权责发生制之利弊分析

关键词： 权责 原则 发生 会计

权责发生制之利弊分析（精选4篇）

篇1：权责发生制之利弊分析

1.某企业本月收入费用资料如下：（1.3难）

（1）销售产品一批，售价100000元，货款收到存入银行；

（2）预付从本月开始的租入固定资产半年的租金24000元；

（3）计提本月应该负担短期借款利息6000元；

（4）收到上月销售应收的销货款12000元；

（5）收到购货单位预付货款30000元，合同规定下月交货。

要求：分别按照权责发生制和收付实现制，确定该企业本月的收入和费用，填入下表（每个数字1分，共10分。数字若是零，也要填入表中相应位置）：

小题号 业务号 权责发生制 收付实现制

（1）收入（2）费用（3）收入（4）费用

（1）（1）

（2）（2）

（3）（3）

（4）（4）

（5）（5）

2.某企业本月收入费用资料如下：（1.3难）

（1）预提本月固定资产折旧费44000元；

（2）销售产品一批，售价200000元，货款尚未收到；

（3）计提本月无形资产摊销费2600元；

（4）分摊上月已经支付的全年财产保险费3000元；

（5）收到购货单位上月欠付的货款50000元。

要求：分别按照权责发生制和收付实现制，确定该企业本月的收入和费用，填入下表（每个数字1分，共10分。数字若是零，也要填入表中相应位置）：

小题号 业务号 权责发生制 收付实现制

（1）收入（2）费用（3）收入（4）费用

（1）（1）

（2）（2）

（3）（3）

（4）（4）

（5）（5）

3.甲公司有关经济业务资料如下：（1.3难）

（1）2013年2月销售一批产品给乙公司，货款200万元，收到160万元现金存入银行，2013年3月收到余款40万元；

（2）2013年4月购买办公用计算机耗材1.2万元，用银行存款支付0.2万元，1万元未付；

（3）2013年8月购买办公用计算机耗材0.6万元，用银行存款支付0.6万元；

（4）2013年12月购买办公用计算机耗材1.2万元，款项未付。

要求：分别按照权责发生制和收付实现制，确定甲公司相关各月的收入和费用，填入下表（每个数字1分，共10分。数字若是零，也要填入表中相应位置）：

（1）

（2）

（3）

（4）

（5）（1）（1）（2）（3）（4）2月 3月 4月 8月 12月（1）收入（2）费用（3）收入（4）费用

4.甲公司有关经济业务资料如下：（1.3难）

（1）2013年3月预收丙公司货款200000元存入银行，2013年4月将丙公司预订的产品发给丙公司，总价款300000元，余款100000万元未收；

（2）2013年5月购买办公用计算机耗材6000元，用银行存款支付2000元，余下4000元于6月份支付；

（3）2013年9月管理部门用电费9000元，用银行存款支付9000元；

（4）2013年9月管理部门用水费2000元，款项未付。

要求：分别按照权责发生制和收付实现制，确定甲公司相关各月的收入和费用，填入下表（每个数字1分，共10分。数字若是零，也要填入表中相应位置）：

小题号 业务号 月份 权责发生制 收付实现制

（1）收入（2）费用（3）收入（4）费用

（1）（1）3月

（2）（1）4月

（3）（2）5月

（4）（2）6月

（5）（3）9月

1.小题号

（1）

（2）

（3）

（4）

（5）2.小题号

（1）

（2）

（3）

（4）

（5）3.小题号

（1）

（2）

（3）

（4）

（5）4.小题号

（1）

（2）

（3）

（4）

（5）业务号（1）（2）（3）（4）（5）业务号（1）（2）（3）（4）（5）业务号（1）（1）（2）（3）（4）业务号（1）（1）（2）（2）（3）权责发生制 收付实现制（1）收入（2）费用（3）收入（4）费用 ***2400060000 012000030000权责发生制 收付实现制（1）收入（2）费用（3）收入（4）费用440000 ***00 050000月份 权责发生制 收付实现制（1）收入（2）费用（3）收入（4）费用2月 2001603月 0404月1.20.2 8月0.60.6 月1.20 月份 权责发生制 收付实现制（1）收入（2）费用（3）收入（4）费用3月 02000004月 30000005月60002000 6月04000 9月110009000 12

篇2：权责发生制之利弊分析

摘要：现如今， 我国社会经济的快速发展， 在某种程度上会推动事业单位会计工作的发展， 同时事业单位的预算管理以及对应的会计制度也在不断深入。因此， 文章针对现阶段存在于事业单位会计中的权责发生制问题进行分析， 并且结合实际情况， 提出有针对性的解决措施， 为权责发生制在事业单位会计中的应用效果提供保障。

关键词：权责发生制; 事业单位; 会计应用;

在当前社会经济不断快速发展的背景下， 事业单位在其中的整体发展势头比较良好。与此同时， 在事业单位不断深化改革的基础上， 权责发生制在其中的整体应用也逐渐发生了一定的转变， 同时也受到很多人的关注和重视。特别是对于事业单位会计工作的开展更是如此， 因此， 在事业单位会计相关工作开展过程中， 需要意识到权责发生制在其中的重要性， 并且将其合理地应用在其中。这样不仅能够从根本上将权责发生制的作用落实到实处， 而且还能够推动事业单位会计各项工作的有效落实。

1 事业单位在权责发生制应用过程中的问题

1。1 缺少合理的配套制度

在当前我国社会经济不断快速发展的背景下， 事业单位的整体发展势头比较良好。同时， 事业单位会计工作是其中非常重要的一部分， 能够直接对事业单位的未来发展产生影响。因此， 针对这一现象， 就需要意识到权责发生制在事业单位中的必要性， 需要采取有针对性的措施， 实现权责发生制在事业单位中科学合理的应用。一直以来， 国内事业单位在日常经营管理过程中， 其大多数都是通过收付实现制的方式， 实现会计核算工作的有效落实。在权责发生制的实际应用过程中， 其必要的前提条件就是与某些相关条例的规定和制定来落实权责发生制， 同时， 会计要素以及会计分离等各个方面的内容都需要考虑在其中。[1]这样不仅能够从根本上保证权责发生制的有效落实， 而且还能够被事业单位合理利用。权责发生制在具体应用过程中， 其在实践中会涉及很多方面的内容， 其中包括一些核算工作， 同时还包括一些科室等， 这些都需要有专门的规章制度给予相对应的`调节， 这样才能够保证权责发生制的有效落实。[2]

1。2 财务人员素质普遍比较低

随着现代社会的不断进步和快速发展， 事业单位在其中的发展比较良好， 未来的发展趋势也具有一定的优势。与一些传统的收付实现制相比， 权责发生制在实际应用过程中， 其整体操作具有一定的复杂性， 所以对财务人员的素质和专业技能要求普遍比较高。在实践中， 可以通过对权责的辨别， 将其看作核算工作在开展过程中非常重要的一部分， 所以对财务人员提出的要求也比较高。在权责发生制的实际应用过程中， 费用和收入的最终确认时间或者是其他的一些折旧费用的计提等， 这些与传统的收付实现制相比， 具有明显的差异性。[3]因此， 针对这一现象， 在具体操作过程中， 如果财务人员的整体素质比较低， 那么不仅会导致核算制度出现严重的混淆现象， 而且还会影响财务信息的真实性和有效性。

2 权责发生制在事业单位会计中的合理应用

2。1 会计科目的应用

在会计科目的实际应用过程中， 为了保证权责发生制在实际应用中的作用和价值发挥到最大化， 需要对其中涉及的各个会计科目进行综合分析， 这样才能够保证最终的应用效果。首先是固定资产， 固定资产本身在价值耗费上具有非常明显的特征要求， 所以在针对一些固定资产权益进行计量和分析利用的时候， 需要着重对其进行分析和确认落实。在实际会计工作的具体实施过程中， 需要与实际情况进行有效结合， 实现与单位部门以及政府运转阶段所有资产成本的确认和计量， 这样有利于对其进行综合分析。针对一部分不能确认的政府资产， 可以采取有针对性的措施对其进行有效操作， 并且保证不会被纳入会计核算的基本范围中。除此之外， 在实践中， 会涉及“笃定资产净值”等各种不同类型的科目， 每年在具体实施过程中， 需要按照应当计提的折旧额， 将其累积到折旧科目的贷方当中。固定资产净值在实施过程中， 能够最大限度保证将折旧之后的净余额充分反馈出来。[4]在针对一些固定资产进行维护的时候， 需要结合实际情况， 采取有效措施， 通过预提或者是待摊等方式对其进行综合分析和处理。

其次， 在针对一些债券债务问题进行具体处理的时候， 需要与实际情况进行结合， 对其综合分析才能够保证各项制度的有效落实， 同时将权责发生制在事业单位会计中的作用和价值充分发挥出来。事业单位在具体操作过程中， 会设置债权债务相关的一些核算科目， 在针对这些科目进行具体分析和使用的时候， 应当意识到经营性业务与其相互之间的密切联系。这样不仅能够从根本上保证债权债务的有效处理， 而且还能够保证权责发生制在其中的整体应用效果。针对一些应该收取但是还没有收取的业务收入， 比较合理的核算方式， 就是在实践中利用收款权利的一些基本时间节点对其进行综合分析和利用。

其中包括一些贷记收入类科目等。[5]与此同时， 在实践中， 针对一些应当支付但是还没有支付的费用或者是其他的一些债务， 都需要在费用和债务相互之间结合的基础上， 对其进行准确有效的确认和利用。也就是在实践中， 需要对借记费用支出类的科目等， 进行相对应的支付操作。

2。2 财务报表

会计核算工作在具体开展过程中， 想要保证会计核算工作的有效落实， 就需要结合实际情况， 将核算对象进行确定。会计核算的对象一般都会包括一些医学院的当期预算资金运动， 同时还会涉及一些能够反映预算的整体金额等。在针对财务报表进行实际编制和使用的时候， 需要按照相关流程对其进行综合分析和利用， 这样不仅能够保证财务报表当中各项数据的真实性和有效性， 而且还能够保证财务报表的作用得到充分发挥。一般在针对财务报表进行编制的时候， 流程基本上都是由学院内基层部门财务预算报告中的内容， 逐渐扩展到综合统一的学院整体财务预算报告。因此， 在实践中， 需要将权责发生制科学合理地应用其中， 为了保证其整体应用效果， 应当将财务报告从简单执行的方式逐渐转变成为具有全面性的财务报告。在具体操作过程中， 为了保证财务报告在制定和落实过程中的信息具有真实性和有效性， 需要保证这些信息能够满足事业单位财务的最终决策和管理需求。这样不仅能够从根本上促使事业单位管理人员对各项数据有所了解和掌握， 而且还能够最大限度保证这些数据具有真实性和有效性。

3 结论

在事业单位现阶段的整体发展过程中， 权责发生制在其中具有非常重要的影响和作用。通过对权责发生制在事业单位会计工作中的合理应用效果进行分析可以看出， 权责发生制在实际应用过程中， 不仅能够将单位的资金日常流出情况进行有效的反馈， 而且还能够对这些资金的日常流入提供有效保证。在实践中， 将这些内容科学合理地编制到一起， 这样能够形成有效的资金负债表， 在保证会计核算等工作具有系统化和规范化的基础上， 为事业单位的未来可持续发展提供有效保障。

参考文献

[1]李志宏。权责发生制在事业单位会计中的应用研究[J]。企业改革与管理， (1) ：104—105。

[2]韩君。权责发生制在事业单位会计中的应用探讨[J]。行政事业资产与财务， 2015 (24) ：66—67。

[3]马忠英。行政事业单位会计引入会计权责发生制应用研究[J]。中国乡镇企业会计， 2015 (5) ：23—24。

[4]吴莹。权责发生制在事业单位会计中的应用研究[J]。企业改革与管理， (4) ：146。

篇3：收付实现制与权责发生制的利弊

一、收付实现制的利与弊

收付实现制在相当长的一段时期内都作为我国会计确认的基础而存在,建立在这种基础上的会计核算程序十分简单。会计主体的全部资产只有现金,现金以外的如债券、债务一律不考虑。假设会计主体从事的经营活动极其简单,并且事前没有进行大量的投入,而且在经营的过程中都是现金交易。在这种前提下,收付实现制是非常适用的。但是在现有的经济环境和经济体制下,这种主体很难存在了,因此这种会计基础无法满足经济环境的不断变化。

(一)对资金收付的影响

利:纯粹的收付实现制下,经济业务处理过程中无需考虑应计收入、预算收入和费用等问题,而且会计不会确认现金收支以外的业务,会计期末也没有必要对账项进行调整,建立在这种基础上的会计核算方法好就好在方便操作、易于理解。

弊:现代企业经营已经很少采用现金交易了,很多企业之间都利用虚拟资金进行交易,而且交易也不仅仅限于资金,也可以是资产等,那么只以现金作为收支确认的收付实现制就局限了资金收付的范围。

(二)对资产估算的影响

利:账目设置简单,结构清晰明了。

弊:纯粹的收付实现制下只对当期实际已经发生的现金收支进行确认,预期的现金收支不做考虑,那么当期发生的资产负债就无法在会计信息中反映出来,而本期支出的预算支出也将被视作是当期的支出而列入支出项目。

(三)对成本结算的影响

利:收付实现制下利润是按照收入减去费用方式来计算的,因为收入和费用就是现金收支,那么所谓的利润就是现金净余额,核算简单,操作方便。

弊:成本与收入同生产期间根本就是不相配比的,所以说我们无法通过利润准确的计算真实发生的成本。而且按照收付实现制原则,企业当期的预算结余就是当期实际发生的收入和支出的差额,支出费用调整的随意性是很大的,这种随意性在跨年度的经济业务中的体现是最明显的。无论是提前结算还是延迟到下一年结算都会对当期实际发生的成本和预算执行情况产生影响,无法真实地反映企业的资产和负债情况。我们以医疗保险基金为例,收付实现制下“一次性征缴”政策预收,跨年预收一年、十年甚至更多。造成当期保险费用虚高。

(四)对财务分析的影响

利:确实能够反映出一段时期内现金存量和流量的情况。

弊:对于经营者来说,他们都希望利用会计信息来掌握并控制生产的成本,并通过确认一段时期内的收入情况,判断一段时期内的经营状况,并以此为依据进行下一步部署。但是如上文所说,收付实现制下,无论是利润的计算,还是成本结算都无法真实地反映出企业一段时期的内经营状况,这种财务信息对决策者而言,没有任何价值。我们假设某企业进行物资采购,而且该采购业务跨年度,那么在收付实现制下采购部门只能按照当期实际拨出的金额确认支出,假如该企业在年末就已经基本完成采购活动,但款项未结清,那么根据采购合同必须要缴纳一部分的保证金,这样一来年末结算时就会有资金结余产生,这项业务的实际情况就不能准确而完整地反映出来,也会对预算执行的情况产生影响。

(五)对所有者权益的影响

利:对于规模小、结构简单、完全采用现金交易的会计主体而言,可以帮助所有者管理好财务。

弊:对于规模较大、结构和业务都比较复杂的会计主体而言,现有的经济环境下,企业经营或是投资要承担很大的风险,财务报告是决策者判断决策方向的最有利的依据,就收付实现制的适用范围来看,这样的信息要求是满足不了的。正如上文所说,它连基本的资产和负债情况都无法如实反映,财务报告无法发挥其应有的作用,决策者很容易在某些环节上出现失误,很有可能就是一步走错,满盘皆输。最后带给所有者的就是巨大的经济损失。

二、权责发生制的利与弊

随着收付实现制局限性的日益凸显,权责发生制渐渐代替了其会计基础的地位。相较于收付实现制,权责发生制能够更客观地对待各个会计期间的费用和收付,对于经营业绩的计算更加的科学、合理,可以更有效的保证会计信息的真实性和可靠性。但是经济的发展与经济环境变化的速度越来越快,经济活动参与的各方对会计信息的实效性要求越来越高,这种背景下,权责发生制也暴露出了局限性。在以下方面,权责发生制还是存在弊端的。

(一)对资金支付的影响

利:权责发生制的会计对象不仅仅局限于现金资产,还包括收入、费用、负债、盈利与亏损的计量。会计对象的扩展就打破了收付实现制对资金支付确认的局限性。以该制度为基础的核算方法对物权转移的反映更加准确。

弊端:对非交易性的经济活动无法进行确认。

(二)对资产、存货估算的影响

利:计量对象的拓展可以有效地将会计主体的经营活动与风险和资金运转等情况联系起来,为特定的主体提供动态的资产、负债信息。即权责发生制下对物资的转移能够做出更准确地反映。

弊:权责发生制下,会计信息最终反映的是净利润,而不是现金流量。传统会计处理虽然有对费用和收入进行恰当配比,但是对所持有资产的利得情况却不进行确认,也没有反应现金流动的情况,这样一来,现金流动就会脱离账面收益,账面就很容易被当做调节利润的工具而被管理者操纵,很有可能误导信息使用者。

(三)对成本结算的影响

利:权责发生制下,费用与收入之间可以合理的配比。这使得发生的费用与现实的收入之间建立起了内在的联系,是对资本保全原则的体现。

弊:我们以证券企业为例,发行人在上市前要向证券机构缴纳相关费用,缴费形式是发行人自行划款缴费。这可能就要涉及到诚信的问题,所以为了明确“权、责”证券机构会采用权责发生制作为会计基础。但是,按照权责发生制的确认原则,这部分费用就会被当做应收款项进行确认,但是发行人,有可能并没有缴纳这部分费用,也会被列在应收款项之中。同期核算出来的利润并不是以现金的形式存在,是“虚拟”的利润,但是却还要根据这个利润数字进行利润分配。

(四)对财务分析的影响

利:该基础下财务信息对企业收益的反映,比当期通过现金支出确认的方式对经营业绩的反映效果要好。因为它设置了递延资金账户,可以均衡各期损益,不会有剧烈的波动产生。

弊:权责发生制要求将费用和收入在不同的会计期间内进行分配,以求更准确的计算会计主体的利润。会计人员根据这一要求必须分期确认、计算并分配收入和费用。这一过程中处理方法并不是唯一的,在方法选择方面给了会计人员很大的判断空间,于是在费用摊配、存货计价、固定资产计提折旧方面主观臆断的成分就会多一些,损益计算就会存在很大的随意性,就可能造成会计信息的失真。

(五)对所有者权益的影响

利:相对于收付实现制,权责发生制下会计提供给决策者的信息更具实效性,更有利于决策者做出正确的判断,正确的指引带来的将会是更好的经济效益。

弊:主要是对影响着会计主体经济效益的交易活动的反映,而非交易范畴的事项一律不予受理。然而对于那些已经形成权力和义务却没有实际发生交易的活动就无法得到确认。那么企业在长期经营中建立起来的信誉就无法从会计信息中反映出来。此外,随着经济浪潮涌现出来的新兴经济活动,权责发生制也无法对其作出合理的处理。税收风险对所有者权益造成的影响是不可小觑的。

三、结论

篇4：权责发生制之利弊分析

关键词：政府会计改革 收付实现制 权责发生制

自2000年以来，政府会计改革的呼声就很高，这主要是因为我国所处的政治经济环境发生了重大变化引起的。在这样的背景下，我国政府会计改革中的一个重要议题一直被学术界探讨，就是权责发生制是否应当运用在政府会计以及应当如何运用等，目前我国政府会计主要使用的是收付实现制，然而收付实现制下的政府会计核算系统已经不能满足我国政治、经济发展的需要了。

1 现状分析

所谓权责发生制，也叫应付制，主要是在交易或事项在发生时予以确认的会计基础，而不是在收到或支付现金或者现金等价物时确认，与权责发生制相对的一个概念就是现金收付制，现金收付制又叫现金制，是在收到或支付现金时就予以确认。他们两个最主要的区别在于核算时间的不同而已。在商业经济尚未出现大规模信用和长期资产之前，会计界一直采用的是收付实现制，但是随着经济的發展，企业有了大量的机器设备，而投入机器设备的前期需要大量的资金，其经济利益的产生却是在一个很长一段时间内呈现出来的，如果使用了收付实现制，那么就歪曲了经济事实，在这样的背景下，才产生了权责发生制。然而权责发生制也主要集中使用在商业领域，对于政府领域，没有那么多的机器设备需要分摊，政府会计也不以核算经济效益为目的，因此前期进展缓慢，大部分国家在进行政府会计核算时都使用的收付实现制。目前，我国积极推进行政体制改革，转变政府职能，要建立责任政府和服务政府，那么就需要提高财政透明度与公信力。另外，我国退出了旧市方案，但是救市方案中，只有少量的资金来自中央财政预算，大部分资金都来自于贷款。我国地方融资平台债务规模很高。政府还承担着巨额的隐性负债和或有负债，使政府面临空前的债务风险。社会公众对政府财务状况、资金使用情况和预算执行情况等政府财务信息的需求日益增强。我国以收付实现制为基础的政府会计系统，不仅难以提供加强政府内部管理的政府成本信息、负债风险信息以及资源消耗信息，也难以满足外部利益相关者做出理性决策和监督政府行为的信息需求。因此，如何增强政府会计信息的决策有用性就成为政府会计改革追求的主要目标。

2 政府会计改革中运用权责发生制的必要性

①真实反映政府债务，规避债务风险。现在的政府会计会计核算，使用的收付实现制，没有体现权责发生制和谨慎性原则，因此负债项目时，只核算显性债务，不核算或有负债，导致了政府财务报表不真实，不能真实反映政府潜在的财政危机。如果引入了权责发生制和谨慎性原则后，扩大了政府财政负债的范围，能够在一定程度上纠正财政信息不真实的情况，真实全面的反映政府的负债情况，能够进一步防范财政风险。②可以促进政府绩效管理改革。随着政府职能的转变，我国政府转为发展绩效政府，然而在现金首付制下，绩效和成本不在同一会计期间进行核算，不能进行合理的配比，也就不能很好的进行绩效管理了。只有实行了权责发生制，政府在一定时间内付出的服务的成本才可以和其在该时间取得的效果进行配比，有利于加强管理者对产出和效果的责任，从而有利于促进我国政府的绩效管理改革。③有利于加强收入、支出管理和国有资产的管理。在收付实现制下，只有在用现金支付了实际的债务时，才确认了支出，那么这样情况就不能提前反应其承诺的隐形负债，从而导致财务报表的不真实和不可靠。另外我国政府很多的收入是不用付出成本的，比如税收收入、出售不动产而产生的收入，在收付实现制的基础上，是没有现金的递延程序的，那么导致权利和义务不在同一时期反应出来。如果使用了权责发生制核算的话，就可以很好的规避上述风险，从而实现收入和支出的配比，更真实的反映事情的真实情况。另外，如果采用权责发生制进行核算的话，有利于政府的国有资产的管理和监督。实现国有资产的收入和成本的配比，更真实反映国有资产的情况。

3 政府会计改革中运用权责发生制的建议

①完善相关的法律法规是基础。借鉴各国改革的经验，发现完善的法律法规是进行政府会计改革的必要条件和前提条件。而我国尚处于改革的探索阶段，尚未有该方面的完善的法律法规。只有具有了完善的法律法规才能做到有法可依。②完善以权责发生制为基础的政府会计具体准则是关键。完善适应权责发生制要求的财务会计报告体系，健全政府会计信息披露机制，切实加强行政事业单位的财务决算审批制度建设，处理好政府财政预算与财务会计核算、决算监管的相关性、互补性和互动性。③采用渐进式的改革步伐。虽然权责发生制有很多的优势，但是在目前情况下，全面推进也具有一定的困难，比如没有完善的法律法规、没有统一的政府会计准则体系、缺乏具有专业胜任能力的政府会计从业人员以及需要大量的改造成本等，所以建议采用渐进式改革。

总之，权责发生制政府会计是政府会计改革中的重要内容，也是政府会计改革能够取得成功的关键因素。因为它不仅是扩宽政府财务会计核算范围，强化政府履行公共资源受托责任的前提，也是建立健全政府会计成本核算的关键。引入权责发生制还需要考虑我国目前所处的国情以及公共资源管理情况，不能急于求成，还需循序渐进。

参考文献：

[1]贺敬平，王森林，杨晓林.权责发生制在我国政府财务会计中的应用[J].会计研究，2011（6）.

[2]姚宝燕.基于绩效治理的权责发生制政府会计改革问题研究[D].厦门大学，2008（7）.