现金流量表的“财务费用”与损益表中的“财务费用”区别

现金流量表的“财务费用”与损益表中的“财务费用”区别（精选6篇）

篇1：现金流量表的“财务费用”与损益表中的“财务费用”区别

现金流量表的“财务费用”与损益表中的“财务费用”区别答：笔者在工作中发现一些企业在用间接法编制现金流量表时，往往将损益表中的“财务费用”数值直接抄到现金流量表补充资料的“财务费用”一栏中，作为净利润的调节项目。这种直接援引损益表数字的做法，是无法将净利润调整为经营活动现金流的。因为在一般情况下，这两种“财务费用”不可能完全相等。那么，它们之间究竞有什么区别和联系呢？本文拟对此作一分析。

一、两种“财务费用”的区别

损益表中的“财务费用”，是指企业为筹集资金而发生的各种耗费，包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、金融机构手续费及其他筹资费用等。而现金流量表中的“财务费用”则是将净利润调节为经营活动现金流量时的一个项目，仅包括企业在投资和筹资活动中发生的利息支出、汇兑损失、手续费等。两者的区别在于：

1、数值不同。除非企业只进行投资和筹资活动，否则两种财务费用是不可能相等的。

2、分类标准不同。损益表中的“财务费用”按费用项目分类，而现金流量表中的“财务费用”则是按现金流量观点，将财务费用分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动三类。

3、外延不同。损益表中的“财务费用”是种概念，它包括财务费用的全部，等于经营、投资和筹资三类活动发生的财务费用总和，而现金流量表中的“财务费用”是属概念，其数值只包括投资和筹资活动发生的财务费用。如果把财务费用看成一个集合的话，那么，损益表中的“财务费用”是这个集合的全集，而现金流量表中的“财务费用”只是其中的一个子集。实际上，如果将后者称为“非经营性财务费用”更为确切，也不会产生误解。

二、两种“财务费用”的联系

如前述，两种“财务费用”的区别主要体现在是全部的财务费用还是“非经营性财务费用”，因此，二者之间必然存在某种勾稽关系。为了弄清它们之间的联系，笔者对财务费用按费用项目和现金、非现金以及经营、非经营三个标准进行交叉分类，一一列举如下表（表中各项目均指应在“财务费用”部分，不在本文讨论之列）中列支的部分，那些应计入开办费、固定资产或在建工程的两种“财务费用”比较表

注①②：通过经营性应付项目的增减来调节净利润。财政部财会字[1998]66号《关于执行具体会计准则和<股份有限公司会计制度>有关会计问题解答》已将“预提费用的增加（减：减少）”单列一项作为净利润的调节项目。

注③：我国现行各行业会计制度将销货现金折扣作为“折扣与折让”处理，但其性质当属财务费用。

注④：通过经营性应收应付项目的增减来调节净利润。从上表可以看出，只要是非经营性财务费用，不论其是否产生现金流量，均应作为净利润的调节项目列示在现金流量表的补充资料里。至于并未付现或收现的财务费用，则通过经营性应收应付项目余额的增减来调节，而不包括在现金流量表的“财务费用”中。当然，如果企业未严格按照《企业会计准则》和行业会计制度来进行会计处理，就要另外考虑。例如，上表第7项预提短期借款利息，按规定应贷记“预提费用”科目，若企业贷记“短期借款”科目，则这部分财务费用就由经营性变为非经营性，须在补充资料中列示。所以，在严格规范的会计处理前提下，两种财务费用的勾稽关系可以表述为：现金流量表“财务费用”=损益表“财务费用”-“经营性财务费用”。

三、合理设置明细账户正确观列现金流量表项目

企业财务费用一般按费用项目分设利息支出、汇兑损失、金融机构手续费等明细账户。为适应间接法编制现金流量表的需要，财务费用明细账应采用多栏式账页，在上述明细项目下再分设经营性、非经营性两栏。年末，根据“利息支出——非经营性”、“汇兑损失——非经营性”、“金融机构手续费——非经营性”发生额的本年累计数合计，填列现金流量表中的“财务费用”项目。如果还要兼顾直接法的需要，财务费用的明细账户设置就更为复杂，可能要涵盖上表中的所有项目。比较切实可行的办法是：

1、以现金流量表的现金概念为基准，将记账凭证分为“收”、“付”、“转”三类，并在凭证编号中予以体现，明确表达现金或非现金、收现或付现的信息；

2、增设“对方科目”栏，以判断财务费用的经营性或非经营性属性；

3、在摘要中用“支付”、“预提”、“摊销”、“定期”、“活期”等关键词明确表述财务费用的性质；

4、将期末调整汇兑损益的分录由多借多贷改为一借一贷，以便在账簿中分别记录外币现金、外币应收应付项目、外币贷款和应付股利产生的汇兑损益。通过以上方法，既可避免增设过多明细科目的麻烦，又可通过分析得到直接法和间接法下现金流量表所需的数字。

“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目

该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。不同用途的借款,其利息的开支渠道不一样,如在建工程、制造费用、财务费用等，均在本项目中反映。本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”、“财务费用”等科目的记录分析填列。

【例题·计算题】C公司2010年发生下列业务：

（1）偿还短期借款，本金2 000万元，利息10万元；

（2）偿还长期借款，本金5 000万元，应付利息66万元，其中资本化利息费用60万元；

（3）支付到期一次还本付息的应付债券，面值1 000万元，3年期，利率5%；

（4）支付现金股利200万元。

【要求】分别计算“偿还债务支付的现金”和“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目的金额。

『正确答案』

“偿还债务支付的现金”项目＝2 000＋5 000＋1 000＝8000（万元）

“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目＝10＋66＋150＋200＝426（万元）

篇2：现金流量表的“财务费用”与损益表中的“财务费用”区别

一、财务费用的主要内容及其费用性质1.为经营活动发生的财务费用为经营活动发生的财务费用主要有企业流动资金存放在银行取得的利息收入、取得带息应收票据的利息收入、企业将经营活动中收到的应收票据进行贴现支付的贴现利息、日常结算支付的银行手续费、开具带息应付票据支付的利息等，通过票据融资的情况除外。这些财务费用属于现金流入的项目应填列在经营活动现金流量“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中，属于现金流出的项目应填列在经营活动现金流量“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中。

2.为投资活动发生的财务费用企业为购建固定资产而专门借入的借款所发生的借款费用，以及因企业购建固定资产借入外币与记账本位币之间产生的汇兑损益等属于为投资活动发生的财务费用。按照《借款费用》准则的规定，专项借款发生的借款费用在所购建的固定资产达到预定可使用状态之前应当予以资本化，即计入相应的固定资产或在建工程的成本中。按照《现金流量表》准则的规定，在编制现金流量表时，应将专项借款的借款费用从固定资产和在建工程成本中分离出来，与其他借款的利息开支一起，列示在筹资活动现金流量“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中。企业购建固定资产产生的汇兑损益应列入投资活动现金流量“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中。

3.为筹资活动发生的财务费用企业日常借款所发生的借款利息支出、发行债券所支付的债券利息、企业发行债券过程中支付的相关发行费用等属于企业为筹资活动发生的财务费用。按照《现金流量表》准则的规定，企业支付的借款利息和债券利息应当计入筹资活动现金流量“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中；企业发行债券所支付的发行费用应计入筹资活动现金流量“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中。

4.因汇率变动引起的财务费用因汇率变动引起的财务费用在日常核算时计入财务费用科目下的汇兑收益和汇兑损失项目中，在编制现金流量表时，应对企业全年形成的汇兑损益进行分析后填列。涉及进出口业务的企业在日常经营结算的买汇、结汇时形成汇兑损益应属于经营活动的现金流量，应将这部分汇兑损益分别计入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目或“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中。年末企业存有外币存款时，应当按照期末汇率将外币折算为记账本位币，期末折算出的本位币金额与日常记账时折算的本位币金额之间的差额应作为汇率变动对现金的影响计入“汇率变动对现金的影响”项目中。

案例1：A公司XX借款1500000元，其中1000000元借款是为购建一条生产线专门借入的款项，借款利息支出50000元计入在建工程成本；剩余的500000元借款是日常的流动资金借款，利息支出25000元计入财务费用的利息支出项目中。A公司年内发行1000000元企业债券，债券发行费用25000元、债券利息60000元分别计入财务费用金融机构手续费项目和利息支出项目中。年内A公司流动资金存放在银行形成利息收入20000元。A公司出口一批商品，售价为100000美元，销售实现时汇率为1：8.27，收汇时汇率为1：8.11，形成汇兑损失16000元，计入财务费用汇兑损失项目中；年末汇率为1：8.07，年末汇率折算形成汇兑损失4000元，计入财务费用汇兑损失项目中。

在编制现金流量表时，通过对财务费用的分析，将财务费用分别列示在下面各项目中：

收到的其他与经营活动有关的现金：存款利息收入20000元；

支付的其他与经营活动有关的现金：日常汇兑损失16000元；

分配股利、利润或偿付利息所支付的现金：借款利息支出75000元和债券利息支出60000元；

支付的其他与筹资活动有关的现金：债券发行费用25000元；

篇3：现金流量表的“财务费用”与损益表中的“财务费用”区别

随着经济市场的扩大和发展, 企业管理水平迫使需要不断提高。企业财务的预算管理需求量逐步增加, 企业依照发展的基本理念, 合理的规划企业财务预算管理标准, 对企业中存在的诸多问题进行应对, 控制企业的相关问题, 改善企业的快速发展, 逐步提高企业的综合管理水平。以下将针对企业预算管理存在的相关问题和处理对策方案进行处理, 逐步改善企业预算的执行标准, 提高企业的控制管理效果, 确保企业财务的有效对策管理。

二、企业预算管理存在的问题

1.预算管理不受重视。企业在发展过程中财务管理是极其重要的部分, 但是在发展过程中, 企业往往预算管理不足, 企业的综合实际实力参差不齐, 差距大, 企业过渡的追求利益, 忽略往期企业最初的财务管理标准。企业这种财务管理的不重视直接影响企业财务管理的发展, 企业在发展过程中预算管理意识不足, 企业无法及时对财务标准进行管理, 无法排除错误误区问题, 造成企业财务预算不足, 甚至出现财务资源浪费的现象。这些思想误区都直接影响企业财务的快速稳定发展。

2.财务管理缺乏战略思想。企业财务预算的规划对企业长效发展具有重要的意义, 加强企业资金的规划和处理, 改善企业综合性战略发展, 这是极其重要的。在企业发展过程中, 存在企业战略不足的问题, 企业预算容易被企业管理者忽略, 直接影响企业的进步。随着市场的变化, 企业需要建立科学的战略管理目标, 按照市场环境因素进行财务管理, 提升企业市场变化面的扩展速度, 加强预算管理的应变能力发展, 确保企业财务的有效性管理。

3.财务监督管理责任制不足。企业缺乏良好的财务预算管理机制, 缺乏有效的监督管理标准。企业没有科学的预算管理方案, 财务预算执行能力不足, 无法建立良好的预算管理章程。一些企业还缺乏有效的财务管理能力, 无法及时进行监督和管理, 无法对企业财务进行有效的考核, 这直接影响企业员工的工作积极性。

三、企业财务管理的提升方案

1.提升财务预算管理水平。依照企业财务管理标准对企业进行重要发挥, 依照企业发展方向进行判断。企业需要加强财务预算管理培养的理念, 对企业的财务管理制度有效的认识, 逐步提高企业财务管理意识标准, 有针对性的投入人力、物理和财力资源。加强企业各部门之间的沟通和协调, 充分利用企业财务管理制度, 落实企业财务人员的管理职责范围。加强企业全面的有效预算管理, 利用企业内部管理标准, 合理的建立准确的财务资源分配管理方案, 提升企业生产经营发展过程, 确保企业预订的经营发展管理目标。企业的全方位财务管理需要良好的企业领导管理, 树立全方位的预算管理指标, 根据企业全面发展需求, 制定合理的实时方案, 逐步加强企业财务的预算管理认识, 改善企业管理制度标准, 实现科学化的系统化的财务预算管理。

2.市场化的财务管理。市场化的财务管理需要企业顺应市场需求, 根据企业市场发展变化范围, 对企业的财务管理进行发展和维护。以企业生产发展为导向, 逐步完善现代企业的发展需求标准, 不可脱离市场, 更不可以依赖市场。企业需要在竞争激烈的市场中, 逐步改善市场竞争标准, 降低市场风险, 改善企业战略发展的目标。树立科学的财务管理制度, 逐步完善企业长期稳定发展, 对企业的财务资金建立良好的收益和投资安排。依照企业市场发展趋势, 对企业在市场中发展的长项和弱项进行处理, 充分加强企业长效战略发展目标, 制定适合企业发展的长短期目标。按照企业预期的目标规划发展, 对企业进行财务预算的分析, 改善企业的发展水平。企业在经营发展过程中需要以预算决策标准为基础, 以市场发展为导向, 围绕企业战略发展的标准进行规划。企业财务的预算管理师实现企业综合发展的有效途径。在财务预算管理编制中, 需要以发展资金和发展目标为基础, 按照市场规律标准, 逐步提高生产经营利润率, 实现以财务资产管理为核心的管理。

3.监督管理机制。企业财务预算的管理需要涉及各个部门, 根据企业管理职能范围进行权责规范。企业需要根据实际的监督管理标准, 制定统一的监督管理机制。将财务管理预算进行过编制, 对企业不同的部门进行监督和考察, 明确企业财务的预算管理编制内容, 确定企业监督管理的职责范围, 建立合理的预约管理机制, 对预算管理标准进行监督考核。逐步加强企业财务的预算考核管理执行标准, 对企业的财务进行监管, 制定合理的企业财务预算考核管理审批机制, 对企业财务的预算管理内容进行审核和分析, 及时对可能存在的的异常现象进行差异性分析和处理, 及时调整企业财务预算的管理标准。另外, 企业需要建立有效的财务管理标准, 对企业进行差异性问题分析, 制定合理的财务预算管理机制。通过企业系统跳动调试, 改善企业财务预算管理人员的积极性, 确保企业预算的高效运行。依照企业的财务预算管理标准, 对企业进行准确的判断和分析, 制定统一的企业财务管理水平, 提升企业预算管理效果。

4.提升企业预算人员的综合素质。企业预算管理水平的提升需要具有综合素质人才的有效管理。加强企业预算人才的综合素质培训和管理, 建立良好的预算管理机制, 有针对性的进行培训, 开展系统全面的预算管理指标。利用科学化的技术标准, 对企业财务的预算管理水平进行处理, 提升企业财务预算管理的信息化建设。

四、结语

综上所述, 企业在预算财务管理的执行过程中, 需要对各种遇到的问题进行处理, 及时调整企业财务预算管理的发展方向, 顺应市场的基本发展规律, 找寻适合企业发展的财务管理投资和经营方案, 培养优秀的财务管理人才, 提升财务管理人的素质水平, 实现企业财务预算管理的有效快速发展。未来我国企业的财务预算管理更需要良好的财务发展管理环境, 提高我国预算管理的综合水平。

摘要：企业随着经济全球化的快速发展, 信息化网络产业发展迅速。在财务预算管理中, 企业需要加强经济发展活动水平, 对企业的实际经营标准、运营过程、可能存在的问题进行分析, 逐步改善企业财务管理中的管理流程, 制定合理的企业战略管理思想。依照企业经济发展的费用管理标准, 逐步加强企业财务的预算标准管理控制, 提升企业在市场经济下的健康稳定发展水平。

关键词：企业,财务,预算

参考文献

[1]王守业, 李乃文.集团财务预算管理实践探索[J].中国西部科技, 2005 (18) .

[2]彭玉秀.企业财务预算管理之我见[J].财政监督, 2005 (09) .

篇4：现金流量表的“财务费用”与损益表中的“财务费用”区别

【关键词】现金流量表；电力财务管理

引言

现金流动表可以通过集中反映的方式突出某段时间企业现金的整体流动情况、企业资金盈余情况，是财务报表的一种有效应用方式。电力财务管理是电力企业资金周转过程中最为关键的一个环节，本文将以当前先进流量表在电力财务管理中的应用情况为出发点，结合近年来的实际情况和相关参考资料，对如何提升管理质量进行分析。

1.现金流量表的作用

首先分析先进流量表存在的必要性，可以发现在进行电力财务管理时，现金流量表的作用还是比较明显的，可以减少电力财务管理日常工作量，最终提升财务管理的实际工作效率，帮助企业决策者更加准确的判断企业未来发展走向。对企业资金情况来说，可以使用现金流量表促进企业运营，帮助企业完成成本估算、债务结算，促进企业实现收支平衡，更好的掌握企业资金实际情况，减少资金判断、资金估算错误，控制企业的财政赤字[1]。现金流量表在企业日常生产发展中的作用是十分明显的，首先体现在帮助企业评价支付能力、资金周转能力以及偿还能力方面；现金流量表主要体现的是企业当前时间段现金流量以及现金流出的情况，通过现金流量表来掌握企业发展情况，可以有效帮助企业了解资金能力，对内部资金进行科学化评价。分析当前时间段内企业经济发展状态，辅助决策者拟定未来发展方向。其次是可以帮助企业预测未来现金流量；现金流量表可以对企业某段时间内的资金流动情况进行记录，而且可以根据多个时间段内企业现金流量情况来绘制曲线图，通过分析曲线图的方式预测企业未来一段时间内的整体发展走向，对企业日后现金流量以及现金数目进行估算。日后资金流量预测对企业发展来说是十分关键的，可以让企业更深入的了解内部工作存在的问题，不至于产生超期财政问题。通过各种方式实现企业收支平衡，控制财政运行走向，有利于提升企业市场综合竞争力[2]。

2.现金流量表的实际应用

经济的发展带动了社会市场的发展，而社会市场的日渐完善，也加剧了企业之间的竞争，资金作为企业竞争的主要参考要素，对企业发展的影响是比较明显的。资金明细是企业决策层领导最为关心的方面，现金流量表重要性日渐凸显。

2.1通过现金流量表的应用来体现支付能力、偿还能力

电力企业财务管理可以提升企业运行发展质量，属于资金流动规划管理关键要素之一。现金流量表可以辅助电力财务管理正常开展，明确不同时期的资金流入流出情况，让高层管理人员从根本上了解到企业当前的实际支付能力、还债能力等，减少不明因素对企业发展的影响。这些因素都是可以从现金流量表上加以体现的，可以让企业的发展规划更加明确，企业相关负责人也可以真实的了解到企业运行情况，与其余的财务报表分析相比，时效性更强。

2.2现金流量表在企业损益状态分析中的应用

与传统的财务报表形式相比，现金流量表的优势主要在于可以分析出企业日常经营、生产先进状态，通过分析企业各项活动开支的方式来掌握企业财政实际开支情况。在实际工作中，可以将现金流量表与其余的财务报表相互结合，分析出企业的实际运行状态，了解企业内部损益。使用现金流量表对相关数据进行分析，可以让数据变得更加浅显易懂，节省了记录人员的工作时间，提升了整体工作效率。

2.3现金流量表在企业动态平衡方面的应用

现金流量表可以将企业当前背景下的现金流动情况显现出来，明确现金的分布情况以及现金的分布特征，更好的实现资金调度，将企业资金的使用情况通过特征进行表现，帮助企业实现动态平衡。因为现金流量表记录的内容，是一个时间段内的企业资金流动情况，所以可以保证企业现金的使用情况切实的体现在现金流量表当中，尤其是对于资金并不是很稳定的企业来说，现金流量表的作用更加明显。电力企业资金流动量与其余企业相比是比较大的，对于大型项目以及资金投入比较大且收益慢的电力项目，现金流量表可以根据项目的特点以及项目分部情况，结合企业运营状态，对其进行深入分析。通过动态的方式来体现现金流量平衡程度，减少财政部负担的基础上还减少了电力企业在财务方面的风险。

2.4现金流量表在资金分析报表中的应用

前些年使用的资金分析报表大多都是对企业资金进行分析整理的，但是随着近年来社会经济的不断发展，企业资金流动量有了明显的提升，传统古老且陈旧的资金分析报表已然不能满足当前时代发展的需求，所以要对传统的报表形式进行优化。通过近年来的不断使用证明，现金流量报表可以弥补传统报表存在的不足之处，与新资金报表相互结合，让企业资金流向更加明确，流动也更加顺畅。现有的企业财务部门是根据会计中所使用的系列报表，对于更直观的表现现金流动情况具有一定的局限性。无法直观的对现金走向进行分析，现金流量表正好解决了现有资金报表的这个弊端，让企业的高层决策人员更加清楚的认识到企业的实际运营情况，避免错误决策发生。

结束语

经济的发展离不开电力企业的支持，作为企业运行命脉-资金，如何保证资金正常流动成为当前迫切需要解决的问题。上文首先阐述了现金流量表在企业财务管理中的作用，之后分别从通过现金流量表的应用来体现支付能力、偿还能力、现金流量表在企业损益状态分析中的应用、现金流量表在企业动态平衡方面的应用、现金流量表在资金分析报表中的应用四个方面，详细的论述了现金流量表在电力企业财务管理中的应用方式。虽然相关工作人员已经在不断的优化应用方式，但是在实际使用中依然存在许多问题，希望本文可以为后续研究提供参考。

参考文献

[1]李学花.浅谈现金流量表在财务管理中的重要意义[J].经济视角（下），2013，11：56-57.

篇5：现金流量表的“财务费用”与损益表中的“财务费用”区别

根据《企业会计准则》的要求，企业应当在财务报表附注中披露现金流量表的补充资料，补充资料包括将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况共三类信息。在将净利润调节为经营活动现金流量时应当单独披露对净利润进行调节的十五个项目，其中包括对财务费用的调节。在长期的财务报表审计过程中，我们发现企业在现金流量表补充资料中对财务费用项目进行调节时，仅调节财务费用中利息支出的金额，或者直接引用利润表中的财务费用金额，尽管在实务中企业可以通过项目之间的相互调整使补充资料中经营活动产生的现金流量净额与现金流量表中经营活动产生的现金流量净额相一致，但是从补充资料的整体上来看，这样的结果并不正确。

一、将净利润调节为经营活动现金流量时的调节思路

现金流量表是企业将一定期间现金及现金等价物的流入和流出采用收付实现制原则按照经营活动、投资活动和筹资活动分类列示，为财务报表使用者提供企业一定会计期间现金流入和流出信息的财务报表。根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，《企业会计准则》将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。将净利润调节为经营活动现金流量的过程，实际上是以净利润为基础对以下业务事项进行调节的过程。

（一）影响净利润但不属于经营活动产生的现金流量

某些情况下现金（除特别说明外，本文中的现金均包括现金等价物）的流入流出影响了净利润，而净利润的变动会影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额，但是现金的流入流出确不属于经营活动，不影响现金流量表中经营活动产生的现金流量净额。对于此类业务事项，在将净利润调节为经营活动现金流量时应对其进行调节。

如A公司2009记入财务费用的利息支出为10000元，支付借款利息会影响净利润（除特别说明外，本文中不考虑借款费用资本化和所得税对净利润的影响）10000元。支付的借款利息在筹资活动产生的现金流量“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映，不影响现金流量表中经营活动产生的现金流量净额，所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应调节“财务费用”10000元。

（二）影响净利润但不影响现金及现金等价物的流入流出某些情况下，影响净利润的业务事项并未发生现金的流入流出，不影响现金流量表中经营活动产生的现金流量净额，但净利润的变动影响了补充资料中经营活动产生的现金流量净额，所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应对此类业务事项进行调节。

如A公司2009记入管理费用的固定资产折旧为10000元，固定资产折旧影响净利润10000元，但是计提折旧并未发生现金的注入和流出，不影响经营活动产生的现金流量净额，所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应调节“固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧”10000元。

（三）不影响净利润但影响现金及现金等价物的流入流出某些情况下，现金的流入流出不影响净利润，不影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额，但现金的流入流出影响了现金流量表中经营活动产生的现金流量净额，所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应对此类业务事项进行调节。

如A公司2009收回年初应收账款10000元，收到该款项并不影响当期净利润，但是会使经营活动产生的现金流量净额增加10000元，所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应该调整“经营性应收项目减少”10000元。

二、财务费用的会计核算

财务费用科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出、利息收入、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等科目核算。企业发生的财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“未确认融资费用”等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣，借记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷记“财务费用”科目。准确进行账务处理是保证现金流量表补充资料中财务费用调节无误的基础。

三、现金流量表补充资料中财务费用的调节内容在将净利润调节为经营活动现金流量的过程中，对财务费用的调节实际上是对本期虽影响财务费用，但并未发生现金流入流出的业务事项和虽发生现金流入流出但并不属于经营活动产生的现金流量的业务事项进行调节，在实务操作中，主要包括以下经济业务。

（一）利息支出

利息支出主要由企业筹资活动产生，如：长短期借款、发行债券、票据贴现、分期付款购买固定资产、融资租赁固定资产等事项。支付的利息一般在筹资活动产生的现金流量“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映，不影响经营活动产生的现金流量净额，但是利息支出会影响净利润，而净利润的变动会影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额，所以在补充资料中利息支出事项应调节财务费用。

例1：A公司2009支付借款利息50000元，支付的利息在现金流量表“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映，对经营活动产生的现金流量净额没有影响。但是利息支出会使净利润减少50000元，如果在补充资料中不调节财务费用，将会使补充资料中经营活动产生的现金流量净额减少50000元，所以应调节财务费用50000元。

假如企业只计提了借款利息，并未实际支付，未发生现金的流入流出，不影响经营活动产生的现金流量净额，但计提利息会影响净利润，而净利润的变动会影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额，所以在补充资料中同样应调节财务费用。

（二）利息收入

利息收入一般由企业经营活动产生，如：银行存款、具有融资性质的分期收款销售商品等事项。在现金流量表编制过程中，一般将其作为经营活动产生的现金流量在“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中反映，从而会影响经营活动产生的现金流量净额。同时利息收入会影响净利润，而净利润的变动会影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额，所以在补充资料中利息收入事项不应调节财务费用。

例2：A公司2009银行存款产生利息收入50000元，收到的利息在现金流量表“收到的其他与经营活动有关的现金”项目中反映，此项业务会使经营活动产生的现金流量净额增加50000元、净利润增加50000元，净利润的增加会使补充资料中经营活动产生的现金流量净额增加50000元，现金流量表与补充资料中经营活动产生的现金流量净额同时增加50000元，所以不应调节财务费用。

（三）汇兑损益

汇兑损益是指企业的各外币项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。汇兑损益可能由经营活动产生，如以外币计价的应收账款；也可能由投资活动和筹资活动产生，如以外币计价的持有至到期投资、以外币计价的长期借款。在现金流量表中，产生汇兑损益的业务事项可能在“经营活动产生的现金流量”项目中反映，也可能在“投资活动产生的现金流量”或“筹资活动产生的现金流量”项目中反映。除此之外，外币货币资金也可能产生汇兑损益，但是外币货币资金产生的汇兑损益应单独在现金流量表“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目中反映。

1、外币借款汇兑损益

外币借款汇兑损益并未发生现金的流入流出，不影响现金流量表中的相关项目，但是汇兑损益会影响净利润，而净利润的变动会影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额，所以在补充资料中外币借款汇兑损益应调节财务费用。例3：A公司2009外币借款产生汇兑收益50000元。汇兑收益本身不会造成现金流入，不影响现金流量表的相关项目，但是汇兑收益会使净利润增加50000元。净利润增加会使补充资料中经营活动产生的现金流量净额增加50000元，所以应调节财务费用-50000元。

2、经营性外币应收应付项目汇兑损益

外币应收应付项目是在以外币计价的业务事项中形成的，如：应收账款、应付账款等。外币应收应付项目汇兑损益并未发生现金的流入流出，不影响现金流量表中的相关项目，但是汇兑损益会影响净利润和外币应收应付项目余额，净利润的变动会影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额，经营性应收应付项目余额的增减变动也需要在补充资料中调节。所以，在补充资料中，经营性外币应收应付项目的汇兑损益应调节“经营性应收项目的减少”或“经营性应付项目的增加”，而不调节财务费用，否则会造成一笔业务两次调节的情况。

例4：A公司2009外币应收账款产生汇兑损失50000元。汇兑损失本身不会造成现金流出，不影响现金流量表的相关项目，但是会使净利润减少50000元、应收账款余额减少50000元。净利润的减少会使补充资料中经营活动产生的现金流量净额减少50000元，应收账款期末余额的减少会使“经营性应收项目减少”50000元，在现金流量表补充资料中应调节“经营性应收项目减少”50000元，这样会使应收账款期末余额减少数与“经营性应收项目减少”数相匹配，所以此类业务不应调节财务费用。同理，如果是应付款项的汇兑损益，应调节“经营性应付项目增加”，而不调节财务费用。

3、非经营性外币应收应付项目汇兑损益

外币应收应付项目汇兑损益并未发生现金的流入流出，不影响现金流量表中的相关项目，但是汇兑损益会影响净利润和应收应付项目余额，净利润的变动会影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额，非经营性应收应付项目的增减变动不需要在补充资料中调节，所以，在补充资料中非经营性外币应收应付项目汇兑损益事项应调节财务费用。

例5：A公司2009预付外币工程款50000元，在现金流量表“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映，该笔预付账款在2009产生汇兑损失50000元。汇兑损失会使净利润减少50000元、预付账款减少50000元，因预付的工程款属于投资性质的款项，在将净利润调节为经营活动产生的现金流量净额时，不调节“经营性应收项目减少”和“经营性应付项目增加”，应调节财务费用50000元。

4、外币投资汇兑损益

外币投资汇兑损益并未发生现金的流入流出，不影响现金流量表中的相关项目，但是汇兑损益会影响净利润，而净利润的变动会影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额，所以在补充资料中外币投资汇兑损益应调节财务费用。

例6：A公司2009外币交易性金融资产产生汇兑收益50000元。汇兑收益本身不会造成现金流入，不影响现金流量表的相关项目，但是汇兑收益会使净利润增加50000元。净利润增加会使补充资料中经营活动产生的现金流量净额增加50000元，所以应调节财务费用-50000元。

5、外币货币资金汇兑损益

外币货币资金汇兑损益在发生时直接影响净利润和货币资金账面余额，而净利润的变动又会影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额；货币资金账面余额变动等于发生了现金的流入流出，但是该汇兑损益事项应在现金流量表“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目中反映，不影响经营活动产生的现金流量净额。所以在补充资料中外币货币资金汇兑损益应调节财务费用。

例7：A公司2009外币银行存款发生汇兑损失50000元，该笔汇兑损失应在现金流量表“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目中反映，该事项不会影响企业经营活动产生的现金流量净额，但会使净利润减少50000元，如果在将净利润调节为经营活动产生的现金流量净额时不调节此类事项，则在补充资料中经营活动产生的现金流量净额将减少50000元，所以应调节财务费用50000元。

（四）手续费

手续费一般由企业经营活动产生，实际支出的手续费一般应在现金流量表“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映，从而使经营活动产生的现金流量净额减少。因为支付手续费会使净利润减少，而净利润减少又使补充资料中经营活动产生的现金流量净额减少，所以在补充资料中支付手续费的事项不应调节财务费用。

例8：A公司2009发生手续费50000元，该款项在现金流量表“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映，使经营活动产生的现金流量净额减少50000元。同时手续费会使利润表中的净利润减少50000元，净利润的减少会使补充资料中经营活动产生的现金流量净额减少50000元，所以不应调节财务费用。

（五）现金折扣

现金折扣一般是企业为敦促顾客尽早付清货款而提供的一种价格优惠。发生现金折扣时不影响现金的流入流出，不影响经营活动产生的现金流量净额，但是现金折扣会影响财务费用，财务费用的增减变动会影响净利润，而净利润的变动会影响补充资料中经营活动产生的现金流量净额，所以在补充资料中发生的现金折扣事项应调节财务费用。

例9：A公司2009为客户提供现金折扣50000元，发生现金折扣时不影响现金的流入流出，但会使净利润减少50000元，而净利润减少又会使补充资料中经营活动产生的现金流量净额减少50000元，所以应调节财务费用50000元。

篇6：现金流量表的“财务费用”与损益表中的“财务费用”区别

如何分析资产负债表、损益表、现金流量表、财务报告投资者可以通过分析资产负债表全面了解公司的健康状况，是否“超重”——欠银行和供应商有多少钱，是否“贫血”——账面上的现金和现金等价物是否过低，以及“新陈代谢”是否正常——存货和应收账款是否过大。许多投资者仅将目光集中在损益表上，而忽略了对资产负债表的分析。事实上，利润表只是反映表面现象，是成绩单，公司真正的功夫和实力要在资产负债表中才能体现出来。

一份“体检表”

资产负债表是反映公司在某个时点上，比如季度最后一天或最后一天的财务状况。通过这张表，可以知道公司在某一时点上拥有多少资产，又欠别人多少钱，即有多少负债，以及所有资产减去负债后股东拥有多少净资产。投资者可以通过分析资产负债表全面了解公司的健康状况，是否“超重”——欠银行和供应商太多的钱，是否“贫血”——账面上的现金和现金等价物是否过低，以及“新陈代谢”是否正常——存货和应收账款周转是否过大，这些反映公司健康状况的指标都可以在资产负债表中找到答案。如果公司的财务状况不健康，就失去了提供业绩持续增长的基础，当前的业绩再出众，也不能给予投资者充分的信心；只有那些拥有一张强健资产负债表的公司，其发展的前景才充满希望。

三大构成

资产负债表由三大类科目构成，即资产项、负债项和股东权益项。资产项目。又分为流动资产和固定资产，其中流动资产理论上是指可以在12个月内变现的资产，需要重点分析的是现金及现金等价物、应收账款和存货指标。投资者对于公司账上到底有多少现金，包括可以随时变现的短期资产是非常关注的，因为这对于公司能否正常经营是至关重要的。它不仅可以帮助公司渡过困难时期，也是未来支持业务增长最直接的财务资源。所以，当现金储备快速下降，且长期保持低位的话，从财务角度讲，这样的公司就很难实现扩张，即便市场有机会也无法把握住。然而，公司现金储备过多，且长期保持高位，也会引起投资者的不满，因为这很可能意味着公司找不到好的投资项目，未来的成长性同样难以期待。应收账款是公司客户收到货物或接受服务但未支付给公司的货款。很显然，如果公司的产品和服务很受市场欢迎，其应收账款规模就不会太高，客户会非常愿意及时付清货款。而应收账款规模不断扩大时，很有可能预示着公司的销售不畅，虽然损益表上的账面收入和利润在增长，但未来销售可能会下降，并加大了坏账风险，公司业绩可能会发生不测。存货是公司库存的尚未销售出去的商品、半成品和原材料，是公司潜在的收入来源。但如果存货规模增长势头超过主营业务成本增长，投资者就要警惕是否出现了货物销售不畅的情况，这时需要到公司财务报表附注中检查存货构成情况。如果发现存货规模扩大是由产成品增多导致的，很有可能表明销售出了问题；但若是原材料的快速增长，通常是件好事，可能预示着下游需求旺盛，所以公司大举采购原料，未来销售就有可能实现快速增长。负债项目。与资产分为流动资产和固定资产一样，负债也是根据能否在12个月内偿还而分为流动负债和长期负债。流动负债主要包括银行短期借款，这些借款主要用于补充营运资金，只可用于短期用途，如果发现短期借款被用作长期用途，例如购置设备或进行固定资产投资，即所谓的短债长用，就可能加大公司的财务压力。流动负债中另一项需要重点关注的科目是应付账款，这是公司拖欠上游供应商的货款。如果应付账款规模比较大，说明公司在生产经营上的主动性较强，占用供应商的资金，从一个侧面反映了公司在市场上的强势地位。流动负债中的预收账款是公司预收下游客户的预付款或定金，预收账款出现快速增长，也往往预示着未来销售收入和业绩会快速增长，这是判断短期业绩变化的重要指标。负债科目中最主要的构成是需要支付利息的债务，即有息负债，包括短期借款和长期借款。通常投资者偏好那些有息负债率不高的公司，因为这样的公司财务负担不重，财务资源相对丰富，有利于支持公司未来的业务扩张。而那些负债规模过大的公司则会引起投资者的担忧，一旦公司业务状况恶化，银行等债权人催债就会导致公司发生严重的偿债风险，造成资金链断裂，甚至引发公司破产。股东权益项目。公司的总资产减去总负债就是股东权益，反映总资产中除了归债权人所有的部分外，还有多少归股东所有，所以股东权益又称为所有者权益和净资产。由于股东权益中总股本部分一般变动不大，投资者更多关注的是留存收益的变化，这部分的净资产是历年来公司盈利的积累，可以用作再投资和作为利润分配。留存收益越多的公司，财务资源越有保证，可以不必依赖债务或股东继续注资来实现业务的扩展，也更有实力大举分红。

一份损益表可以告诉投资者一家公司在特定时间内产生了多少销售收入，为实现这些销售收入，又投入了多少成本和费用，以及在减去所有账单和税单后，最终赚了多少钱，即利润情况。损益表，或称利润表，是投资者打开一份上市公司或季度财务报告最先看到的内容，里面包含的信息，如主营业务收入、成本费用、利润也是投资者最为关注的公司基本面数据。一份损益表可以告诉投资者一家公司在特定时间内产生了多少销售收入，为实现这些销售收入又投入了多少成本和费用，以及在减去所有账单和税单后最终赚了多少钱，即利润情况。显然，那些收入增长快于费用增长的公司，是投资者最为中意的对象。

收入层面

主营业务收入，或称销售收入，是损益表中最容易理解的部分，它反映了公司在报告期内销售所有产品或服务所产生的收入。在大多数情况下，只有公司主营业务收入持续增长，才是提升公司利润的最根本办法。所以，那些在主营业务收入上徘徊不前的公司，即使通过其他什么办法让利润保持增长，都不是正常现象。主营业务收入的增长才是体现公司市场竞争力和市场份额不断提高的标志。有些时候，公司利润虽然短期内表现不佳，但只要主营业务收入可以快速增长，能够有效扩大市场份额，也会给投资者带来信心。我们对于主营业务收入的认识，不能仅局限于损益表中这几个孤立的数字，还需要到财务报表附注中了解主营业务收入的构成，因为绝大多数公司都同时经营着满足不同市场需求的若干种产品和服务，了解哪些产品和服务对主营业务收入的贡献更大、哪些领域存在增长潜力，可以帮助投资者把握公司未来的表现，并且清楚哪些相关的市场和行业资讯需要密切关注。虽然主营业务收入是公司最主要、最根本的收入，但公司还有其他业务收入，如销售边角废料产生的收入，以及公司进行长短期投资产生的投资收益，可能还有如政府补贴、资产重组收益等构成的营业外收入等。有时候，这些非主营业务收入会成为公司利润的重要构成。但投资者对这一块收入需要非常小心，要判断它们是可持续的，还是一次性的（即非经常损益），如果是后者，由此带来的业绩增长就很有可能只是表面繁荣，是难以持续的，业绩大涨之后就很有可能是业绩大跌。

费用层面

公司为产生主营业务收入需要有各种投入，在账面上主要体现为两个部分，一是主营业务成本，二是所谓的三项费用，即营业费用、管理费用和财务费用。主营业务成本是公司为产生主营业务收入需要直接支出的成本和费用，其中主要包括原材料采购成本和固定资产折旧费用。其中折旧部分一般变动不大，投资者更多需要关注原材料成本的变化。如钢铁公司因铁矿石价格上涨就会推升主营业务成本，降低公司盈利，所以投资者需要了解上市公司的产品和服务需要使用哪些原材料，以及原材料价格的变动情况。三项费用主要反映公司运营费用，如营销广告费用、办公费用、工资、研发费用、利息费用等，某些行业里的公司也把折旧和摊销费用放到管理费用中反映。三项费用是投资者衡量公司内部运营效率高低需要重点研究的领域，通常用占主营业务收入的比重来衡量，如果三项费用占主营业务收入比重下降或低于同类公司，说明该公司在内部管理效率上具有优势。

利润层面

损益表上体现的利润，分别是主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润。主营业务利润，又称毛利润，来自于主营业务收入减去主营业务成本，其表现可以用毛利率，即主营业务毛利÷主营业务收入来衡量。毛利率越高，说明公司扩大再生产的能力越强；而一个微薄的毛利率则会限制公司收入和业绩扩张的能力，并且增大业绩波动的风险。营业利润是主营业务收入减去主营业务成本和三项费用后得来，营业利润率（营业利润÷主营业务收入）是反映公司主营业务盈利能力的关键指标。公司不仅要尽可能压低主营业务成本，还需要在三项费用上挖潜增效，如此营业利润率才能表现得优秀，公司最终的业绩才能得以最大化。利润总额则是营业利润加上投资收益和营业外收入后的公司税前利润，将其减去所得税后就得到净利润。到了这一步，已是利润的最终体现，但由于掺杂了非主营收入带来的利润，持续性和可比性可能会降低，一份“干净”的净利润成绩单最好全部是由主营业务产生的利润所构成。

如果没有现金流量表来披露公司实际收入状况，投资者就会被公司漂亮的账面利润所误导，容易产生错误的投资判断。损益表是反映公司账面上的收入和支出情况，而现金流量表则是反映公司真金白银的流入和流出。之所以要披露现金流量表，是因为损益表采用权责发生制来记录公司在报告期内的营收状况，即不论是否有实际的现金收入和支出，只要交易一经确定，就可以记录为收入和支出。这就容易出现可能误导投资者的信息，比如公司的损益表记录的销售收入并没有带来真实的现金流入，而是以应收账款的形式存在，是否能收回还要看客户的支付能力。所以，如果没有现金流量表来披露公司实际的收入状况，投资者就会被公司漂亮的账面利润所误导，容易产生错误的投资判断。投资者在决定投资一家公司时，最重要的就是看这家公司持续产生现金的能力有多强，账面的利润表现得再好，如果没有转化为实际的现金流入，就可能给公司的发展带来麻烦。仔细审核现金流量表可以让投资者对公司真实的经营状况有更准确的把握。现金流量表一般由三部分构成：经营性现金流、投资性现金流和融资性现金流。经营性现金流反映公司销售商品和服务实际收到的现金，减去实际支付的成本费用后就得出现金净利润。通常情况下，投资者多喜欢经营性现金流丰厚的公司，而那些经营性现金流与净利润比例长期不适当的公司则要引起投资者的警惕，特别是净利润远大于现金流，甚至现金流出现负数的情况，表明公司账面利润的质量很低，销售并没有产生真金白银，大量货款能否收回还不确定。经营性现金流很低甚至为负，只有在一种情况下才可以得到谅解，那就是公司业务正处在高速扩张期，大量的原材料购进影响到正现金流的实现，在这种情况下，只要销售可以保持快速增长，现金流最终会和净利润相匹配。投资性现金流主要反映公司在资本性开支上的投入，如购买机器设备、构建厂房等的支出，还包括对外的长、短期投资所用现金，如收购、参股其他公司，购买有价证券的短期投资等。由于公司发展需要不断进行投资，因此投资性现金流净额为负很正常，也是必要的。如果投资性现金流净额出现正的大幅增长，且不是由投资收益带来的，很有可能表明公司不再加大投入和扩大再生产，未来的业绩成长性就会受到质疑。融资性现金流是公司发行股票债券或向银行借款等融资行为带来的现金流入，以及偿还债务、支付股息和回购股票的现金流出。就投资者分析公司基本面时的重要性来说，这块内容要比经营性现金流和投资性现金流的重要性低一些。对于现金流，投资者需要掌握的另一概念是自由现金流，它是由净利润加上折旧摊销减去资本性开支（即固定资产净值增加额）再减去营运资金增加额得来。之所以叫自由现金流，是因为公司在满足所有必要现金支出后的剩余资金可以自由支配，如可以用来提前偿还债务、加大分红、继续扩大再生产来推升业绩增长等。所以，自由现金流丰厚的公司可以带给投资者更多的回报，是投资者衡量公司财务状况和成长性最重要、最基本的指标，许多投资者甚至认为自由现金流的多少才是真正可以信赖的公司业绩。

上市公司的财务报告是投资者了解公司运营最直接透明，最客观的信息来源，它是我们正确选股的第一步。分析财务报告的重点，一是了解公司的营收和获利情况，二是对资产负债表的分析，三是查看公司的现金流量是否正常。上市公司每个季度披露的财务报告是投资者了解公司运营最直接透明、也是最客观的信息来源，很难想象用正确的投资理念做股票可以忽视对财务报告的仔细研读和分析。像巴菲特这样市场信息灵通的投资大师，其大部分的工作时间也是用在研读大量的公司财报上，我们在其传记中经常可以看到这样的描述（详见《一个美国资本家的成长》）。分析公司财务报告是我们正确选股的第一步。一家公司从事的业务和生产的产品、销售额和利润率、营运资金状况和资产质量，等等，我们都可以从财务报告披露的信息中获得。在此基础上，再结合对公司业务及行业成长性前景的判断，以及公司股票当前估值与合理估值水平之比，才能做出正确的投资决定。如果忽视了对于公司财务状况的把握，很容易产生脱离公司实际能力的乐观判断，导致投资的预期目标难以实现。所以，阅读财务报告和进行财务分析是投资者的基本功，是合格投资者必须掌握的技能。对财务报告进行分析的重点或者说目的有三个。首先，了解公司的营收和获利情况，公司的销售额是否增长及增长幅度、毛利率的变动、管理和销售等费用是否合理，这些因素决定了在正常情况下公司运营总成绩单的最后得分，即业绩。其次，也是容易被忽视的，是对资产负债表的分析，目的是判断公司的资产质量和财务状况，这是支持公司业绩扩张和业绩可信度的基础。如果一家公司过去的业绩成长性和利润率都很好，但应收账款过多，或负债率过高，这样的公司股票最好也别碰。最后，也是比较简单的，是查看公司现金流量是否正常，最重要的是经营性现金流（CFFO）是正还是负，如果CFFO长期低于净利润，甚至为负数，这就是一个危险的信号，说明公司只产生了账面利润而没有收回真金白银。财务分析除了主要看这三张财务报表外，财务附注里的数据和文字说明有时同样至关重要，经常可以揭示出报表里反映不出来的有用信息。此外，仅分析单个公司的报表还不够，还需看同行业其他有可比性公司的情况，对比得出哪家公司盈利能力最好、资产质量最高，这就是所谓选股的第一步骤。以下我们选一家公司——格力电器（000651）2006年中期财务报告作一个案例分析。之所以选这家公司，一是因为目前A股市场中80%以上的公司均为制造业，因此分析一家制造业公司的财报可以总结出一些有代表性的分析要点；二是因为格力电器是行业龙头，有助于投资者参考判断其他家电及消费类公司的财务和运营状况；三是因为格力电器的产品和业务单一，几乎100%的收入来自于空调销售，是理想的分析样本。首先来看损益表。国内公开发布公司研究报告的券商的分析员几乎都不对公司业绩按季度来进行分析，这种只分析半和业绩的做法容易忽视一些重要的信息和趋势性变化，也不是国际通行做法。我们把格力电器公司过去几年的销售额按季度划分后，可以发现每年的第二季度和第四季度为销售旺季，在通常情况下，股价在旺季应该有更好的表现。此外，一些比率指标的季度变化也很有意义。如格力电器2006年上半年的毛利率较2005年同期减少了1 7个百分点，看似不多，但按季度来看，过去连续4个季度的公司毛利率下滑达到4 54个百分点，且呈持续滑坡趋势，到2006年第二季度时毛利率仅有15 86%，显示出比较严峻的成本上涨和产品价格下滑的压力。如果这一势头不能得到有效遏制，即便公司市场份额和销售额继续扩大，最终也很难为投资者提供满意的利润增长回报。格力电器公司损益表揭示的另一个深层次的经营性信息来自于营业和管理费用（SG&A），虽然SG&A占销售收入比率在2006年第二季度时降到过去六个季度以来的最低值，为13 45%，但并没有发生实质性的改变。如果剔除靠自产零部件外销和处理残废品带来的其他业务收入（财务报表附注中有详细数据），SG&A和主营业务成本占销售收入比重在98%以上，也就是说，销售空调产生的营业利润率不足2%，这是非常微薄的利润率，会让投资者失去兴趣。导致格力电器SG&A费用高企的重要原因是其众所周知的自建营销体系所发生的巨大费用支出，这一销售模式虽然可以很好地控制回款并能有效扩大市场份额，但所消耗的成本巨大。过去波导股份（600130）就是因为不堪自建营销体系的重负，在市场增长放缓后被拖入亏损境地。其次来看资产负债表。格力电器自建营销体系和市场龙头的地位给公司带来了很健康的资产负债表，2006年第二季度应收账款周转率达到7 6%（全年应该在15%以上），在制造业中十分突出。对于账龄的分析显示，91%以上的应收账款的期限在1年以内，坏账的风险很低，而且公司还没有让人讨厌的大额其他应收账款。但是公司存货周转率并不理想，2006年第二季度存货周转率进一步下降到3 28%，这是一块需要改进的地方。由于格力电器凭借其巨大的采购能力，可以大量依赖供应商融资，表现为巨额应付账款和应付票据，使公司的经营并不需要依靠银行贷款，有很强的财务扩张能力。再看现金流方面。格力电器在此方面表现非常优秀，长期保持经营性现金流（CFFO）与利润相匹配的状态，反映在销售回款上很顺畅。2006年第二季度的CFFO更是较第一季度猛增3 4倍，主要是受加大供应商应付账款额的影响和减少现金支出所致。我们对格力电器财务报表分析的结论是，我们不必担心公司会有来自资产负债表的风险，也不必担心公司销售额是否能够快速增长，因为不论是大力开拓海外市场，还是国内市场的集中度提高，都会推动公司销售收入的增长。但是格力微薄的盈利率很难激起投资者的投资兴趣，而且净利润增长也不是很突出。像格力电器这样的公司，已经取得了市场第一的地位，而且做得很专一，就是专业生产空调，其业绩和股价若想有良好的表现，就必须要在内部运营和管理效率上下工夫。通过以上简略的财务分析，可以显示出格力电器还是有很多可以改进的地方和空间的。

会计记账

收到银行承兑汇票的处理

1、收到银行承兑汇票时（1）如果是货款借：应收票据贷：主营业务收入

贷：应交税金--增值税（销项税额）（2）如果是以前欠的货款借：应收票据贷：应收账款字串9

2、承兑汇票到期后借：银行存款贷：应收票据字串1 公司购买家用电器的账务处理

1、如果电器金额没有达到固定资产标准的（2000元以下）（1）购进时借：低值易耗品贷：银行存款（或现金）

（2）月末摊销时，可以采用一次摊销法或五五摊销法借：管理费用--低值易耗品摊销贷：低值易耗品

2、如果电器达到固定资产标准借：固定资产

贷：银行存款（或现金）字串3 员工补助的税金与记账

税金记入“应交税金--个人所得税”科目。发补助时：

借：管理费用--福利费（或应付工资）贷：应交税金--个人所得税贷：现金

购买汽车相关费用的入账

1、汽车价款和车辆购置税计入“固定资产”科目。

2、工本费、牌照费等全部计入“管理费用--汽车费用”科目。

3、汽车折旧年限按税法规的4年，残值率5%。

4、可以采用平均年限法提折旧。

年折旧额=固定资产原值*（1-残值率）/折旧年限月折旧额=年折旧额/12

5、折旧在固定资产入账的下月开始提取。借：管理费用--折旧费贷：累计折旧

购买的低值易耗品的会计处理

1、购进时借：低值易耗品贷：银行存款等

2、低值易耗品的摊销方法通常有：一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。单位可以选择一种摊销方法，但是，摊销方法一经选定，不得随意改变。

3、低值易耗品，在购进的当月月底要进行摊销。摊销分录：

借：管理费用--低值易耗品摊销贷：低值易耗品物业管理公司的科目记账问：物业管理公司收的电梯费、垃圾清运费、卖水电费用的卡费以及收的广告费等应该做到哪些科目？

处理方法：

1、电梯费、垃圾清运费：（1）收取时借：现金

贷：预收账款-电梯费、垃圾清运费（2）月底，按收费所属时间，按期结转借：预收账款

贷：经营收入（或主营业务收入）

2、卖水电费用的卡费及收的广告费借：现金贷：其他业务收入购置固定资产预付款的记账

1、预付时借：预付帐款贷：银行存款

2、收到发票时借：固定资产贷：预付帐款

员工出差报销的会计处理会计案例：车间管理人员出差，报销差旅费237元，原预支300元，余额归还现金！处理方法：

一.原预支300元,已记帐；（1）借：其他应收款-**人300元贷：现金300元

（2）报销差旅费237元，余额归还现金借：现金63元

制造费用--差旅费 237元贷：其他应收款-**人300元

二.原预支300元,未记帐，余额归还现金。可将原借款条归还借款人，报销差旅费237元直接记帐。借：制造费用--差旅费 237元贷：现金237元财务制度

投资性房地产后续计量模式的变更和房地产转换的区别投资性房地产后续计量模式的变更和房地产转换二者之间没有什么必然的联系,是两种不同的会计处理方法。

投资性房地产后续计量是指取得这项投资性房地产后采用什么后续计量方法。新准则规定有成本模式和公允价值模式，成本模式符合一定条件的可以转换成公允价值模式，但公允价值模式不能转换成成本模式，这是一种单向的转换。投资性房地产转换是指自用的存货、房产转换为投资性房地产，或者投资性房地产转换为自用的房产、固定资产。销售产品的一般帐务处理销售产品的一般帐务处理：

1、平时销售时借：银行存款等贷：主营业务收入贷：应交税金--增值税同时：

借：主营业务成本贷：产成品

2、月末结转时

（1）将收入结转到利润中借：主营业务收入贷：本年利润

（2）将成本结转到利润中借；本年利润贷：主营业务成本库存股是什么意思

库存股是所有者权益类，它是股本的抵减科目，类似累计折旧相对于固定资产的意思。

例如：A公司2001年12月31日的股本为100 000 000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30 000 000元，盈余公积40 000 000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20 000 000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司的会计处理方法为：借：库存股 40000000 贷：现金 40000000 注销时：借：股本 20000000 资本公积--股本溢价20000000 贷：库存股 40000000 字串5 借方核算收回的股份，贷方核算注销的股份。物业公司物业费的收入确认

物业公司收一般都是按年收物业费，收到这些物业费后平均到每个月上做收入、交税。账务处理方法：字串3

1、物业公司按年收的物业费，收取时：借：现金贷：预收账款

2、然后，每月根据收费所属月份确认收入借：经营收入（或主营业务收入）贷：预收账款制造费用核算的内容

制造费用是指企业各个生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的各项费用。其内容包括：

1.车间管理人员工资：是指生产车间管理人员、辅助后勤人员等非一线直接从事生产的人员工资；一线直接生产人员非生产期间的工资也计入本项目，非一线生产员工提供直接生产时，其相应的工资应从本项目转入生产成本中的直接工资项目。

2.职工福利费：按第一项所定义的生产管理人员工资的14％提取。

3.交通费：是指企业为车间职工上下班而发生的交通车辆费用，主要指汽油费、养路费等。

4.劳动保护费：指按照规定标准和范围支付给车间职工的劳动保护用品，防暑降温、保健饮食品（含外购矿泉水）的费用和劳动保护宣传费用。

5.折旧费：是指车间所使用固定资产按规定计提的折旧费。

6.修理费：指生产车间所用固定资产的修理费用，包括大修理费用支出。

7.租赁费：是指车间使用的从外部租入的各种固定资产和用具等按规定列支的租金。

8.物料消耗：指车间管理部门耗用的一般消耗材料，不包括固定资产修理和劳动保护用材料。

9.低值易耗品摊销：是指车间所使用的低值易耗品的摊销。

10.生产用工具费：是指车间生产耗用的生产用工具费用。

11.试验检验费：是指车间发生的对材料、半成品、成品、仪器仪表等试验、检验费。

12.季节性修理期间的停工损失：是指因生产的季节性需要而必须停工，生产车间停工期间所发生的各项费用。

13.取暖费：是指车间管理部门所支付的取暖费，包括取暖用燃料、蒸汽、热水、炉具等支出。

14水电费：是指车间管理部门由于消耗水、电和照明用材料等而支付的非直接生产费用。

15.办公费：是指车间生产管理部门的通讯费用以及文具、印刷、办公用品等办公费用；政府部门的宣传经费，包括学习资料、照相洗印费以及按规定开支的报刊订阅费等。

16.差旅费：是指按照规定报销生产车间职工因公外出的各种差旅费、住宿费、助勤费；市内交通费和误餐补贴；按规定支付职工及其家属的调转、搬家费；按规定支付患职业病的职工去外地就医的交通费、住宿费、伙食补贴等。

17.运输费：是指生产应负担的厂内运输部门和厂外运输机构所提供的运输费用，包括其办公用车辆的养路费、管理费、耗用燃料及其他材料等费用。

18.保险费：是指应由车间负担的财产保险费用。

19.技术组织措施费：是指生产工艺布局调整等原因发生的费用。

20.其他制造费用：除前述1～19项所列的，零星发生的其他应由车间负担的费用。

管理费用的明细科目

管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动所发生的各种费用。包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的各项费用，具体包括以下几项：（1）企业管理部门及职工方面的费用 ①公司经费：指直接在企业行政管理部门发生的行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等②工会经费：指按职工工资总额（扣除按规定标准发放的住房补贴，下同）的2％计提并拨交给工会使用的经费。③职工教育经费；指按职工工资总额的15％计提，用于职工培训、学习的费用。④劳动保险费：指企业支付离退休职工的退休金（包括按规定交纳地方统筹退休金）、价格补贴、医药费（包括支付离退体人员参加医疗保险的费用）、异地安家费、职工退职金、6个月以上病假人员工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休人员的其他费用。⑤待业保险费：指企业按规定交纳的待业保险基金。

（2）用于企业直接管理之外的费用。①董事会费：指企业董事会或最高权力机构及其成员为执行职权而发生的各项费用，包括成员津贴、差旅费、会议费等。②咨询费：指企业向有关咨询机构进行生产技术经营管理咨询所支付的费用或支付企业经济顾问、法律顾问、技术顾问的费用。③聘请中介机构费：指企业聘请会计师事务所进行查账、验资、资产评估、清账等发生的费用。④诉讼费；指企业向法院起诉或应诉而支付的费用。⑤税金：格企业按规定交纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。⑥矿产资源补偿费：指企业在中华人民共和国领域和其他管辖海域开采矿产资源，按照主营业务收入的一定比例缴纳的矿产资源补偿费。

（3）提供生产技术条件的费用。①排污费：指企业根据环保部门的规定交纳的排污费用。②绿化费：指企业区域内零星绿化费用。③技术转让费：指企业使用非专利技术而支付的费用。④研究与开发费：指企业开发新产品、新技术所发生的新产品设计费、工艺规程制定资、设备调试费、原材料和半成品的试验认技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究人员的工资、研究设备的折旧、与新产品、新技术研究有关的其他经费、委托其他单位进行的科研试制的费用以及试制失败损失等。⑤无形资产摊销：指企业分期摊销的无形资产价值。包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术和商誉等的摊销。⑥长期待摊费用摊销：指企业对分摊期限在一年以上的各项费用在费用项目的受益期限内分期平均摊销，包括按大修理间隔期平均摊销的固定资产大修理支出、在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者就短的期限内平均摊销的租入固定资产改良支出以及在受益期内平均摊销的其他长期待摊费用的摊销。

（4）购销业务的应酬费。其中主要指业务招待费，即企业为业务经营的合理需要而支付的费用，这些费用应据实列入管理费用。（5）损失或准备。①坏账准备：指企业按应收款项的一定比例计提的坏账准备。②存货跌价准备：指企业按存货的期末可变现净值低于其成本的差额计提的存货跌价准备。③存货盘亏和盘盈：指企业存货盘点的盈亏、盘盈净额，但不包括应计入营业外支出的存货损失。

（6）其他费用其他管理费用：这里指不包括在以上各项之内又应列入管理费用的费用。

工程物质科目的概念及账务处理

一、工程物资是指用于固定资产建造的建筑材料，如钢材、水泥、玻璃等。在资产负债表中并入在建工程项目。

企业会计记录设置工程物资科目，该科目核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。企业购入不需要安装的设备，应当在“固定资产”科目核算，不在本科目核算。

二、工程物资科目设置

工程物资科目应当设置以下明细科目：1.专用材料；2.专用设备；3.预付大型设备款；4.为生产准备的工具及器具。字串2

三、工程物资的会计处理

（一）本科目核算企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。

（二）本科目应当按照“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。

工程物资发生减值准备的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算,也可以单独设置“工程物资减值准备”科目进行核算。字串8

（三）工程物资的主要账务处理

1、购入为工程准备的物资，借记本科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。字串2

2、领用工程物资，借记“在建工程”科目，贷记本科目。工程完工后将领出的剩余物资退库时，做相反的会计分录。字串9

3、资产负债表日，根据资产减值准则确定工程物资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目（减值准备）。

领用或处置工程物资时，应结转已计提的工程物资减值准备。

4、工程完工，将为生产准备的工具和器具交付生产使用时，借记“包装物及低值易耗品”等科目，贷记本科目。