试析会计信息失真的原因及防范

关键词：

随着社会主义市场经济的深入及资本市场的建立, 出于企业自身的主观原因及制度与环境等客观因素的影响, 会计失真问题的严重性逐渐浮出水面, 引起了投资者和管理当局的高度重视。失真的会计信息对国家、外部投资者与债权人、甚至企业自身都会造成极大的损害。对于国家而言, 税收是虚假会计信息首当其冲的受害者。企业通过虚假报表削减利润, 偷逃税款, 使国家税收散失于社会上, 不但影响各项财政资金的到位, 而且可能激化社会在分配上的矛盾。

1 会计信息失真的成因

会计信息失真的原因是复杂的、综合的。但是概括起来会计信息失真的成因主要有以下几个方面。

1.1 法制不健全, 执法不严, 法制观念淡薄

(1) 从法制建设的角度来看, 这几年来, 我国虽然制定了不少财务会计法规及其与之有关的经济法规, 但从实际情况来看, 法规体系不完善, 有些法规没有制定与之配套的实施细则, 法律条文过粗致使执行起来依据不足。另外, 会计准则体系也不完善。

(2) 执法不严, 长官意识浓厚。当前在一些单位的行政长官心目中, 法制观念淡薄, 长官意识浓厚, 他们可以为了骗得银行贷款而虚增利润;也可以为了逃避纳税义务而隐瞒利润。在会计账面上做文章, 搞所谓的“厂长成本”、“经理利润”。另一方面, 由于政府某些部门的官员不科学的政绩观, 导致他们在没有进行认真细致的可行性研究之前, 就盲目制定经济增长指标并以行政命令下达给企业, 而企业经营者为了完成指标, 就在账面上弄虚作假, 即使失真行为被查, 也不会被严办, 没有经济制裁措施, 更谈不上追究法律责任。

(3) 企业法制观念淡薄。我国《会计法》已颁布十多年了, 可企业却为了自身的利益大搞假帐真算, 亏损企业想办事处处遇难题, 引进人才更是难上加难, 只能“打肿脸充胖子”;而效益好的企业苦于鞭打快牛的体制, 为了自身的利益和预防今后市场的不测, 又遮遮掩掩, 这就直接形成了帐实不符, 帐表不一致, 使得企业之间相互效仿, 而把法制放在脑后。

1.2 社会对会计信息的监督体系不完善

从管理体制上分析, 法律规定财政部门管理会计工作, 但无人事处理权, 会计人员的命运受企业支配, 有时坚持原则的会遭到打击报复, 只好随波逐流。各行业都有自己的主管部门, 而各主管部门为维护企业声誉, 同时也为了确保自己行业的利益, 不愿揭短。银行金融部门对企业考核较多的是信贷利益, 审计重点是预算内的行政事业单位, 不可能对所有企业实施全面的经常性监督。税务部门以税务征管为己任, 难以顾及财务管理的方方面面。工商行政管理部门注意的是企业是否进行合法经营, 不太关注账务处理。而执行综合监督的政府审计机关, 往往把重点放在国有大中型企事业单位和政府部门, 不可能对所有企业尤其是非公有制企业、中小型企业进行监督;虽然注册师会计审计能提供公正性监督服务, 但是这并不是连续的, 而且注册会计师审计从事的是社会公证性服务, 企业不委托, 无权干预。因此, 虽有许多监督机关, 但为完成各自的职能任务, 各有取舍, 未能形成一个对提高会计信息质量的协调的有效的整体监督体系。

1.3 企业内部经营管理不善, 岗位责任不清

从目前许多企业来看, 生产、销售、存储的原始记录、计量、确认都很薄弱, 这些基础工作, 是企业管理必不可少的信息源。由于企业在管理上的弱化与混乱, 使得会计核算信息失去了可信度, 企业财务管理意识淡薄, 基础不牢, 核算不实, 责任不清, 致使企业财产物资帐实不符。另外, 由于财会人员本身的素质问题, 以及大部分财会人员工作量都比较大, 所以其主要精力还是放在记帐、算帐和报帐上, 而对新的理论知识和刚出台的财经法规、具体会计准则研究和应用较少, 往往跟不上改革的步伐。

2 防范会计信息失真的对策

2.1 完善会计规范, 建立和完善以新《会计法》为核心的一整套会计规范体系

我国会计规范的具体构成内容大致可分为三类:第一类是指导会计工作的根本大法, 即《中华人民共和国会计法》;第二类是关于会计机构和会计人员的法规, 包括对会计机构的设置、会计人员的配备、会计人员专业职务任免和奖励的规定等;第三类是有关会计业务处理的法规, 如会计准则、行业会计制度。目前, 我国针对会计信失真问题对《会计法》的修改已经完成, 应加紧制定与之相配套的实施细则, 使新《会计法》真正具有可操作性。在制定会计准则中, 应在认真总结现行会计准则实施情况的基础上, 根据市场经济和证券市场发展要求, 适时出台一批与国际惯例相协调、体现我国经济发展特点的具体会计准则, 进一步提高会计信息质量和透明度, 规范会计信息披露。

2.2 加快会计从业人员管理体制改革, 提高会计从业人员素质, 维护其合法权益

专业技能培养。会计所要反映的经济现实是随着社会的发展而不断变化的, 新的会计事项层出不穷, 新的会计规范也在不断孕育和完善, 诸如现金流量表的编制, 投资的处理, 资产负债表日后事项的处理等。因此, 要抓好后续在职教育, 使会计从业人员能适应新形势的要求, 掌握从事会计工作应了解的有关法律规范。我国财政部已颁布了会计人员在职后续教育条例, 也规定了对在职会计人员再教育的具体实施内容、时间和类别。只有严格按照规定操作, 才能减少虚假会计信息的产生。

加强职业道德建设。不论何种职业, 建立职业道德规范的主要原因都是由于这种职业需要公众信任其服务质量, 职业道德成为整个特定行业的自律行为, 它以一定的具体规则、准则或公约等规范形式来约束主体的行为。会计人员若要赢得尊重和信用, 就必须加强自身的职业道德建设, 这是提高从业人员专业素质的重心。没有良好的职业道德作为基础, 专业技能的提高不仅无助于加强会计信息的真实性, 甚至反过来使失真的会计信息更难发现。会计职业道德规范要通过教育深化到从业人员的职业行为中去。

2.3 约束单位经者的行为, 健全民主理财机制

遏制经营者违法是防范会计信息失真的重要措施之一。从当前会计信息失真的原因分析, 一些企业的经理人直接授意会计人员编假、做假。因此, 改变“财权一支笔”的做法, 实行董事会、监事会、经营者共同决策会计事项, 并且对重大经济活动实行招标制, 使他们之间既相互独立, 又相互制约, 强化董事会和监事会对经营者的监督和控制。

总之, 只有做到真正预防于前, 监督于中, 严惩于后, 才能从根本上有效治理会计信息失真这一顽症。

摘要：会计信息失真一直是困扰会计实务界的一个非常重要的问题。本文从分析会计信息失真的深层次原因入手, 结合市场经济的要求, 着重阐述防范会计信息失真的对策, 以期为会计制度的制定者及执行者提供上些新的思路。

关键词：会计信息,会计制度,会计准则,会计监督