,进一步验证了审计师行业专长促进了审计质量的提高。在审计师行业专长与审计定价关系的研究上,国外的研究结论并不一致:Firth(1985)、Palmrose(1986)、Pearson和Trompeter(1994)的研究认为审计师行业专长与审计费用无关 ;Ettredge和Greenberg (1990)、O'Keefe和Gaver(1994)、 Defond等 (2004) 认为,审计师行业专长与审计费用负相关;Francis(1984)、Moizer(1987)、Craswell等(1991)、Mayhew和Wilkins(2003)的研究则支持审计师行业专长与审计收费正相关。国内研究对于审计行业专长和审计定价的关系结论多认为两者呈现正相关关系:叶丰滢(2007)发现,国际“四大”会计师事务所的审计定价驱逐了小规模客户,国内大所走“低价”策略,国内“三大”收费相比国际“四大”明显更低,国内其他大所收费又相比前两者在中小型客户市场明显更低。(2)投资效率研究。国内外对投资效率的研究主要分布于两个研究方向:其一,投资效率的影响因素研究;其二,投资效率的计量研究。关于投资效率影响因素研究中,学者们分别关注了决策者的心理和情绪(Roll,1986; Heaton,2002; Weinberg, 2006;叶蓓,2008)、决策者的背景特征 (Bantel和Jackson, 1989; Jensen和Zajac,2004; Adams和Ferreira,2009)、 公司治理 结构 (Shleifer和Vishny,1986; Lipton和Lorsch, 1992; Narayanan, 1996)、政府干预(程仲鸣等,2008;钟海燕等,2010;饶茜,2012)、融资约束(Myers和Majluf,1984;Jensen,1986; Lang和Litsenberger,l989; Devereux和Schiantarelli,1990;Lamont,1997;Del Brio et al, 2003;Lyandres和Zhdanov,2003)等因素对投资效率的影响, 并在此基础上提出了从信息披露 (Welker,1995; Lang和Lundholm,1996;罗斌元,2012)、内部治理机制(Hubbard, 1998;Bebchuk和Fried,2004;李万福等,2011)、产品市场竞争(张功富,2008;张志宏等,2012)等方面治理非效率投资行为的途径和措施。在投资效率计量上,很多学者有不同的做法:以Vogt(1994)为代表,采用现金流———投资敏感度模型对相关的理论进行研究,在模型中加入现金流与投资机会的交叉项来反映投资效率;以Richardson(2006)为代表,将企业投资总额分解为两部分,一是预期投资,主要由企业成长性、现金流、财务杠杆等因素决定,二是非预期投资,由投资总额减去预期投资的残差表示。其间还有多位学者对相关问题建立了研究模型,但基本都是在以上两种思路上做了不同程度的修正,如连玉君和程建(2007), Risberg(2006)等。

(二)研究假设Hayashi(1982)在完美资本市场假设下证明了最优投资效率是投资机会变量———边际Q的函数, 企业的投资完全由投资机会决定,可以实现投资效率最优,不会出现过度投资或投资不足。但是该结论的成立必须满足两个基本前提,一是信息完全对称,二是委托人与代理人之间目标完全一致。现实的资本市场中这两个条件都很难得到满足。Myers和Majluf(1984)认为,在管理者与外部投资人之间存在信息不对称问题,由于逆向选择的作用,企业的外部融资成本通常会增加。由此,管理层会放弃一些净现值为正的项目,导致投资不足。在现代两权分离的公司制中,委托人和代理人的目标不一致,管理者可能追求自身利益最大化做出侵害投资者利益的行为。Hart和Moore(1995)就指出,管理层有强烈的动机去建立“帝国大厦”,最终出现偏离公司最优投资额的非效率投资。具有行业专长 的审计师 能提供高 质量的审 计报告 (Deis and Giroux,1992; Balsam, Kraishnan and Yang,2003; Romanus, Maher and Fleming,2008; Li, Xie and Zhou,2010; 刘文军等 , 2010),信息披露质量的提高将减少委托代理问题,降低管理者和股东之间的信息不对称程度,这些都有助于改善公司的投资决策,最终提高投资效率,由行业专长审计师审计的公司,其投资效率应该更高。据此假设:

假设:对财务报告进行审计的审计师具有行业专长, 公司的投资效率会更高。

三、研究设计

(一)样本选取与数据来源本文选取了2007-2013年我国沪深A股上市公司(剔除了金融、保险类公司)作为初始研究样本,本文还删去了ST的公司样本,因为这些上市公司严重亏损,持续经营具有不确定性。样本经过初步筛选后,我们分别计算出审计师的行业专长数据结果和公司投资效率结果,取得了审计师行业专长数据与公司投资效率数据合并得出年度样本观测值10320个,研究数据来自CSMAR数据库。

(二)模型构建与变量定义为了究投资效率与审计师行业专长的关系,进一步构建以下模型:

(1)因变量。INVESEFF为投资效率。本课题综合借鉴Richardson(2006)、以及Chen、Hope、Li和Wang(2011)的研究,对投资效率的计量模型设计为:

模型残差的绝对值为投资效率INVESEFF。INVEST表示投资规模,用购买固定资产、无形资产及其他长期资产所支付的现金代替;NEG是区分年收入增长的趋势,如果年收入是负增长等于1,其他等于0;Rev Growth是年收入增长比例;ROE表示的净资产收益率,为净利润除以股东权益平均余额;CFOSALES表示的是经营现金流除以营业收入; YEAR代表年份信息;IND代表行业信息。

(2)解释变量。SPE代表审计师行业专长,选择以行业市场份额法(IMS)进行计量,分别用SPE_PERA代表按资产计算的审计师行业专长,用SPE_PERR代表按营业收入计算的审计师行业专长。行业市场份额IMS值的计算借鉴Krishnan(2003) 的研究。具体使用表示以客户的营业收入计算的i会计师事务所在k行业的数值占k行业的全部上市公司数值之和的比重;表示以客户的总资产计算的i会计师事务所在k行业的数值占k行业的全部上市公司数值之和的比重。当以资产总额计算的IMS大于15%时,SPE_PERA等于1,其他等于0;当以营业收入计算的IMS大于15%时, SPE_PERR等于1,其他等于0。

(3)控制变量。根据Wang(2003)和Richardson(2006)、 Biddle e t al.(2008)等人的研究,控制了公司盈亏(LOSS)、 经营周期(CYCLE)、上市年限(LNAGE)、现金及等价物持有水平(SLACK)、固定资产持有水平(TANG)、资产负债率( LEV)、资产规模(LNTA),同时控制了年度和行业的固定效应,为消除异常值可能带来的影响,对连续变量进行1% winsorize处理。变量定义见表1。

四、实证检验分析

(一)描述性统计表2是描述性统计的分析结果,SPE_PERA和SPE_PERR的均值水平分别为0.059和0.069,这证实了审计市场上具有行业专长的审计师不多,且无论采用何种办法计算市场份额,结果大致相当。控制变量的描述统计结果表明:LOSS的均值为0.106,较少上市公司经营出现亏损;经营周期CYCLE的最小值为0.008,最大值为12.944, 均值0.363,说明上市公司的经营周期存在较大差异;固定资产持有水平TANG和现金及等价物持有水平SLACK的对比显示,上市公司持有固定资产的平均比重超过现金;上市公司的平均资产负债率为0.499。

(二)相关性分析表3列示了主要变量的Pearson相关系数,可以发现主要考察变量投资效率INVESEFF和审计师行业专长SPE_PERA的相关系数为-0.025,与审计师行业专长SPE_PERR的相关系数为-0.032,分别在5%及1%的水平上显著,说明审计师行业专长与投资效率负相关,具有行业专长的审计师有助于提高公司的投资效率,初步验证了所提出的研究假设。此外,我们还发现投资效率与公司上市年限LNAGE、现金及等价物占总资产比例SLACK、公司资产负债率LEV、公司规模LNTA的相关系数显著负相关,说明上市时间长、现金持有多、负债率高、公司规模大,投资效率越高;投资效率与经营周期CYCLE、固定资产的投资水平TANG的相关系数显著为正,说明经营周期长、固定资产投资比重过大,公司投资效率越低。投资效率与公司是否亏损LOSS的相关系数为正,但统计上不显著。

注:以上为 Pearson 相关系数;括号内为 P 值;***、**、* 分别代表1%、 5%、10%的显著水平。

(三)多元回归分析表4列示出了多元回归分析的结果。使用SPE_PERA计量审计师行业专长专长时,系数为-0. 003,T值-1.98,在5%水平上显著;使用SPE_PERR计量审计师行业专长专长时,系数为-0.003,T值-2.11,在5%水平上显著,这提示,控制相关因素影响以后,有具有审计师行业专长的审计师审计的上市公司投资效率更高,与相关分析结果相同,同时也再次验证了前文所提出的假设。审计师越是具备行业专长,越是能够对公司信息进行及时充分的识别与披露,减少信息不对称,降低代理成本,从而帮助上市公司获得更高的投资效率。表4的分析结果同时还显示:投资效率与经营周期正相关,说明经营周期越长,投资效率越低;投资效率与固定资产持有比重正相关,固定资产持有过多,占用大量资金,回收期长,可能造成可用资金短缺,从而不利于把握新的投资机会;投资效率与上市年限负相关,说明上市时间越长,投资效率越高;投资效率与现金及等价物持有水平负相关,表明持有现金及等价物越多,投资效率越高,可能是现金及等价物的持有及时填补了公司抓住投资机会的资金缺口,减轻了公司面临的融资约束;投资效率与资产负债率负相关,但并不显著;投资效率与资产规模负相关,表示公司资产规模越大,投资的资金支持越充分,效率越高。

(四)稳健性检验 (1)审计师行业专长敏感性测试。 为了避免以15%为IMS值的分界点判断审计师是否具备行业专长的认定主观性,重新选择以IMS的值是否最大作为审计师行业专长的认定标准,当IMS值最大时,事务所属于行业领导者,具备行业专长。使用SPE_TOPA和SPE_TOPR作为审计师行业专长的替代变量,SPE_TOPA表示如果事务所依被审计单位资产总额计算的IMS值最大,则具备行业专长, 取值为1,否则为0;SPE_TOPR表示如果事务所依被审计单位营业收入计算的IMS值最大,则具备行业专长,取值为1, 否则为0。表5为回归分析结果。使用SPE_TOPA计量审计师行业专长专长时,系数为-0.003,T值-2.02,在5%水平上显著;使用SPE_TOPR计量审计师行业专长专长时,系数为-0. 003,T值-1.68,在10%水平上显著;控制变量的分析结果与前文结果无实质性差异。表5的结果进一步支持了前文的研究结论。(2)投资效率计量方法的变更、前文对投资效率的计量思路是,先计算出每个样本的最优投资水平,然后将实际投资水平与最优投资量的差额作为无效投资看待。罗付岩等(2013)认为,以上思路导致的结果将是公司的投资要么不足要么过度,基本上都属于无效投资,因此可以对投资过度与投资不足进行重新鉴别。本文选择将模型(2)所得残差按其正负进行分组,将残差为正数时超过其25%分位数值以上的样本认定为过度投资,将将残差为负数时小于其75%分位数值以下的样本认定为投资不足,然后把投资过度和投资不足的样本进行组合,共同代表无效率的投资。通过以上计量方法的变更,得到了表6的回归分析结果。表6分析结果显示:使用SPE_PERA计量审计师行业专长专长时, 系数为-0.005,T值-2.75,在1%水平上显著;使用SPE_PERR计量审计师行业专长专长时,系数为-0.005,T值-2.79,在1%水平上显著;控制变量的分析结果与前文结果无实质性差异。表6的结果支持前文的研究假设。(3) 消除异方差处理。表7分析结果显示:使用SPE_PERA计量审计师行业专长专长时,系数为-0.002,T值-2.07,在5%水平上显著;使用SPE_PERR计量审计师行业专长专长时,系数为-0.002,T值 -1.86,在10%水平上显著;控制变量的分析结果与前文结果无实质性差异。表8分析结果显示:使用SPE_TOPA计量审计师行业专长专长时,系数为-0.002,T值-2.39,在5%水平上显著;使用SPE_TOPR计量审计师行业专长专长时,系数为 -0.001,T值-1.07,不显著;控制变量的分析结果与前文结果无实质性差异。以上结果表明进一步证实了前文研究结论的稳健性。

五、结论

本文以2007-2013年间中国A股上市公司作为研究样本,在回顾国内外文献的基础上,研究了审计师行业专长和投资效率的关系。本文的研究发现:审计师行业专长能帮助公司提高投资效率。具有行业专长的审计师能提高公司信息披露质量,减少委托代理问题,有效降低股东和管理层之间的信息不对称程度;具有行业专长的审计师在与公司长期合作中,可以利用自己在该行业更权威更深刻的理解为公司提供增值服务,从而帮助改善公司的投资决策,并最终提高投资效率。

篇4：关于提高审计效率的建议

【关键词】 审计 提高 效率

效率一词有多种含义，在这里要探讨的是其“在单位时间里完成的工作量”这一含义。审計的效率，指的是单位时间里完成审计工作的量。应该明确的是，这里的量不仅仅是指数量，也包括质量的内涵。从目前我国市场经济发展进程来看，一方面迫切要求提高审计效率，以满足建立健全市场经济的客观需要，另一方面从审计工作的现状来看，也要求审计提高效率，以适应市场经济体制，服务于社会当前审计工作现状。

审计效率的提高必须坚持全面审计、突出重点、抓住难点的总体原则， 如何提高审计效率，保证审计质量，这是每个审计人员所务求的目标。在此就如何提高审计效率，保证审计质量的思路和途径，谈谈自己的粗浅认识。

1.审计工作现状

1.1人员少、任务重

从总体上看，我国的审计人员相对较少。据有关资料显示，截止2000年末我国已建立国家审计机关3千多个，配备的审计人员仅8万多人，其中还有相当数量非从事审计业务的行政管理人员，由此可以看出审计资源相对短缺。

然后，随着我国市场经济的发展，经济活动频率显著提高，产权关系、经济活动呈现复杂化、多样性的特点，经济规模也越来越大，这些不仅在数量上增加了审计的任务，并且审计工作的劳动强度也明显增加，项目审计需要投入的人力、物力、财力及时间都明显增加。同时，国有经济的改制、改革，以及国家民主政治的建设、党风廉政建设的开展等等活动的展开，使得国家审计的审计类型得到了极大的拓展，比如近几年才开展的社会保障资金的审计、领导干部经济责任审计、环境保护及资金的审计等等，使得审计任务明显增加，在审计机关工作人员编制相对固定的情况下，进一步加大了审计资源的短缺。

1.2缺乏全新的审计思维

在我国高速发展的市场经济的形势下，审计人员的许多思维方式、审计手段和做法已不适应新的情况。其中的主要表现有：

单纯的会计思维方式。由于会计工作的特点，决定了其注重微观和循规蹈矩的思维方式，其结果是一些审计人员在工作中，重表面、轻实质，看问题、分析问题多带片面性，缺乏整体意识或大局观，工作思路狭窄，审计结果揭示的内容有很大的局限性。

习惯于行政手段和财政监察做法。在审计工作中往往注重行政权力，注重对微观问题的发现，过分依赖经济处罚，忽视宏观性问题的发现，然后分析问题、揭示问题的本质所在，提出有价值的意见或建议，规范经济运行机制。

1.3工作效率低下

在审计人员少、工作任务重的同时，审计工作大多还在沿用传统的审计方式。在我国，账项基础审计还是最主要的取证模式。所谓账项基础审计，是指将反映经济业务的会计账簿作为取证工作的切入点，在规划和实施审计时，将工作重心直接放在会计账簿上，因此也叫簿记审计。在这种取证模式下，详细审查是最主要的审计方法，而这种审计方法的主要目的是查找错弊，最大的缺陷就是需要耗费大量时间，效率低下。

2.提高效率的对策

如何提高审计效率，保证审计质量，这是每个审计人员所务求的目标。笔者就如何提高审计效率，保证审计质量的思路和途径，谈谈自己的粗浅认识。

2.1落实审计人才发展战略

效率的提高，人才是关键。当前，要大力加强审计干部队伍建设和科学配置人才、形成人才梯次。不断推进和落实“人力资源是第一资源”的科学人才观。要加强各级审计机关专业技术人才的科学配置，即建设“三支队伍”如审计领导人才队伍、审计专业人才队伍、审计管理人才队伍。要根据各地区经济发展状况，有计划、有步骤的扩充审计队伍，增加专业人员比例，调整基层审计干部队伍专业结构。随着社会主义市场经济的发展和现代企业制度的建立，以及财税、外贸等方面体制改革的深化和政府职能的转变，审计工作涉及的监督对象拓宽。而增加的专业人员应体现综合考虑、机动使用的原则，录用那些既懂基建工程专业或法律、外语、计算机类专业人员；充实财税、金融类专业人员，同时兼顾财会、审计类专业人员，达到专业结构比较合理，适应我国经济发展需要。因此，要提高审计效率和质量，人力资源是第一所需，必须打造一支特别能战斗的高效审计干部队伍。

2.2引进、推广先进的审计方法和技术

选择恰当的取证模式。随着工商企业规模的不断扩大，详细检查的审计方法的缺点越来越突出。广泛、科学、合理地应用抽样检查的测试方法，才能有效地提高审计效率，降低审计风险，在账项基础审计的基础上，推广应用制度基础审计，并且积极探索先进的审计方法。先进的审计方法是提高审计效率的重要手段。做好审前调查。现代审计在审计前对被审计单位的调查，不是可有可无，而是成为整个审计程序中重要的环节。在实施审计之前，摸清被审计单位的基本情况，了解被审单位的生产、经营环节、初步了解被审单位的内控制度、初步确定重在性水平及评估审计风险，确定审计的重点和难点，将为实施阶段打下良好的基础，将最大的节约审计资源和审计时间。

2.3创新审计理念和开放审计思维

当今世界是信息化时代，封闭意味着落后、愚昧。我们要尽可能地敞开自己的大门，不仅要保证国内审计内部区域间的审计宣传和资源共享这条线畅通，而且要加强国际间的交流，学习发达国家的先进审计理念，把外面的先进审计文化引进来。今年4月中旬，南昌市审计局组织审计工作考察团赴澳大利亚、新西兰两国考察就是一项引进先进审计文化的新举措。考察团成员通过考察学习，零距离交流、学习、体会两国经济和社会发展状况以及审计工作理念、管理模式和工作方法，开阔了视野、创新了理念、拓展了思路。同样，为我们从实际出发，借鉴学习发达国家审计立法体制以及重人才、重绩效、重评审、重服务的审计理念，完善我国行政型审计体制，改进我们人才管理制度以及审计方法和技术手段，提高审计计划管理、质量控制水平，提供了一个良好的学习交流平台。

我们不能就审计论审计，还必须具有一个开放的思维，要用开放的思维认识和实践审计工作。开放的思维就是把审计的立足点放到经济社会发展的大视野中，把它作为审计服务的重要对象，来研究它的运行规律，通过研究，更好地为经济社会发展服务。只有与时俱进，不断创新，才能从探索中走出一条适合自身特点，提高审计效率和审计质量的新路。

篇5：如何提高公司内部审计的工作效率

内部审计是顺应我国改革开放、经济发展的强劲势头，发展起来的新兴行业。现代企业制度对内部审计既是挑战，但也是发展的机遇。内部审计只有立足于企业经营管理的需要，围绕企业经营者关心的问题，以提高企业效益为中心，不断提高审计工作质量和效果，加强自身建设，才能发挥应有作用，确立应有地位，也才能不断发展壮大。如何适应现代社会经济的高速发展，为企业的持续增长做好参谋和保障，是内部审计人员应该着重思考的问题，其中如何提高企业内部审计的效率，是重要的研究课题之一。

一、摆正内部审计的位置

内部审计是基于企业科学管理的需要而产生的，是企业提高经营管理的产物。这从根本上决定内部审计只能立足于企业内部管理，代表企业对内实行经济监督，强化服务职能，确保企业经营战略、方针目标的贯彻实施。随着外部审计力度的加大、激烈的市场竞争，将促使企业从内部管理中挖潜革新，改进管理，健立健全内部控制制度。内部审计作为企业内部控制制度的重要组成部分，在激励机制中发挥有效的监督作用。企业在机构设置中，内部审计机构和人员应保持相对独立性，内部审计机构应由企业第一负责人直接领导，对其负责并报告工作，应独立于、高于其他职能部门。内部审计应与被监督对象无利益关系，才能保证审计结果的真实、客观、公正。同时对必要的审计经费予以保证，才能使其正常工作。当前，内部审计应突出监督、评价、服务职能。

二、注意与被审计单位(或部门)沟通

与外部审计一样，保持良好的人际关系是审计工作的重要组成部分。内部审计也是审计双方协作的事项，审计效率的提高，也是被审计单位(或部门)工作效率的提高。好的组织、沟通与协调，会使双方受益。审计人员应取得被审计单位(或部门）思想上对审计工作的认同，使之不致产生抵触情绪，并沟通相关审计程序，积极配合；对涉及的相关人员工作中也要注意方式方法。具体方法上，对管理层可组织沟通茶话会，和管理层讲清楚此次审计的目的、任务和内容，以及时间安排等需要沟通事项，把需要对方配合的事项列出明细的清单来，明确指出管理层要加强重视并正确对待此次审计事项，并将相关过程写进审计工作底稿;对审计中遇到个别不积极配合的员工，要尽可能讲清道理和利害关系，并分析员工有抵触情绪的原因，有利于迅速有效地进一步开展审计工作。

审计人员要求的资料清单在进点前即提供给被审计单位，以便其尽早准备，并了解审计思路，来节约审计时间、降低审计成本、提高审计效率。

三、利用审计方案提高审计效率

审计方案是为了能够顺利完成审计任务，达到预期审计目的，在实施审计前对审计工作所作的计划和安排。审计方案是从发送审计通知书到处理审计报告全部过程的工作安排，是审计工作实施性阶段的行动指南。

审计方案要从审计目标出发，根据特定的审计对象来设计。审计方案的设计要考虑特定的审计程序的性质、审计方法、审计时间及时限、人员组织，以及被审计地位（或部门)的业务特点等。有科学合理的审计方案的指导能使审计工作有的放矢，防止审计工作偏离轨道，保证审计目标的实现；有审计方案的指导利于实现人、财、物的有机整合，使有限的资源转化为更大的效益。此外还可预防意外情况对审计工作的干扰，审计工作中包含着太多的不确定因素，有方案的指引，可做到按部就班，有主有次。审计方案的运用不存在技术方面的障碍，能系统解决审计效率低下的问题，从审计方案入手来提高审计效率是最简洁有效的方法。

四、注重内审前的准备工作，提高审计效率

做好充分的审前准备包括了解与审计事项有关的法规、相关的内部控制制度，以前期间的审计情况等有关资料，全面了解被审计单位管理体制、机构设置、职责范围，以及审计年

度的重大经济活动等基本情况,尤其是母公司的核算方式、各子公司的核算方式、母公司与子公司之间的核算关系等。还包括了解被审计单位在 会计 政策、资金安排、会计核算、资产管理、资金往来等方面情况等,按照审计的要求在审计前对资料进行归类、筛选，以提高资料的使用效率，具体如:被审计单位会计资料必须齐备并存放在指定地点、一次到位;审计负责人应直接对资料进行规范，以便在审计过程中把对资料的分配上升到明确被审计单位核算钩稽关系的高度;审计人员应当保持良好的资料使用、保管意识。

五、采用 科学 有效的审计方法

首先，从考察内部控制入手。在确定审计目标及审计对象之后，第一要做的就是审计相关的内部控制，这是 现代 审计的必不可少的程序。主要审计的是关键控制点的健全、有效性，企业 内部控制的关键点包括资金(对资金筹集、分配和运用等实行严格控制，防止资金进入体外循环）、成本费用(对各项成本费用支出严格实施监管),以及权力使用(对各个经营环节 经济 活动操作者的权力实施有效监控)等方面。

篇6：审计效率

前言：建筑工程后期审计工作需要将项目成本真实数据以及搭接器材合法性内容，进行客观审查和有机评估。实际调查发现，建筑项目中涉及安装，以及征地迁移费用总计数量达到九成，所以针对个中建筑安装细节进行细致成本累加，对于竣工结算结果公平性彰显辅助功效异常深刻。须知，建筑安装工程造价标准与众不同，具体包括招标投标、合同签订、施工进度控制、计量支付等现场管理信息，有关专业性较强，且面对不同复杂工况提供的审核资料繁多，遗留较多争议性问题状况。这就要求规划主体必须在合理期限范围内进行安装工程费用合理性、真实性教研。也就是说，整体审计工作应该适当突出衔接方法的回应价值，规避一切无用功的出现。

一、现如今我国建筑工程审计质量缺陷问题论述

经过国际化通用工程承包合同全面推广宣传，使得现如今我国各类建筑工程全面利用清单报价合同进行招标，经过业内专业审批后对后期施工质量、工艺控制要求作出细致约定，确保有关承包主体能够在充分考虑额外风险基础上系统迎合上述要求。现实中承包部门为了中标，必须确保自身在工期、质量上都不会衍生任何差错结果，同时应用较低竞价策略向业主尽可能地嫁接风险责任，试图从其中赢得较大利益空间。因为业主和建筑监理部门职责履行不够到位，一时间令造价管理秩序出现全面紊乱场景。

(一)违背原合同实质性条款签订补充协议

我国建筑市场有限，为了获得核心竞争优势，有关承包商主体会选择在投标文件结构中增添对施工管理细节、风险问题以及建筑产品交付质量承诺信息。但是在实际布置流程中，有关业主仅仅为了方便管理，而将上述承诺内容忽略，会进行额外质量管理协议补充，并且希望借助奖金发送形式提升工程造价指标。其间如果单位工程承包个体在投标文件中针对完工期限、质量要求以及施工现场安全秩序管理统统做出承诺，施工过程中就必须确保任何要求的逐层贯彻。

(二)承包主体不能充分履行合同义务，相关损失将由业主全面承担

依照传统建筑工程交接合同规定，承包主体在进行优良建筑产品交付期间必须确保前期规定义务的有效执行。但是施工现场，因为结构质量问题百般交接，使得后续处理费用高涨，加上有关业主会进行管理结构简化，不能针对承包主体实现合理索赔。如有关工程布置环节中，因为技术员工施工工艺低下且管理秩序紊乱，使得主体工程裂缝现象频繁滋生，而业主由于无视前期合同工程完善、检测盒修补约定内容，对于裂缝修复费用不予以补充，工程造价便出现不合理增长迹象。

二、科学提升我国建筑工程审计质量和交接效率的细致策略解析

(一)集结各类辅助手段精准审核工程量

截止至今，涉及计算机信息技术已经在建筑工程领域充分拓展，其中设计图纸采用CAD 技术成果就是明显案例，在此基础上，设计和施工单位能够利用软件规划长度、面积计算功能，进行工程量计算速率提升。另外，相关软件企业也同时针对CAD 电子图纸开放工程量自动清算、预算程序和钢筋计算工具，确保能够短时间内对钢筋下料状况进行系统统计，提炼出内部错乱隐患根源信息。单纯凭借同一图纸加以计量未免显得误差率较大，所以后期审计工程量环节中，技术人员仍需引进现场精细测量和审查收方记录信息，确保项目特殊绿化工程经过现场勘查过后，有关结构器材样式和质量标准都会图纸要求一致。

(二)配合计量程序工料分析功能提炼违法案件延展资料

建筑工程造价结果主要借由人工、材料以及承包商管理等费用组成，直接映射单位投标主体的人工技术含量和器材衔接效能，经过投标文件内部单价分析表等辅助性材料控制，使得包括钢筋采购用量校对得更加清晰透明，尤其经过供应商和银行协助调查，使得业主一切与材料供应主体串通套取建设资金的行为得到适当扼杀。

归结来讲，经过近几年来的.工程造价审计实践，工程结算中存在问题的类型还有很多，如：变更项目不依据原合同确定的取费标准计取费用、材料价差只计正差而不调负价差、承包单位违约未按合同约定扣违约金和罚金、按实结算材料费时材料数量和采购价格不实、变更理由不充分增加造价、窝工索赔计算依据不足、目标未实现或提高标准多发工程奖、重复签订合同等问题。