“营改增”对建筑企业财务的影响研究

1 引言

建筑业是我国重要支柱产业, 中间环节多, 涉及范围广, 既具备一些传统行业的特征, 又有其独有的特点。自2016年5月1日起, 我国全面施行“营改增”, 并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围, 其中建筑业由原来3%的营业税税率调整为11%的增值税税率, 是四大行业中税率“跳跃”幅度最大的, 建筑企业如何应对这种“变化”是值得研究的。

2“营改增”对建筑企业财务的影响

“营改增”政策深入企业日常生产经营的各个环节, 最终会反映到企业的财务报表中。本文在论述“营改增”对建筑企业财务的影响时, 用案例来说明对企业各项财务数据的影响, 基本数据摘自某企业2015年的财务报表, 然后通过计算得出增值税体系下的各项数据, 通过对比得出对各项财务数据的影响。对此案例有以下几点假定:该建筑企业“营改增”后为增值税一般纳税人;假定所有取得的营业收入都计征营业税;建筑企业的成本大体包含外购设备及原料成本和劳务成本。外购机器设备及钢材等大型材料大约占营业成本的40%左右, 外购砂、石等原料大约占营业成本的30%, 劳务费用大约占营业成本的30%;营业税金及附加科目的计税依据涉及增值税和营业税, 且城市维护建设税税率为7%, 教育费附加税率为3%;假定在本案例中不考虑其他因素的影响, 且“营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加”。

根据报表及实际工作中的平均数值测算得到以下数据。

2.1 对企业投资和筹资的影响

全面实施“营改增”后企业购置固定资产、原材料等获取增值税专用发票可从原值中抵扣进项税额, 资产的入账价值比实施“营改增”前低。这种可抵扣因素可能会使建筑企业更倾向于增加固定资产投资, 这样可以通过引入新的机械设备来减少人工费用, 提高企业效率, 同时可能会促使企业扩大融资, 就会产生一系列筹资成本和用资成本, 增大企业财务杠杆, 风险增大。所以, 企业要注重合理的资产结构。

如该企业“营改增”前购入价值200万元固定资产, “营改增”后入账价值则为170.94万, 进项税额参与到后面的抵扣环节中, 相较于之前的固定资产成本有所下降。如表2。

(单位:万元)

2.2 对经营活动现金流的影响

“营改增”的实行让建筑企业经营管理和投资活动发生了不同程度的改变, 对此过程中涉及的资金流动也会产生影响。例如, 工程款收回通常会滞后于工程施工进度, 在这种情况下企业不仅要垫付工程项目建设资金, 还要垫付未收回款项部分的税金, 虽然增值税发票能够进行进项税款抵扣, 但是会增加当期的现金支出;“营改增”后建筑企业在设备购买等投资活动上, 会进一步增加企业现金流。

2.3 对收入、利润的影响

“营改增”后销项税、进项税的抵扣、存货金额的下降、固定资产金额的降低、收入、成本的降低、不计入“营业税金及附加”、应交税费的核算变化等, 影响企业的财务数据。

(1) 对收入的影响。建筑业实施“营改增”后6005万的主营业务收入应分为两部分。一部分为不含税收入5409.90万元计入“主营业务收入”, 另一部分595.10计入“应交税费—应交增值税 (销项税额) ”科目, 确认的收入是扣除销项税额的部分, 相较于前者有所下降。如表3。

(2) 对成本的影响。“营改增”后原材料及劳务成本的入账价值会根据所取得增值税专用发票的种类不同而有不同程度的下降。设备、钢材等大型材料通常可以取得一般纳税人开具的增值税专用发票, 其抵扣率可以达到17%;而砂、石等原料一般从小规模纳税人处取得, 抵扣率只有3%;劳务成本的抵扣率为6%。如表4。

2.4 对税金的影响

理论上“营改增”实施后建筑业的税负将整体有所下降。是基于两种理想状况下得出的结论:全社会各行业均缴纳增值税、建筑业取得的进项发票抵扣率均是17%。事实上, 增值税抵扣环节存在很多问题。例如较难取得增值税专用发票, 或者供应商是小规模纳税人, 由于这些问题的存在极有可能造成企业税负的加重。上述案例中“营改增”前应交税费及附加为198.17万元, “营改增”后应交税费及附加为112万元, 企业税负有所减轻, 这完全依赖于增值税抵扣链条的完善性。

“营改增”对企业税负的影响如下:假设企业营业收入改革前是6005万, 改革后, 还原为不含税的营业收入为5409.90万元, 按规定税率计算的销项税额为595.10万元;外购设备、钢材等当年累计数2353.20万元, 可抵扣进项税额341.92万元, 外购砂、石等当年累计数是1764.90万元, 可抵扣进项税额51.4万元, 劳务成本等当年累计数是1764.90万元, 可抵扣进项税额99.9万元;基于上述数据, 应交增值税及附加测算为, 应交增值税101.88万元, 应交城市维护建设税7.13万元, 应交教育费附加2.99万元, 合计为112万元。

通过数据对比发现, 在相同的情况下, 由于增值税在账务处理上与现行营业税的记账方法不同, “营改增”后给资产、收入、成本、营业税金等科目带来一定的变化, 影响企业各财务报表的数据。最终对企业进行投资、筹资以及利润分配等决策的做出都会产生影响。

3 结论与建议

“营改增”是近年流转税改革的主线, 宏观层面上看对全社会的资源配置以及产业结构升级有一定的促进作用;微观上看对企业的日常经营管理方式也有所改变。企业应积极关注“营改增”政策的出台, 财务人员也应加强培训, 对“营改增”后所存在的特殊问题, 如增值税的抵扣, 需要加强学习。因此, 对建筑企业的管理提出以下几点建议:全面“营改增”后, 建筑企业在挑选合作商时应着重考虑其增值税纳税人资格及其货物相应的抵扣税率, 尽量避免取得的发票不能抵扣;企业应合理地减少劳务支出、增加设备购买, 这样既可以长期受益, 取得的进项税发票又可以进行抵扣;积极开展教育与培训工作, 提升财务人员综合素养, 完善财务管理有关收集、审核进项抵扣凭证的具体工作。

摘要：2016年起我国全面实施“营改增”, 将建筑业等四大行业纳入增值税范围。本文通过对建筑企业“营改增”前后投资筹资、现金流以及收入利润等财务数据的对比, 分析了“营改增”对建筑企业财务的影响, 并提出几点建议。对建筑企业转型有一定的参考意义。

关键词：营改增,财务,建筑企业