通货膨胀下会计模式的比较与选择

关键词： 计量 会计 成本 模式

通货膨胀下会计模式的比较与选择（精选6篇）

篇1：通货膨胀下会计模式的比较与选择

新会计准则下投资性房地产核算模式的比较与选择

2009-11-10 11:2 刘赪 【大 中 小】【打印】【我要纠错】

【摘 要】新会计准则规定，投资性房地产可采用成本模式或公允价值模式进行计量。选择何种模式，如何选择模式，成为摆在不少企业面前的难题。本文介绍了投资性房地产的两种核算模式，重点比较两者在会计核算及对企业影响方面的异同，并提出企业选择投资性房地产核算模式时应注意的事项。

【关键词】投资性房地产； 成本模式； 公允价值模式

为了规范投资性房地产的确认、计量和相关信息的披露，我国财政部于2006年2月发布了《企业会计准则第3号——投资性房地产》，明确将投资性房地产定义为“为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产”，强调投资性房地产的单独计量并引入公允价值计量模式。房地产准则的出台，对于公允、客观地反映投资性房地产的价值具有积极的意义。但同时由于较之原先单一的成本模式计量有较大的变动，对企业资产价值及其盈利能力带来较大的影响。

一、投资性房地产的含义

随着我国房地产行业的不断发展，企业持有房地产除了用于自身生产和存货对外销售，还出现了以赚取租金或资本保值增值为目的的房地产收益活动，甚至成为影响个别企业利润的主要经济业务。这种具有投资性质的房地产在用途、状态、持有目的等方面与原先计入固定资产的自用房和作为存货的楼房有显著不同。但长期以来，在我国的会计实务中，并没有区分自用房和出租房、自用土地使用权和出租土地使用权的概念，而是统括在固定资产和无形资产中，采用历史成本法为基本计量原则进行核算。这样的核算方式，在我国经济高速增长的背景下使得企业的房产资源账面价值与实际的市场价值存在较大的偏差，直接导致企业财产低估和投资者权益受损。

投资性房地产准则的出台填补了这一空白，明确了投资性房地产的概念及其范围。所谓投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和出租的建筑物，但不包括为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的自用房地产和作为存货的房地产。

二、投资性房地产的核算模式

针对以往会计实践中将具有投资性质的房地产作为固定资产或无形资产进行核算，不能如实反映投资性房地产的经济实质和真实价值的情况，新准则规定将投资性房地产作为区别于固定资产和无形资产的一项资产单独进行反映，从而为会计信息使用者更好地提供决策依据，并规定了以下两种模式可供选择：

（一）成本模式

该模式要求企业对会计要素的记录应以经济业务发生时取得的成本为标准进行计量、计价。按照这一标准，资产的取得、耗费和转换都应按照取得资产时的实际支出进行计量计价和记录。采用此模式一方面是基于企业传统的习惯性操作；另一方面，成本模式的初衷是：认为企业对外公布的资产负债表的目的不在于以市场价格表示企业资产的现状，而在于通过资本投入与资产形成的对比来反映企业的财务状况和经营业绩，这种对比需以成本计量为基础。

（二）公允价值模式

国际会计准则委员会对公允价值的定义是：在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。我国《企业会计准则——基本准则》中对公允价值的定义与国际会计准则委员会对公允价值的定义大体一致，准则规定，“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。由此可见，公允价值最大的特点是来自于公平交易的市场，参与市场交易的理性双方充分考虑了市场信息后达成共识的市场交易价格即为公允价值。

三、两种核算模式的比较

（一）共同点

1.两种核算模式均应单独核算。

新准则颁布之前，会计实务往往把具有投资性质的房地产作为固定资产或无形资产进行核算，不能真实反映投资性房地产的经济实质及其真实价值的情况，进而不能使投资者获得相关的财务信息，影响其投资决策。新准则借鉴了国际会计准则，规定投资性房地产应从固定资产和无形资产中独立出来，单独核算。无论是采用成本模式还是公允价值模式，对投资性房地产都必须独立核算，单独入账。

2.取得投资性房地产时，成本法与公允价值法的计量一致。

无论投资性房地产的后续计量采用成本模式或是公允价值模式，在投资性房地产初始入账时，一律按照取得时的成本进行初始计量。如果是外购房地产，包括购买价款和可直接归属于该资产的相关税费；如果是自行建造的房地产，则包括使该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。

（二）不同点

1.两种核算模式对投资性房地产持有期间的计量不同。

成本模式沿用固定资产的计量模式，以历史成本记账，需考虑投资性房地产账面价值和使用年限按期计提折旧或进行摊销。期末需进行资产减值准备测试，如果发生减值，则计提减值准备。

采用公允价值模式计量时，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，而以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的变动计入当期损益。

2.两种模式对投资性房地产处置阶段的核算不同。

在处置投资性房地产时，成本模式只需考虑该资产已提的累计折旧、累计摊销和减值准备，而公允价值模式还需要同时考虑该资产从取得至处置时的公允价值变动。

四、两种核算模式对企业的不同影响

（一）对企业资产状况的影响

一方面，长期以来，企业习惯于在会计核算上将自用房产与出租房产混为一谈，不加区分。新准则的颁布和实施要求企业无论采用成本模式还是公允价值模式，都必须对投资性房地产独立核算，因此，原来分别计入固定资产和无形资产中核算和列报的投资性物业，将统一计入“投资性房地产”项目。这一变化无疑会对企业的资产结构产生影响，尤其是那些持有大量投资性房地产物业的企业，其结果是企业固定资产和无形资产在整个资产中的比重下降，投资性房地产的比重增加。

另一方面，新准则规定，“对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，在首次执行日可以按照公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益”。在目前房地产价格普遍高于其历史成本的情况下，企业一旦选用公允价值模式来计量其早些年购入的投资性房地产，必将大大增加其账面净资产，提高偿债能力。

（二）对公司盈利能力的影响

成本模式对企业利润的影响比较稳定，无非是按期对投资性房地产计提折旧或摊销造成企业成本费用的增加，除非进行资产处置，一般情况不会创造利润。采用公允价值计量模式对企业盈利的影响会有一些不确定性。一方面，因为该方法无需计提折旧或摊销，降低了企业的成本费用；另一方面，由于期末资产的账面价值与公允价值的差额需调整当期损益。该资产要按评估的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。当前，房地产行业持续飞速发展，投资性房地产物业以盈利稳定为最大特点，其升值潜力较大且预计将会持续，总体上每年的重估增值额应该持续为正值，对当年的净利润预计将会产生较大的贡献，但不排除部分投资性房地产物业出现贬值的可能。因此，预计采用公允价值核算模式对企业利润的影响是先扬后抑，且企业每年净利润的波动程度会随之加大。

（三）对企业税负的影响

目前，我国财政部、国家税务总局明确规定在计税时，投资性房地产持有期间的“公允价值变动损益”不予以考虑，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。换句话说，投资性房地产的计税基础是其历史成本，无需考虑投资性房地产重估增值部分的税收。因此，无论企业采用何种模式，其应纳税所得额是一样的，其应交税费也是差不多的。但是，若企业采用成本模式，由于新会计准则和税法的处理基本一致，企业完全可以根据会计核算的利润直接计算所得税，比较简单；若采用公允价值模式，考虑到会计和税法处理的差异，企业不能根据利润直接计算，而只能通过纳税调整计算应纳税所得额，势必将增加核算的难度及工作量。

五、企业选择投资性房地产核算模式时应注意的事项

企业投资性房地产选择何种核算模式会直接影响企业的资产债务状况和盈利水平，也会影响投资者的决断。国家制定不同的会计核算模式供企业选择，是因为企业所处的社会经济环境不尽相同，为了能更好地反映企业的财务和经营状况，允许企业选择与之相适应的计量模式。而企业在进行选择时，必然要对各方面的影响因素进行综合考虑，从而选择出最利于企业的计量模式。企业在具体选择核算模式时不妨考虑以下因素：

（一）模式的适用性

新准则规定，企业对投资性房地产的计量一般应选择成本模式，当有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续、可靠取得的，才可以用公允价值模式进行后续计量。具体地说：1.投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；2.企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。换言之，即使是满足按公允价值模式进行后续计量条件的投资性房地产仍然可以采用成本模式进行后续计量；而反过来，如果希望对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，则需要满足相应的条件。

无论是成本法还是公允价值模式都有其自身的优缺点，不存在孰好孰坏，关键要看该模式是否适用于企业。成本计量模式沿用传统的资产计量方法，会计处理相对简单，容易理解，不受公允价值变动的影响，使得企业的资产状况及盈利水平较为稳定，不容易被人操纵；公允价值模式则能使企业账面价值更加及时、客观地反映市场的公允价值，但公允程度不易控制，短期内能有效提升企业资产状况和盈利水平，但长期来看易造成利润的较大波动。从国际会计发展趋势来看，公允价值的存在和发展是必然的，并将在今后发挥重要的作用，但这并不意味着成本法会退出历史舞台。可以预见，两者将在很长的一段时间内并存。

（二）模式的唯一性

根据新会计准则的规定，企业在选择投资性房地产的计量模式时，既可以选择成本法也可以选择公允价值法。但由于两种方法的计量基础截然不同，会计处理也完全不一样，因此在具体操作中，一个企业只能采用一种模式对其投资性房地产进行后续计量，不应该同时采用两种计量模式，以便带来计量上的前后矛盾而误导投资者。

（三）计量模式转变的不可逆性

为保证会计信息的可比性，企业对投资性房地产的计量模式一经确定，除非计量所处的环境发生变化，不得随意变更。特别要注意以下两种情况：1.当房地产市场比较成熟、能够满足采用公允价值模式条件的情况下，允许对投资性房地产从成本计量模式变更为公允价值计量模式。2.企业所拥有的投资性房地产在其“为赚取租金或资本保值增值”这一特性未发生根本性转变前，也就是“投资性”未转为“自用”之前，原计量模式采用公允价值模式的不可以逆转为成本模式计量。

【主要参考文献】

[1] 财政部.企业会计准则第3号——投资性房地产.经济科学出版社，2006.15-18.[2] 财政部会计司.企业会计准则讲解.人民出版社，2006.49-61.[3] 于长春.新旧会计准则差异实务导读[M].中国财政经济出版社，2007.56-69.[4] 常晓青.新会计准则下投资性房地产后续计量模式探讨[J].集团经济，2007，（21）:30.[5] 朱纪红，陈保安.投资性房地产两种计量模式的比较[J].科技信息，2007，（22）:

篇2：通货膨胀下会计模式的比较与选择

一、两大会计模式的基本特征

法国社会学家米歇尔。阿尔贝尔在《资本主义反对资本主义》一书中把当代资本主义分为两大模式：以美英为代表的美英模式和以德国、法国为代表的欧洲大陆模式。与阿尔贝尔资本主义划分模式相应的是，世界会计模式也分为两大模式：一是美英会计模式；一是欧洲大陆会计模式。

（一）美英会计模式的基本特征

美英会计模式在国际上影响最大，美国、英国、荷兰、澳大利亚、加拿大、印度、南非、墨西哥、牙买加、印度尼西亚、马来西亚、新加坡和中国香港地区等都属此类。其会计模式突出了如下特征：第一，会计目标主要是满足投资者和债权人的需要，如美国强调“公认会计原则”（GAAP）、英国强调会计要“真实与公允”；第二，实行该模式的国家大都属普通法系，其特点是：法律条文只提供了一个法定架构，其具体内容以大量的法院判例作为补充，判例法是该模式的显著特点。会计实务处理程序及方法往往具有较大的灵活性和选择性，注重会计“惯例”，企业可根据自己的情况选择会计处理程序或方法；第三，实行该模式的国家拥有庞大而发达的股票和债券市场，成为公司的主要筹资渠道。该会计模式的最大特点是非常注重股东的利益，企业利润下降，投资者立刻“用脚投票”，抛弃其股票。批评者认为，这会导致企业只顾眼前利润的短期行为，是产生公司假账丑闻的主要原因。

（二）欧洲大陆会计模式的基本特征

该模式在欧洲的大部分国家和日本影响很大，属于这种会计模式的国家有：法国、德国、意大利、比利时、芬兰、丹麦、希腊、葡萄牙、西班牙、瑞典、瑞士、埃及、马里、象牙海岸和日本等。法语语系的非洲国家，一般都追随这种会计模式。该模式表现了这样的特征：

第一，会计目标主要不是满足资本提供者的决策需要，而是要满足政府计算所得税的强制性要求（如德国）和服务于国家宏观经济计划（如法国）；第二，实行该模式的国家大都属成文法系，其特点是：以成文法为主要形式，法律结构比较完整，内容比较严谨，条款比较原则。会计往往受到政府的严格管制，会计人员所应用的会计原则，一般都体现于政府的法律、法规之中；第三，这些国家的证券市场大大弱于美英模式的国家，筹资主要靠银行借款，企业与银行有着紧密的联系。会计标准化是该会计模式的最突出特征。这一特征发展到顶峰，表现为由政府制定标准会计制度。如法国于1946年政府设立的会计标准化委员会制定了“统一会计方案”。

二、两大会计模式的差异比较

对于会计模式的差异，绝大多数的比较研究侧重于两大会计模式的社会环境因素、会计体制和实务规范等方面的对比分析，而对会计理念的差异研究，往往被人们忽视。笔者认为环境因素和会计体制比较过于空泛，实务规范比较又过于具体，两者都不利于真正理解差异的实质，而从会计理念的差异入手可以很好地克服上述问题。会计模式理念的差异，体现了

两大模式会计特征的不同。

（一）对待“真实公允性”的态度

在美英会计模式中，“公允”优先，允许为达到“公允”而不符合具体的法定要求，只要对其理由和做法作出披露，为了保护投资者的利益，一般对企业财务报表所披露信息的最低程度作出规定；而在欧洲大陆模式中，第一位是“合法”，受欧盟第4号指令的“真实公允”要求的影响，为达到公允而将导致不合法的，表内的列报仍要求合法，而只能在报表注释中对公允的情况加以披露，由于“真实公允性”不是欧洲会计的主要特征，因而在法律上对财务信息披露的要求非常有限。

（二）对待会计不确定性的态度

在美英会计模式中，采取的是适度的稳健主义原则。主要体现在“只预计损失，不预计收益”的惯例上，对资产的估价则要求公允而不能任意低估。而欧洲大陆会计模式则往往过于审慎，企业为了尽可能减少税负，故意压低收益，计提大量的、名目繁多的“准备”和“隐匿资产”，秘密准备既合法也不引起股东和有关人士的怀疑。例如，计提存货跌价准备，美国的公认会计准则要求以“市场价格的下跌已不可逆转”为前提；而在欧洲大陆，会计准则对此无限制，有的对市价变动风险较大的存货（比如出口商品），即使在财务报告日市价没有下跌时，也可以计提存货跌价准备。

（三）对待收益确定的态度

在美英模式中采用的是总括收益观，非常损益和会计政策变更的影响要通过收益表而不能直接计入留存收益，该模式要求明确地按年度分期，反对收益平稳化；但在欧洲大陆会计模式中，允许把非常损益和会计政策变更影响直接作为股东权益的调整而直接计入留存受益，该模式认为，按年度分期过于短暂，因而允许甚至支持在报告年度之间进行某些方式的收益平稳化，在利润分配中预先提留公积（法定的和任意的）的制度，是欧洲大陆会计模式中通常的做法。

（四）对待会计透明度的态度

在美英会计模式中，由于公司股权分散，因此特别强调财务报告的信息要符合“充分披露”原则，达到高透明度，以便使相当慎重的投资者能够“透过现象看本质”，准确了解企业的财务状况、经营成果及风险程度。但在欧洲大陆模式中，由于股东权益高度集中，公司的组织结构倾向于保护管理者，企业的有关规章制度一般由银行（有时既是债权人又是所有者）和其他内部人（例如企业集团管理层中的公司成员代表）制定。这些银行和内部人对公司的财务状况和经营成果了如指掌，公司没有必要再向他们提供经过充分披露的信息。如德国在1998年才要求上市跨国公司披露现金流量表、分部报告。整个上看，欧洲模式在对待会计透明度的态度上呈现出较高的保密性倾向。

（五）对待企业债务的态度

在实行美英模式的国家中，短期经营效益和偿债能力在企业理财中占有重要地位。而在欧洲大陆国家里，重视的则是企业的长期经营效益和财力。由此引发两大模式的众多会计差异，如在资产负债表的项目次序上，美英企业将流动资产和流动负债置于最上端，而欧洲模式正好与之相反；在财务报告的目的上，美英模式是建立在资本市场发展基础上的会计准则，它把保护投资人的利益放在首位，因此，它把企业费用、成果按相应期间归属的原则放在了谨慎原则之前，而对于欧洲会计来说，财务报告首先是偿债能力的反映，以保护债权人的利益。财务报告的作用主要反映公司留存部分以及分红部分，在这个前提下，欧洲模式特别强调会计的谨慎原则。会计的谨慎原则以法的形式体现出来，相比之下，会计费用、成果按相应期间归属的原则放在了次要位置。

三、两大会计模式的优劣比较

两大准则孰优孰劣？目前尚无最后定论。应当说，这两大会计模式对美英和欧洲的经济发展都产生过积极作用，但也都有其自身的局限性。

（一）美英会计模式的优缺点

优点主要表现在：第一，其财务报表是阳光下的报表，上市公司所要求的会计披露是世界上最严格的。第二，美英作为现代财务会计和会计准则的诞生地，直接促进了公司会计和定期审计的发展，并深刻地影响到欧洲会计模式乃至建立适应经济全球化要求的国际通行会计准则的尝试，在会计准则建设方面留有许多经验。例如会计准则由民间组织制定，具有较高的广泛性、超然性和合理性；会计准则层次分明、数量庞大，以准则为主，解释和技术公告为辅，并注意为财务会计准则建立理论框架。第三，美英是世界上最早对注册会计师行业进行立法管理的国家，创立了以法律规范为基础，政府基本不干预的行业协会自主管理模式。缺点主要表现在：第一，由于会计准则体系相当繁杂而具体，公司管理者在众多的会计条款中能够找到漏洞，可以通过“交易设计”和“组织创新”轻而易举地逃避准则的约束。比如在安然公司的表外财务利益问题上，准则规定小于3%这一基准可不将“特殊目的实体”列入合并报表范围，这就鼓励了上市公司将所有权结构复杂化，导致上市公司故意隐瞒财务信息，打会计准则的“擦边球”。第二，由于会计准则制定通过民间机构完成，因此会计准则制定具有明显的利益相关者倾向，会计准则制定时间过长、效率有待提高。第三，会计监管的民间主导监管模式本身是自相矛盾的。注册会计师协会既是注册会计师合法权益的“守护神”，又是注册会计师执业行为的“监管者”。

（二）欧洲大陆会计模式的优缺点

优点主要表现在：第一，会计管理体系框架采用法律条文的形式来规范，分为以下三个层次：一是欧盟的各项法规；二是本国的税法、商法、证券交易管理委员会条例和公司法对会计的规定；三是各国的会计管理机构、注册会计师协会和注册审计师协会所发布的各项职业规则。这样在会计政策的确定方面既注意到市场对会计信息的灵敏性、公司对会计政策的可选择性，也注意到充分保障国家权益，使国家权益不受侵犯。这是欧洲大陆会计模式的最突出的优点。第二，对社会责任会计极为重视。例如法国早在1977年就颁布有关法令要求企业实施社会会计，要求拥有300人以上的企业必须提供下列事项的信息：雇佣情况、工薪待遇及与之相关的劳动力再生产成本、健康和安全条件、职工培训、行业关系及企业内部的其他生活条件。同时还要求企业注意改善生态环境。第三，会计监管模式采用政府管制模式，权威性强，较易于为社会公众和被管制行业接受，从而降低管制成本。

缺点是：第一，会计监管体制僵化。该模式缺乏自我管制所具有的灵活性与适应性。虽然迄今为止，欧洲还没有发生类似安然这样的大公司垮台事件，但这并非因为欧洲的会计准则十分严格，而可能是因为会计监管不力。这意味着，欧洲监管当局可能无法察觉像安然公司那样的违规行为。美国证券交易委员会对各公司的资产负债表进行审查，并责令将那些不合规定的报表改进后重新发布。但欧洲没有相同的监管机构，在欧洲各国不同的监管当局中，几乎没有哪个监管部门有这样广泛的权力。第二，出于适应现代市场经济建设与发展的需要，欧洲会计模式考虑到与美英会计模式的国际协调问题。这就导致处于变革阶段的欧洲会计的杂乱无章性。公司会计报表既要考虑传统的债权人利益，又要考虑现代的股东利益，这一双重目的会导致某些会计准则的矛盾。如资产的稳健计价有利于保护债权人的利益，然而它会导致提取秘密准备，那么向股东提供有用信息的目标就会遭受影响。

四、对建立中国特色会计模式的启示

通过两大会计模式的以上比较，对建立中国特色会计模式的启示是：

（一）会计核算制度在我国仍有必要继续健全和发展，并使其成为会计准则体系的有机组成部分。

会计模式的多样性表明：会计准则建设没有绝对的最优模式，只要某种会计准则的形式适合本国国情，就理应得到肯定和发展。因此会计核算制度在我国仍有必要继续健全和发展，并使其成为会计准则体系的有机组成部分。理由为：第一，我国属于大陆法系国家，大陆法系国家（如法国）的会计行为规范一般都制定得详细具体；第二，就目前会计实务来说，我国会计准则体系还没有真正形成，企业会计人员尚不习惯自己设计会计制度；第三，从行业、部门和所有制纵向范围来考察，我国的“三分割”统一会计制度构成了世界上最统一的会计。在借鉴国际惯例的同时，保持会计标准的统一性，可能是中国最应当保留的特色之一。我国会计准则的制定在借鉴、吸收以美英模式为代表的会计思想的同时，也要关注欧洲大陆会计模式的特色。从公司治理结构上看，欧洲大陆国家与我国广大的非上市企业有着更大的相似性，中国会计准则的制定，不应忽视这一部分“国际化因素”。我国企业会计准则模式的现实定位应是：成典的会计准则和以会计科目、会计报表为框架的会计核算制度的有机结合。

（二）实行市场经济，并不排除政府对会计准则制定的影响。

实际上，以政府对会计的影响来看，美英模式属于准法规型，会计准则虽为民间机构具体负责制订，但准则的权威性仍由政府或法律赋予，仍带有某种强度的强制性；欧洲模式属于制度法律型，会计准则由政府负责制定和实施或寓于法律之中，具有鲜明的强制性和权威性。目前，我国的会计准则制定机构设在财政部，国际经验表明，实行市场经济并不排除政府对会计准则制定的影响。其理由是：第一，从两大模式会计的实践看，政府在会计准则建设中的地位和作用，不是人为规定的，而是由市场调控、所有制结构、资本市场特征等因素决定的。中国国有经济的主导地位客观决定了由政府部门制定会计准则。财政部会计司是既成的会计准则制定机构，也是法律授权的会计准则制定机构。这样，它所制定和发布的会计准则，也就具有了法律强制力，从而为保证会计准则的贯彻实施奠定了强有力的权威基础。第二，会计准则是有经济后果的，在我国有能力协调会计准则经济后果的只有政府，民间团体目前尚不具备这个能力。第三，在我国，政府在整体上是企业最大的投资者，也是最大的企业外部利益主体，与美英模式国家的政府角色不同，中国政府不仅以社会调控者身份对制定会计准则直接施加影响，而且以资产所有者身份直接制定会计准则。可以这样认为，在制定会计准则过程中，中国政府比美英模式国家政府在协调利益关系问题上面临着更为复杂的关系，它既要超脱又要代表国有资产的利益，实现这一点在国际范围内尚无可资借鉴的现成经验，中国政府在制定及修改会计法规及准则过程中所表现出的举棋不定，正是解决这种矛盾的艰巨性的生动表现。

（三）虽然长期以来两大会计模式处于一种相互模仿、补充和竞争的状态，但经济全球化的发展使两大模式都遇到了不同程度的挑战。

篇3：通货膨胀下会计模式的比较与选择

全球金融危机爆发之后, 为缓解危机对我国经济的影响, 首先, 我国采用了适度宽松的货币政策, 货币的大量发行是导致通货膨胀的原因之一。其次, 产能过剩也是引致通货膨胀的另一个原因。再次, 国际大量热钱进入中国产生输入型通货膨胀。通货膨胀直接导致当前我国物价总体水平的上涨态势。据国家统计局公布的2004年至2011年12月的全国居民消费价格指数CPI的数据显示, 除某些年份外, 继2004年和2007年之后, 从2010年7月份开始, 我国 CPI 再度持续盘踞高位, 2011年7月更是创下新高, 较2010年同期上升6.5个百分点。一般说来, 当一个经济体的CPI 的涨幅范围在3%至5%时, 即可界定为通货膨胀, 而当其CPI超过5%的增幅时, 便界定为严重的通货膨胀。据此标准, 我们不得不面对一个事实:我国CPI已频繁出现超过 3%警戒线的情况, 2011年国内CPI上升趋势明显, 我国正处于严峻的通货膨胀期。为应对通胀压力, 我国政府于2010年10月20日开始连续6次采取提高居民储蓄利息率方式缓解通胀。尽管这一方式在一定程度上能够缓解通货膨胀, 但它并不能从根本上解决通货膨胀持续上涨的问题, 我国通货膨胀形势依然严峻。 (见表1所示)

通货膨胀相较于影响居民个人的消费和储蓄问题而言, 对企业层面的影响则更为广泛和深重。传统会计是在假设币值不变的前提下, 用货币度量和历史成本的方式记录已经发生的经济业务, 但在通货膨胀时期, 虽然名义货币相同, 但其购买力发生了本质的变化。一方面, 原材料价格、人力资源价格的调高导致了生产成本的大幅上升, 这很可能引发企业持续经营与发展的困难。另一方面, 会计报表不能如实地反映企业经营状况和财务成果, 误导信息使用者以致作出错误决策, 也使得对管理层的业绩评价偏离真实与客观。

我国现有的会计准则对物价变动会计鲜有涉及, 仅仅是在《企业会计准则第19号——外币折算》 (CAS19) 中提出在恶性通货膨胀的情况下应重述财务报表。鉴于物价变动对传统会计模式的影响较大, 且物价变动是周而复始的, 因此物价变动会计研究已经成为会计领域的重大课题。

二、物价变动会计及计量模式

所谓物价变动会计, 是指为了反映或消除物价变动对会计信息的影响而利用特定的物价资料对传统会计模式和企业财务报表进行修正及调整的一种会计方法和程序。物价变动会计的理论基础是资本保持理论, 其基本思想是企业只有在保持原有资本完整的前提下, 才能确认收益。会计计量模式由两部分组成, 一是计量属性, 二是计量单位。传统财务会计采用的是历史成本/名义货币的计量模式, 而物价变动会计计量模式根据不同计量属性和不同计量单位组合, 可大致分为一般物价水平会计模式、现行成本会计模式、现行成本/等值货币会计模式和变现价值会计模式。

(一) 一般物价水平会计模式

一般物价水平会计模式也称历史成本/不变币值会计或不变购买力会计模式, 它采用的计量结构是历史成本/不变币值货币, 这一结构并没有改变历史成本这一计量属性, 只是改变了传统财务会计的计量单位。在实务操作中, 一般物价水平会计下的会计核算需要分成以下4个步骤:

步骤1, 划分货币性项目与非货币性项目。货币性项目是指直接以货币反映或依据合同而固定、金额不因物价变动而变动但会发生购买力损益的资产和负债项目。非货币性项目是指其金额随物价水平变动而变动但并未发生购买力损益的资产和负债项目。

步骤2, 利用一般物价指数调整传统财务报表中非货币性项目金额, 将名义货币换算为等值货币。

步骤3, 计算货币性项目的购买力损益。购买力损益是指企业的货币性项目因物价变动而发生的利得或损失。

步骤4, 编制一般物价水平财务报表。

一般物价水平会计模式的优点在于考虑一般物价水平对币值的影响, 增强了会计信息的可靠性。沿用了传统会计的历史成本计量, 操作简单, 易于理解。但该模式的缺点也显而易见。首先, 在实务操作中, 企业对于货币性项目与非货币性项目的划分带有随意性。其次, 该模式仅考虑了一般物价水平变动而忽视了个别物价水平变动。实务中, 物价变化对企业的各项资产产生的影响不尽相同, 因此采用“一刀切”的方式对历史成本进行调整有失偏颇。最后, 我国各地经济发展不均衡, 能否用国家统一发布的CPI作为一般物价指数也存在争议。

(二) 现行成本会计模式

该模式是以资产的现行成本为计量属性, 以名义货币为计量单位, 反映或消除通货膨胀时期个别物价变动对企业财务状况和经营成果影响的会计程序和方法。在实务操作中, 现行成本会计模式下的会计核算需要分成以下4个步骤:

步骤1, 确定各项资产的现行成本。

步骤2, 确认企业持有资产损益。持有资产损益是指由于物价变动所引起的资产的现行成本与历史成本的差异。

步骤3, 计算本期现行成本收益。

步骤4, 编制现行成本会计报表。

现行成本会计模式最大的优势在于:第一, 它考虑到物价变动对不同资产价值的影响是存在差异的, 因此采用的是个别物价变动而非一般物价变动;第二, 它主张对经营损益与持有损益进行区分, 这能更好地反映企业的经营业绩。但现行成本会计模式也有不可忽视的弊端。如何准确地确定资产的现行成本, 如何使之提供的信息具有可比性和是否符合成本效益原则一直是学术界争议的话题。

(三) 现行成本/等值货币会计模式

该模式是由上述两种会计模式相结合的会计模式, 其会计计量单位与计量属性均有所改变, 旨在反映或消除物价变动对传统会计信息带来的影响并向相关者提供以现行成本反映的企业经济资源、盈利能力和现金流量变化的会计信息。在实务操作中, 现行成本/等值货币会计模式下的会计核算需要分成以下5个步骤:

步骤1, 确定和反映企业各项资产的现行成本。

步骤2, 确定和反映持有资产损益。

步骤3, 编制现行成本会计报表。

步骤4, 划分货币性项目和计算购买力损益。

步骤5, 编制现行成本/等值货币会计报表。

从理论角度出发, 该模式既能反映通货膨胀的效应, 又能反映个别物价变动的影响, 能够完全克服物价变动对财务报表影响, 同时还能够真实客观地评价企业的经营业绩和财务状况。但现行成本 /等值货币会计模式在实务中的应用并不广泛, 根本原因是这种方法过于复杂, 对财会人员的要求过高, 可操作性差, 不便于财务报告使用者阅读, 因此降低了会计信息的实用性。

(四) 变现价值会计模式

该模式是以资产的现时销售价格为计价基准, 以名义货币为计量单位。即以企业正常经营过程中资产的变现价值为计价基准, 通过一定会计期间的期初与期末资产变现价值的变动计算确定企业损益的一种会计程序和方法。在实务操作中, 变现价值会计模式下的会计核算需要分成以下5个步骤:

步骤1, 编制以现时销售价格为计价基准的基期资产负债表。

步骤2, 企业资产收进和销售与付出按现时销售价格入账。

步骤3, 会计期末按当日资产销售价格调整资产账面价格。

步骤4, 期末通过本期净资产的变动确定企业净收益。

步骤5, 编制变现价值会计报表。

变现价值会计模式优点在于:一是提供的会计信息更具有客观性和真实性;二是简化了收益的计算方法, 节省了核算费用。它的缺点在于:一是取得全部资产的现时销售价格难度较大;二是核算资料过于简单。变现价值会计模式只是西方会计学家在物价变动会计研究中的一种设想, 并未付诸实施。

综上所述, 尽管物价变动会计的几种模式不尽相同, 但它们具有共同的本质原则, 即报表数据应按照当前市场价格进行调整和反映, 只要经济体内存在统一的、公允的市场价格, 报表可比性问题就不构成推行物价变动会计的障碍。理想的物价变动会计模式应本着成本效益的原则, 根据企业性质不同而采用不同的模式。

三、我国难以实施物价变动会计的原因

相对于国外已有较深入研究历史的物价变动会计, 我国的物价变动会计研究起步较晚, 而且仅仅局限在理论探讨和对国外研究成果的介绍。虽然有的学者结合我国国情提出了物价变动会计的应用建议, 但是, 即使是在我国通货膨胀率比较高的时候, 物价变动会计依然未付诸实践。原因在于来自多方面的现实考虑。

(一) 会计信息质量的相关性和可靠性的矛盾

会计信息有两个最基本的质量特征:相关性和可靠性。会计信息只有同时具有相关性和可靠性, 才能对经济决策有用。经过物价变动会计模式调整后的会计报表虽然提高了会计信息的相关性, 但是其中一个很大的问题是资产计价的主观性较强。比如, 现行成本会计要求对资产收进、付出和存储的核算要紧密依据市场价格确定;变现价值会计要求资产的计量采用现行销售价格, 这都需要大量的物价资料和进行复杂的计量, 对所得资料的取舍及计算方法的确定难免加进主观意志。除此以外, 一般物价水平会计中一般物价指数的选取往往带有随机性, 且有时与特定企业资产负债项目的实际市场价格变动情况不相符, 换算结果会与经个别物价指数调整的结果产生较大差距。以上问题都导致调整结果不能保证会计信息是可验证、如实反映和无偏向的, 不符合会计信息可靠性的要求。在可靠性和相关性产生矛盾时, 可靠性还是首先要考虑的。

(二) 物价变动会计信息的提供不符合成本效益原则

会计信息的提供是要花费代价的。虽然提供的会计信息必须与决策相关, 但相关性与可靠性都要受成本效益原则的制约, 要考虑其带来的效益是否大于信息成本。成本和效益的权衡, 实际上是对任何一种会计模式经济上的约束条件。物价变动会计模式大多复杂, 有的需要设置两套账, 有的需要不断取得众多资产的现行成本的变动资料并据以不断调整等等。这些做法必然要花费较多的人力物力, 增加企业的核算费用。

(三) 国家财政难以接受

会计改革作为经济体制改革的有机组成部分, 如果没有财政、税务等各方面改革的配套, 也难以取得好的效果。通货膨胀的重要标志之一就是货币贬值。它造成名义收入增多, 等量货币的实际购买力下降, 在累进性税收制度下, 往往会把企业推向更高的纳税档次。政府悄然无声地从纳税人的真实所得或财产那里取走越来越大的份额。由于通货膨胀条件下传统财务会计核算出的利润是虚增的, 采用物价变动会计会造成当年可分配利润的减少, 相应地减少国家税收收入, 使国家财政收支平衡受到影响。而且, 采用不同的物价变动会计模式往往会得出不同的利润结果, 且整个核算过程不可避免带有主观性, 给征税带来困难。总之, 一项财务制度能否被采用最终要看它能否作为纳税的依据。因而, 从国家的角度讲, 政府不会轻易支持物价变动会计的实施。

(四) 国家管理体系尚未形成与实施物价变动会计相适应的有效机制

我国还尚未形成与实施物价变动会计相适应的有效机制。比如, 我国尚无定期公布物价变动指数的制度, 尤其是不具备按季、按月公布物价指数的条件, 这便直接导致了使用一般物价水平会计的困难。再如, 经物价变动会计调整后的会计报表的复杂化和主观化会给审计工作带来诸多不便。总之, 实施物价变动会计必然会加大物价、审计、统计、企业和行业主管部门的工作量和工作难度, 社会成本也随之增加。

(五) 会计人员现有的业务素质有限

我国现阶段的会计处理手段相对较为落后, 而物价变动会计模式又需要采用新的会计程序和方法, 与传统财务会计相比甚为烦琐和复杂。而普遍来讲, 我国会计人员的业务素质还不足以达到胜任物价变动会计的工作, 在这样的客观状况下推行物价变动会计并不能达到预期的效果。可见, 会计人员的业务素质不高也是阻碍我国物价变动会计发展的一个重要原因。

四、通货膨胀背景下物价会计模式选择的理性思考

在通货膨胀的经济环境下, 根据上述对各物价变动会计计量模式的分析, 一般物价水平会计模式直接影响的是货币性项目。货币性项目的金额不随时间的变动而变动, 其历史成本与现行成本是相同的。但在物价变动情况下, 货币性项目会发生购买力净损益, 进而影响企业当年的利润。而一般物价水平会计模式年末要求计算货币性项目的购买损益, 能反映一般物价水平变化, 简便易行。对于货币性项目占资产主要部分的企业如大型金融性企业, 采用一般物价水平会计模式更适合, 更能够真实地反映企业的财务状况和经营成果。对于机器设备等固定资产占总资产比重较大的资本密集型企业, 设备一经投入使用, 就很少有拆除变卖的可能, 在短期内也不能重置。在物价变动环境下为了维护企业资本不受侵蚀, 对这类企业, 按现行成本会计模式对企业的价值进行重估较为恰当, 以便更好地维护企业的产权资本和实际生产能力。资本密集型的企业实行以实体资本保值观为基础的现行成本会计, 于会计年度终了按现行成本重编基本财务报表。对于存货等流动资产占总资产比重较大的劳动密集型企业, 该类型企业与大型资本密集型企业恰恰相反, 总资产中固定资产比重较小, 主要是房屋建筑物、存货的比重很大, 重置可能性大, 较易在市场上找到同类的商品。存货总值占资产总额半数以上的劳动密集型企业受一般物价水平和个别物价水平影响, 这一要求处于现行成本/不变币值会计模式的优势范围, 所以这类企业可以选择现行成本/不变币值会计模式, 对存货进行重新估价并考虑购买力损益, 反映企业的真实状况, 合理确定损益。其他企业亦可以根据自身经营特点和资本保全原则的需求从以上分析中找到适合的计量模式。

综上所述, 我们在进行物价变动会计模式的选择时, 一方面应研究各种方法及企业所在行业特点, 另一方面也要结合我国的基本国情, 真实地反映物价变动对我国企业会计信息的影响, 提高会计信息质量, 以满足投资者、债权人作出决策和国家进行宏观调控的需要。

摘要：继2004年和2007年之后, 中国再次面临通货膨胀, 2011年7月份CPI指数一度高达6.5%。在通货膨胀如此严峻的背景下, 我国应践行物价变动会计。在分析我国难以实施物价变动会计原因的基础上, 对物价变动会计计量模式的选择进行了理性思考。

关键词：物价变动会计,计量模式,通货膨胀

参考文献

[1].葛家澎, 曲晓辉.物价变动会计[M].北京:北京经济学院出版社, 1991

[2].阮玲亚.我国推行物价变动会计的制约因素和对策研究[J].现代营销, 2011 (5) :156

[3].任聪聪.通胀背景下我国有必要践行物价变动会计[J].会计之友, 2012 (2) :20-22

[4].闫薇.论物价变动会计及其研究的现实意义[J].首都经济贸易大学学报, 2005 (7) :25-29

篇4：通货膨胀下会计模式的比较与选择

关键词：通货膨胀会计；模式；历史成本

一、通货膨胀会计的涵义

通货膨胀会计是在通货膨胀条件下，根据一般物价指数或现行成本数据，将传统历史成本会计加以调整，借以反映和消除物价上涨因素对传统会计报表的影响，或彻底改变某些传统会计原则，从而更真实的反应企业财务状况和经营成果的一种会计程序和方法。

通货膨胀会计不同于物价变动会计，通货膨胀会计反映的是物价上涨对会计信息的影响，而物价变动会计则是从双向反映物价升降变动对会计信息的影响。所以，通货膨胀会计是物价变动会计的一个方面。关于通货膨胀的判定标准，国际会计准则第29号在恶性通货膨胀经济中的财务报告指出，三年累计通货膨胀率接近或超过100％为恶性通货膨胀；而针对我国市场经济体制为主体的社会经济环境，按照过去20多年我国五轮经济波动周期的经验，将物价涨幅在5％以下定义为正常，5％—10％之间视为温和型通货膨胀，10％以上则为恶性通货膨胀

通货膨胀会计研究起步最早、也最为完善的国家是英国和美国。著名英国经济学家克里斯托弗.诺比斯提出，英、美等一些发达西方国家已经具有了对恶性通货膨胀具有一定免疫力的会计体系。其中，美国早在上世纪30年代就开始提出并研究通货膨胀会计，因而美国对通货膨胀会计的研究也居于领先地位。但在20世纪70年代以前，由于美国经济上的稳定和繁荣，使它的会计实务相当稳定和保守，直到70年代中期美国的通货膨胀率迅速上升后，才使其加强了对通货膨胀会计的研究与实践。英国对通货膨胀会计的研究起步也较早，而受到重视是在英国的物价上涨率迅速上升的60年代以后。从1971—1974年，英国会计准则委员会发布了一些有关物价变动的文告，1975年桑地兰兹委员会发表了著名的桑地兰兹报告《通货膨胀会计》，建议所有公司尽可能采用现行成本会计体系。

二、通货膨胀会计的规律

第一，通货膨胀期持有现金及其等价物一般会遭受货币购买力损失，持有实物资产一般会获得持产利益。企业的货币性资产和货币性负债的金额是固定不变的，但它们所代表的实际购买力却随物价水平的变动而变化。与此相反，非货币性资产和非货币性负债的价格一般是变化的，但它们所蕴藏的购买力却不随物价水平的变动而变化。一般物价水平变动是个别物价变动和币值变动交叉影响的结果，个别资产商品价格的变动趋势通常情况下是同一般物价水平变动趋势一致的。所以，当物价水平上涨时，实物性资产和负债的价值也上涨，而货币性资产和负债的实际购买力要下降。

第二，技术进步对通货膨胀的影响具有抵消作用，并且会导致个别资产的价格下跌。先进技术在生产领域的广泛应用，能够极大的提高劳动生产力，降低商品的生产成本，从而使原有商品的价值遭到贬损。同时，由于技术的进步，能使得一些产品的性能提高、用途增加、消耗下降，从而加速了商品特别是机器设备的贬值。实践证明，技术进步具有使某些商品价格永久下跌的趋势。二次世界大战以后，西方国家的一般物价水平呈爬坡上升趋势，但高科技领域的某些商品像电脑等的价格却一降再降。我们在研究通货膨胀会计时，必须充分认识技术进步对物价变动的影响，以便对特定行业、特定产品以及一般企业具体资产价格的特殊性予以足够重视，恰当的反映其价格变动情况，提供确实对决策有用的信息。

三、我国推行通货膨胀会计存在的问题

1.我国的会计法规没有作出明确的规定

通货膨胀会计的推行首先需要国家的政策支持。国际会计准则中的“恶性通货膨胀经济中的财务报告”项目，我国会计准则体系中没有作出明确的规定，只有少数的相关规定。根据我国财政部财政部的分析报告，其原因是中国不存在该准则所适用的环境在我国社会主义市场经济环境下，中国政府具有宏观经济调控的能力，不会出现恶性通货膨胀的情况，也就不需要制定类似的会计准则。目前我国有关通货膨胀的会计法规，在今年我国财政部颁布的新会计准则中只对中国企业在境外的子公司报回的恶性通货膨胀经济下的财务报告作出了规定将于明年月起实施的企业会计准则第号第四章外币财务报表的折算第条，对企业处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表列示出了相关折算规定。具体分析国家限制通货膨胀会计的原因，有以下几个方面：

(1)我国是一个发展中国家，各地区经济发展不平衡，各地区物价变动水平也存在较大的差异，把全国统计的平均综合物价指数作为各地通货膨胀会计的参数，显然满足不了会计信息可比性和可靠性的要求，如果分地区物资类别统计物价指数，虽然从理论上讲可行，但是信息处理技术的物质基础目前尚难以满足通货膨胀会计的要求。

(2)国家虽然与企业的根本利益是一致的，但是具体涉及到企业利润分配时，企业总是希望少纳税、少缴利润，而国家为加强其宏观调控的力度，更好的履行其职能，总希望多征多收，如果实行通货膨胀会计并以此作为企业利润分配的依据，必定会在一定时期内影响国家财政收入。而我国的市场经济正处于改革发展阶段，法律体系还不够完善成熟，实行通货膨胀会计后，国家对企业会计工作的监控难度将会增大，可能会出现某些企业滥用通货膨胀会计，借以偷税漏税的情况。

（3）实行通货膨胀会计后，使会计工作更加复杂，从而对财会人员的素质要求以及对会计信息处理的技术及系统要求大大提高，虽然东南沿海等发达地区会计信息处理系统较高，能满足这些要求，但是我国会计工作人员的整体水平还有待提高，还有相当一部分地区和企业的会计水平难以满足通货膨胀会计的要求。

2.企业对应用通货膨胀会计的认识不足

通货膨胀会计的建立和运行需要一定的经济环境基础，其中企业对其的认识和支持以及技术上的运用是一个重要的外在因素，而对于我国大多数企业及企业管理者、会计从业者而言，对通货膨胀会计的了解及认识还不足。

（1）一般企业认为产品的价格决定于市场，而国家征税的依据是传统会计的资料，通货膨胀会计不能给企业带来直接的利益，反而使企业增加对财会工作的投入，得不偿失。

（2）由于受传统计划经济体制下粗放管理模式的影响，一些企业的经营管理者对通货膨胀给企业造成的影响认识片面，他们只看到由于物价上涨而使采购资金的实际需要量、更新购置固定资产的资金需要量常常超过计划数，使企业资金受短缺之困，也由于原材料价格上涨，职工工资增长等导致企业生产成本不断上升。但是，他们没有认识到传统跨及低估了前期购入资产转移消耗的价值。他们在经营决策中，考虑的是未来的名义收入和支出，而对未来的实际收入和支出不够重视，甚至还没有认识到，因此在决策中缺乏考虑通货膨胀的因素。

（3）由于我国长期政企职责不分，官僚主义现象比较严重，意识形态过于浓厚，使企业、政府更乐于看到上报的成绩，如果运用通货膨胀会计方法，会不同程度地降低“成绩、业绩”，有违其喜好。

四、我国通货膨胀会计模式的选择

我国通货膨胀会计模式的选择，应基于对通货膨胀下各种会计模式的比较分析，结合我国的具体情况，在宏观经济情况与企业微观经济效益相统一的前提下，根据我国物价变动的特点以及企业财会工作的状况综合考虑，以求作出合理的选择。选择时我们需要注意到，我国目前的财政状况还比较紧张，国家宏观调控机制及有关法规尚不完善，无法及时、正确的取得所需的物价指数我国现阶段会计核算与会计管理水平较低，大部分会计工作仍处于手工操作阶通货膨胀会计模式研究段，企业会计人员的整体素质不很高，绝大部分人没有接触过通货膨胀会计模式，更不能实际应用，要胜任新的会计模式并非短期可以解决同时，新《企业会计规则》规定了我国企业会计的计量基础仍是历史成本原则。鉴于上述原因，要建立系统、完善的通货膨胀会计方法十分必要，也应该有一个过渡时期。就目前来说，比较现实的选择应是将具体方法的选择和运用分为以下三个阶段：

1.按谨慎性原则对历史成本计价方法有限度的修正

稳健的利用我国现有的制度规定及原则，适时谨慎的改革某些会计方法，从最大程度上消除通货膨胀对会计信息的影响，提供相关会计信息。具体考虑到以下几点：

（1）改进固定资产折旧制度。在物价持续上升情况下，现行固定资产折旧的直线折旧法，造成按固定资产原始价值提取折旧仍无法实现固定资产的重置，难以维持企业的简单再生产，因此，有必要对折旧制度重新进行构思。虽然我国会计准则对固定资产折旧制度进行了改进，使折旧处理更趋稳健，允许企业有选择的采用加速折旧法，缩短了固定资产折旧年限，提高了固定资产折旧率，可以说在某种程度上缓解了通货膨胀对固定资产更新的影响，但仍然无法解决物价上涨所带来的少计折旧问题。因此，应重塑固定资产折旧制度，把通货膨胀因素考虑进去，即在提取折旧时充分考虑企业固定资产重置相关行业的物价上涨因素，并以物价指数调整后的固定资产为计提折旧的依据。计算公式为：考虑物价上涨因素年折旧额＝固定资产原值×相适应的折旧率×（1+确定的物价上涨指数）。

（2）对企业的存货发出成本或销售成本采用“最后进价法”或“年末升值法” ，或对存货的结存成本采用成本与市价孰低法。购入材料、物资及各类商品均按交易价和实际发生的各项费用入账，平时不调整账面值，耗用和出售是以最后进价法来计算成本至年末，按各类物资的最后进价一次性调整账面值。这样使得当前的售价与最近的较高进价的成本相配比，从而可以减少利润计算的水分。这样既贯彻了稳健原则，又在一定程度上消除了存货价格上涨的影响。

（3）对存货和固定资产可实行计提准备金制度。计提准备金是为了应付投资和经营过程中的不确定因素而建立的专项储备金，我国会计准则要求企业计提各种储备，但计提范围和比例仍有待于改进。在通货膨胀情况下，我们可以按照物价上涨的程度重估存货和固定资产的价值，同时计提物价准备金，并按存货和固定资产的重估价计算确定其被耗用后转化的费用量，然后再用各期实现的收入对所耗用的成本费用予以补偿，保证投入资本的完整性，增强企业会计信息的真实性。

（4）运用会计报表附注消除部分通货膨胀的影响。通货膨胀降低了报表数据的真实性、可比性，同时也降低了其有用性。为了提高会计报表的质量，可以采用一些补充方法如括号、附注等部分消除通货膨胀的影响。如对价格波幅较大的存货、短期投资等项目，可以在按历史成本编制的报表中，以括号的形式注明其重置成本，而对销售成本、销售收入的增加，可以以附注的形式说明由于进货成本、售价的提高对其产生的影响。

（5）编制调整报表，消除通货膨胀对会计利润的影响。由于存货、成本及折旧等采用了以上方法，部分消除了通货膨胀的影响，将这些反映在会计报表中，即以历史成本报表为依据编制调整报表，来揭示通货膨胀对会计信息的影响，其中最主要的是对利润的调整。

上述措施只能部分消除通货膨胀的影响，只能起缓解作用，是一种权宜之计，在通货膨胀率较高的情况下，就应选择一定的通货膨胀会计模式。根据各种通货膨胀会计模式的比较分析，我们可以根据行业特点选用不同的模式。

2.在通货膨胀率较高的情况下，根据行业特点选择不同的会计模式

依据本文第二部分对各种通货膨胀基本会计模式的比较分析，当出现较高的通货膨胀时，我们可以根据不同的行业特点选用不同的会计模式：

（1）对于金融性企业，根据其货币性项目占资产、负债份额比重较大，且受货币购买力变动影响也较大的特点，可以采用财务资本保全观念为基础的一般购买力会计，并于会计年度终了按现行购买力重新编制基本财务报表作为补充报表。

（2）对于大型资本密集型企业，根据其机器设备占总资产比重较大，且物价上涨时资产账面价值严重低于其实际价值的特点，可以采用以实物资本保全观念为基础的现行成本会计，并于会计年度终了按现行成本重新编制基本财务报表作为补充报表。

（3）对于大型劳动密集型企业，由于其存货占资产总额比重最大，且存货资产重置的可能性大，比较容易在市场上找到相同或类似的产品，因此，这类企业只需对存货资产进行重估计价，同时考虑固定资产，其余可忽略不计。该方法能大致反映企业的真实财务状况和经营成果。会计年度终了只需在基本财务报表中反映存货与固定资产等主要项目的重置成本作为补充资料。

其它企业可依据成本效益原则、资本保全原则、客观性原则、谨慎性原则以及提高会计信息的相关性和真实性原则，选择适当的通货膨胀会计模式。

3.实行现行成本会计的目标模式

实行现行成本会计对待通货膨胀是世界各国都较为赞赏的一种选择。现行成本会计是对传统会计模式的重大改革，它放弃了历史成本原则，从数据处理至编制财务报表均以现行成本为基础，对必须补偿的重置的己耗、己售资产的成本均按现行重置成本计量，对现有资产也按现行重置成本重估，并根据“实物资本保全”观念进行成本补偿和收益的确定。所以，从理论上现行成本会计相对于传统会计，不受币值不变条件的限制，不论在物价稳定、币值不变，还是在物价波动、币值变动的情况下都适用，使得会计信息符合实际，具有充分性和可靠性。因此，现行成本会计模式是一种较理想的消除通货膨胀影响的模式，应将实现现行成本会计作为我国通货膨胀会计的最终目标模式。具体操作上，可以结合我国届时的具体情况作适当的改造。我国实行现行成本会计模式将带来以下收益：

（1）能够提供更多的相关信息。现行成本模式下资产现行重置成本在确定时所依赖的物价指数不再是一般物价指数，而是个别物价指数，因此所确定的资产现行重置成本更能反映企业所拥有的资产的实际现价状况，这将使会计信息更加真实、相关。

（2）能够更客观的评价管理人员的经营业绩。物价上涨时期，持有资产将会产生持有资产利得，而企业的经营收益是建立在现实成本计量基础上的。该会计模式能够明确的将企业经营收益和持有利得区分开来。企业的经营收益大小取决于经营管理水平资产利得持有高低取决于通货膨胀的程度。因此，更好的区分两者有利于更好的评价企业经营管理人员的经营业绩。

然而，目前我国暂时还缺乏具体运用通货膨胀会计模式的条件。具体分析主要有以下三个问题需要解决：

（1）运用不变币值会计模式，需要有一个对会计数据进行调整的客观依据。在美国，通货膨胀会计使用的客观依据，是美国联邦政府按月公布的城市居民消费品物价指数和每年的一般物价指数，巴西也是采用一般物价水平变动指数来对财务报表中的各项非货币性资产、存货和负债等项目进行调整计算后重新编报。但在我国，物价指数体系不够完整，统计指标的公布不及时，不能满足报表及时性的要求而如果只依据零售物价指数，忽视了物价变动幅度更大的生产资料市场的物价变动情况，必然会降低会计报表的客观性和相关性。然而困难的是，目前我国生产资料市场尚未完全放开，价格变动幅度不易确定。另外，由于体制的作用，物价变动对不同企业的影响程度也不相同。

（2）我国现阶段的电算化水平还比较低，改革历史成本会计来实施通货膨胀会计将大幅度的增加会计人员的工作量，而我国会计人员的整体素质参差不齐，绝大部分会计人员还不了解通货膨胀会计，需要有个培训和认识过程企业外部信息的使用者也有个知识水平问题，一时恐怕难以接受通货膨胀会计。

（3）实行通货膨胀会计模式对国家财政收入影响较大，我国财力目前还不能承受得了，并且还需要国家对现行成本会计模式下的收益额的认可，否则仅能解决会计资料真实性问题，而不能解决企业少计成本、利润虚增、资金流失问题。

参考文献：

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[5]周晓苏：《中国会计模式论》，东北财经大学出版社，2001.

[6]郝振平：《国际会计》，立信会计出版社，2004.

篇5：通货膨胀下会计模式的比较与选择

摘要:从保持距离型融资模式与关系型融资模式的内在效率分析,两者都具有经济合理性;从世界融资模式的发展趋势来看,两者有相互融合的趋势;由于我国的特殊情况,现阶段企业的融资模式应采取过渡模式,即间接融资为主并逐渐减少,直接融资为辅并大力发展的过渡模式;目标模式应符合世界融资模式的趋势,是融两种融资方式于一体的有中国特色的融资模式。

一、导论

两种融资模式―――保持距离型融资模式与关系型融资模式―――究竟哪种更有效率,对这一问题的回答国内外一直存在较大分歧:东亚危机之前,由于经济的持续繁荣,以及日本企业在世界市场上强劲的竞争力,主流的观点认为,关系型融资模式在法制和市场环境相对不完善的情况下,较好地解决了市场残缺和市场失灵问题,使信息、产权和激励机制统一起来(青木昌彦,;斯蒂格利茨,;伯格络夫,1995)。东亚危机使东亚金融体制的脆弱性暴露无遗,经济学界批判的矛头指向东亚的融资体制,认为关系型融资模式是政府主导性市场经济的必然产物,它导致了过密的`银企关系和银行体制的脆弱性,并且必然随着金融深化而消失(王跃生,1999;张昌彩,1999),即关系型融资本身是不具备效率的模式。同时,世界市场经济国家的融资模式出现了趋同的势头,英美的融资模式有向关系型融资模式演化的趋势(Moerland,1995)日德的证券市场也日趋活跃,这就存在一个问题,即关系型融资本身是否具有经济合理性,还是有其他因素影响了其效率。

二、融资模式效率分析

由于信息不对称和市场中不确定性的广泛存在,为了保护投资者的利益必须通过某种渠道对企业监督控制,一般来说,有两种典型的融资模式:以英美为代表的保持距离型融资和以日德为代表的关系型融资(控制导向型融资模式)。所谓保持距离型融资是指投资者并不直接`干预经营战略决策,只要他们得到合同规定的支付,信息的收集和对企业的监督靠市场和法律来实施;关系型融资是投资者直接干预经营战略决策来保证其利益的实现,信息的收集和对企业的监督主要在密切的长期的交易关系中进行。投资者对融资模式的选择也就是对信息的收集监督方式的选择,这使投资者必须对以下几个方面进行权衡:

1.信息租金和信息成本的权衡。所谓信息租金就是通过信息的收集减少投资风险,增加投资收益,其实质是减少代理成本。它大致来源于三个方面的信息收集:事前对企业风险态度的了解和项目风险的估测,避免逆向选择问题;事中对资金使用去向的监督,避免道德风险问题;事后跟踪监督,了解企业经营成果和经营状况,保证利益的实现。信息租金越大,投资者收集信息的动力越强烈。

从市场收集信息要花费成本,其大小取决于以下因素:从制度安排上来看,首先是法律制度的完备性和可置信程度。一般来说,法律制度越健全,规则越细致,人们的行动就越可能被准确地预期;法律制度的执行越严格,司法越公正,法律制度的可置信程度越高,契约的实施执行越有保证;因此,完善的法律制度在很大程度上增强社会预期,降低信息收集成本。其次是激励机制的设计。信息的不对称和不确定性的存在使激励机制成为必要,而使契约双方利益相容的激励机制又可以使信息被正确地显示,从而降低信息收集成本(Hart,1995)。第三,产权的清晰程度。按照德姆塞茨的定义,“产权是一种社会工具,其重要性就在于事实上它们能帮助一个人形成他与其他人交易时的合理预期。”(德姆塞茨,1994)产权越明晰,就能提供越多的合理预期,从市场上收集信息的成本就越低。从经济的角度看,一是市场交易规模影响着信息的收集成本。一方面,交易规模的扩大与伴之而来的分工深化,使信息的收集存在分工优势和规模经济(施蒂格勒,);另一方面,产权本身不仅是交易的前提,

篇6：通货膨胀下会计模式的比较与选择

答：（1）企业财务状况反映不实。（2）利润不能反映企业真实的经营成果。（3）企业的资本得不到保持，影响企业的再生产能力。

2、为编制合并会计会计报表，子公司应向母公司提供哪些有关资料？

答：（1）子公司所有的会计报表。（2）子公司所采用的与母公司不同的会计政策。（3）与母公司及母公司其他的子公司业务往来、债权债务、投资等资料（4）子公司利润分配有关资料；（5）子公司所有者权益变动的明细表。（6）其他编制合并报表所需要的资料

3、（决策有用性）是财务报表基本质量特征，是由相关性和可靠性组成的。

4、判断一项会计信息是否重要有两种标准：一是根据（性质）判断；二是根据（金额）判断。

5、财务报表应提供的信息包括三个方面：（财务状况）、（经营业绩）、（财务状况的变动）。

6、在通货膨胀时期，企业资产的实际价值通常会发生持续变动，这种价格变动可能受两个因素的影响：（一般购买力变动的影响）、（个别价格变动）。

7、通货膨胀会计的理论基础是（资本保持理论）。

8、在现行成本会计模式下，如果重置成本小于现值和可变现净值应该采用（重置成本）作为计量基础。

9、按照法律形式，企业合并可分为（吸收合并）、（创立合并）、（控股合并）。

10、企业合并的会计处理方法有（购买法）、（权益结合法）。

11、对于合并时出现的商誉，在会计处理上，主要有四种不同的方法：（不摊销）、（在产生时直接冲

减利润）、（作为权益抵消项目）、（在规定的期限内分期摊销）。

12、会计信息的揭示原则：（充分性）；（公允性）；（重要性）；（实质重于形式）；（效益大于成本）

13、会计准则的制定应注意下列问题考虑经济发展水平考虑社会环境会计准则应区别对待应注意长期效益

14、下列项目一般不包括在分部成果的计算中利息收入和利息支出、所得税费用、少数股东权益、非常项目

15、下列情况形成关联关系的是企业与其主要投资者个人之间

16、关于不变币值会计的计量单位，以下说法正确的是以等值货币代替名义货币单位以不变币值货币单位代替名义货币单位不变币值单位是人为确定的某一时期或某一时点的名义货币单位

17、现行成本计量基础为现值可变现净值重置成本

6、在通货膨胀时期，关于购买力损益，下列说法正确的是当企业持有货币性净资产时，会产生购买力净损失当企业持有的货币性资产小于货币性负债时，会产生购买力净收益

18、在母公司编制合并报表时，下列子公司可以不包括在合并会计的合并范围已关停并转的子公司已宣告破产的子公司 资金调度受到限制的境外子公司非持续经营的所有者权益为负数的子公司

19、汇率的基本形式有直接汇率和间接汇率固定汇率和浮动汇率 买入汇率、卖出汇率、中间汇率

20、企业在经营期间发生的经常性汇兑损益的来源可以分为交易汇兑损益兑换外币汇兑损益外币资金借贷汇兑损益调整外币帐户的汇兑损溢

20、我国外币业务处理规定中采用月终调整法法对外币业务进行核算。

21、属于会计准则规定的信息的揭示是强制性的，不管其信息成本多高都必须提供。（对）

22、财务报表的各组成部分之间存在相互联系，它们所反映的是相同交易或其他事项的不同侧面

（对）

23、负债不包括在分部信息的揭示中，因为负债与企业整体有关，而且负债与判断各分部的经营成果没有直接的联系。（对）

24、不变币值会计模式以实物资本保持概念为基础。（对）

25、现行成本/不变币值会计是以历史成本作为计量基础，以名义货币单位作为计量单位。（错）

26、一般物价水平与货币的购买力成反方向变动。（错）

27、母公司理论认为合并会计会计报表主要是为现有的和潜在的股东编制的。（对）

28、合并会计报表每年都必须根据单独的会计报表重新编制。（对）

29、直接标价法和简接标价法所反映的汇率变动方向正好相反。（对）

30、采用外币统账制的目的在于简化日常的折算工作，适用于外币业务发生较多的企业（错）

五、业务处理题（每题10分，共20分）

1、A公司于1992年1月1日将一台设备出售给其拥有80%股份的子公司B。该设备的原始成本144000元，累计折旧57600元，售价为108000元。该机器尚可使用6年，无残值，按直线法提取折旧。要求：

1）作出1992年12月31日在合并报表日A公司在合并工作底稿中应做的抵消分录

抵消内部交易未实现利润：

借：营业外收入21600

贷：固定资产21600

抵消未实现利润部分计提的折旧费用：

借：累计折旧3600

贷：折旧费用

2）作出1993年12月31日在合并报表日A公司在合并工作底稿中应做的抵消分录

抵消虚增的固定资产价值：

借：长期投资------对B公司投资26100

贷：固定资产21600

抵消未实现利润部分计提的折旧：

借：累计折旧7200

贷：长期投资------对B公司投资3600

折旧费用36002、接上题，如果该项固定资产在1994年末报废。则：

1）作出1994年A公司应做的会计处理

确认当期计提折旧而实现的利润：

借：长期投资------对B公司投资3600

贷：投资收益3600

确认由于固定资产报废而实现的利润：

借：长期投资------对B公司投资10800

贷：投资收益10800

2）作出1994年A公司在合并报表日合并工作底稿中的抵消分录。

调整固定资产清理净收益：

借：长期投资------对B公司投资10800

贷：营业外收入10800

调整当年多提折旧费用：

借：长期投资------对B公司投资3600

贷：折旧费用36003、某公司发行面额40元的普通股10000股，发行价格为50元，认购条件是：第一次付认购款的60%，三个月后支付认购款的另40%，认购款缴齐以后再发行股票。现假设最后一次付认购款时，认股人违约100股的认购款共计5000元，违约股票重新发行的市场价格为45元（公司对认股违约的处理方法：退还已缴认股款，但扣除重新发行违约股票的损失）。

要求：作出公司对认股违约的会计处理

认股人违约时：

借：已认股本----普通股4000

已认超面额普通股1000

贷：应付违约认股人款3000应收认股款2000 重新发行股票损失：1000×（50-45）=500

借：应付认股人违约款3000

贷：现金2500资本公积金