企业研发费用的会计新方法论文

关键词： 医药企业 知识经济 高新技术 企业

企业研发费用的会计新方法论文（共8篇）

篇1：企业研发费用的会计新方法论文

企业研发费用的会计新方法论文

内容摘要：随着知识经济时代的到来，企业研究开发费用日益成为经常性的支出，且数额越来越大。综观各国的会计处理方法，可以看出不同的会计处理方法实际上只有两种：全部费用化和部分费用化。本文提出融合这两种方法的优点，弥补各自方法的不足，创建资本化与费用化融合的会计处理方法。

关键词：全部费用化部分费用化研究开发支出主体公积

各国研发费用的会计处理

美国财务会计准则公告第2号中规定：当期发生的研究与开发费用全部作费用处理，计入当期损益，研究开发活动结束后不论成功与否，均不确认为无形资产。

英国在标准会计惯例公告第13号中规定：研究费用应在其发生的当期确认为费用，开发费用如满足特定的标准，即表明这些费用很可能产生未来经济利益，应确认为资产，即资本化。

国际会计准则第9号中的规定和英国类似，也是主张研究费用应在其发生的当期确认为费用，开发费用如符合规定的资产确认标准，就应确认为资产，否则均应在发生的当期确认为费用。

我国的研发费用会计处理，在《企业会计准则》中规定：自行开发的无形资产，应当按开发过程中实际发生的支出数记账。在《股份有限公司会计制度》中又指出：自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按取得时发生的注册费、聘请律师费等费用作无形资产入账，开发过程中发生的费用，计入当期费用。

综观各国的会计处理方法，可以看出研究与开发费用的不同会计处理方法实际上只有两种：全部费用化，如美国;部分费用化(也可称有条件的资本化)，如英国和国际会计准则的规定。

现行研发费用会计处理的不足

美国研究开发费用会计处理采用的是全部费用化。其不是表现为不符合收入和费用的配比原则，研究开发支出在研究开发期间往往金额较大，若一概列作费用处理，直接计入当期损益，那么研究开发期间的利润相对要低，开发成功后产生经济效益的期间，而与收益相配比的费用为零，有违配比原则;全部费用化会计处理，无视无形资产的价值，不符合划分收益性支出和资本性支出原则，开发项目成功，将使企业以后年度直接受益，在这种情况下，开发费用理应属于资本性支出，若将其计入当期损益，则有违划分收益性支出和资本性支出原则;也影响了其利润的真实性和可比性，因为当期费用容易受研究开发支出的影响而大起大落，从而使利润的真实性和可比性大打折扣;未能体现重要性原则，随着企业的发展，特别是高科技产业的发展，企业的研究开发支出也将越来越大，信息使用者必将关注企业的科研活动，而现行的会计处理方法未能体现其重要性;助长企业削减研究与开发支出的短期行为，并造成国家的税收损失;若开发成功形成无形资产，不能真实反映该项无形资产的价值，如果仅以开发成功年度的开发支出计入资产，则其无形资产价值既不真实也不全面;不便于考核无形资产研究开发的投资效益，由于研究开发支出的记录方面显示出的极大随意性，将使研究开发项目成功无从查考其投资总额，在将来考核无形资产投资效益时便失去了一个可靠的分析指标。

部分费用化会计处理的不足之处

国际会计准则所规定的研发费用会计处理属于部分费用化，即有条件资本化。也存在着诸多的不足：部分费用化条件下，资产确认标准带有太多的主观性，从而给公司操纵利润提供了可乘之机;研究开发费用会计处理，也不符合一贯性原则，因为研究开发往往会跨年度，如本年度研究开发尚未完工，将其发生的支出列入当期费用，而当下年度继续研究开发取得成功时，将该年度发生的支出计入资产，这二者的会计处理存在着明显的不一致，影响了当期支出的纵向可比性;若开发成功形成无形资产，如果仅以开发成功年度的开发支出计入资产，则其无形资产价值既不真实也不全面，因为这要求对以前年度发生的研究开发费用进行重新计算，并在会计记录上也要将已费用化的支出对以前年度利润和利润分配的影响进行调整，会给会计核算带来麻烦，若不予以资本化，则研究成果就不能在资产负债表上得到反映，作为报表使用者，很难从会计报表中了解该企业拥有的高新技术的含金量，也无法了解企业在研究开发方面是否投入和投入多少;另外也未能体现重要性原则，不便于考核无形资产研究开发的投资效益。

研究开发费用会计处理的创新

合理会计处理方法应能恰当地解决研究开发费用的内在矛盾性。承认其确定性，就须在财务报告中对其有所反映;承认其不确定性，就决定了反映须是谨慎的反映，即适当的反映。

设置“研究开发支出”、“研究开发失败准备”、“主体公积”和“研究成果”等四个账户。“研究开发支出”账户用来反映研究、开发过程中所发生的各项支出，该账户应按研究支出、开发支出设置二级账户，按研究、开发项目设置明细账;若无法区分研究阶段与开发阶段的，则可按项目设置明细账。“研究开发失败准备”账户用来反映所计提的研究、开发的.失败准备金，是“研究开发支出”账户的备抵账户。“主体公积”账户用来反映企业在研究、开发过程中取得成功所产生的科研成果，带来的权益的增加数，设置该账户的目的：是为了在考核经营者的经营业绩时，有利于将其与实现的净利润结合起来进行评价，避免评价的偏颇，从而可避免经营者为了达到利润目标，而减少研究、开发投资的短期行为发生，也有利于将其与“资本公积”账户区分开来。“研究成果”账户用来反映企业在研究过程所形成的研究成果。若企业有接受其他单位委托进行研究、开发时，可增设“科研经费”账户，该账户用来核算企业所收到的科研经费及其支用情况。

研究开发支出的会计处理。发生各项研究开发支出时，借记“研究开发支出”，贷记“原材料”、“应付工资”、“累计折旧”等账户;同时还应按全额计提研究、开发的失败准备金，借记“管理费用”，贷记“研究开发失败准备”。

若能够明确区分研究阶段与开发阶段的。当某研究项目结束时：若失败的，借记“研究开发失败准备”，贷记“研究开发支出”。若成功的，立即准备开发的，则借记“研究开发支出――开发支出”，贷记“研究开发支出――研究支出”;若暂时不准备开发的，则借记“研究开发失败准备”，贷记“研究开发支出”，同时按相等的金额借记“研究成果”，贷记“主体公积”;当研究成果转入开发时，再借记“研究开发支出――开发支出”，贷记“研究成果”;当某项研究成果出售时，借记“银行存款”，贷记“研究成果”，其差额计入“主体公积”;若某项研究成果已失效或企业不再准备转让、出售、也不再准备开发的，则借记“主体公积”，贷记“研究成果”。

当某开发项目结束时：若该项开发项目取得成功形成无形资产的，借记“无形资产”，贷记“研究开发支出”，同时还应按相等的金额，借记“研究开发失败准备”，贷记“主体公积”;若该项开发项目失败的，则借记“研究开发失败准备”，贷记“研究开发支出”。

若无法区分研究阶段与开发阶段，研究开发结束时，若该项目失败的或未能形成无形资产，借记“研究开发失败准备”，贷记“研究开发支出”;若该项目取得成功形成无形资产，借记“无形资产”，贷记“研究开发支出”，同时还应按相等的金额，借记“研究开发失败准备”，贷记“主体公积”。

若企业有从外购入研究成果进行开发的，则购入时，借记“研究成果”，贷记“银行存款”;若开发成功形成无形资产的，借记“无形资产”，贷记“研究开发支出”、“研究成果”，同时借记“研究开发失败准备”，贷记“主体公积”;若开发项目失败的，则借记“研究开发失败准备”，贷记“研究开发支出”，同时借记“管理费用”，贷记“研究成果”。

若有接受其他单位委托进行研究开发的，当收到其所拨付研究、开发资金时，借记“银行存款”，贷记“科研经费”;当研究、开发项目结束或年末按完成进度法结转研究开发支出时，借记“其他业务支出”，贷记“研究开发支出”，同时借记“科研经费”，贷记“其他业务收入”;若是与其他单位共同进行研究开发的，则由本企业负担的研究开发支出，其会计处理方法与独自进行研究开发的会计处理相同。

研究、开发支出的披露

研究、开发支出应在资产负债表内作为与无形资产同等重要的项目列示、披露，设想如下：

研究开发支出

期初研究开发支出

本期发生的研究开发支出

减：本期转出的研究开发支出

其中：研究成功所发生的研究支出_________.

形成无形资产的开发支出_________.

减：研究开发失败准备

研究开发支出净额

需要补充说明的是：一般情况下，在资产负债表中列示的研究开发支出净额是个零，但不能因为该项目是个零就不披露了，通过在表内列示，从而为信息使用者提供了非常重要的信息;当本单位有接受外单位委托进行研究开发投资时，则该项目所列示的金额就不再为零了，因为只有本单位的研究、开发项目需要计提失败准备金，而接受外单位委托进行的研究、开发项目是不需计提失败准备金的;若研究开发阶段无法区分的，则“本期转出的研究开发支出”下面可列示“形成无形资产的研究开发支出”：“主体公积”作为单独一项权益，在资产负债表的“未分配利润”项目下单独披露，并详细披露研究成功所形成的主体公积数和开发成功所形成的主体公积数。另外，若还需披露更详细的研究或开发支出信息的，则可在报表附注中进行补充说明，如某项研究或开发项目的进度、成功的可能性，研究或开发费用的支用情况，可能获得的收益等等。

上述会计处理方法的优点是：更合理，也更符合逻辑性，兼容了全部费用化和部分费用化两者会计处理方法的优点，避免了部分费用化的主观判断，也避免了全部费用化当开发成功时不确认为无形资产价值的弊端;其所披露的信息更充分，也易于被信息使用者所理解，并充分体现了会计信息的重要性原则;能够真实地反映自创无形资产的价值，使信息使用者了解资产的真实情况，对企业的经营实力做出正确的评价，避免会计信息不准确而误导信息使用者;有利于充分调动经营者、投资者对研究开发投资的积极性;有利于利益相关者做出正确的决策，增强潜在债权人和投资者对企业的信心。

篇2：企业研发费用的会计新方法论文

随着知识经济时代的到来，企业为了在激烈的市场竞争中保持领先地位和持续竞争力，都在不断加大研究开发费用的投入，研发费用在企业的经营支出中所占比重越来越大，不仅高科技企业，传统企业也呈现出这一趋势。这些研究开发费用的会计处理是否恰当，直接关系到企业财务报告的质量，因此，探讨研究开发费用的会计处理十分必要。

一、研究开发费用的会计处理：国际流行做法与我国新会计准则的规定

如何对企业的研究与开发费用进行恰当的会计处理，各个国家的会计准则做出了不同的规定。总体上看，主要有3种类型的处理方法：

（1）研究开发支出的“费用化”。这种做法以美国为代表。美国财务会计准则第2号公告《研究和开发成本的会计处理》对企业研发费用会计处理做出规定，研究与开发费用应在发生时计入当期损益，研究开发活动结束后不论成功与否。均不确认为无形资产。

（2）研究开发费用的“资本化”。例如，荷兰的会计准则规定，研发费用只要预期能给企业带来收益即可予以资本化，并在5年内进行摊销。这种资本化的做法符合权责发生制原则，在一定程度上可以消除企业的短期行为。但不加区分地将其全部资本化，又违背配比原则和稳健性原则。

（3）“有条件”的资本化。这种做法以英国为代表。英国会计准则规定。企业可以将研究支出作费用化处理，其中消耗固定资产的费用可以资本化。而对开发费用则可以进行有条件的资本化。

国际会计准则委员会第38号准则《无形资产》则在以上3种处理方法的基础上，做出了明确的规定：将研究开发活动分为两个阶段，即研究阶段和开发阶段。由于研究阶段的支出目的不是产生具有未来收益的经济资源，因而它很难带来未来经济利益，故此阶段发生的支出应直接计入损益：而开发阶段的有关支出则在满足技术可行性等条件时应予以资本化。

我国财政部2006年2月颁布并于2007年1月1日在上市公司率先实施了新的会计准则，其中第6号准则《企业会计准则——无形资产》对企业的研究开发费用的会计处理做出了规定。该准则主要借鉴国际会计准则，其核心内容包括：

（1）将企业内部研究开发项目的支出区分为研究阶段与开发阶段，分别处理。所谓内部研究开发项目的研究阶段。是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查；所谓内部研究开发项目的开发阶段。是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计。以生产出新的或有实质性改进的材料、装置、产品等。

（2）研究阶段的支出，应当在发生时费用化——计入当期损益。

（3）开发阶段的支出，在能够证明下列各项时，应当资本化——确认为无形资产：①从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；②具有完成该无形资产并使用或出售的意图；③无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品具有市场或该无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性；④有足够的技术、财务资源和其他资源的支持。以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。

二、我国新会计准则下研发费用会计处理的合理性与不足

从以上介绍可以看出，企业研究开发费用的会计确认不外乎3种情况：费用化、资本化、“有条件”的资本化。我国新会计准则主要借鉴了国际会计准则，实行有条件资本化的处理方式。

1、合理性

研究开发费用有条件的资本化的合理性在于它既遵循了谨慎性原则，又遵循了配比性原则，具体表现在：

（1）开发费用资本化能更客观地反映企业的财务状况。开发支出为企业的投资者和其他财务信息使用者提供了关于企业革新活动进展和成功可能性的信息，将开发费用加以资本化后作为无形资产在资产负债表中列示，可以向投资者传递企业管理层对无形资产预期收益评估的信息。

（2）开发费用资本化有利于增强企业的技术创新能力。开发费用本质上是资本化支出。具有明显的后效性。在开发经费投入后，其效果可能要经过数年才能体现出来。由于管理者的任期并不是永久性的。如果把开发经费支出作费用核算。该项支出的增加必然会引起本期利润的下降。管理者为了不影响自己的业绩。就会减少开发经费支出。这样短期利润数字可能比较好看。却损害了企业发展的长远利益；而资本化处理则会纠正这种倾向，并保持企业技术上的领先优势。

（3）开发费用资本化有助于企业价值最大化的实现。企业价值最大化是企业管理的最终目标。从近年来美国、日本和中国等地股市来看，科技类股票的市盈率普遍高于其他各类股票的市盈率，这说明“科技含量”已成为企业价值的组成部分。开发费用资本化会增加企业进行技术开发的动力，也能更多地增加企业的价值。

2、不足

我国新会计准则对研发费用的会计处理并不是完美的，它也存在一些缺点和不足，具体表现在：

（1）一定程度上缺乏现实可操作性。在实际工作中，由于无形资产研发业务比较复杂、风险大，要把企业的整个研发活动清楚地划分为研究阶段与开发阶段并不是一件容易的事。尤其对于本身并不精通科学技术的会计人员来说，这项工作更是难上加难。因此，这一规定从表面上看很简单。但是实际操作起来并不容易。

（2）资产确认标准带有太多的主观性，从而给公司操纵利润提供了可乘之机。企业将研发活动划分为研究阶段与开发阶段。开发阶段的支出是否满足准则所规定的5个条件在很大程度上依赖于会计人员的专业判断，因而准则的这些规定客观上增大了企业盈余管理的空间。企业只需要“合理”地划分研究阶段与开发阶段，通过调整研发支出费用化和资本化的分界点。就可以很轻松地操纵利润。

（3）在将开发阶段的支出计入无形资产后，对无形资产摊销的年限上，新准则的规定也存在一定的缺陷。新准则不再具体规定摊销年限，对于使用寿命有限的，应在使用寿命内系统合理摊销；使用寿命不确定的无形资产，不应摊销（利润上升）。这样，公司对其无形资产是否属于寿命可确定，以及寿命多长的判断将对公司利润造成一定的影响。

三、对新准则下我国研究开发费用会计处理的改进建议

我国新会计准则对研发费用的规定虽然有一些不足。但是与其他会计处理方法相比还是比较公允的。本文针对其存在的不足提出以下改进建议：

1、合理划分研究与开发阶段

研究阶段与开发阶段的划分在具体操作时应该有一个合理的标准。一般而言。新产品、新技术的开发必须经过“提出设想一可行性研究一小型工业化试验一大型工业化试验一正式投产”的过程。随着研究开发过程的不断进行。研究开发的不确定性不断降低。研究开发的风险也在降低，经过小型工业化试验后，研究与开发结果变得明朗，失败的风险很低。据此，本文认为，在从最初的想法形成到进行小型工业化试验阶段，是对新产品、新技术进行初步分析和调查并进行小型试验的阶段。这时项目能否成功还不一定，未来能否给企业带来经济效益也无法确定。投资风险比较大，所以可以将这一阶段的研究开发支出予以费用化。具体来说，可以根据新会计准则规定的会计处理方法，将所发生的研究开发费用在“管理费用”下设二级明细科目“研究与开发费用”，并按照研究与开发项目设置三级明细账，按项目明细归集所发生的研究与开发费用，每期期末，将按项目归集的研发费用汇总，即得到当月的研发费用总额。

通过小型工业化试验后，项目成功的可能性非常大，进一步试验的目的就是要运用于实践。未来经济利益也较为确定，开发失败的风险很小，因而应将这一阶段的研究开发费用予以资本化。具体会计处理方法为：对于已通过小型工业化试验阶段的项目，可在“研发支出”一级科目下按项目设置二级明细。用以归集该项目从大型工业试验到正式投产前发生的研究开发费用；项目完成投产后，按照国家法律程序形成无形资产，则将该项目的后期研发费用从“研发支出——某项目”贷方转入“无形资产”账户借方。在一定期限内摊销。

通过这一规定，企业在具体操作时就有了明确的依据，可以合理地划分研究与开发阶段，恰当地处理研发费用。

2、加强研究开发费用的披露

应该进一步强化企业研发费用支出情况的披露，一方面将企业的各种研发信息传递给投资者，增强其对企业的投资信心；另一方面约束企业利用研发费用的调节进行盈余管理和利润操纵的行为。加强企业研发费用的披露主要包括两部分：

（1）加强研究与开发费用的表内披露。主要包括以下几方面：在资产负债表的“管理费用”下应单独设置一行“研究与开发费用”项目，用来披露企业本期发生的“研究开发费用”总额，新准则对此已做了明确的规定；但是还应在利润表的“管理费用”下增设“研究与开发费用”一栏，使投资者能更清楚看出企业的研究开发支出对利润的影响。利润表后还应设置附表“研究开发费用明细表”，用以按项目披露主要研究开发项目费用发生情况，这样可使投资者更加明确研发资金的使用情况。

（2）加强研究与开发费用的表外披露。主要应在会计报表附注中设立以下内容：一是披露企业研究与开发费用所采用的会计政策，确认的标准、分类、计价方法，费用化金额，占总费用的比例，资本化金额，所采用的摊销方法；二是说明研究开发费用、研究开发投资和无形资产的关系，说明研究开发费用的主要投入方向，研究开发成功与失败的比例：三是披露其与主营业务收入、技术性收入的比例，期初与期末余额的对照分析；四是披露所研究与开发项目的可行性、先进性、现状和市场前景。

篇3：企业研发费用的会计处理方法

我国对企业研发费用会计处理的规定

财政部于2007年1月1日起在上市公司执行的新会计准则中规定, 对于企业研发费用的处理, 应按以下条款进行:研发项目的支出, 应当区分研究阶段支出与开发阶段支出;研发项目研究阶段的支出, 应当于发生时计入当期损益;研发项目开发阶段的支出, 同时满足若干条件的, 才能确认为无形资产。新会计准则对研发支出, 适用的是“有条件资本化”会计处理方法。之前的会计准则规定, 对所有研发支出进行费用化处理。改转变这种模式的原因是多方面的, 总的来说, 研发支出有条件资本化符合资产的定义及多项会计核算原则, 能够为企业各利益相关者提供研发信息, 促进企业提高研发的积极性, 具有重大的理论和现实意义。

国外对企业研发费用会计处理方法的变革

国外对企业研发费用会计处理方法的变革, 主要经历了两个阶段。

1. 费用化阶段

费用化, 是指在研发支出发生的当期, 将其全部计入损益, 不确认为无形资产。费用化的主要理论依据是研发活动的高风险性和不确定性。一项支出被确认为资产, 至少应满足两个条件:一是该项支出可形成给企业带来未来经济利益的经济资源;二是这种未来经济利益能够客观、可靠地计量。研发活动支出由于具有不确定性, 即不一定能形成经济资源, 它所带来的经济利益又难以可靠地计量。由于企业的研发支出与其未来收益增长潜力之间的关系具有不确定性, 因此将研发费用资本化, 对报表使用者评估企业的盈利潜力意义不大。

研发支出费用化处理方法, 近年来不断受到学者的质疑。有的学者认为, 这种处理方法虽然较稳健, 但是却以牺牲财务信息的相关性和真实性为代价。比如, 一些高新技术企业当期研发费用占全部费用的50%~70%, 且有上升趋势。在这种情况下, 不将研发支出作为无形资产单独核算, 将导致企业的收入与支出、投资与回收状况在会计报表中无法反映, 不符合会计处理的配比原则。这种处理方法助长了企业的短期行为。因为将所有的研发支出作为当期费用处理, 可能会鼓励管理层在企业需要保持市场优势和效益时, 不恰当地削减研发支出, 以美化账面收益, 而不顾企业的长远利益。

一些对专利与企业业绩相关关系的实证研究结果表明, 企业通过研发取得专利后, 确实能给企业带来未来经济利益。德国的一项调研表明, 根据该国机械工业50家企业1979~1992年申请批准的专利数、专利被引用率, 拥有专利数量多且质量高的企业, 收入增长、单位员工销售额等指标, 显著高于其他企业。取得专利与经济利益增长之间, 一般有几年的时滞。

2.部分资本化阶段

部分资本化, 是指允许企业将部分研发费用支出作为无形资产处理。目前, 国际会计准则和英国、加拿大、瑞典、丹麦、日本等国基本采用这种允许部分资本化的方法。在国际会计准则中, 研发活动被划分为研究活动和开发活动两类。其中研究活动是指“为预期获得新的科学技术知识和认识而进行的具有创造性和有计划的调研”, 而开发活动是指“在开始商业生产或使用前, 把研究成果或其他知识应用于新的或具有实质性改进的材料、装置、产品、工艺、系统或服务”。根据对这两类活动所带来的未来经济利益流入企业的可能性的不同评价, 研究活动的支出一般在发生的当期计入费用, 不允许资本化;而开发活动的支出在不满足特定条件时可费用化, 满足条件后可予以资本化, 确认为无形资产, 并在预计有效期间内分期摊销。

国外许多专家通过大量实证研究, 得出了支持资本化会计处理的结论:一是股票市场对公司在研发支出上的大量增加作出正面反应, 在研发上投资回报率相当高。二是研发费用可帮助投资者预测未来的现金流量, 在研发上的投入可视同在无形资产上的投资, 因为这两者都对未来现金流量产生正面作用。三是研发费用与盈利能力之间有直接关系。平均来说, 企业在研发上投入一美元, 在以后七年间会增加两美元利润。由于投资者认为这些盈利的增长是永久性的, 因此在研发上每投入一元的同时使得企业的市值增长五元。另外, 近年来在美国、日本和中国的股市, 科技类股票的市盈率普遍高于其他股票, 这也说明了研发费用资本化会增加企业研发技术的动力, 更多地增加企业的价值。

部分资本化的会计政策要想达到预期的效果, 必须满足两个条件:一是企业能较准确地评估研发项目的技术和商业价值的可行性及未来的经济利益;二是企业能进行不偏不倚的客观评估。实际上, 美国会计准则委员会也曾考虑过采纳这种部分资本化的提议, 但该委员会最终未采纳的原因, 是对上述两点的担心。如果评估的准确性和真实性存在问题, 这一政策的实施效果很可能适得其反, 特别是很可能为企业进行盈余操纵又提供了一个工具。一项对加拿大437家研发密集型企业1997~1999年的数据所作的实证研究表明, 当企业拥有费用化和资本化的选择权时, 为达到满足债务条款或平衡利润的目的, 企业会将其作为盈余管理的工具。此外, 该会计处理模式受到批评的另一原因是:由于资本化的金额只包括了一部分开发支出, 并不能反映该项无形资产的真实成本, 因此该信息的价值也就打了折扣。以部分成本为基础的后期摊销也不符合配比原则。

我国企业研发费用会计处理方法

存在的问题和解决对策

1.存在的问题

我国企业研发费用有条件的资本化处理存在不少问题, 从会计提供信息质量的可靠性角度看, 最大的问题就是在这种情况下企业存在很大的盈余操纵空间, 致使会计信息不可靠。具体表现为:

(1) 研究与开发阶段划分界限不清, 存在盈余操纵空间。不论是新会计准则还是无形资产会计准则指南, 都没有一项具体的标准, 对研究与开发阶段进行明确地划分, 因此企业管理层就可按自己的意愿对其进行划分。如在亏损年度, 提前确认开发阶段以提高开发支出数额, 降低亏损额;而在盈利年度, 则推迟确认开发阶段的支出, 以达到降低企业盈利的目的。

(2) 资本化的条件难以判定, 导致盈余操纵。无形资产准则关于开发阶段支出资本化的五项条件, 第一、三、五项条件难以作出确切判断, 可操作性不强。这样企业管理层就可能按自己的需要对开发阶段是否“资本化”作出决策, 对利润进行人为的操纵。

(3) 研发支出在资本化后, 将以资产的形式反映在企业财务报表中, 这必然面临如何摊销的问题。资本市场公司治理的经验表明, 会计政策的弹性越大, 受到企业管理层操纵的可能性就越大。在无形资产准则中, 对摊销方法仅提出了对“企业无形资产摊销方式, 应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式”, 而未对研发支出采用何种摊销方法予以明确规定。如果任由企业选择列为资产的研发支出的摊销方法, 就在一定程度上扩大了管理层进行盈余操纵的空间。

上述种种因素, 最终给研发支出资本化在实际操作中, 带来了很大的操纵利润的空间。企业管理层通过有条件资本化, 调节盈余也较为容易, 既影响了其可靠性, 也影响了相关性。对于无形资产占企业资产比例较大的高科技企业、软件企业, 更是如此。

2. 解决对策

若要缩小企业操纵盈余的空间, 就必须明确界定研究与开发阶段的划分标准, 规定具体的无形资产的摊销条件, 使资本化更有可操作性。但是这是一个复杂的过程, 需投入较大的人力、物力和财力。根据成本效益原则, 可将企业分为三种类型, 针对各种类型企业的研发费用进行不同的会计处理。

(1) 对于以研发为主要活动的企业、软件开发类企业, 可将研发费用全部予以资本化。采取这种处理方式理由是, 这类企业的研发活动类似于制造企业的产品制造过程, 而产品制造过程的成本应归属于该产品, 就像废品损失计入完工产品成本一样, 开发失败的成本也应计入资本化项目。美国财务会计准则虽然认为研发费用应费用化, 但是对计算机软件开发成本视为一个特例, 规定一旦技术可行性得以确定, 就应将其确认为资产, 表明这类企业具有特殊性, 应用例外原则处理。

(2) 对于对研发依赖性高且研发费用较大的高新技术类企业, 可要求它们进行更充分的信息披露。企业之所以可以操纵盈余, 在很大程度上是因为其信息披露不充分。要求这类企业充分披露研发信息的措施有两种:一是将研发费用与其他管理费用分开核算。为了充分提供研发支出的投入信息, 以便分析企业的研发能力等情况, 可将研究、开发费用与其他管理费用分开核算, 在管理费用下设置“研究费用”栏予以反映;对于开发费用的记录, 可在开发活动过程中先归集开发费用, 同时设置抵减账户对其价值进行调整, 无形资产成功注册后, 将该账户与抵减账户的余额计入无形资产成本。二是对高科技企业, 设立“研发支出信息披露表”。高科技企业的研发活动类似于制造企业的产品制造过程, 大多将研发活动作为主营业务。对于这类企业可单独设置一张附表, 列示其研发情况, 向报表使用者披露其研发能力。

(3) 对于研发费用不大的企业, 依据重要性原则, 可直接将其作为当期损益, 计入“研究与开发费用”科目。

篇4：企业研发费用的会计新方法论文

【关键词】企业 研发费用 会计处理方法 选择

一、前言

社会主义市场经济体制的建立和完善，宣告了计划经济体制下政府部门主导科技创新时代的终结，企业逐渐发展成为科技创新的主力军。但在企业加大科研力度的同时，也必然导致企业各项投入的增加。近年来，企业用于研究和开发的费用呈逐年上升的趋势，使企业的财务管理面临着重大的挑战。因此，选择科学合理的企业研发费用会计处理方法已经迫在眉睫。

二、企业研发费用的会计处理方法及特点

企业的研发费用是指企业在进行产品的技术革新以及工艺、材料、标准的研究和开发过程中产生的所有耗费的总和。目前，国际上使用的企业研发费用会计處理方法主要有以下三种：

（一）费用化会计处理

费用化会计处理，即不论费用是在研究阶段产生还是在开发阶段产生，都全部计入企业的当期损益中。研究开发的成果具有未知性，加大了研究开发费用的不确定性。费用化会计处理将研究开发产生的费用全部计入当期损益，不仅可以将会计工作简单化、便捷化，还可以减少人为因素对企业经济效益造成的影响，属于比较谨慎的会计处理方法。但与此同时，费用化会计处理也有一定的局限性，费用化会计处理难以进行科研费用的调整和费用分摊，不能体现研究项目的经济效益与研究项目的研究费用支出情况的配比，导致会计信息失真，会对企业当前的经济效益造成一定的影响[1]。

（二）资本化会计处理

资本化会计处理，即将企业在创新研发的过程中产生的一切耗费归集统计，等到研究与开发成果取得成功，真正为企业带来经济效益时，再将企业的研究与开发费用进行摊销。资本化会计处理有利于减少企业的短期战略对企业发展的影响，有利于企业实现研究项目的研究费用与研究项目的经济效益的合理配置。但企业研发费用资本化处理也存在着一些缺点，首先，基于研究成果的未知性和研发项目经济效益的不确定性，资本化会计处理将研发费用作为企业的资本性支出，若项目研发失败，则会给企业造成一定的经济损失[2]。其次，资本化会计处理的资产总额和利润总额较费用化会计处理的高，常常会诱发企业研究与开发的冲动，不利于企业的健康稳定发展。因此，使用资本化会计处理研发费用，会给企业的运转带来一定的风险。

（三）有条件的资本化会计处理

有条件的资本化会计处理，即将企业在创新研发过程中产生的所有研发耗费分研究阶段和开发阶段统计，将研究阶段产生的研发费用计入企业的当期损益做费用化处理，开发阶段产生的研发费用若符合资本化条件则将其列入无形资产中做资本化处理。有条件的资本化会计处理方法有利于提高企业财务信息的真实性和可靠性，为企业投资者制定投资方案提供可靠性依据，而且有条件的资本化会计处理方法可以有效地缓解短期行为对企业造成的影响，有利于企业的长期发展。但是，有条件的资本化会计处理方法也存在着一定的局限性。首先，资本化条件缺乏明显的界线，在判断时加入了人为因素，增大了会计处理的操作难度。其次，新准则没有明确规定无形资产的摊销年限，导致一些企业擅自调整利润，造成企业会计信息失真。

二、企业研发费用会计处理方法的选择

综上所述，费用化会计处理、资本化会计处理和有条件的资本化会计处理都各有优缺点，因此，学习和借鉴国际上关于企业研发费用处理的具体办法和操作经验，结合我国企业的具体情况，制定适合我国企业发展的企业研发费用会计处理方法。按照科技创新的类型可将我国企业分为以下三种：研发项目较少的企业、一般高新技术企业和以科技创新为主的企业。应根据企业的特点，选用相应的会计处理方法处理企业的研发费用。

（一）研发项目较少的企业采用全部费用化处理法

研发项目较少的企业，用于研发的经费占企业总支出的比重较小，研发费用对企业的发展无决定性作用。此时应将项目研究和开发的一切支出都计入企业的当期损益，采用全部费用化处理研发费用，降低企业研发造成的经济风险，有助于实现企业投资费用的尽早回收，减少人为操控因素对企业经济造成的影响[3]。

（二）一般高新技术企业采用有条件的资本化处理法

首先，高新技术企业在科研创新中处于较为活跃的状态，其长期从事科研创新项目研究，具有较强的综合实力，其研发技术较研发项目较少的企业强，研发产品一般能满足市场需求。其次，一般高新技术企业由于长期活跃于科研创新中，科研创新产生的费用一般较多，科研项目的成功与否直接关系着企业经济效益，关系着企业的运转和经营。再次，一般高新技术企业的会计从业人员的专业素质和职业道德素养都较高，其判断资本化条件、资本化后摊销年限的能力较强。因此，将一般高新技术企业的在研究阶段产生的全部费用归入企业当期损益，实行费用化会计处理；将开发阶段产生的费用中符合资本化条件的部分费用采用资本化会计处理方法处理，其他不符合资本化条件的开发阶段费用采用费用化会计处理，计入企业当期损益[4]。采用有条件的资本化会计处理法处理一般高新技术企业的研发费用，可以减少企业研发失败对企业造成的经济损害，降低企业运行风险。

（三）以科技创新为主的企业采用全部资本化处理法

以科技创新为主的企业主要活动于科学技术和科学发明的新领域，长期进行研究开发与技术成果的转化工作，具有企业规模大、研究开发项目多、科技成果转化能力强等特点。首先，科研项目产生的经济利益就是以科技创新为主的企业实现正常运转的根本经济来源，科研项目在以科技创新为主的企业中所起的作用，跟生产材料在制造企业中所起的作用是一样的，科研项目的支出就是以科技创新为主的企业生产成本的重要组成部分。其次，以科技创新为主的企业具有较强的科技研发能力，其研发产品具有较强的市场适应性，大部分研发产品都能为企业带来经济利润，这类企业一般有足够的技术、经济实力和其他资源支持研发项目。因此，以科技创新为主的企业进行项目研发时产生的所有研发费用全部资本化处理[5]。采用全部资本化会计处理法处理以科技创新为主的企业的研发费用，不仅可以合理地控制企业研发支出与研发项目经济效益的配比，还可以有效地降低企业的短期行为对企业经济发展造成的影响，激发企业研发人员的工作积极性，提高企业科研项目的成功率，进而提高企业的经济效益。

三、结束语

“科学技术是第一生产力”，知识经济时代，企业要在日益激烈的市场竞争中处于不败之地，必须加大科研力度，充分利用科学技术的发展，提高企业的综合实力和经济效益。同时，企业在进行科研项目的投资决策时，要充分考虑科研项目周期长、投资大、经济效益不确定等特点，并结合企业自身发展情况，选择适合的研发费用会计处理方法。科学合理的研发费用会计处理方法，有利于实现企业经济效益与科研投入的合理配置，对提高企业的经济效益、实现企业的长远发展有着重要的现实意义。

参考文献

[1]江桂林.浅议企业研发费用会计处理的改进[J].财经界（学术版），2011，3（03）：102-103.

[2]闵代军.企业研发费用会计处理的方法探究——以煤炭企业为例[J].商业文化（下半月），2011，5（05）：81-82.

[3]孔庆林，朱琳.研发费用会计处理国际比较下的优化方法浅析[J].商业会计，2012，12（02）：69-70.

[4]刘洪磊.新准则下研究与开发费用的会计处理方法及优缺点探究[J].财经界（学术版），2010，8（03）：51-42.

[5]于强.无形资产管理引发的服务外包企业财务风险研究——基于后金融危机时代的视角[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2011，11（07）：95-96.

篇5：企业研发费用的会计新方法论文

摘要：随着我社会主义市场经济的不断发展和企业的深化改革，无形资产的内容也变得越来越多，是企业的资产中比较重要的一部分。所以对企业来说，采用正确的会计处理方法核算研发费用，显得尤为重要。本文首先分析我国新颁布的会计准则中研发费用的会计处理方法，指出我国研发费用会计处理方法的现状，提出对研发费用资本化的几点建议，最后对新准则中有关研发费用会计处理做出评价。

关键字：无形资产 研发费用 资本化

一、新准则中关于自主研发无形资产的规定及其相关会计处理

（一）新准则中关于自主研发无形资产的相关规定我国新《企业会计准则—— 无形资产》将企业内部研究开发的无形资产分为研究阶段支出和开发阶段支出，企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出在符合条件时才能资本化，计入无形资产成本，确定为一项无形资产，否则计入当期损益。如果实在无法分别到底是研究阶段的支出还是开发阶段的支出时，应将其所发生的所有的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。但在实务工作中，具体划分研究阶段与开发阶段，以及是否符合资本化的条件，应当根据企业的实际情况以及相关信息进行判断。由于这种主观性，不同的企业和个人在面对无形资产研发费用资本化和费用化的问题上，出于不同的经济利益和能力素养，往往会有不同的处理。值得注意的是，企业生产前或者使用前的原型和模型的设计、建造和测试；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，都属于开发活动。

（二）具体账务处理方法：

1．企业自行研究开发无形资产发生的研发费用支出，在不满足资本化条件的时候，借记“研发支出—费用化支出”科目，在满足资本化条件的时候，借记“研发支出—资本化支出”科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。

2．企业以其他方式取得的正在进行中的研究开发项目，应该按照确定的金额，借记“研发支出—资本化支出”科目，贷记“银行存款”等科目。以后发生的研发支出，应该按照上述第一条原则尽享相关的账务处理。

3．研究开发项目达到预定用途形成无形资产的时候，应该按照“研发支出—资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出—资本化支出”科目。

（三）内部研究开发费用的相关会计处理例：

甲公司2010年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生原材料100万，职工薪酬30万，计提专用设备折旧40万；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的原材料50万，职工薪酬30，计提专用设备折旧30万；符合资本化条件后发生原材料80万，职工薪酬100万，集体专用设备折旧200万。假定不考虑其他因素。分析：根据相关规定，只有在开发阶段符合资本化条件后的支出才能计入无形资产入账价值，此题开发阶段符合资本化条件的支出金额=80+100+200=380（万元），确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额=（100+30+40）+(50+30+30)=280(万元)。甲公司的账务处理如下：

（1）发生的支出：

借：研发支出—费用化支出

2800000

--资本化支出

3800000

贷：原材料

2300000

应付职工薪酬

1600000 累计折旧

2700000（2）2010年12月31日，达到预定可使用状态的时候：

借：管理费用

2800000

无形资产

3800000 贷：研发支出—费用化支出

2800000--资本化支出

3800000

二、新准则对无形资产研发费用资本化的评价

（一）新准则对于研发费用会计处理的合理性

首先、新会计准则下无形资产研发费用资本化相关规定，有利于会计信息质量的提高。资本化处理的根本目的是为了更加真实的反映企业资产情况，从而更真实的反映企业的资产负债表，这样企业的财务报表才能给投资者传递更加真实的信息。其次、研发费用资本化有利于实现企业利润最大化的目标。开发费用的资本化无疑会减轻经营者在开发阶段的利润指标压力,，会使越来越多的企业进行技术开发，企业从而也就可能创造更多的财富，实现企业利润的最大化。最后、研发费用资本化可以更客观的反映企业的财务状况。新准则将符合资本化条件的开发费用确认为无形资产，并将其在资产负债表中的“无形资产”中列示，这样可以充分反映企业的资产状况，可以有效的向投资者反映企业的资产状况。

（二）新准则对于研发费用会计处理的不足

首先、新准则增大了企业操纵利润的空间。研发费用资本化的标准具有很强的主观性，企业只需要区别“对待”研究阶段和开发阶段，就可以确定研发支出到底是费用化还是资本化，从而就可以轻松的达到其“操纵”资产，随意调整费用化金额或资本化金额，可以把更多的支出归入研究阶段的支出，合理的将其费用化来隐藏利润，从而达到进行盈余管理的目的，从而增大了企业操纵利润的空间。其次、新准则中关于研究阶段和开发阶段的划分具有具有主观性，在操作上有一定的难度，很难确认资本化的界定。在实务中，由于每个企业的实际情况可能不一样，每一项自出开发的无形资产的特点也各不相同，再加上无形资产本身的研发业务比较复杂、风险也不小，专业性比较强，要把企业的研发活动非常清楚地划分为研究阶段还是开发阶段就显得比较困难。结束语：

随着我国对高新技术企业的大力支持及企业自主创新能力的不断增强，如何准确的计算出企业自主创新项目的成本，反映企业的真实价值就显得极为重要。新准则对在符合资本化条件的研发支出确认为无形资产，并将其在资产负债表中的“无形资产”中列示，这与旧准则对于这一概念的处理，更加合理。虽然目前研发费用会计处理和应用还存在一些不足，但随着研发费用资本化在实践中的不断运用，必将能够探讨出更加合理和操作性强的标准。参考文献：

篇6：业会计准则规定研发费用

企业所得税法规定，企业从事新技术、新产品、新工艺等研发活动发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。

科学技术是第一生产力，为贯彻落实科技规划纲要精神，鼓励企业自主创新，企业所得税法中规定了企业研发费用的加计扣除优惠政策，这一规定有利于引导企业增加研发费用投入，提高我国企业核心竞争力。

会计处理

对于企业自行进行的研究开发项目，企业会计准则要求区分研究阶段与开发阶段两部分分别核算。

在开发阶段，判断可以将有关支出资本化确认为无形资产的条件包括：

（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；

（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；

（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品；

（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；

（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。只有同时满足上述条件的，才能确认为无形资产。如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。

内部开发活动形成的无形资产，其成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成，包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定资本化的利息支出，以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。

账务处理时，相关费用未满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目，同时贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。

篇7：研发费用会计处理论文

关键词：煤炭企业;研发费用;摊销

一、国家关于研发费用处理的有关规定

《财政部、国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》(财税[2006]88号)规定：对财务核算制度健全、实行查账征收的内外资企业、科研机构、大专院校等，其研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，按规定予以税前扣除。对上述企业在1个纳税年度实际发生的技术开发费，在按规定实行100%扣除的基础上，允许再按当年实际发生额的50%在企业所得税税前加计扣除。《企业所得税法实施条例》规定：“研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。”企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过5年。

二、企业研发费用会计处理的实例分析

例：2011年1月1日，某煤炭企业经上级主管部门审核批准，允许其进行某项新产品、新技术的研发工作，期间研发开支达到1200万元，其中资本化支出600万元。2011年年底时，该研发成果已经实现。初步估算其使用年限为10年，没有净残值，预计采用直线法摊销。2011年度会计利润为2000万元，企业所得税适用税率为25%。若除研发费用外，并无其他纳税调整事项。

解：该煤炭企业2011年年底可计入研发费用的金额为600万元，根据税法中的规定能够扣除其50%，这样一来，该企业的纳税利润就调整为1700万元。无形资产成本中将可以资本化的600万元并入，由于本期并无摊销，所以税法中摊销额150%可以抵扣这项优惠政策企业无法享受。2012年无形资产摊销数额40万元，可以抵扣的金额为60万元。以后每年抵扣数额都是60万元， 2021年年末摊销结束。

通过以上实例计算，可以总结出以下几点：第一，煤炭企业的研发项目当年开始但是当年并没有完成，而是继续到下个年度。建议煤炭企业在以前年度可以先归集到一个与无形资产的“研发支出资产”账户差不多的账户下，若是研发失败，若失败年度研发企业当年费用化的金额为1000万元，当年可抵扣的金额为1500万元，以后年度不再处理。若不是研发企业则不能抵扣。第二，煤炭企业的研发项目当年开始并在当年完成。由于这种情况新准则中并无详细规定，因此也建议先将其计入与“研发支出资产”账户类似的账户中，到年底时将其部分金额转入当期损益同时抵扣一半，对于能够资本化的部分，应该计入无形资产账面价值，虽然当期不能抵扣，但到摊销年度就可以按无形资产的1.5倍摊销。第三，煤炭企业的研发项目当年开始并在当年结束，但是没有形成成果。对于这种情况，在当年可以抵扣一半，并且之前计入相关账户的金额，研发失败后可以转入当期损益。对于非科研单位，当年不能抵扣，以后年度也只能照实摊销。

三、煤炭企业研发费用的会计处理建议

就煤炭企业自身情况而言，研发开支一般来说是指能耗降低、环境保护、节省能源、有效利用设备以及生产中的技术要点和难点问题的解决等等，比如说高产量和高效率矿井的建设、机电一体化技术、高产量和高效率矿井建设对地质安全保障系统的新要求、煤矿系统电子信息化技术应用研究、与选煤和洗煤等关键深加工技术有关的原材料、人员费用等开支均可纳入研发费用。

1.建议煤炭企业对所发生的研发开支实行专人专账制度，与此同时，精确计算所覆盖年度可累计扣减的各类研发开支的实际发生金额。如果在一个正常年份内煤炭企业从事了多项研发活动，可以根据研发项目不同进而将各个可加计扣减的研发开支分类区分开。针对大型煤炭集团企业存在母子公司和总分公司的特点，研发费用在母子公司或总分公司之间通常是各自进行独立核算，这种情况下，研发费用和企业管理费用与其他费用要尽量分开核算，以避免造成研发费用核算过程中出现数据不齐全、资料不规整的现象，以致于国家规定的税收减免的相关优惠政策煤炭企业都无法享受。建议煤炭集团企业从研发费用核算的现状进行分析或者采取调研的方式抽样分析，根据国家制定的相关法律法规的具体要求，将企业研发费用核算中存在的不合适做法找出来，建立相关制度以规范企业做法，找出最适合企业的一套完善齐全的核算办法，首先在企业局部实行，产生良好效果后，进而在企业内部全面推广。与之相对应，研发项目的进行、研发费用的审批流程和项目管理都需要一套完善的体系来保障，同时研发系统和财务系统之间进行无缝化衔接也需要企业有一套规范化的管理体系。

2.企业在做预算时要严格管控研发费用，特别是发生前、核算中和发生后这三个时间点。发生前煤炭企业要从下往上详细调查，并且反复讨论其金额大小的合理性和必要性，从而制定出合理的研发费用预算。核算中要严格以预算数额为尺度，派专人严格督导各单位科研部门的支出情况或者是外包出去的研发任务单位的开支详情，当年底结账时，若发现有与预算标准相出入的地方，各单位科研部门或外包出去的研发任务单位必须对下个年度的经费预算进行适时的调整，并严格遵循各企业审批经费预算的调整核对等流程要求，发生后，当整个研发项目结束时，各单位科研部门和外包出去承担研发项目的单位(取得了成果的或者是没有取得成果的)都要及时履行结算程序。同时邀约合法的、权威的会计师事务所或其他机构对其进行结算审计，出具“研发开支审计报告”，并以此来为企业申请享受相关抵扣、免税等政策。与此同步，各单位科研部门或外包出去的研发项目的单位应详细阐述超过预算的金额部分的发生原因和依据，并上报企业科研管理部门审查留底，为以后各单位实行绩效考核提供相关数据支撑。

3.煤炭企业对其科研项目要实行全过程监管和项目负责制。根据新会计准则的要求，当研发开支产生后，财务工作者要实地了解具体情况后从而判断发生额到底是归于研究阶段还是开发阶段，以便于煤炭企业会计核算工作的顺利开展。为了使会计工作者更容易了解到企业研发过程的具体情况，煤炭企业要制定相关制度以保障内部人员之间的沟通力度，加强会计人员与研发人员之间的交流，或者派驻会计人员到研发部门换位工作一段时间，这样一来，会计人员对于研发项目的开始、进程、结束的各个过程就都有了一个全面的了解，金额发生在研究阶段还是开发阶段也会有一个明确的界定。同时，对每一个研发项目首先都要进行可行性调研和分析，并报上级部门审批，编制详细预算，明确项目属性和第一负责人，由财务部门根据其实际发生情况严格依照国家法律法规和新会计准则中关于研发费用的核算要求进行相对应的账务处理。

参考文献：

[1]孔庆林，朱琳.研发费用会计处理国际比较下的优化方法浅析[J].商业会计.2012(02).

[2]崔也光.新准则下研发费用处理的积极作用及改进[J].会计之友.2009(12).

篇8：企业研发费用的会计新方法论文

鉴于这一发展趋势, 2006年2月15日, 在我国新颁布的《企业会计准则》中, 对企业研究与开发费用的会计处理方法作了更加缜密的规定。

一、医药企业研究与开发过程的特点

药品作为一种特殊的商品, 其研发过程有其更为特殊的一面:

(一) 高风险。

一种新药最终上市, 须经过长期的实验室基础性研究, 临床前动物实验, 人体临床I、II、III期试验, 新药审批, 生产上市和售后监督等多个环节, 因而面临着诸多不确定因素, 具有高度不可预测性和风险。据统计, 平均每年研发出的10, 000个化学模型经初步筛选后, 大概有200个进入临床前动物试验, , 100个可以进入人体临床研究阶段, 经过严格而漫长的临床研究逐步再淘汰90%, 大概只有10种新药物获得批准, 注册上市, 再经过2年的上市后, 广泛性普遍临床使用更多或甚至罕见的副作用逐渐显现, 最终可能只剩下1-3种研究成果。

(二) 高投入。

药品研发过程要投入大量的人力, 物力和财力, 通常开发一种新药平均需要2.5亿美元, 有的则高达10亿美元。尤其是跨国医药企业, 其研究和开发投入通常占其年销售额的15%左右, 大型制药企业年研发投入高达几十亿美元。2006年辉瑞和强生两大制药公司的研发投入就达到162.4亿美元。

(三) 高回报。

新药成功上市后, 由于专利保护带来的垄断市场, 它将为拥有专利权的企业带来巨额的利润。

二、新的企业会计准则中对研发费用处理方法的规定

会计的发展是随着社会经济, 文化的发展而不断演进的, 会计理论必须与时代相适应, 面对知识经济时代高新技术企业研发的特点, 原有的研发支出全盘费用化的会计已经不再适应经济的发展, 因而, 我国新的会计准则在借鉴了国际会计准则的基础上, 为了更好的适应我国新经济时代科技创新层出不穷的现状, 体现国家对科技密集型企业和创新企业的政策扶

持以及国家鼓励科技创新的态度, 在《企业会计准则第6号一无形资产》中明确规定将企业内部研究开发项目的支出区分为研究阶段和开发阶段“研究阶段是指为获取新的技术和知识等进行的有计划调查;开发阶段是指在进行商业性生产或使用前, 将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计, 以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。”新准则中规定:“对研究阶段的支出, 应当在发生时予以费用化计入当期损益。对于开发阶段的支出, 能够满足下列条件时应当确认为无形资产:一是完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;二是具有完成该无形资产并使用或出售的意图;三是无形资产产生经济利益的方式, 包括能够证明运用该无形资产产生的产品存在市场或无形资产将在内部使用的, 应当证明其有用性;四是有足够的技术、财务资源和其他资源支持, 以完成该无形资产的开发并有能力使用或出售该无形资产:五是归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。在开发阶段, 只有符合上述条件时, 企业才能将开发阶段产生的费用予以资本化, 否则按费用化处理。

三、新的研发费用会计处理方法对医药企业的影响

(一) 有利于企业进行融资。

将开发费用有条件的资本化后, 企业资产负债, 净利润率等指标都将有所提升, 为企业建立一个良好的形象。这样, 一方面, 有利于企业向银行等外部融资机构进行融资活动。另一方面, 医药企业将正在进行的新药研发项目向投资者进行披露, 使得信息使用者不仅能够通过财务报表了解企业目前的财务状况, 还能洞悉企业的创新能力, 人才储备等核心竞争力的相关情况, 对企业未来收益做出更可靠的预期, 从而做出正确的经济决策。

(二) 有利于企业的业绩的评价。

由于在旧的会计准则中, 所有研发费用一律在发生当期费用化, 导致企业在产生研发活动的会计年份的利润大幅下降, 甚至出现亏损, 而药品研发成功上市销售的会计年份, 利润又大幅上升, 出现盈利的大幅度波动。在新的会计准则下, 开发费用有条件的资本化后, 开发支出作为企业自创无形资产的账面价值, 在未来取得收益期间分期摊销, 这样既有利于企业对经营业绩进行评价, 也体现了收入与费用相配比的原则。

(三) 有利于企业的长期发展。

由于在旧的会计准则中, 所有研发费用一律在发生当期费用化, 导致作为企业受托责任者的管理层, 为了个人利益, 如与业绩挂钩的薪酬和晋升机会等, 而做出将研发活动的费用缩减, 忽略企业的长期发展和企业所有者的真正利益所在的短视行为。而新的会计准则的规定, 将激励管理层加大对药品研发的重视和投入, 保持企业的核心竞争力。

摘要：随着知识经济的兴起和经济全球化的发展, 高新技术企业在国民经济增长中的地位日益增强, 研究与开发的成功与否又是高新技术企业成败的重要因素, 因而企业越来越重视对研发活动的投入。我国新颁布的会计准则中, 对研究和开发支出的会计处理的修改, 既体现了与国际会计准则的趋同, 也体现了会计理论与社会发展相适应的特性。本文将通过阐述新会计准则对医药企业的影响, 进一步论证新会计准则的合理性。

关键词：新会计准则,研发费用,条件资本化医药企业

参考文献

[1]、许培扬, “医学科研投入国际比较研究报告”, 《中国现代医学----科技创新能力国际比较》, 中国医药科技出版社, 2009年10月第1版

[2]、中华人民共和国财政部, 《企业会计准则第6号——无形资产》, 2006年2月15日