加强企业内部审计质量管理的途径

1 引言

现代内部审计起始于20世纪初期美国的铁路部门, 其后发展迅速。2001年美国安然事件、2002年世通事件后, 以美国为代表的全世界范围内掀起了一股公司治理改革的新浪潮, 加强内部审计和管理日渐成为关注的焦点。2002年纽约证券交易所要求所有上市公司必须设立内部审计部门, 国际内部审计协会近年来也不断对企业内部审计的规定进行了相关的修订和完善, 使得企业内部审计逐渐突破传统财务信息领域的限制, 发展出一整套包括监督、控制、确认在内的基本职能和评价、咨询、反馈在内的服务职能, 从而使企业内部审计不但可以提高财务信息的质量, 而且能够通过及时的反馈和财务管理, 提升公司业绩, 为组织带来价值增值。我国国内企业内部审计随着市场环境的不断完善也在日益受到关注, 但是总体上看, 实践中还面临着很多体制、机制上的问题和运行上的偏差。

2 企业内部审计质量管理概述

2.1 内部审计的内涵

美国会计学会将内部审计定义为:“一个系统的过程, 它客观的收集和评价有关经济活动与事件的断言, 以证实这些断言与既定标准的吻合程度, 并将其结果传达给感兴趣的使用者。”按照2003年审计署发布的《审计署关于内部审计工作的规定》 (审计署第4号令) , 我国现行内部审计是指:“独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为, 以促进加强经济管理和实现经济目标。”上述定义分别描述和规定了内部审计的性质、目标和职能, 可以看出, 内部审计是企业内部独立监督和评价企业经营活动状况是否真实、有效、合法的一项职能, 有利于促进加强企业的经济管理, 实现经济目标。

2.2 内部审计的职能

内部审计的职能包括两个方面:一是传统的监督职能, 属于基本职能, 包括对企业的经济活动进行监督, 对管理层的各项决策进行监督, 从而有效地减低成本, 维护企业利益, 促进企业健康运营。二是派生的评价职能, 属于服务职能, 包括以调研、评价、咨询、合理化建议等方式, 找出企业发展的问题, 提出相应的对策建议, 为企业管理决策提供依据, 从而促进企业依法经营, 谋求企业利益最大化。其中, 监督职能是企业本身经营管理的需要, 评价职能是在履行监督职能的基础上进行的。

此外, 内部审计进一步拓展出来的还有风险管理、价值增值等职能, 即通过内部审计防范和化解企业运营风险, 协助企业进行风险管理的职能, 及保障资产安全和增值的职能。

2.3 内部审计质量管理的含义

企业内部审计质量管理, 是指由内部审计机构、部门和工作人员在审计过程中, 为确保审计结果达到要求的质量标准, 采取计划、控制、检测、分析和反馈等措施, 提高审计质量的一系列活动。内部审计质量管理的主体从业务上看是企业内部审计机构及其工作人员。同时, 作为企业的内设机构, 内部审计机构并非一个完全独立的主体, 其开展审计质量管理, 必然受到企业内部的管理制度的影响。因此, 内部审计质量管理与企业内部的组织架构、体制、机制建设密不可分。

3 当前企业内部审计质量管理存在的问题

3.1 审计计划不完善, 缺乏部门协调性

审计计划是企业控制内部宏观审计, 把握正常生产经营方向, 提高审计效率和质量, 充分利用审计资源的核心。建立科学可行的审计计划, 就是降低审计风险, 提高审计资源利用率, 提高内部审计质量。目前, 企业审计计划的发展仍然缺乏宏观特征。审计计划的目标、控制方式、管理模式、资源配置等方面都是不合理的, 不能充分发挥内部审计的效率和效益。同时, 审计计划缺乏一定的协调性和科学性。在实施审计计划的过程中, 内部审计机构与审计对象缺乏及时的沟通和协调, 导致各部门之间的密切合作, 审计计划不能得到有效实施。

3.2 内部审计人员的综合业务素质有待提高

内部审计机构的工作范围涉及整个业务活动的全过程, 要求审计人员具有较高的综合业务素质和良好的业务背景知识。现在内部审计师往往普遍存在业务范围狭窄, 理论水平和业务技能较低, 专业知识结构单一等状况, 难以全面把握审计工作中问题的症结和关键。企业内部缺乏综合性审计人才, 大多数审计师只能长时间从事单一工作, 缺乏职务交换和岗位交流, 对于审计工作中意想不到的诸多复杂情况缺乏必要的应对经验。因此, 制约了目前企业内部审计所能达到的深度和效能, 也难以适应当前审计工作不断变化的需要。

3.3 审计工作底稿编制不规范

审计工作底稿是指审计人员在审计过程中所获得的所有审计工作记录和数据。它是审计证据的载体, 可以作为审计过程的书面证明和审计结果, 是审计结论最终结论的依据。审计工作的质量直接关系到审计报告的最终质量。然而, 现有的企业内部审计工作底稿编制中存在着许多不规范的操作, 如审计记录不清晰、审计要素不齐全、格式和标识不一致等。上述不规范的操作, 给审计风险评估带来了困难, 并有可能增加审计风险。

4 企业内部审计质量管理的途径

4.1 加强内部审计质量管理体系建设

第一, 应加强企业内部审计体制机制的建设, 特别是在组织架构上完善内部审计机构的设立, 明确其定位和职责, 以及与其他部门相互协调的工作机制。第二, 企业要建立健全内部审计工作制度, 明确内部审计质量管理目标, 按照国家审计机关对内部审计的基本要求, 制定相应的审计权限、责任、技术规范。第三, 企业要建立健全内部审计工作的评价机制, 不断促进内部审计质量提升。

4.2 提高内部审计人员的综合素质

审计人员在审计活动中最重要的因素, 也是审计质量管理的有效实施。教育培训是提高审计人员综合素质, 提高内部审计质量管理的必要途径。做好内审员的教育培训工作。一是企业要加强内部审计队伍的职业道德教育, 营造良好的职业道德氛围, 提高审计人员的业务素质。二是企业要加强对内部审计人员的培训, 通过提供脱岗、在岗、岗位交流等多种形式的培训学习机会, 鼓励单一型财会人员通过教育培训掌握内部审计所需的专业知识和技能, 成为复合型审计人才。三是按照权利、责任和利益相结合的原则, 建立和完善企业内部审计师岗位责任机制, 明确审计责任的范围, 建立健全相应的奖惩评价标准和方法。

4.3 严格制定和执行审计质量标准

第一, 要严格按照国家对内部审计的相关要求, 制定企业内部审计工作计划, 包括中长期规划和年度计划, 明确内部审计要达到的具体目标, 并对审计依据、目的、要求、审计方法、审计范围、时间安排、审计程序、人员分工等做出明确的规定。

第二, 企业在严格依照审计工作计划开展内部审计时, 要严格制定和认真落实内部审计工作底稿的质量标准。包括: (1) 内容完整。审计工作底稿应当包括完整的对审计问题或案件的事实记录, 并包含翔实的需要说明事项的相关资料。 (2) 重点突出。审计涉及的问题, 其性质和重要性程度是不一样的, 审计工作底稿应当能够反映出对审计结论有重大影响的内容。 (3) 责任明确。审计工作底稿要明确相关内容的负责人员, 便于复核和责任查验。

第三, 企业要严格制定和执行内部审计报告质量标准。包括: (1) 事实清楚。审计报告所暴露的问题必须具有足够的实时性, 而不是主观的。 (2) 重要性不言而喻。审计报告的披露应体现重要性原则, 不能说是一般性的, 不能被追究。 (3) 定性准确。每个结论必须有明确完整的依据, 并列入审计报告。

5 结语

内部审计既是公司内部控制体系的组成部分又是内部控制体系有效性的监督和评价者, 这样的双重身份决定了内部审计必须处于一个更加权威和独立的地位。同时, 随着市场经济环境的不断发展变化, 内部审计关注的企业经济活动的焦点也出现了转移。在实践中我们可以看到, 企业内部审计已经出现一些新的发展趋势, 例如组织结构上的转变, 内部审计机构从平行于其他职能部门向更具统领性的结构转变, 或向外部化和第三方转变。又如审计内容上的变化, 以网络大数据平台为基础, 以风险管理为导向的内部审计正在出现。这些都将对现有的内部审计质量管理提出进一步的挑战, 也有待在实践中继续探索加强内部审计质量管理的路径。

摘要：内部审计质量管理是企业标准化管理的重要组成部分。内部审计工作及其质量对企业的可持续发展起着重要作用。随着中国企业参与国际竞争不断增加, 内部审计在企业经济活动中的作用日益突出。内部审计作为企业经营和发展的重要手段, 其质量管理引起了人们的关注。当下企业内部审计仍然面临缺乏部门协调性、业务素质不足、规范性不足等问题。加强企业内部审计管理体系建设、提高人员业务素质、严格执行标准, 是加强内部审计质量管理的有效之路。

关键词：企业内部审计,质量管理,途径