【摘要】会计本质是信息系统或管理活动的观点由于信息技术的发展和企业环境的深刻变化，正面临挑战。根据企业契约理论，从企业是个不完全合约联结的视角出发，通过分析会计在管理者薪酬合约和债务合约中所承担的职责，可以发现会计的本质是合约评判者。今天小编为大家推荐《信息系统薪酬管理论文(精选3篇)》，希望对大家有所帮助。
信息系统薪酬管理论文 篇1：
管理会计控制系统、 信息系统与企业绩效研究综述
【摘要】 在信息技术迅猛发展、经济转型升级的背景下，管理会计控制系统和信息系统的研究逐渐成为管理会计领域的热点研究问题。本文从以下五个方面进行文献回顾：一是管理会计控制系统的概念界定；二是信息系统的概念界定；三是管理会计控制系统对企业绩效的影响；四是信息系统实施对企业绩效的影响；五是管理会计控制系统与信息系统的相互关系。本文发现：第一，现有管理会计控制系统研究关注单一管理会计工具的实施效果以及管理会计控制系统的组成架构，忽略了不同管理会计工具的整合；第二，现有关于信息系统的研究主要以ERP为研究对象，忽视了对管理会计信息系统的研究；第三，关注管理会计控制系统和ERP系统之间的关系，然而研究结论迥异。
一、引言
随着全球化的进一步深入，企业间竞争正从一国范围拓展到全球范围，竞争强度日益增大。同时，全球化使得企业的外部环境变化剧烈、企业风险急剧提高。因此，企业管理者需要更多的决策和控制信息，以更好地适应全球化竞争的需要。传统的财务会计系统向外部信息使用者提供客观、可比的信息，但无法满足企业管理者管理控制和决策的需求。鉴于此，管理会计控制系统获得了理论界和实务界的一致推崇。管理会计控制系统（Management Accounting and Control Systems，MAC）是指生产和使用信息来帮助决策者了解企业是否达到其目标的系统（Atkinson et al.，2007）。近30年来全球出现了诸多应用广泛的管理会计控制工具，如标准成本法、作业成本法、全面预算管理、经济增加值、平衡计分卡等。
管理会计控制系统生产和使用信息的要求使得MAC的实施必然需要信息系统的支持。现有研究发现信息和通信技术（Information and Communication Technology，ICT）有助于提升经营业绩，为实施MAC提供了链接和强大的技术平臺（Kallunki，Laitinen and Silvola，2011；Scapens and Jazayeri，2003；Dechow and Mouritsen，2005；王立彦、张继东，2007；肖泽忠、杜荣瑞、周齐武，2009）。此外，新型MAC为提升公司业绩提供了支持，并为信息系统提供了内容和数据分类框架（DeChow et al.，2007；Duh et al.，2009）。
2016年财政部正式发布《管理会计基本指引》（以下简称《指引》），标志着中国管理会计体系的建设正式拉开了序幕。《指引》对管理会计的应用环境、管理会计活动、工具方法以及信息和报告都做了较为明确的规定，并提到“应加强管理会计工具方法的系统化、集成化应用”以及“单位应有效利用现代信息技术，对管理会计基础信息进行加工、整理、分析和传递，以满足管理会计应用需要”，这表明管理会计控制系统和信息系统是下一步管理会计建设的重要内容。基于此，本文重点回顾管理会计控制系统、信息系统和企业绩效之间的相关研究。本文的结构安排如下：第二部分回顾管理会计控制系统的概念界定；第三部分回顾信息系统的概念界定；第四部分回顾管理会计控制系统对企业绩效的影响；第五部分回顾信息系统实施对企业绩效的影响；第六部分回顾管理会计控制系统与信息系统的相互关系；第七部分是现有研究的不足与未来的研究展望。
二、管理会计控制系统的概念界定
一直以来，管理会计控制系统的界定比较困难（Fisher，1998）。目前存在多种关于管理会计控制系统的定义，其中一些定义之间存在交叉，另一些则差异极大（如Abernethy and Chua，1996；Anthony，1965；Chenhall，2003；Fisher，1998；Merchant and Van der Stede，2007；Otley and Berry，1980； Simons，1995等）。
一些学者认为，管理会计控制系统是一个内涵丰富的系统。例如，Chenhall（2003）认为管理会计是“预算或产品成本等实践的归集整理”，“管理会计系统”是“系统地使用管理会计以达到某种目标”，管理控制系统则是“超越了管理会计系统，可以包含其他控制系统”，如质量控制、准时制管理。Merchant and Otley（2007）则认为，广泛的控制系统应包括战略发展、战略控制和学习过程，所有这些都超过了管理会计所包含的内容。当然也有部分学者认为管理会计控制系统内涵应较窄，Merchant和Van der Stede（2007）将管理控制从战略控制中独立出来，认为管理控制应该能够影响员工行为。Abernethy和Chua（1996）认为，管理会计控制系统是一系列能够促使组织成员按照与组织目标一致的路径行动的控制机制的结合体。缺乏一致、明确的界定对管理会计控制系统的研究产生了诸多问题，体现在无法解释研究结论和管理会计控制系统的设计。例如，同一个变量在决策和控制两个方面可能会有不同的含义。Zimmerman（1997，2001）对决策和控制进行了一个较为有用的界定。他认为，组织中既有关注提供决策支持的系统，又有引导员工行为的系统。经理人员使用系统以更好地支持其自身的决策行为，也使用控制系统去支持他们下属的决策行为。然而，如果没有机制去约束下属经理人的目标和行为，则该系统就是纯粹的决策支持系统；反之，则是一个控制系统。Simons（1995）认为，“管理控制系统（MCS）是经理人用来维持或改变组织行为状况的正式的、基于信息的路线和程序”。他强调，只有当该系统被用来维持或改变组织行为时才能称之为控制系统，否则都是决策支持系统。Simons（2000）提出了一个管理控制系统的框架。该框架包含4种正式和非正式的管理控制系统（信念、边界、诊断和交互系统），管理控制系统会通过组织学习和有效利用管理专家共同发挥作用来改善组织业绩。Malmi 和Brown（2008）认为管理控制的概念应该比Anthony（1965）所定义的广泛，后者并没有包含战略和运营控制。因此，Malmi和Brown（2008）认为管理控制应该包含经理人能够用来员工的行为和决策与组织目标和战略相一致的所有的机制和系统，但不包括纯粹的决策支持系统。在这样的定义下，预算或者战略计分卡都可以归类到管理会计控制系统内，进而提出了一个新的管理会计控制系统的框架。该框架包括计划控制、自动控制、薪酬激励控制、行政控制和文化控制。
三、信息系统的概念界定
管理会计里所提的信息系统往往指整合的信息系统（Chapman and Kihn，2009）。整合的信息系统的概念界定，包括信息系统的构成模块和特征两个部分（Rom and Rohde，2007）。
（一）构成模块
整合的信息系统往往由诸多不同的模块构成，比如企业资源计划（ERP）系统就是整合的信息系统的构成模块之一。尽管ERP系统在管理会计的研究中占据了主要的部分，但并不是唯一对管理会计有支撑作用的信息系统。Granlund和Malmi（2002）指出平衡计分卡和预算管理这两个重要的管理会计工具，往往由非ERP系统的软件提供，例如Hyperion软件和Cognos软件。因此，应该将ERP以外的能够对管理会计产生影响的软件均纳入信息系统的范畴进行研究。Shields（2001）则将包含ERP和其他软件的系统称为“扩展的企业系统”。
（二）信息系统的特征
Rom和Rohde（2007）认为，信息系统包含两个方面的特征。一方面是整合，包括数据整合、软硬件整合以及信息整合（Booth et al.， 2000）；另一方面是导向，包括交易导向和分析导向。
根据Booth et al. （2000）的观点，数据整合是指企业内所有的数据存放在统一的地点（数据库），软硬件整合是指企业内部所有的计算机能够依靠网络连接在一起，而信息整合是指各企业内各部门之间信息的交换。
导向则是指信息系统设计的导向。Rom和Rohde（2007）认为信息系统按导向可以分为交易型信息系统和分析型信息系统，前者是以记录企业交易记录为导向设计的，典型代表是ERP系统，后者则是为辅助分析设计的，包括前述的平衡计分卡和预算管理等软件都属于此类。Malmi（2001）以及Granlund和Malmi（2002）等的研究则表明相对于交易型的ERP系统，分析型信息系统更能有效地支撑管理会计控制系统。
四、管理会计控制系统对企业绩效的影响
研究表明，管理会计控制系统能够提升企业的业绩，具体包括支持竞争战略的实施、提高对竞争的响应速度、便于采用世界级制造实践和提升企业的创新能力（Bisbe and Otley，2004；Anderson，2007；Banker et al.，2008）。在一项针对英国公司的研究中，Kennedy和Affleck-Graves（2001）在作业成本法实施三年后，采用作业成本法样本的公司业绩（财务指标和市场指标）比没有采用的公司平均高出27%。他们同时指出，业绩差异的主要原因是更好的成本控制和资产利用。Ittner et al.（2002）利用美国的样本研究发现，作业成本法的应用程度与业绩之间存在正相关关系。作业成本法的使用缩短了生产周期，提高了产品质量，降低了产品成本。Hoque和James（2000）利用澳大利亚公司的样本，发现平衡计分卡的使用程度与组织绩效之间显著正相关。
以上研究均是单一管理会计控制工具对企业绩效的影响。如前所述，管理会计控制系统的内涵和边界可大可小，有学者认为管理会计控制系统包含了多种独立的控制系统，通过一起发挥作用形成有效改善公司业绩的控制机制（Otley，1980；Abernethy and Chua，1996；Malmi and Brown，2008）。Widener（2007）基于Simons（2000）的框架研究管理会计控制系统对组织绩效的影响，发现管理会计控制系统的使用会对组织业绩产生正向的影响，但会产生一定的成本。
五、信息系统对企业绩效的影响
关于信息系统对企业绩效的影响研究，目前主要集中于研究ERP系统对企业绩效的影响。关于ERP实施的业绩效果主要有两种争论，即业绩提升观点和业绩降低观点。（Benchmarking Partners在1998年發布的研究报告中认为，ERP实施能够获得有形与无形两种收益。有形收益是指降低库存、渠道以及流程成本，缩减关账时间、提高生产率、改善订单管理；无形收益是指内部整合、改进信息和流程、改善顾客满意度。）
提升业绩观点认为，ERP作为一种先进的信息技术，能够整合企业所有的信息，包括财务管理信息、人力资源信息、供应链信息、生产信息、客户管理信息等，从而改进流程、降低库存、提高生产率和顾客满意度（Daventport，1998）。针对实务界人士的一项调查，证实ERP实施能够提升企业的运营效率。已有研究认为，ERP能够提升企业的运营效率原因有两方面。一方面由于ERP替代了许多复杂和经常性的手工流程，使得上述流程标准化和自动化，有效提高顾客响应时间和物流速度等（McAfee，2002）；另一方面ERP将企业各个业务活动整合在统一的数据库内，实现了信息的实时共享（Quattrone and Hopper，2005；Chapman and Kihn，2009）。因此，标准化、自动化的流程以及统一、集中的数据管理可以帮助企业提高运营效率，从而提升企业的财务业绩。国内外的相关研究支持了这一观点。例如Hitt et al.（2002）发现投资于ERP的企业在多个财务指标上显著优于未投资于ERP的企业。Hunton et al.（2003）发现，采用ERP系统的企业总资产收益率（ROTA）、投资回报率（ROI）和总资产周转率（ATO）在实施后3年内显著高于未实施ERP系统的配对样本企业。Nicolaou 和Bhattacharya（2008）发现，ERP实施对公司的投资报酬率有正向作用。王立彦和张继东（2007）利用中国上市公司的数据发现实施ERP的公司的业绩显著高于未实施ERP的公司。孙玥璠、张真昊（2011）发现中国制造业企业中实施了ERP系统的企业总资产收益率、净资产收益率、存货周转率和总资产周转率高于未实施ERP系统的企业。张继东（2010）则发现，ERP的实施能够显著提高公司的运营效率。
业绩降低观点认为，作为企业最大的IT投资项目（Chang et al.，2008），ERP造价昂贵且复杂。因此，ERP能否实施成功直接影响企业的业绩。ERP并不能显著提升企业业绩的原因包括：企业价值链行为比预期的更复杂（Brown and Vessey， 1999），ERP使用者缺乏对系统的理解（Peterson et al.， 2001），对最终使用者的培训和支持不够、对系统的测试和沟通不充分（Nicolaou， 2004），无效的变革管理（Peterson et al.， 2001），ERP系统与组织直接的匹配程度不够（Hong and Kim，2002；Finney and Corbett，2007）。已有研究表明，ERP实施后短期内会存在业绩暂时恶化的现象（Poston and Grabski， 2001； Hunton et al.， 2003； Nicolaou， 2004等）。Poston和Grabski（2001）发现，在ERP实施后3年剩余收益、管理费用和销售费用水平并没有得到显著改善。Nicolaou（2004）发现，在ERP实施后短期内部分业绩指标下降。郑称德（2009）利用中国的数据也未发现，ERP的实施能显著提高公司业绩。
六、管理会计控制系统与信息系统的相互关系
关于管理会计控制系统与信息系统的关系，绝大多数研究关注信息系统对管理会计控制系统的单向影响以及信息系统、管理会计控制系统和企业绩效之间的中介效应。然而，亦有少量研究关注信息系统与管理会计控制系统之间的双向关系。
（一）信息系统对管理会计控制系统的单向影响
该领域的研究并没有得到一致的结论。一方面，部分学者认为以ERP为代表的信息系统对管理会计控制系统没有显著影响；另一方面，亦有学者认为ERP会对企业的管理会计控制系统产生影响，进而影响企业绩效。此外，部分学者开始关注ERP以外的分析型信息系统对管理会计控制系统的影响。
Johnson和Kaplan（1987）开始提出会计缺乏相关性之后，一些管理会计工具如作业成本法、平衡计分卡等应运而生。尽管管理会计产生了上述创新，但并不是所有的公司都会采用（Chenhall and Langfield-Smith，1998），原因在于存在一些壁垒，而信息系统就是其中之一。以往的研究均以ERP作为研究管理会计控制系统的主要信息系统，并且有学者认为由于ERP系统很难去变化（Davenport，1998），导致ERP系统很难去支持管理会计的革新，因而企业不得不面临失败的境地（Dechow and Mouritsen，2005）。因此，信息系统与管理会计系统之间存在单向的影响关系，即由于信息系统很难变化，因此导致了管理会计系统不能成功实施。
从实证研究的结果来看，ERP系统的实施并没有显著改变管理会计控制系统，许多复杂的管理会计创新也没有体现在ERP系统中。Scapens和Jazayeri（2003）通过一个案例研究发现，管理会计工具并没有发生显著变化原因是部分经理人并不希望发生改变。Granlund和Malmi（2002）也持有同样的观点。他们发现以前的管理会计原则都被简单地移植到ERP系统中，因而ERP系统对于管理会计实践有种固化的作用。
尽管如此，近年来越来越多的研究发现ERP系统会对管理会计控制系统产生影响（Rom and Rohde，2007）。Spathis和Constantinides（2004）发现，ERP系统会对管理会计控制系统产生影响。他们利用26家可用的调查数据，发现这些被调查企业在ERP实施后增加了非财务业绩评价指标和利润分析工具。Spathis和Ananiadis（2005）43家公司的调查数据研究发现，ERP系统实施后财务报告水平显著提高，资产的信息披露也更加有效。Quattrone 和Hopper（2005）利用两个案例发现，ERP对管理会计系统有显著影响。Dechow和Mouritsen（2005）认为ERP系统通过财务和非财务重述加強了控制，因为这要求区分会计和物流信息。他们认为ERP环境下的管理控制并不是会计功能的属性，而是归集问题，组织不同部分的控制问题被用来创造全局管理，ERP系统则成为企业使用正式和非正式控制的平台。Chapman和Kihn（2009）认为信息系统整合推动了预算管理，正式的管理会计控制系统与信息系统的成功实施紧密相连。Kallunki et al.，（2011）研究了管理会计控制系统、ERP系统和企业业绩之间的关系，研究发现正式的管理会计控制系统是ERP系统与企业非财务业绩之间的中介变量，即ERP系统的实施影响正式的管理会计控制系统从而影响企业的非财务业绩，同时非财务业绩对财务业绩有正向的直接影响作用。
以往的研究更多关注ERP系统与管理会计控制工具之间的关系，也有学者关注一些非ERP信息系统。Granlund和Malmi（2002）以及Malmi（2001）发现，ERP系统中并不包括作业成本法和平衡计分卡。但是，他们发现了ERP系统外的一些作业成本法或平衡计分卡的专业软件的使用。Granlund和Malmi（2002）发现由于ERP系统太过复杂导致企业采用作业成本法的专业软件。同样，Maccarrone（2000）发现企业的报告工具也在ERP系统之外。一些企业有意将新的管理会计工具排除在ERP系统之外，如Malmi（2001）发现企业更愿意以手工的方式启动平衡计分卡的项目，从而能够更好地验证BSC的可行性。此外，Granlund和Malmi（2002）认为战略企业管理系统（SEM）是企业以往所没有使用过的，一旦SEM系统成为正式ERP系统的一部分，可能引发企业改变他们的会计和控制实践。Fahy和Millea（2001）发现ERP系统并不支持作业成本法和股东价值分析，相反企业采用了其他诸如BoB的信息系统。Hyvonen（2003）发现企业的财务部门实施BoB系统而业务部门实施ERP系统，并认为BoB比ERP系统能更好地与预算管理衔接。这与Granlund和Malmi（2002）提到的Hyperion系统是组织预算管理的拓展的内容一致。
（二）信息系统与管理会计控制系统的雙向关系
肖泽忠等（2009）研究了信息系统的应用与管理会计控制系统的关系及其对公司业绩的影响。利用219家中国上市公司的调查数据，他们发现信息系统与管理会计控制系统之间存在互补性，即信息系统和管理会计控制系统会促进各自应用程度的提高，促使对方对公司主观业绩产生显著且积极的间接效果。
七、现有研究的不足与未来的研究展望
尽管国内外的文献已经就管理会计控制系统、信息系统与企业业绩的关系进行了大量的研究，但仍存在以下几点不足。
第一，以往的研究更多关注单一管理会计工具（Kallunki et al.，2011）对企业业绩的影响， 忽视了管理会计控制系统中各管理会计工具的整合对企业业绩的影响，如管理会计控制系统中的各控制工具之间的相互影响关系如何？哪些管理会计控制工具的整合能够提升企业绩效？影响的机理和过程如何？
第二，以往的研究大都以ERP作为信息系统的代表，关注ERP与管理会计控制系统之间的关系，而忽视了其他的与管理会计直接相关的信息系统，如预算管理系统、成本管理系统等分析型信息系统。ERP更多反映企业的经营流程，管理会计控制系统则是提供决策信息，并据此改变各级人员的经营行为，因而ERP系统提供的信息与管理会计控制系统存在一定的差异。尽管也有部分研究开始关注ERP外的其他信息系统，但并没有深入分析管理会计控制系统整合与管理会计信息系统之间的关系，即管理会计控制系统的整合是不是会促进企业采用管理会计信息系统以及管理会计信息系统的应用是不是会进一步促进企业管理会计控制工具的整合。
第三，以往的研究并没有关注管理会计系统整合、信息系统实施与企业业绩之间的关系，管理会计系统整合与管理会计信息系统之间应存在双向影响关系，但是这两者的联系如何影响企业的财务和非财务业绩，尚没有该方面的相关研究。
鉴于此，未来的研究可以着重关注以下几点。一是关注管理会计控制系统的整合方式、整合内容、整合条件以及对企业业绩的影响。在以往研究基础上，着重分析管理会计控制系统中各控制工具之间的相关关系、哪些管理会计控制工具可以整合、如何以及在什么条件下整合，整合对企业业绩的影响等。二是关注管理会计信息系统与管理会计控制系统整合之间的关系，深入分析管理会计控制系统整合与管理会计信息系统（如预算管理系统、作业成本管理系统、战略财务管理系统、供应链管理、客户关系管理等）的相互关系，分析两者之间究竟是单向影响还是双向影响，如果有影响各自发挥了什么样的作用。三是关注管理会计控制系统、管理会计信息系统和企业业绩之间的关系，深入分析上述三者之间的影响机理，明确三者之间的影响路径。
责任编辑 秦长城
作者：孙健
信息系统薪酬管理论文 篇2：
会计的本质
【摘要】 会计本质是信息系统或管理活动的观点由于信息技术的发展和企业环境的深刻变化，正面临挑战。根据企业契约理论，从企业是个不完全合约联结的视角出发，通过分析会计在管理者薪酬合约和债务合约中所承担的职责，可以发现会计的本质是合约评判者。由于资本市场的非完全有效，会计在努力削减新合约形成过程中的信息不对称方面具有决定性作用，而这对保证新合约的公平性，意义重大，凸现了会计是合约评判断者的实质。文章认为从合约构建（公司治理）视角来看，监事会报送会计信息更能确保合约评判者的中立性。
【关键词】 信息技术;合约联结;评判者;价值中性
一、引言
传统会计理论对什么是会计的观点主要有两种：一种观点认为会计是信息系统，会计的基本目标是向企业内外各方提供可靠和相关的决策有用信息;另外一种观点认为会计是企业经济管理活动的组成部分，会计是经营管理的工具和手段。
近十多年来，信息技术的高速发展和深入应用、经济环境和企业环境的深刻变化都不断冲击着传统会计理论。决定会计根本职能和方向的会计本质是什么，再次成为理论界探讨的重点。对什么是会计，国内学者近几年来提出了一些不同的观点。吴春雷等（2017）提出会计在本质上是组织主体采用专门方法，通过计量投入的经济资本、环境资本和社会资本及其各自创造的价值来综合确定主体可持续性价值的一种工具[1];胡永平等（2013）认为会计是以处理价值信息为基础的控制系统[2];周冰等（2008）提出会计的本质是法律产权制度约束下对经济产权的货币计量和利益分配制度[3]。
对会计本质的研究，国内学者多从会计的职能出发而忽视了现代会计产生和发展的基础——企业。本文认为应从企业的性质视角来探讨会计本质，这是本文的创新点。
二、会计本质是信息系统或管理活动的观点正面临挑战
（一）信息技术的发展和应用将使决策有用的信息不再是传统的会计信息
信息技术的高速发展和深入应用使会计信息的生产成本大幅降低，生产周期也大大缩短，会计信息的信息含量不断提高。信息技术的发展和应用使提供多元化和个性化的信息成为可能，但这也将打破以财务报告为主体的信息框架模式，即多元的、个性化的信息能满足决策有用性，但可能不再是以财务报告为主体的信息模式。信息技术会让传统意义上的会计信息与其他业务信息相融合，信息报告甚至抛弃复式簿记的框架，因为借贷复式记账法本身就是非信息技术时代信息处理的手段。
（二）会计本质是信息系统或管理活动的观点无法解释会计信息虚报的动机
信息系统观或管理活动观都不能从根源上解释会计信息虚报的动机。“康美药业虚报2016—2018年度财务报告”事件的发生就是例证。
会计本质是信息系统可以理解为企业业务活动信息的输入、存储、处理、输出、反馈的客观过程，会计信息会因为会计人员职业素养和其他技术性因素而与实际存在偏差，但不会被主观虚报，信息系统本身没有虚报的动机。
企业会计本质是管理活动的观点也同样要求会计信息必须是对企业真实情况的客观反映，因为企业管理当局要掌握企业经营的真实情况才能做正确的经营决策和管理控制。
（三）对会计本质的思考应基于对企业性质的认识
基于前述，会计本质是什么或还应是什么，需进一步研究。回顾会计史可以知道现代会计的出现、发展都与企业的产生、发展及其组织形式的演变紧密相联，没有企业的出现和发展，会计仍或是叙述式的单式簿记，或者说不会有“现代会计”。因此，探讨会计本质不能脱离对企业本质的认识。
三、企业的性质——要素所有者的不完全合约联结
根据科斯理论，企业是以中心签约人（股东）与其他要素所有者签订的不完全合约的联结。要素所有者根据合约将各自的要素控制权有限地转让给中心签约人（权威）行使，同时获得一份固定的收益。中心签约人以自己私人收益和私人要素的無保障性来获得企业要素的剩余控制权，以剩余控制权为条件获得剩余收益，剩余控制权和剩余收益索取权称之为产权。
企业性质为不完全合约联结如图1所示，这里指的合约比法律意义上的合约更为宽泛，是一个广义上的合约。
根据企业契约理论，中心签约人是股东，拥有剩余控制权和剩余收益索取权。需要注意的是与企业契约理论中的古典企业不同，现实中的不完全合约联结——企业的组织形式正不断演化，如股权结构的分散使得股东被分成了同时拥有剩余控制权、剩余收益索取权的控股股东和仅有剩余收益索取权的股民，因而中心签约人是控股股东。
四、会计的本质是合约评判者
（一）会计在管理者薪酬合约中的评判者角色
由于所有权和经营权的分离，资本要素所有者，也包括其他要素所有者将其所拥有的要素（剩余控制权）交给了经营管理层。经营管理层与资本要素所有者（以控股股东为代表的资本所有者）签订薪酬合约。在管理者薪酬合约中，资本所有者根据经营管理层在经营活动中的“努力”程度来支付报酬，因为经营管理层越“努力”，资本要素所有者就越有可能获得高回报。然而管理者的“努力”是一个非常宽泛的概念，它并非是简单的时间函数，不容易量化，因此“努力”程度不具有可测性，需要用可观测和量化的指标进行取代计量，比如净收益等。
1.会计作为管理者薪酬合约的评判者的角色体现在努力提供更“纯净”的净收益。从理论上来说，管理者越“努力”，在合约期内企业（合约关系联结）的净收益就越好，资本要素所有者将有更高的回报，然而净收益容易受经济环境和政治因素的影响，如当前的中美贸易摩擦、我国对房地产行业的调控等就对相关企业的净收益产生重大影响，此外净收益指标还受计量方法手段自身缺陷的限制，使得合同当期的净收益并不能完整地反映管理者的“努力”程度，如研发成本的费用化处理减少了合同当期净收益，但没有反映出研发成本可能在以后带来的长期现金流回报，同理，当期的净收益也可能受到前期管理者“努力”带来的影响。净收益指标在反映管理者努力程度上存在“噪间”，可以说并不“纯净”。但应客观地看到，由会计提供的净收益指标在反映管理者努力程度方面仍然具有很强的信息含量，如管理人员在成本控制、资产的有效维护和利用、普通员工激励、广告（可产生更好的销售）等方面的“努力”就能够直接反映在合约期内的净收益指标上。不仅如此，会计改革和会计准则的完善正让会计的确认、计量和报告的方法往现值方向上努力，这将让净收益指标能在反映管理者的“努力”上更具有准确性和敏感性，进而较好地反映管理者在合约期内的“努力”程度，让管理者薪酬合约更合理和公平，也更有效率。会计努力提供高质量的合约评价指标体现了合约评判者的职责。
2.管理者的盈余管理使会计需要成为独立的合约评判者。在管理者薪酬合约中，由于管理者相对于合约的另一方——资本所有者，存在明显的信息优势，管理者往往通过会计政策的选择使得净收益指标往有利于体现管理者“努力”程度的方向上调整，或是采取直接的实际措施以实现特定的盈余报告目标，比如减少应有合理的研发支出或是进入相对于资本要素所有者来说是高风险的项目以期获得高收益（项目失败的风险更多的由资本要素所有者承担，但如果项目成功则会大幅提高净收益，从而利于管理者的“努力”评价）。对于管理者采取直接措施来影响净收益的行为，需要通过完善管理者薪酬合约来约束，但通过会计政策的选择来操纵应计项目，从而实现净收益在时间区间上向有利于合约期内的调整，则凸显了会计应承担的合约评判者的职责。比如，会计准则需要在收入的确认、折旧方法、产品质量担保成本、存货和固定资产减值准备等会计政策选择上通过不断完善，使会计能站在独立的立场对相关业务进行确认、计量和报告，从而减少对应计项目的操纵，让净收益更“纯净”，使管理者的“努力”程度能得到更客观的评价，让管理者薪酬合约执行得更公平，进而更有效地发挥其激励作用。减少不利于合约公平性的盈余管理，需要会计的独立评判者角色。
（二）会计在债务合约中的评判者角色
在企业这个不完全合约的联结中，债务合约是一个重要的合约，债权人以收取固定收益的形式提供有别于权益资本的债务资本，管理者和权益资本所有者成为债务合约的同一方，而债务资本的提供者为合约的另一方。同样由于管理者和权益资本所有者（相对于债务资本提供者）存在信息优势，债务资本提供者为降低风险，在债务合约中设定了增加公平性的限制性条款。这些限制性条款的量化指标往往都需要以会计提供的信息为基础，比如资产负债率、净收益、股利分配率、利息保障倍数等量化指标的计算都以会计信息为基础。当限制性条款得到真正意义上的执行时，才能确保债务合约的公平性，而保证限制性条款能得到真正执行的基础之一是会计信息的真实可靠。提供客观真实的会计信息起到了保证合约公平性的作用，因而可以说会计是合约的评判者。
（三）资本市场的有限有效决定了会计在新合约形成过程中的评判者地位
资本市场的有效理论认为资产价格将充分反映所有为公众所知的与该资产相关的信息，会计只是提供信息的工具，其提供信息的形式并不重要，只要尽可能地对信息进行充分反映和披露就好，潜在投资者（新的合约方）会自己深度解读会计信息，换一句话说，新的投资者（新的合约方）在签订新合约时市场就能保证合约的公平性。然而现实的资本市场并非完全有效，因为相对于潜在的投资者（新的合约方），管理者和现有的资本要素所有者具有信息优势;真实的资本市场并非无所不知，即价格并不能完全反映已公开的和未公开的信息，2007年至2008年的世界金融危机就是明证;如果资本市场有效，则投资者就不能获得非正常收益，这与事实不符。因此在资本市场并非是有效的前提下，根据决策有用性理论的信息观，会计信息的内容和形式对市场上潜在的投资者，即对新合约的参与方有着重要的意义。为保证新合约的公平性，会计信息的内容除了充分、真实以外，其形式也非常重要，要能给新的合约参与方提供决策有用的信息。目前，会计准则改革正往现值会计方向上努力，这充分说明会计并非仅仅是被动的信息提供者或是一种单纯的工具，其在努力削减新合约形成过程中的信息不对称方面起着决定性的作用，从这个角度来说，会计就是合约形成过程中公平性的评判者。
五、会计本身不是合约
有学者认为会计本身就是合约，这种观点值得商榷。
（一）会计准则是企业这个不完全合约联结的组成部分
如前述，会计准则是企业这个不完全合约联结中各合约的延伸。合约联结中各要素的所有者为保证合约的公平，对要素投入、利益分配、要素退出的确认、计量和记录的标准达成了一个不完全的合约——会计准則，它是建立在企业这个合约联结之上的，换句话说，如果没有企业这个不完全合约联结，会计准则这个合约就没有存在的基础。
（二）会计具有技术属性
在政府制定或授权制定会计准则之前，会计已经是企业这个不完全合约联结的评判者了，12—15世纪地中海沿岸的商贩合伙制企业、18世纪英国工业革命后的前现代企业，这些不完全合约联结的确立、执行和终结过程都没能离开会计对合约各要素的确认、计量和记录。会计作为合约评判者的角色在这个阶段很大程度上是因为其技术属性，这种技术属性提供了合约各方所需要的基本信息。
（三）理想的会计是不具有价值判断的合约评判者
现代企业会计以复式簿记技术为基础、以各合约要素所有人达成的会计准则为评判标准对合约的形成、执行和终结进行了评判，保证了合约的公平。但在评判的过程中由于信息的不对称（非中心签约人为节约交易成本而付出的代价），合约的中心签约人（权威）会让评判过程偏离价值中性，如盈余管理更或是像康美药业一样编报虚假财报。
六、从合约构建本身来解决合约评判偏离价值中性
在会计实践中，会计人员本身没有编报虚假会计信息的动机，但由于中心签约人——控股股东或是经营管理层在合约执行过程利用信息不对称（非中心签约人为节省交易成本所付出的代价），对作为合约评判者的会计施加了影响，违反了合约。
解决中心签约人违反合约的问题应从合约制订本身入手，具体来说，就是要使合约评判者——会计摆脱中心签约人的影响和控制，比如把作为合约评判具体手段的会计信息报送放在更具有要素所有者代表性的监事会中。这是从公司治理角度进行合约再构的一个过程。
【主要参考文献】
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作者：曾华庆
信息系统薪酬管理论文 篇3：
快捷酒店智能管理系统的设计策略
摘 要：在旅游行业中，互联网技术普遍使用，给我国居民的工作、生活、消费、出行等环节都带来了极大的便利。面对激烈的竞争，快捷酒店管理人员就应积极应用现代信息技术所带来的科技红利，聘请设计人员应用Java、ql server等程序语言，设计出一套简易、实用的智能酒店管理信息系统，提升管理效果，加强内部控制，为旅客提供高效、便利、人性化的住宿服务。
关键词：快捷酒店；智能管理系统；设计策略
随着互联网技术的飞速发展，基于互联网技术的智能管理系统的普遍使用，给我国居民的工作、生活、消费、出行等环节都带来了极大的便利，现代居民借助于手机，登陆相应的智能管理系统，就可以自由消费，彻底摆脱了人们对现金的依赖。具体到旅游行业领域中，人们的出行都会倾向选择舒服、便利、具有特色的快捷酒店进行住宿，来缓解一天的疲劳，故此，在面对激烈竞争的环境中，快捷酒店就应积极应用现代信息技术所带来的科技红利，设计出适合快捷酒店实际情况的智能管理系统，提升管理效果，加强内部控制，为旅客提供高效、便利、人性化的住宿服务。
一、智能管理系统对快捷酒店的现实意义
快捷酒店不同于五星级豪华酒店，这类酒店规模都不算太大，投资人的资本数量不如豪华酒店的投资人那么雄厚，有些快捷酒店出于节约成本的考虑，忽视使用智能管理系统，而采用传统的人工管理方式，殊不知这种做法是舍本逐末，一套成熟的智能管理系统可以大幅度提升管理效率，提升快捷酒店的管理水平，促进快捷酒店实现可持续发展。
1.有助于快捷酒店提升数据处理能力
快捷酒店虽然规模不如豪华酒店或一线品牌的大型酒店，但每天也都有大量的顾客进行入住与退房，每天都会产生大量的数据，比如登记客户信息、刷脸认证、价格结算、开具增值税发票等，同时快捷酒店内部每天也需要处理大量的内部数据，如必需品购买、酒店维护、员工工资、成本开销、财务信息等等，如果这些数据的处理依赖人工操作的话，势必加重员工的工作负担，也浪费了宝贵的时间。对于入住的顾客而言，经过了一天的疲惫之后，内心都迫切早點进入房间，放松自己的身心，早点可以得到休息，如果在前台等待大量时间进行人工登记、领卡、刷身份证，大量的顾客拥挤在前台进行等候，时间久了就会有怨言。快捷酒店采用智能管理系统之后，数据处理能力会大幅度提升，顾客不用在前台办理入住手续，可以先进入房间，工作人员借助于手机、平板、笔记本之类的终端设备，进入房间内帮助客人办理入住手续，让顾客体会到人性化的管理服务。
2.可以有效节约管理成本
短期来看，快捷酒店请专业人员来设计出一套智能管理系统，会需要一定的成本支出，但长期来看，这种投入是值得的，除了提升管理效率之外，还可以有效节约管理成本。随着人口红利的消失，我国服务行业的员工成本越来越高，快捷酒店的经营者在聘用一个员工之后，除了正常的工资发放之外，还要为员工承担一定的保险费用，员工的工资和保费已经成为这类企业一大笔的开支。快捷酒店内，智能管理系统可以替代部分员工的工作，投资者就可以尽可能的少雇佣一些员工，减少员工的用人成本，有效节约管理成本。一套完善的智能管理系统，可以有多年的有效使用期，相当于减少了大量的员工人数，通过智能系统来代替人工，进行达到节约成本的目的，最终提升管理效益，通过成本控制来增加利润额，增强盈利能力。
3.有助于投资者对各项经营信息进行实时监控
在旅游市场领域中，快捷酒店也面临着激烈的市场竞争，投资者需要对本酒店的各项经营信息进行实时监控，同时收集到竞争对手的相关信息，对这些数据进行分析、对比，发掘出自身的优势与劣势，这类数据的收集与分析，只能依赖智能管理系统来完成。快捷酒店的投资者或管理者，借助于智能管理系统，对相关经营数据进行分析，可以实时监控到本酒店的运行情况，对本酒店的客流量、财务数据、顾客评价情况等原始数据有着准确而把握，从而采取有针对性的管理措施与改进措施，发现自身存在的不足，为顾客留下完善的住宿服务印象，争取到回头客，只有这样才能提升入住率，在残酷的竞争中存活下来，不断发展壮大，创立出富有特色的快捷酒店品牌，在同行竞争中占据领先地位，达到行业领先的经营目的。
二、快捷酒店智能管理信息系统的具体设计策略
当前市场上盛行的智能酒店管理系统，主要适用于一线品牌的大型酒店，快捷酒店若是购买这列软件系统，会无形之中增加成本，因为这类成套的管理信息系统的售价十分高昂，后期的升级换代、技术维护也需要一定的资金投入，故此，对于快捷酒店而言，为了降低成本投入，就可以聘请专业技术人员，结合本酒店的实际情况，设计出一套适合本酒店运行与管理需要的智能管理信息系统，用最小的投入来获取最大的管理效应。
快捷酒店智能信息管理系统的设计，可以按照下列的设计思路来执行：实施模块化设计、程序设计方法上遵循结构化；系统界面的设计以方便操作为原则，界面要优美、温馨，给客户留下完美的第一印象；系统设计还应方便各种数据的输入与输出，理论上应该具有查询功能；系统之中的各个模块，既相互合作又相互独立，同时还应留下一定数量的接口，便于以后系统扩容；系统的设计要考虑到纠错与容错功能，还应提供相应的安全支持，除了确保酒店内部的各种信息安全、维护投资人的各项权益之外，还应给客户提供信息、资金、以及人身安全保护信息预警装置等。
1.前台业务管理模块
这是快捷酒店智能管理信息系统中的核心模块，这个模块为快捷酒店的业务服务提供指引与导航，应涵盖酒店管理的所有业务，从而为客户提供高效的入住服务。前台业务管理模块的基本业务功能应包括引导客户入住、客房预约导航、客房入住预约与预约订单解除、客户资料统计与查询、客户开票信息统计、客户换房管理、押金的预收与退还、结账管理等，还应包括与公安机关对接的管理模块，如协查人员查询、失信人员查询、黑名单人员查询等业务处理功能，发现可疑人员就可以通过系统向公安机关发送可疑人员的相关信息，便于公安机关追逃个中在逃人员与可疑人员。
2.客房智能信息管理系统模块
这是快捷酒店智能管理信息系统中关键模块，这个模块可以为其他模块提供基础性的经营数据。这个模块的运行，可以酒店内的客房使用情况进行及时的更新与查询，前台工作人员借助于一定的终端设备，可以在房间内就录入入住客户的相关信息，避免了入住客户在前台的等待时间，让客户瞬时入住，后续的统计信息由工作人员来完成；其次，这个模块还反映出对本酒店房间的使用情况，如闲置房、已经入住房、需要做卫生的房间、当前装修房间等，查询当天入住房、脏房或维修房的房号列表，便于打扫或维修房建，在打扫或维修完后，可以置净房。对客人在入住期间的酒水、客房内的物品的损坏及洗衣费用等的录入。
3.信息查询模块
这个模块便于投资者、管理人员对本酒店的各种信息进行实时监控与查询，这是一个单独的模块，专门为管理人员和投资方设计的独立模块。投资者与管理人员就可以实时了解本酒店的运营情况，主要包括：对前台和餐厅报表的浏览、实时房态统计、客房月统计、实时房态的浏览、贵宾卡浏览、折扣信息浏览、员工查询，包括按工作编号查询和按姓名查询。
4.系统纠错与维护模块
这个模块主要包括：代码的查询、修改、添加和删除，贵宾卡的发送和修改，操作员的口令是否可用，人员的添加、修改、删除，系统初始化，数据的备份和恢复。人的管理是一切管理工作的核心。员工代表酒店的形象，因而人事管理机制设计的好坏，直接影响酒店的成败。员工的档案管理是酒店人事管理的基础，在酒店员工普遍流失的今天，一个准确而及时的员工档案管理系统，有利于人事部门对员工流动进行分析、编制，为酒店所需人员提供了保障。
5.餐厅管理模块
这一模块主要用于快捷酒店的餐饮管理，包括特色早餐提供、统计需要提供早餐的客户信息、就餐管理、餐饮接待、酒水饮料信息统计、提供餐饮报表、与加强库存管理等业务，便于快捷酒店对餐饮情况进行有效管理，避免无谓的浪费。
6.財务管理模块
这一模块主要为财务部门服务，包括基本工资奖金津贴发放、薪酬管理、保险费用、和基本财务报表等内容。
总之，快捷酒店就可以结合实际情况，聘请设计人员应用Java、ql server等程序语言，设计出一套简易、实用的智能酒店管理信息系统，便于管理者实施酒店管理，为入住客户提供便捷、人性化的智能服务。
参考文献：
[1]黄明，梁旭.Java信息系统设计与开发实例[M].北京：机械工业出版社，2004.
[2]刘志成.sql server2005实例教程[M].北京：电子工业出版社，2008.
[3]刘存香，刘学军，朱毅.基于单片机的无线安全报警系统的设计与实现[J].机电工程技术，2009（4）.
作者：沈子杨
