核算筹划

关键词： 筹划

核算筹划（精选九篇）

核算筹划 篇1

固定资产纳税筹划历来是企业经济发展的热门话题, 因为在各税种内各要素弹性的大小决定了各税种的税负弹性, 所以, 税负弹性越大, 纳税筹划越有必要。企业固定资产纳税筹划涉及所得税、增值税、营业税、房产税、城镇土地使用税、土地增值税、印花税和契税等税种。因此, 对固定资产进行纳税筹划, 对企业节税非常重要, 有利于实现企业利益最大化。

二、固定资产纳税筹划的含义

纳税筹划是纳税人在法律许可的范围内, 通过对经营、投资等经济活动的事先安排和筹划, 充分利用税收法规中的有利条款获取利益最大化。企业在进行税收筹划的过程中, 必须综合考虑所采取的方案能否给企业带来绝对的收益。

三、固定资产会计核算中进行纳税筹划的可能性分析

1. 会计核算方法的多样性为固定资产纳税筹划奠定了基础。

如固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法, 这些不同会计处理方法的运用对各期的成本、费用、收入都会产生影响, 进而影响到应交所得税的数额。

2. 税法对多种核算方法的认可使固定资产纳税筹划成为可能。

因此, 从纳税筹划的角度选择合理的固定资产会计核算方法, 是每个企业在会计核算中面临的具体问题。

四、固定资产纳税筹划之建议

1. 购进固定资产的纳税筹划。

自2009年1月1日起, 增值税一般纳税人购进 (或者自制固定资产) 发生的进项税额, 可根据有关规定, 凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣, 但是要注意必须是企业2009年1月1日以后实际发生, 并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额, 并且还要注意计算不得抵扣的进项税额:不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率。增值税纳税筹划的两个重要特征是纳税筹划行为具有行为合法性和前瞻性。要保证筹划行为具有合法性和前瞻性, 纳税筹划人员除了要精通法律, 与税务机关进行有效沟通外, 还需要关注有关法规政策的变化。

2. 固定资产会计核算中房产税的纳税筹划。

《中华人民共和国房产税暂行条例》第三条“房产税依照房产原值一次减除10%至30%后的余值计算缴纳”, 第四条“房产税的税率, 依照房产余值计算缴纳的, 税率为1.2%”。由于扣除比例1.2%没有变动的余地, 具体减除幅度, 由省、自治区、直辖市人民政府规定。所以房产原值的大小直接决定房产税的多少, 因此合理减少房产原值可以减少房产税。而中央空调、房产的附属设施和配套设施等建筑物、土地使用权都是影响应税房产原值的因素。

3. 利用折旧计提方法的纳税筹划。

折旧是企业实现再生产和扩大再生产的保证, 它直接影响到当期成本的大小, 进而影响着企业当期的利润。目前, 我国内资企业所得税采用的是比例税率 (25%) 。因此, 一般来说, 在会计核算中采用加速折旧法进行纳税筹划的效果最明显。企业所得税法规定“企业的固定资产由于技术进步等原因, 确需加速折旧的, 可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。”直线法令固定资产各期计提折旧数均衡, 而加速折旧法缩短折旧年限有利于加速成本收回, 可以使后期成本费用前移, 从而使前期会计利润发生后移。由于资金存在时间价值, 因前期增加折旧额, 税款推迟到后期缴纳。在税率稳定的情况下, 所得税的递延缴纳, 相当于向国家取得了一笔无息贷款。

4. 固定资产后续支出会计核算中的纳税筹划。

固定资产后续支出有费用化的后续支出与资本化的后续支出两类, 纳税筹划仅指资本化后续支出, 该类支出至少需满足以下三个条件之一:

(1) 发生的修理支出达到固定资产原值20%以上; (2) 经过修理后有关资产的经济使用寿命延长2年以上; (3) 经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。对该类支出当期不可全部抵扣, 只能在以后各期分摊。但对于不符合以上任何一个条件的, 可计入当期费用直接抵扣。由于 (2) 、 (3) 项有很大的弹性, 企业可对这两项进行确认。因此, 企业只需把修理费用支出控制在固定资产原值的20%以下, 则可于当期全部计入成本费用。

五、固定资产会计核算中纳税筹划的其他建议

1. 综合考虑各个税种的共同影响。

由于各个税种的相关性, 某一税种的计税基础降低, 并不一定会带来总税负的减少, 只有综合考虑各税种变化抵销后的总影响, 才能做出正确决策。例如, 厂房选址的不同不仅会影响城镇土地使用税和房产税, 还对所得税有影响。因为它们都可以计入管理费用, 在所得税前扣除, 减少应税所得额, 从而影响所得税。

2. 固定资产租赁的纳税筹划。

根据租赁的目的, 可分为融资租赁和经营租赁。融资租赁的固定资产在会计处理中, 作为企业的固定资产项目计提折旧, 同时, 融资租入固定资产而发生的长期应付款, 其利息负担往往直接计入财务费用, 这样减少了应交所得税。

六、结论

通过以上分析, 笔者认为, 固定资产纳税筹划应服从和服务于企业战略, 筹划时不仅要考虑税收因素, 还要考虑非税收因素, 筹划的目的不是“税负最轻”或“纳税最小”, 而是追求税后收益最大化, 并以税后收益最大化为原则协调两个方面的均衡, 即税收成本和非税收成本的均衡, 以及税收成本中的隐性税收成本和显性税收成本的均衡。

参考文献

[1].潘惠.固定资产会计核算与纳税筹划.武汉勤工俭学管理处, 2007

核算筹划 篇2

二、培训时间：初步时间5月5号-7号中间选择其中的2天进行

三、培训地点：待定届时电话通知

四、【培训对象】总经理、财务总监/经理、税务总监/经理、会计主管、涉税会计、审计人员等。

五、【课程背景】

新《企业所得税法》及《实施条例》颁布实施以来，国务院、财政部和国家税务总局先后下发了一系列配套及补充文件，面对国家和地方成千上万条税收法规的规定、面对企业五花八门的涉税业务，我们的税务经理应该如何从整体上把控企业的涉税风险，进行正确的账务与税务处理，在合法纳税与利润最大化的夹缝中求得生存？

为使广大企业财务人员掌握最新所得税政策，防范涉税风险，我们特设计此项课程，结合《企业所得税法》及相关最新政策文件，结合案例讲解汇算清缴工作中企业涉税事项的解决途径和应对方案，帮助企业解决新政策执行过程中可能面临的税务问题，在依法纳税基础上提高企业财务管理水平和税后经济效益。

【课程大纲】

1、企业所得税汇算整体工作方略及战略风险防范

2、企业所得税汇算清缴整体知识性架构及战略掌控

3、收入类具体项目的差异调整与当年最新政策盘点

4、扣除类具体项目差异调整与当年最新政策盘点

5、资产类具体项目差异调整与当年最新政策盘点

6、优惠政策、征收管理类项目与申报表填报最新政策解析

7、与参训人员互动，进行现场答疑

【课程特色及培训收益】

1、对公司汇算清缴结果进行风险分析

2、了解、掌握税务部门对汇算结果的评估方法

3、建立企业所得税预缴和汇算清缴的协调机制

4、掌握企业所得税汇算清缴的整体战略规划

5、解决收入类项目、扣除类项目、资产类项目及优惠政策、征管等具体疑难问题的处理

6、梳理、学习、掌握当年最新企业所得税政策

7、解决你公司遇到的且一直未能得到完美解决的税务问题

《施工企业预算知识普及》施工企业离不开预算，而想成为本行业会计中的佼佼者，预算知识又是必不可少的，让财务人员看懂预算书，这是本课程的终级目标。

五、培训资费：

1、学习卡会员免费

2、非学习卡会员收费为600元/人

核算筹划 篇3

一、在新会计准则下，企业会计核算所受到的影响

（一）针对应付工资进行的会计核算

按照最新的会计准则下关于职工薪酬相关规定，更加明确了职工薪酬的范围。目前职工薪酬不单单包含了最基本的工资跟部分奖金、公司津贴等单纯意义上身为职工的报酬，另一方面还包括一定金额的福利费跟所谓的社会保险等费用。

由此可见，要想适应新实行的会计准则所设定的相关规定及会计核算形式更为简便的需求，应该把之前《企业会计制度》里面的“应付工资”这一科目改成"应付职工薪酬”科目，这样做更加有利便于核算最新会计准则里所涉及到的职工薪酬这一栏。而取消"应付职工-福利费”和“其他应付款--经费”等一系列科目，就会使得会计准则中职工薪酬所含括的项目内容都纳入到“应付职工薪酬”这一科目里来核算，还可以在这一科目下制定二级科目，甚至三级科目，将它们按类别加以核算。记账分摊各费用时应该要按相关规定根据公司职工所提供服务的利益关联人，计入到各个成本对象里面去。

（二）处理会计事项方法发生改变，严重影响了企业内部的财务管理体系使得会计数据也发生变化

例如：在存货管理体系里取消了“后进先出”这一方法，就会对生产产品周期时间较长的那些企业所耗的生产成本有着极大的波动性；因为所得税会计仅仅允许按照原先债务方案进行会计核算，就给原本始终在用应付税款科目法进行会计核算的公司带来巨大的压迫感;而在长期投资会计核算里，对原本在控制范围内的企业通常是采用成本法进行核算的,但在编制会报表的时候却要用权益法来编，这样做肯定会加大核算长期投资最基本的工作量。

（三）在合并日，针对合并业务，改进其会计处理

针对同一控制实施下的企业通常实行吸收合并制度。合并双方所获得的资产跟负债，都要按合并当日获得的资产跟负债针对被合并方本身账面价值来进行计量，而合并方获取的净资产的账面价值跟所支付的合并整体对价的账面价值（或发行股份面值总额）两者间的差价，作为资本公积来进行调整，当资本公积不够冲减的时候，应该将留存收益用来调整。

在非同一控制实施下的多数企业都实行着吸收合并制度，购买方所谓的合并成本就是企业在购买当日为了得到被购买方企业的控制权，从而付出的所有资产以及发生的或者所担着的负债费用和权益性证券所带有的公允性价值，另一方面还有各项直接与之有关的费用跟或有事项。

（四）针对长期投资的会计核算

传统的会计准则在对投资过程中所产生的股权差值进行确认后，分期将费用摊销，从而对投资的收益加以调配，例如投资收益是负的话，投资差额就会被确认为“资本公积”。新会计准则要求：如果长期股权初始的投资成本是大于在投资时本该享有的公允价值金额的，就将之确认成商誉，而这里的商誉是不需要摊销的;反之，如果是小于的话，则就要直接作为留存收益的冲减。

二、在新会计准则下，企业税收筹划所受到的影响

这里说的税务筹划，就是纳税义务人以不违反税法体系为前提，根据纳税人的特色，利用会计所特有的方式，规划好纳税人与纳税相关的活动，不仅要依照法律进行纳税，还要充分地享受到税收的优惠制度，从而取得经济利益的最大化的一项对财务加以管制的工作。

最新会计规章和审计体系是2006年的2月15日颁布的，对之前税务筹划的相关工作在一定程度上产生了间接甚至是直接的一些影响，下文就是围绕相关税收筹划的课题、结合最新的会计规章及税收策略對企业相关会计核算的一些影响进行说明。

1.会计准则中有关无形资产的，是将企业内部研发项目的相关支出，划分成研究阶段所耗费用支出跟开发阶段所耗费用支出两大块，有区别地加以对待。在研究阶段所耗费用支出应当计入到当期损益里，也就是费用化；对应相反的，开发阶段所耗费用支出，基本是资本化，计入到无形资产里，将这部分费用在以后各年度里进行摊销；在另一方面，对于那些不能判断使用寿命的无形资产，可先不摊销。对这一会计准则政策改变的意义，不仅体现于它与国际性会计准则的不断趋向，还体现于国家对部分制造业跟创新研究类企业的相关制度表示支持意愿。

2.与借款费用相关的会计准则在一定程度上扩张了借款费用进行资本化的财务范围。所谓的符合资本化形式的资产，就是指那些要花相当长时间来购建或生产从而到达预定可使用状态或可卖出的固定性资产、存货等形式的资产，进一步扩大借款费用能够资本化的范围，另一方面，除了那些专门借款可资本化外，还有一般借款，同时专门借款项目所借款的资金费用基本在资本化的期间里就全额资本化了，不会再跟资产的支出有任何联系；而对于用于一般借款的大部分费用，想计算它的资本化金额，就要求将累计资产的支出减去专门借款那部分的全部资产支出算平均值，然后乘以一般借款所占资本化比率，最后一步就是确定应资本化的相关利息额。

3.相关存货管理措施的改变给税收带来的一系列影响。从最近的来看，因为用了不一样的存货计价措施，所发出的存货成本就不尽相同，这样就对于应纳税所得额和所得税有一系列影响。企业能够利用更换存货计价的方法来转变当期利润，从而就可以对企业当期的应纳税所得额以及所得税税负的多少产生一定影响。发出存货的计价措施。根据传统的企业会计制度相关规定，企业能够选取的存货计价措施有先进先出方法或后进先出方法或加权平均的方法以及移动平均法跟个别计价方法。其中，税法对于后进先出这种方法的使用限制了一些条件。就是说，假如纳税人所使用的实物存货相关流程跟后进先出法是相一致的话，就可以采用后进先出这一方法来确认发出存货跟领用存货的相关成本费用，而其他情况下就不能用后进先出这一方法来确定相关成本费用了。在新颁布的企业会计准则里有关存货这点，它取消了之前传统所采用的那种后进先出的方法。从理论上出发，企业大多数已经从后进先出这一方法转向了其他方法上，就比如说使用先进先出法的时候，就会使得企业毛利处于不断地波动环境下。那么在目前通货膨胀的这种市场条件下，如果用后进先出方法的话还能调低整体利润以降低企业税收额。在取消了后进先出法之后，就能减少一些不必要的纳税金额调整，从而降低了征纳成本费用。

4.对长期股权投资进行改革给纳税带来的一些影响。这里说的长期股权投资相关准则对所得税产生的影响，通常包括下面三点：一就是权益法进行核算的时候，投资性收益的确定在与补税或者被投资企业相关亏损弥补有关的方面以及跟税法的要求也不尽相同；二就是进行成本法核算的时候投资收益所需金额的确认跟税法要求也是不一样的；三就是处理股权投资差额做法跟税法的规定也不同。

三、结语

财政部所发布的与企业会计相关的准则逐渐趋同于国际的会计准则。这就说明了中国政府目前正在积极主动地适应企业在入市之后经济全球化飞速发展所带来的时机和一系列挑战。对应地，新会计准则不仅影响了会计核算跟税务筹划，还对会计相关工作提出了更为严格的要求，在一定程度上促进了财政事业的前进。由此可见，不能错过机遇。另一方面，要提高财务相关工作者的职业素养，要跟财务机构互相协调好两者间关系并获得对应指导跟大面积认同，进而避免所谓的“财务风险”。

参考文献：

[1]邝健斌.浅谈企业财务管理中的税务筹划.财经界.2010(01).

[2]陈博.税务筹划研究述评.科技进步与对策.2010(05).

[3]庞亚辉.企业税务筹划应当把握的关键点.河北企业.2010(02).

企业所得税纳税筹划会计核算探析 篇4

一、新会计准则下企业所得税纳税筹划中的会计核算

新会计准则下的会计核算方法是不管利润分配政策怎样, 企业自主进行的净利润分配并不会增加或减少企业本身所得税负。由此看来, 企业的纳税筹划最主要的就是要尽最大可能规避投资者分回利润的再纳税, 换言之, 就是减少股东分会利润的补缴税款, 具体方法如下:

首先, 对于股份制公司来说, 其可以通过不直接分配股息的方式来促使股票的增值。这样做不仅能够有效的避免在投资者获取分回利润时, 需要缴纳所得税。对于企业来说, 其还可以将税后所获得的大部分利润作为企业今后的发展资金, 进而保证企业未来股价的不断攀升。从个人股东的角度来分析, 通过提升股票价格, 其股息所缺失的部分可以得到一定程度的补偿, 而且还不需要其缴纳属于股息部分的个人所得税。另一方面, 从法人股东的角度来看, 其通过分回所获得的股息, 也不需要按照投资方所得税的差额进行剩余税收的补充。

其次, 对于企业来说, 对低税地区被投资企业的利率, 应当尽可能的保留其不被分配。与此同时, 如果投资企业属于盈利企业的话, 并且其所得税税率还要比被投资企业的税率高。那么, 此时, 作为盈利性的投资企业来说, 就应当尽可能的使投资企业避免因分回所引起的利润补交所得税, 或者是推迟分回利润所得税, 或者是采取不向或推迟对投资者分配利润。另一方面, 投资企业要想进一步控制被投资企业的利润分配, 就可以采取对被投资企业追加控股的手段来进行。

二、企业所得税纳税筹划中会计核算的具体应用

(一) 企业纳税筹划成本费用分摊处理

成本费用核算纳税筹划的一种基本方法就是对于成本费用的低税作用进行研究。研究的根本目的就在于, 进一步对费用支出过程所减轻的各种税收负担进行分析。对于企业来说, 在其对纳税筹划成本费用进行分摊的过程中, 在一定的限定条件范围内, 企业的税前列支的成本、费用项目具有一定程度的低税作用。相反, 不在限定范围内的则不具有低税作用。而对于成本费用低税作用的考察重点, 则应放在税前的列支方式上。此外, 低税作用最明显体现在可以一次性在税前列支的各种费用、成本以及损失项目。企业不允许在税前一次性列支各项费用和成本项目, 必须按照分摊的方式或者是折旧的方式来对费用和成本进行计算, 只有这样, 才能真正体现出其抵税的作用。

(二) 企业长期股权投资核算方法的会计处理

在对企业长期股权投资核算方法进行筹划时, 当投资企业的所得税税率高于被投资企业时, 是采用权益法还是成本法对企业的长期股权投资进行会计核算, 结果是不一样的。这样, 差异的结果就为企业的纳税筹划提供了可能。成本法缴纳的所得税仅是针对收到的被投资企业实际发放的利润, 或者是红利、股息, 采用成本法并不体现投资企业已经实现的投资收益, 而收益法恰恰相反, 它能完全反映企业的投资收益。因此, 成本法可以帮助企业将投资收益长期滞留在被投资企业账上, 作为资本公积, 这样投资企业既可以规避投资收益需缴纳的税款, 另一方面也可以灵活运用这部分收益资金。

(三) 利用亏损弥补进行会计处理

亏损是任何一个企业都不希望发生的, 因为发生亏损会使企业的经营发展陷入很大的被动, 虽然一方面政府可以为企业承担一部分损失, 但是另一方面企业在资金和运营方面会面临很大的亏损。若企业实际出现亏损, 那没企业就开始在资本运营上合理选择相对安全的投资, 减少投资成本以便降低今后5年内投资的风险性, 从而使得企业所承受的亏损能在规定期限内尽早得到全部弥补。这就是利用亏损弥补的方法进行会计处理, 这也是企业在面临风险遭到亏损时经常采用的弥补亏损的方式。

(四) 企业折旧方法及年限的会计处理

对于企业来说, 一般可以采用的会计折旧方法使平均年限法、产量法以及双倍余额递减法和年数总和法这四种折算方法。对于这四种折算方法的适当选取, 能够确保达到递延纳税的根本目的。通常情况, 在确保其他一切条件都基本相同的前提条件下, 选择任何一种折旧方法对整体利润和税金不会造成很大程度的影响。但是, 从长久的实践和应用中来看, 就能发现不同的折旧方法, 会对不同年份的纳税金额造成一定量的影响, 这主要是考虑到了对于使用年限内的提取折旧总金额固定的因素。另一方面, 货币的时间价值对于最终的税款贴现值也会造成一定程度上的影响。因此, 适当的选取折旧方法能够更好的保证会计处理的效率和质量。比如, 对于固定资产折旧年限来说, 一但其涉及到固定资产的最低折旧年限及其年限延长和缩短两方面时, 就需要根据折旧方法, 在保证折旧年限固定且对利润总金额不造成影响的前提条件下, 做出恰当的选择来达成递延纳税的效果。接下来我们进一步对折旧年限的变动进行分析, 研究其变动对于纳税筹划会计处理的影响。通常来说, 为了达成递延纳税的目的, 在已经选择一种折旧方法的条件下, 任何折旧年限都能很好的完成这种作用。但是, 如果采用加速折旧年限的方法, 就能更加快速的达成递延纳税的目的。

三、提升企业所得税纳税筹划会计核算的具体措施

要想真正的提升我国企业所得税纳税筹划中会计核算的高效性, 就必须从企业内部纳税筹划人员自身着手, 提升企业所得税纳税筹划会计核算人员自身的综合素质。对于我国来说, 我国税收政策的出台是与我国经济的发展历程相一致的, 因此, 企业要想实施纳税筹划工作, 就需要不断的对我国的经济发展趋势、经济发展特点进行深入的研究与分析。此外, 我国企业还必须时刻注视着我国税收政策的变化, 从而更为及时采取相应的对策。面对我国特有的税收政策形势, 对于我国企业的纳税筹划人员来说, 其所面对的挑战和要求都是极高的。对于我国企业纳税筹划人员来说, 不仅要求其具备坚实的基础专业理论, 还要求起要有较高的纳税筹划业务操作能力, 此外, 还需要纳税筹划人员具备较为丰富的实际从业经验。例如, 有一些企业通过赠送礼物的手段来吸引消费者, 保留客户, 对于企业来说, 起就可以将这些费用作为企业的广告费用纳入企业的财务收支中。一旦企业本年的广告费用或者是业务宣传费用超过了企业本年营业或者销售所获得利润的15%, 那么, 如果是一个具有高素质的、高业务水平的纳税筹划人员, 其就会将超过利润的开支纳入到以后年度从而通过结转来进行扣除。所以, 对于企业来说, 必须高度重视对于自身企业纳税筹划人的培养。对纳税筹划人员进行税法知识等相关培训, 不仅能够促进其自身专业知识的提升, 还能够促使其更好的掌握与节税筹划技能相关的理论。只有这样, 才能保证税收筹划人员依法进行纳税筹划工作, 同时还能提升其工作效率。企业只有提升了企业内部税收筹划人员的综合素质, 才能更好的促进企业的发展, 树立起良好的企业形象。

四、总结

简言之, 会计核算在企业纳税筹划中起着极为重要的作用, 此外, 会计准则所具备的灵活性又为纳税筹划提供了广泛的空间, 这也是促使会计核算成为企业纳税筹划重要手段的主要原因。但是, 对于我国企业来讲, 企业所得税的纳税筹划仍然存在的一系列问题, 而解决问题的关键就在于提升会计核算在纳税筹划的中的效率。只有重视会计核算在企业纳税筹划中的重要性, 才能保证我国企业的税收征管水平, 减少税收征管中可能出现的种种问题。最终, 提升我国企业所得税纳税筹划的会计核算在经济生活中的地位和作用。

摘要：我国企业也在我国经济快速增长的大氛围影响下, 有了革命性的发展和革新。但是, 面对依旧激烈的经济市场的浪潮, 还是有一些企业没能够抵挡的住, 逐渐被激烈的竞争市场所淘汰。这些企业失败的原因很大程度上就是没能落实好所得税纳税筹划会计核算。本文首先简要介绍了新会计准则下企业所得税纳税筹划中的会计核算, 其次又具体分析了会计核算在企业所得税纳税筹划中的具体应用, 之后又提出了一些具有可行性的对策, 最后对全文进行了全面的总结与概括。

关键词：企业所得税,纳税筹划,会计核算

参考文献

[1]张新平, 张英, 吴力佳.新企业所得税法背景下企业所得税纳税筹划策略[J].中国管理信息化.2011 (13)

[2]庞莹.浅谈纳税筹划在企业中的应用[J].经济研究导刊.2010 (17)

[3]朱晔.浅析企业所得税纳税筹划问题及对策[J].现代经济信息.2012 (21)

纳税筹划在会计核算中的应用 篇5

一、收入结算方式的选择。

企业销售货物有不同的结算方式。结算方式的不同, 其收入确认的时间也不同, 纳税月份也有差异。我国税法规定, 直接收款销售以收到货款或取得索款凭证, 并将提货单交给买方的当天为收入确认时间;采用托收承付或委托银行收款方式销售货物, 为发出货物并办好托收手续当天确认收入时间;采用赊销和分期收款销货方式均以合同约定的收款日期为企业收入确认时间;而订货销售和分期预收方式, 以交付货物时确认收入时间。这样, 通过销售方式的选择, 控制收入确认时间来加以筹划, 可以合理归属所得年度, 达到获得延缓纳税的税收利益。

二、费用列支的选择。

对费用列支, 纳税筹划的指导思想是在税法允许的范围内, 尽可能地列支当期费用, 预计可能发生的损失, 减少应交所得税和合法递延纳税时间来获得税收利益。通常作法是: (1) 已发生的费用及时核销入账, 如已发生的坏账、存货盘亏及毁损的合理部分都应及早列作费用; (2) 能够合理预计发生额的费用、损失, 采用预提方式及时入账, 如业务招待费, 公益救济性捐赠等应准确掌握允许列支的限额, 将限额以内的部分充分列支; (3) 尽可能地缩短成本费用的摊销期, 以增大前几年的费用, 递延纳税时间, 达到节税的目的。

三、长期投资核算方法的选择。

根据《企业财务通则》规定, 长期投资的核算方法有成本法和权益法两种。长期投资是采用成本法还是权益法, 主要取决于投资企业在被投资企业中所占的比重大小, 以及前者对后者的实际控制权的大小。从理论上说, 投资比得低于25%时, 采用成本法;高于25%而低于50%, 但能对被投资企业的经营决策产生重大影响时, 或者虽然低于25%, 但能对被投资企业施加重大影响及超过50%时可采用权益法。一般来说, 如果被投资企业先盈利后亏损则选用成本法, 而先亏损后盈利, 则选用权益法。这是因为如果被投资企业经营发生了亏损, 对投资企业来说, 若采用了成本法核算, 则无法冲减企业利润;而采用权益法核算, 会因投资企业发生的亏损而减少本企业利润, 从而递延了所得税。尽管两种方法纳税数额相同, 但纳税时间的不同可以为企业获得货币时间价值。权益法下的递延利润的作法犹如从政府那里获得了一笔无息贷款。

四、折旧方法的选择。

折旧具有抵税作用, 企业在计提折旧时, 定会涉及到折旧方法选择的问题。固定资产折旧分为直线折旧法和加速折旧法两种。出于获得财务利益的考虑, 企业应视具体情况选择不同的折旧方法加以筹划: (1) 在比例税率下, 如果各年的所得税率不变或有下降趋势, 以采用加速折旧法为优。这是因为这种方法使企业前期的成本费用加大, 从而把前期利润推至后期, 无疑延缓了纳税时间。 (2) 同样在比例税率下, 若各年的税率呈上升趋势时, 以直线法为优。这是因为加速折旧法延缓了纳税的利益与税率高低成正比, 在未来所得税率越来越高时, 以后纳税年度的税负增加往往大于延缓纳税的利益, 使得直线折旧法比加速折旧法更为有利。 (3) 在超额累计税率下, 直线折旧法优于加速折旧法, 这是因为直线法计算的年折旧费大致相等, 在其他条件大致相同情况下, 计算出的年利润比较均衡, 从而避免了因为利润波动过大而适用了较高的税率, 多交税款。

五、存货计价方法的选择。

不同的存货发出计价方法, 会得出不同的期末成本, 出现不同的企业利润, 进而影响所得税的数额。所以在现实核算工作中, 存货计价方法的选择, 也是纳税人调整应纳税额的有效工具。一般来说, 当物价水平持续上涨时, 发出的存货宜采用后进先出法, 因为它可以多计本期发出的存货成本, 相应地少计期末库存存货的成本, 这样就会产生较低的期末存货, 较少的税前利益, 从而减少当期应交所得税;若物价持续走低时, 则会得出相反的结论, 比如在当前通货紧缩时期, 物价呈下降趋势。在这种情况下采用先进先出法计算出来的期末存货低, 从而增加当期成本, 减少当期应税所得额。在当前企业普遍感到流动资金紧张情况下, 延缓纳税无疑是从国家取得一笔无息贷款, 降低了企业的税负。纳税期的递延还有利于企业资金周转, 使企业在本期有更多的资金可供利用, 还可以使纳税人享受通货膨胀带来的好处。

六、盈亏弥补方法的选择。

我国税法规定, 企业发生亏损时, 应由企业自行弥补。弥补亏损的渠道主要有:一是用以后一年内实现的税前利润弥补;二是用以后一年后的税后利润弥补;三是用盈余公积弥补。企业在进行盈亏弥补的纳税筹划时, 应充分利用以下三点: (1) 提前确认收入。 (2) 延迟确认费用。 (3) 收购、兼并亏损企业。

纳税筹划既是一种经济现象, 又是商品经济发展到一定阶段的产物。在进行纳税筹划时, 还应注意以下三点:一是纳税筹划不是以纳税最轻为出发点, 而是以投资者的所有者权益最大为目标;二是纳税筹划是一种事前行为, 其特点是强调预见性, 而目前的税收政策、经济环境等随时可能发生变化, 所以纳税筹划与其他财务政策一样, 收益和风险并存;三是在进行纳税筹划时要从整体出发, 以维护投资者权益并使其不断增长为目的。

摘要：本文阐述了不同的会计处理方法下各期的成本、费用、收入产生的影响, 进而影响了应交所得税的数额, 说明了纳税筹划在会计核算中的重要意义。

关键词：纳税筹划,会计核算,应用

参考文献

税收筹划在固定核算中的应用 篇6

固定资产是企业的主要资产, 一般在企业资产总额中占有较大份额。税收筹划是必须符合国家相关法律和税收法规, 目标是使纳税人的税收利益最大化, 企业价值最大化。本文将就与固定资产核算相关的税收筹划问题作初步的探讨。

1 取得固定资产时的税收筹划

采用购买方式取得固定资产, 可用固定资产折旧抵减账面利润, 减少所得税, 符合规定的企业还可通过加速折旧递延税款, 取得资金的时间价值。但购进固定资产的进项税额不能抵扣 (房屋及建筑物等不动产除外) , 部分进口设备还需缴纳关税和进口环节增值税[1]。基于以上规定, 可以考虑从以下几个方面考虑税收筹划方式:

1) 在采购时可以用“化整为零”的方法。财税[2014]75号文件规定都进固定资产的金额必须大于5000元。因此, 在合理合法的前提下, 如果某项固定资产可以分拆成几部分的组合的话, 那么企业就可以分次购进处理, 这样购进的产品就可以作为低值易耗品处理, 可以抵扣当期的进项税。

2) 企业采用融资方式取得的固定资产。一般情况下企业采用这种方式取得固定资产都是因为自己持有的资金不足, 会计法中规定融资租入的固定资产, 风险和报酬都转移给了承租方。承租方拥有了该固定资产的所有权, 所以, 承租方式可以对该固定资产折旧的。租赁期间计提的折旧费是可以用来抵税的, 所以, 用这种方法不仅为企业减少了税务还减少了因资金占用带来的风险。应比较银行借款和融资租赁这两种方式, 选用税负最低的方案。

2 固定资产折旧的税收筹划

2.1 折旧方法的选用须以不与税法相冲突为前提

根据《企业会计准则第4号—固定资产》规定, 企业选择固定资产的折旧方式有很多种:年限平均法、双倍余额递减法、工作量法、年数总和法。选择哪种折旧方法合理, 企业应当根据自己的实际情况并结合固定资产实现利益的方式, 合理地选择适合企业的折旧方法。这四种可选方法与税法中的规定相同。企业在选用折旧方法时受到税收法规上的严格限制, 而符合条件具备加速折旧资格的, 也必须严格遵守税收法规规定, 按程序进行申请和报批。

2.2 必须考虑税制因素对折旧政策的影响

一方面, 在比例税率一定的情况下, 应采用加速折旧方法延缓交税时间来获取时间的时间价值。加速折旧法前期折旧额增加, 缩短了折旧年限, 缩短成本收回时间, 从而使成本费用前移, 前期会计利润后移, 推迟了税款缴纳时间。通过比较可得出:增量收益最大的折旧方法依次是:双倍余额递减法、年数总和法、直线法。另一方面, 在比利税率上升的情况下, 企业需要计算分析不同的折旧政策给企业带来的影响。一般情况下, 由于延缓税负多获得的资金时间价值往往小于延缓税负所增加的税收额, 此时, 应选择直线折旧法。如果后期增加的税负小于延缓纳税所获得的资金时间价值, 那么应选择加速折旧法来缩短折旧年限。

2.3 折旧方法的使用必须考虑减、免税优惠政策的影响

对一些享受减、免税政策的企业来说, 折旧费用后移可以最大化企业的期间利润, 使企业合理地避税。因此, 在企业可享受减、免税时, 使用直线折旧法比使用加速折旧法对企业更有利。我国现行税法规定, 如果企业在开办前期发生亏损, 那么可以在之后的5年内用税前利润弥补亏损。加速折旧法是在折旧前移的同时, 也使得利润后移, 这就意味着企业的正常纳税年度将进一步推迟, 那么有可能企业就享受不到5年内税前利润弥补亏损。所以在这种情况下, 企业成立初期一般不使用加速折旧法, 应采取直线折旧法尽可能延长折旧年限。

3 固定资产处置的税收筹划

3.1 出售已使用过的一般固定资产的税收筹划

此处一般固定资产是指具有实物形态, 单位价值较大, 使用期限超过一年的资产。根据国税函[1995]288号文件规定:企业出售自己使用过的具有实物形态的固定资产 (除游艇、摩托车和应征消费税的汽车外) , 暂免征收增值税。暂免征收增值税的固定资产必须同时满足三个条件:按固定资产管理, 属于企业固定资产目录;企业使用过的固定资产;再次销售价格不超过原值。不符合这些条件的, 一律按4%征收增值税。根据上述规定, 已符合前两个条件的固定资产, 可以针对第三个条件“销售价格不超过原值”进行筹划, 在享受免税待遇和不享受免税待遇中做出选择[2]。

3.2 出售已使用过的特殊固定资产的税收筹划

根据财政部、国家税务总局《关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》 (财税字[2002]29号) 文件规定, 机动车、摩托车、游艇, 这些属于消费税的征税范围。纳税人使用过的上述固定资产再出售, 如果销售价格未超过原值, 那么免征增值税, 如果销售价格超过原值的, 应按照4%的征收率计算然后再减半征收增值税。

4 结语

税收筹划有很大的灵活性, 不同企业在不同情况下的税收筹划方法也不尽相同, 在实际操作中, 相关条件中任何一个的变化都会对税收筹划造成一定的影响。因此企业要依据国家政策并根据自身的具体情况, 制定符合企业的税收筹划。另一方面, 伴随着我国经济社会的进步法律法规制度的健全, 我国的税收政策也在一步步地和国际接轨, 实施细则也是在不断地调整变化, 这就决定了企业在税收筹划过程中具有很大的波动性, 企业应随时关注国家税收政策的变动, 及时根据国家政策的变化而调整企业的税收筹划方案。

参考文献

[1]张中秀, 汪昊.纳税筹划宝典[M].北京:机械工业出版社, 2004.

税收筹划在企业会计核算中的运用 篇7

关于税收筹划这一概念, 大多数人也称之为节税, 主要是指纳税人在不超过税法的相关规定的情况下, 针对可能实施的各种纳税方案进行对比, 并作出合理选择, 进而达到减轻企业税负的最终目的。伴随着我国不断进行改革, 市场经济也得到了更进一步的发展, 尤其是在加入世界贸易组织以后, 企业在对外贸易方面变得更加频繁, 国外已经相对成熟的税收筹划也渐渐被广大国内企业所认识。企业能够借助税收筹划这一手段在会计核算方面的积极作用, 提升企业的经济效益, 还能够提升企业的市场竞争力。

一、税收筹划对会计核算的影响

(一) 提高企业的会计水平。

企业能够借助税收筹划对会计水平进行提升。人们常说, 税收的筹划时时刻刻分不开企业中的专业人士, 这就限制相关会计从业人员掌握很多方面的知识, 这其中不仅包括会计的制度和准则, 还包括现行税法和相关政策, 如此才能够对税收进行规划, 才能够在税法允许的前提下使得企业的利润能够达到最大化。如此一说, 企业就能够通过税收筹划来不断提升会计工作人员的专业素质和工作水平。

(二) 提高企业纳税意识。

企业能够通过对税收进行规划来增强纳税意识。因为对于企业纳税意识而言, 纳税筹划工作也可以认为是一种非常有说服力的表现, 假如企业的纳税意识比较薄弱, 企业也就不会在税收方面进行筹划, 而等到企业纳税之时就会采取一些非法手段来实现税收上的减少。所以, 企业一旦开始税收筹划工作, 也就表明企业的纳税观念升高了, 能够根据现行的税法规定制定出相对完善的会计账证表。

(三) 实现企业市场收益最大化。

企业还能够通过税收筹划实现经济效益最大化。因为企业对税收进行筹划, 一方面能够对现金流出进行控制, 这样就能够增加现金净流量;另一方面还能够延长现金的流出时间, 使得这部分资金在时间价值上实现增值。如此一来, 企业就能够在一定程度上实现企业的经济利益最大化。

(四) 建立企业现代制度。

此外, 企业也能够通过税收筹划完善现代企业制度。因为税收筹划能够相应减少税收成本, 如此一来就能够不断完善企业制度, 并最终被广大管理者所使用。

二、会计核算方法与所得税税收筹划的关系

会计核算方法, 其实就是指在进行会计核算时, 所具体采用的一种方法, 通常分为收入确认和存货计价。

而税收筹划, 则指在企业能够正常生产营运的前提下, 以及不违反税法的相关规定的情况下, 使得税负达到最小, 并以此来使得企业的利润达到最大化, 这就需要在企业的日常经营和生产等环节都进行合理的筹划。这一行为主要是为了使纳税人缴纳的数额最少, 相应的时间最晚, 进而达到经济纳税的目标。

三、会计核算进行税收筹划应遵循的原则

(一) 合法性原则。

税收筹划应遵循合法性原则。想要进行合理的税收筹划就需要根据税收的相关政策采用多种途径来控制税负的缴纳, 首先确定的是, 这是一种合法行为, 跟偷税、漏税有着本质之别。所以, 企业在进行税收的筹划时, 一定得以税法为基准, 来检验相关筹划工作是否合理, 并且在使用财务政策和会计方法的时候必须考虑通过纳税检查, 不然这些举动无异于引火烧身。

(二) 成本效益原则。

税收筹划应遵循成本效益原则。当一家企业在筹划税务的时候, 一定想要减少缴纳的数额进而实现企业的经济收益。不过这一行为必将导致成本的增加, 所以企业在进行税收筹划时必须考虑成本和收入, 只有满足收益大于成本才是正确的执行方案。

(三) 专业性原则。

税收筹划应遵循专业性原则。因为对于税收筹划而言, 是一个综合性非常强的学科, 一定得安排专业的人员进行管理。在企业内部, 不仅可以专门设置相关机构和部门, 也可以聘请外界的专业人士来处理。

(四) 综合性原则。

税收筹划应遵循综合性原则。对于税收筹划来讲, 其也是一项综合性非常强的理财活动, 想要更好地实现它就需要更加熟悉每一种活动的性质, 还需要熟悉税法和相关法律。所以, 企业应该更加重视培养和聘请专业化的人才。

四、税收筹划在会计核算中的应用

(一) 利用收入结算方式进行税收筹划。

采用收入结算方式来对税收进行筹划, 其实就是想借用收入时间的不一致来使企业获得一定的现金流量, 这一种现金是一种不需要支付利息的资金。当一家企业在面临会计核算的时候, 通常有两种结算方式和两种收入时间来进行计算, 由此产生的对应利润的纳税时间其实是不同的。税法有这一规定:对于销售收入而言, 直接收款应该有收款凭证, 并以提货单交予对方的时间为收入确认时间;采用委托付款方式的, 以实际发出货物并办好相应手续的时间为收入确认时间;采用预收账款的方式, 应该以商品发送的时间为准;采用分期付款的方式销售货物的, 应按照应收合同或协议价格的公允价值为准。因此, 在进行税收筹划的时候, 企业就可以有一定的空间和余地来实施不同的结算方式来实现节税的目的。

(二) 利用成本费用进行税收筹划。

采用成本费用方式来对税收进行筹划, 其实就是在税法所限制的范围内, 使当期费用最大化, 使得一些可能发生的损失和费用都进行预计, 如此就会减少这一部分现金利润的所得税。相对具体的做法就是: (1) 对于一些已经确定发生的费用, 必须做到第一时间入账; (2) 对于一些能够估计的费用, 尽可能采用预计的方式进行入账; (3) 对于一些长期成本费用, 应当尽可能减少时间。

1、利用折旧方法进行税收筹划。

对于固定资产来说, 其最大特点就是能够连续参与到生产过程中, 因此在长期使用过程中一定会存在损耗, 相应固定资产的价值也会减少。固定资产无时无刻不存在着损耗, 会以成本的形式转移到产品的生产环节中去, 于是也就会影响当期的损失和收益, 并且固定资产大都数额较大, 折旧以后的数额也是不小, 因此, 采用合适的固定资产折旧方式也是相当的重要。而对于固定资产的折旧计算方法一般分为加速折旧和直线折旧。对于这两种方式而言, 在使用期内的总额是一样的, 但是每一年的折旧额是不一样的, 这就会在一定程度上影响企业的年度利润, 进而对所得税产生影响。具体而言, 就是加速折旧能够使得企业的前期这就费用较大, 所得税就会减少, 这样就能够获得资金的时间价值。

2、利用长期股权投资核算方法进行税收筹划。

根据《企业财务通则》的相关规定得知, 企业对于一些长期投资的核算方式只有两种:一种是权益法, 一种是成本法。成本法是指企业一旦不追加投资或不收回资金, 投资的价值是不变的;而权益法则是指账面价值会随着被投资企业的所有者权益的变化而发生变化。这样企业在进行投资的时候, 就会合理使用这两种核算方式来使得投资的账面价值更有利于企业的发展。

3、利用存货计价方法进行税收筹划。

对于一些期末存货的计价方式而言, 不同的计价方式也会对当期的利润带来巨大的作用, 这主要归功于不同的存货计价方式能够带来不同的存货成本, 这就使得企业的利润发生改变, 并最终影响到企业的当期利润, 相应的所得税的缴纳数额发生改变。针对存货的计价方式而言, 通常可以分成以下几种方式:先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法和毛利率法。具体需要采用哪一种方式才能够对企业有利, 就需要企业来认真地规划税收, 并最终给企业带来税收上的优势。

五、会计核算中强化企业税收筹划的有效途径

(一) 重视现行税收政策的利用。

根据我国现在实行的税制, 一共包括财产税、所得税、行为税、资源税和流转税五大类, 共二十三个税种。而且这些税种的征收对象是不一样的, 税种的性质也是不一样的, 所以税收筹划工作采用不同的税种就会带来不一样的经济收益。所以, 企业在进行税收筹划的前期就需要对税收的相关政策有一个大致的掌握。首先, 应该重视税种的选择这一方法, 尽可能选择对企业经济效益有益的税种;其次, 还可以选择税种自身的特殊性质, 可以考虑利用税基、税额以及税率等主要因素来对税收筹划;最后, 还需要考虑利用地区的差异性和行业的差异性来采用不同的税收政策。这是因为我国现阶段考虑到经济发展的重要格局, 对不同地区和不同行业采用不同的税收政策。所以, 企业在具体的税收筹划时, 应在整体利益的前提下可以考虑投资于国家优惠和扶植的行业和地区。

(二) 优化企业自身的税收筹划过程

1、明确企业税收筹划目标。

现阶段, 合理制定企业税收筹划已经成为众多企业发展战略中必不可少的一个环节。而之所以这么做, 主要是为了使企业价值能够达到最大化的程度。利用税收筹划来提升企业的价值, 可以通过以下几种途径:第一, 实现涉税零风险。实现涉税零风险包括两层含义:一是充分认识企业的经营风险, 方法是建立税收筹划风险预警体系, 通过对税收筹划信息风险进行实时监控。具体包括信息收集、信息处理和危机预知等三个环节;二是指纳税人在申报账目的时候, 完全符合法律的相关规定, 没有出现任何需要处罚的情况。第二, 就是获取资金的时间价值, 使得一些本来发生在当期的税负转移到下一期。这样就能够在不可能减少税收的前提下, 还能够借助缴纳税负的时间延后, 使得一部分现金获得时间价值, 进而使得企业的价值能够得以增加。

2、优化企业税收筹划内容。

企业税收筹划内容的优化应该主要结合以下两种方式:企业组织形式和选择投资项目。这样才能够使得企业税收筹划工作的不断创新。第一, 优化企业组织形式。对于企业组织形式来讲, 主要有三种:一是公司企业, 二是合伙企业, 三是独资企业。对于不同的企业组织形式存在着不同的税收标准。结合现阶段国内外的税收制度而言, 分公司和子公司也存在着不同的税收标准。所以, 企业应该结合自身的情况, 合理安排相应的组织形式, 使得税收义务能够变得更加主动。第二, 应正确选择投资项目。根据现行税法的相关规定, 优先选择一些国家鼓励和支持的项目进行投资, 这样就可以在获取收益的时候减少税负。比如, 企业可以在一些国家规定的免征税、减征税以及环保节能项目进行投资。

3、合理筹划税收各个环节。

在现阶段的大环境下, 合理筹划税收的各个环节也变成了不断强化企业税收筹划的最为有效的途径之一。这里面主要包含以下三个方面的内容:筹资活动、投资活动以及经营活动。在筹资活动中, 企业的筹资渠道有很多种, 其作为一种相对比较独立的活动, 主要是通过影响资本结构来实现减少税收的, 基于财务杠杆的作用, 可以使企业获得更多的利益。所以, 在进行筹资活动的时候, 会计核算应该重点考察资本结构的组成, 进而实现企业所有者权益的最大化。而在投资活动中, 一般采用合并联营和合并重组这两种方式。选择不同的投资地点、选择不同的投资方式、选择不同的税收政策都可能带给税收筹划的不同效果。这里需要重点考虑的地方就在于后续的计算方式的选择、获利日期的选择、投资地点的选择, 综合考虑上述几点来做到企业利益的最大化。而在企业的生产经营活动中, 税收筹划的方式则主要包含了以下几种方式:会计估计、会计政策分析、合理分摊费用等。其中, 最为常见的方式要属于会计政策分析。结合不同的收入结算方式、不同的折旧方式以及不同的存货计价方式来进行筹划, 进而获得企业价值的最大化。

(三) 加大人才培养力度。

税收筹划是一个复杂的过程, 它要求税收筹划人员了解国家相关政策的改变, 并熟知税收和财务政策, 具有比较高的专业理论知识, 能够做出正确的专业判断。如此一来, 这就使得税收筹划工作人员对企业能够非常了解, 知识储备也是非常充足。加之, 随着经济的变动, 政策方面的修订每年都有发生, 因此企业加强对人才的培养势在必行。首先, 要注重相关人才的大学教育和专业教育, 为培养专业人才积累后备力量, 通过专业教育, 让财务工作者及相关工作者掌握税收筹划的性质和重要性, 并面向市场招聘相关的人才, 以及培养储备人员的税收学习, 这些正是现阶段我们面临人才紧缺的环境下应采取的妥善措施;其次, 除加强理论学习的基础上更要进行实践教育, 以知行结合的方式加深对税收筹划的理解, 以真正掌握这一技能, 以免在真正的工作中理论与实践的偏离过于严重;再次, 企业也应对现有相关工作者进行阶段性的考核, 以不断提升工作人员的专业素质;最后, 在实际工作中相关的工作人员也应该不断地学习, 并在日常的工作当中不断吸取教训, 不断增强工作能力, 能够以一种“更实用、更精确、更高效”的理念做好相应的筹划工作, 不断提升企业的会计水平, 不断增加企业的经济利益。

六、结论

随着社会的发展, 为了能够获得更多的市场收益, 通过合理的税收筹划, 能够极大地提升企业的市场竞争力。不过, 单就企业的实际运转来讲, 很多企业在会计核算使用税收筹划方面, 还存在着很多的不足, 本文主要是讨论企业应用税收筹划的原则和方法以及策略等方面做出一定的研究, 希望其对企业能够更好地应用税收筹划提供一定的借鉴作用。

参考文献

[1]刘桂莲.浅议企业所得税税收筹划问题[J].现代经济信息, 2011.4.

[2]张萌.浅议企业所得税的税收筹划[J].企业导报, 2013.3.

[3]张侠.试析企业税收筹划的风险与防范策略[J].商场现代化, 2014.20.

[4]陈玮任.会计政策选择和税收筹划研究[J].经济, 2013.3.

核算筹划 篇8

税收筹划是指纳税人在一国法律允许的范围内, 通过事前合理地安排其经营、财务、投资活动, 将其纳税义务筹划在适当的时间和地点, 以适当的形式发生, 从而实现其税后收益最大化的行为。税收筹划是一门纳税人在法律允许的范围内合理安排其自身经营活动从而减轻税负、增加税后收益的艺术。税收筹划是企业经营战略的重要组成部分。

税收筹划以企业为目标, 一般划分为两类:征税筹划和纳税筹划, 而纳税筹划对于企业而言, 是最重要的。纳税筹划指纳税人在非违法的前提下, 以减轻税收负担和实现涉税零风险为目的, 而超前所进行的避税、节税和税负转嫁的筹划活动。它的特点具有非违法性、超前性、成本性和屏蔽性。

二、我国企业成本费用核算税收筹划的现状

税收筹划在过去, 由于政府的税务机关长期不关注, 使得这一片地法律政策比较模糊, 造成民间也对其感到很神秘, 一直不为企业所接受。在上个世纪90年代中叶, 随着西方资本和企业大举入驻中国参与中国经济的发展建设, 也在这时, 企业税收筹划开始从西方引进我国。现代企业管理起源于西方, 而作为现代企业管理中的一份子-税收筹划, 在西方发展较为完善, 形式和内容呈现多样化, 代理机构存在于市场很普遍, 为当地人所熟知。我国市场经济起步晚, 对于企业的税收筹划制度发展不够健全, 在没有政府详细的规章制度下, 我国企业的税收筹划正走向一个各自奋斗、相互绞杀的时代, 许多企业在利润最大化的驱动下, 获得更为直接的经济利益, 在企业税收筹划上走了许多弯路和错路。

进入21世纪, 尤其中国加入WTO后, 在市场经济全球化的推动下, 我国的经济也在抵抗住国际竞争下, 开始快速发展, 同时我国政府为满足经济发展的需要, 逐步完善我国的税收法律, 使得我国企业税收筹划意识得到提高, 其理论研究也在国际学术界推动下, 不断深化。但总体上说, 我国企业的税收筹划工作并不理想, 也没有形成理论体系。主要原因是没有企业税收筹划意识, 我国税法建设和宣传比较落后, 涉税人员的素质低等。在这些因素的影响下, 使得我国很多企业领导人没有认识到税收筹划的重要性, 对其概念和操作显得很陌生, 还有部分人对税收筹划存在认识上的误解, 把它等同于逃税、偷税、骗税、抗税等财务违法行为, 还认为这样可以减少企业的成本, 在这一经济利益的驱动下, 许多企业开始变相利用税务筹划的行列中。

三、我国企业成本费用核算税收筹划所出现的问题分析

我国企业发展是一个复杂体, 一方面它在市场巨大需求的大环境下, 迅速发展壮大起来, 成为国家经济发展极为重要的一支力量另一方面, 在传统观念和中国法治不完善的情况下, 许多企业为减少成本, 减轻税负的压力, 纷纷无视国家的相关税收法律, 逃税纳税, 并采取了一系列有悖于国家法律法规和市场要求的“税收筹划”。从现在情形看, 中外合资一般进行税收筹划, 国内本土企业较少;大中型企业运用企业税收筹划较多, 小型企业运用较少;国内沿海发达地区企业运用多, 内陆企业运用少。对此, 笔者将这些问题详细分析总结如下:

(一) 企业税收筹划观念弱。

我国自改革开放以来, 才34年, 市场经济刚刚起步, 许多现代制度管理理念还没有建立起来, 尤其是公民意识还没有形成, 例如作为公民意识的企业纳税, 我国就表现得非常不理想, 许多企业不是想着为国家做多大贡献, 这和发达国家相比有很大的差距。我国企业以民营的中小企业居多, 大约占我国企业总量的99%, 近一千万家, 这些企业的确为我国的经济发展和缓解就业压力做出了不少贡献。但这些企业, 大多是家族式经营或企业管理者的管理方法落后, 往往不能够实际认识到税收筹划真谛, 误解税收筹划是帮助企业逃税漏税的方式, 而且, 我国这一代企业家冒险精神尤其大, 常常为了企业的利益最大化, 公然违反法律, 采取抗税、骗税等财会违规的方法来实行所谓的“税收筹划”·因此, 造成税收筹划在我国企业的实践中存在许多偏差和误区, 极大降低了纳税筹划的功效。

(二) 企业缺乏税收筹划的专业人才。

税收筹划是一项比较系统和细致的工程, 不仅组织结构完备, 而且还需要具备行政管理、税收法律、统计等方面的知识和能力的专业人才。而目前, 我国企业筹划现状是, 税收筹划缺乏专业人才, 知识更新速度慢和能力不足, 业务素质普遍较差, 使得税务筹划这一重大工作往往由公司的行政和财务人员负责执行, 这就造成, 我国的企业税收筹划工作不够理想, 难以满足我国企业纳税筹划的发展要求, 难以达到所预期的效果。

(三) 税收筹划风险管理工作不足。

在面对复杂多变的市场经济环境下, 风险管理是现代企业不得不面对的问题, 尤其在财务方面, 它表现得更为谨慎。由于企业的税务筹划过程中具有不可预测性, 如果这些不确定因素处理不当, 就很容易发生风险, 引起不利的后果。我国的税收政策又在进行大调整阶段, 金融危机的影响还在持续, 这许多不确定因素, 的确会影响我国企业税收筹划, 虽然短期不会造成过多影响, 但是长期性的税收筹划将会有着巨大风险。

参考文献

[1]陈国树.税务筹划及个案应用[J].四川职业技术学院学报, 2010, (4)

[2]陈江平.对中小型企业税务筹划的若干问题探讨[J].财经界, 2010, (4)

[3]董俊青、邱海辉.企业财务管理中的税务筹划[J].成都行政学院学报, 2009, (3)

[4]贺静, 何丽.谈税收筹划在企业不同发展阶段的方式[J].川化, 2009, (3)

[5]Hoover, Kent."Critics Blast IRS Rule Change."Triangle Business Journal.April21, 2000:451—453

企业税收筹划在会计核算中的运用 篇9

1、税收筹划

税收筹划是在国家税收法律规定许可的范围内,对企业的筹资、经营、投资活动在事前之前进行筹划和安排, 最大程度上得节约税收成本的税收收益的活动。 税收筹划的最终体现是“ 缴税最晚、缴税最少”。 开展税收筹划并不等同于偷税、漏税和骗税等不合法的手段,具有合法性的特点,是纳税人在有多个计税方法可供选择时,对企业的生产、经营、投资活动等事前进行合理安排,选择最佳的税收方案,从而达到降低税收负担,实现利益最大化的目标。

2、会计核算方法

会计核算是以货币为主要的计量手段,对企业的资金运动进行的反映。 会计核算的内容有:款项和有价证券的收付;财务的收发、增减;债权债务的发生和结算;资本的增减;收入、支出、费用、成本的计算;财务成果的计算和处理;其他事项等七个方面。 随着我国国民经济和会计专业领域的不断发展,会计核算方法也逐步实现国际化,为企业会计处理方法的选择提供了较大空间,企业可以根据自己的经营行业特点和经营活动选择会计核算方法。 合理的选择会计核算方法是做好会计工作的重要内容,也为税收筹划的进行提供了可能性。

3、税收筹划和会计核算的关系

通过企业经济业务会计核算方法的选择进行税收筹划,不需要改变企业原来的经济环境,也不需要受到企业技术条件的制约,只是在经济业务发生之前进行会计政策的选择, 此类方法受企业环境条件限制少, 筹划成本教低,而更具可操作性。 作为纳税人,更应该认真分析并利用这一政策空间, 在合法合理的前提下选择适当的会计处理方法以达到降低税负的目标。

二、税收筹划对企业的影响

1、税收筹划可以提高企业会计水平

运用会计核算方法进行税收筹划要求会计人员有较高的专业水平, 需要在掌握企业会计制度和准则的基础上,还要对现行的税收法律制度相当熟悉,才能结合自己企业的经营特点进行税收筹划, 达到实现减少税负的目标。 税收筹划的需要提高了会计人员的专业水平,而会计人员较高的专业水平促进企业管理水平的提升, 从而使企业会计管理水平得到提高。

2、税收筹划可以增强企业纳税意识

开展税收筹划是企业纳税意识到达一定层次以后的表现,属于企业财务管理的一个方面。 如果纳税人的纳税意识较为淡薄,仅为了维护企业经济利益,使用偷税、逃税、漏税等不法手段来减少税款缴纳,也就不需要税收筹划了。 因为有了较强的纳税意识,纳税人会依法进行会计核算,设置完整的会计账证表,才能进行有效的税收筹划。

3、税收筹划可以使提高企业经济利益

首先,企业通过税收筹划减少了税款支出量,在资金流入量不发生变化的情况下, 也就可以使现金净流量增加。 其次,税收筹划可以延长缴纳税款时间,利用货币时间价值这一原理,提高资金的利用效率,有利于企业获得经济利益。

4、税收筹划有利于促进企业制度的完善

开展税收筹划是现代企业的一种积极的理财意识的体现。 税收筹划是降低企业成本最有效、最可靠、最安全的途径,也是完善现代企业制度的必要前提,将被越来越多的企业所有者和经营管理者采用。

三、 会计核算开展税收筹划的原则

1、合法性

税收筹划与偷税、漏税、抗税等有本质的不同,是在税收法律和会计核算规定允许的范围内进行的会计核算方法的选择,符合会计核算要求,经得起税务检查,是一种合理、合法的行为。

2、效益性

税收筹划最终的目标是使企业获得经济利益。 在进行筹划时,要充分考虑成本和收益的关系。 放弃其他方案的成本应小于选择此方案获得的利益, 筹划方案才是可行的。

3、服务性

税收筹划应围绕企业的财务管理目标开展, 不应该只考虑税负的高低。 如果税收筹划仅为了达到“ 节税”目标,就有可能影响到企业整体的财务目标实现,反而在整体上减少了企业利益,是不可行的。 税收筹划应该为企业综合财务目标服务。

4、专业性

会计核算中进行税收筹划有较高的专业性,是综合性较强的一个领域,只有专业人员才能进行。 企业可以专设人员或机构,也可以外聘专业人员来从事。

四、税收筹划在会计核算中的具体运用

1、收入结算方式的选择

商品销售收入的取得, 可以通过多种结算方式进行。 在不同的结算方式下,确认销售收入的时间也不相同。 利用纳税义务时间的不一致来使企业获得一定的现金流量, 这现金是一种不需要支付利息的资金。 税法关于纳税义务发生时间的规定:采用直接收款方式的,以收到销售款或收到销售款凭据的当天;采用委托付款方式的,以实际发出商品并办妥相关手续的当天; 采用预收账款的方式,以货物发出的当天;采用赊销和分期付款的方式商品,则应按照书面合同约定或货物发出的当天。 可以看出企业有一定的时间和空间来通过对收入销售方式的选择实现降低税负的目标。

销售结算方式的选择方面,可以遵循以下相关原则:

如果没有收到销售款就不要开发票,就可以达到延期纳税的目的。 最好不要使用采用托收承付与委托收款的结算方式,以免垫付税款。 在不能按时收到货款的情况下,要采取赊销或分期收款的方式,防止垫付税款。 尽可能选择采用本票、银行本票和汇兑结算方式。

根据这些原则, 对收人确认时间进行筹划和安排,可以巧妙地归属收入期间,以获得延缓纳税的税收利益。

2、存货计价方法的选择

存货是企业在日常经济活动中持有的备以出售或是耗用的物资,包括原材料、生产过程中的在产品、完成生产过程的产成品等。 企业期末存货的计价量,直接影响着当期利润的计算,选择使用不同的存货计价方法,就会计算出不一样的利润, 也就影响了应税所得额和所得税税额。 依据会计准则,使用实际成本法核算的企业存货的计价方法主要有:先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法。 纳税人要结合当前的经济形势,考虑物价水平的变化趋势,来选择适当的存货计价方法。

存货计价方式的筹划中,可以遵循以下原则:当存货价格持续上涨时,可以选用后进先出的计价方法,使本期成本升高,期末存货成本减少,减少本期利润,进而到达少交税款的目的;反之,如果存货的价格持续下降时,选用先进先出发计价, 同样达到使本期领用存货的成本升高,期末存货成本降低,减少利润,达到少交税款的目的。 如果存货的价格存在震荡、波动的趋势时,企业可以选用加权平均法或移动平均法,使领用的材料成本处于一个相对稳定的状态,使应纳税所得额相对稳定,以便企业可以很好的利用资金。

3、费用列支

利用成本费用的列支进行税收筹划的宗旨是在法律许可的范围内尽量多的列支费用,进而减少应税所得额和暂缓纳税时间。 其原则有以下几点:一是对于已经发生的费用要及时入账;二是对那些还没有发生的、但可以合理预计的损失、费用,采取预提的方式入账;三是在税法规定范围内,尽量缩短成本费用的摊销期限。

4、固定资产折旧方法的选择

折旧费用是对固定资产耗损价值的一种补偿,折旧是可以在税前扣除的,折旧费用越多,应税所得额也就越少。 固定资产的折旧计算方法主要有平均年限法、双倍余额递减法、年数总和法和工作量法。 不同的折旧计算方法下所计算出来的折旧额不同,各方法下折旧额在会计期间的分布也不相同。 企业从获得经济利益的角度考虑,应视具体情况选择适当的方法。 另外,要在税法规定允许的范围内, 尽可能的选择较短的折旧年限或使用加速折旧的方法,前期多计提折旧,达到了延期缴纳税款的目标。

5、长期股权投资核算方法

根据对被投资企业的投资比重和控制权,长期股权投资的核算方法分为成本法和权益法。 当持股的比例小于20%时或是大于50%时,或虽然不到50%但实际上有控制权的,采用成本法;当持股比例大于等于20%而低于50%, 或虽然低于20%但可以对被投资企业的经营决策产生重大影响的,采用权益法。 从这一规定可以看出,企业具有一定的选择空间。

如果被投资的企业是盈利在前,则选择成本法。 在成本法下,长期股权投资以最初的投资成本计价,被投资盈利不会增加投资企业的利润,投资收益虽已实现但是在分出之前,“ 投资收益” 账户并不反映实际已经实现的收益, 就不需要计算补缴企业所得税,也就达到了延迟纳税和降低税负的目的;反之,如果被投资企业是亏损在前,则应该选择权益法。 在权益法下,企业应该按照持有的股份比例享有被投资公司的利润或是按照比例承担被投资比例的亏损。 被投资企业产生的亏损先出现亏损,就可以用来抵减投资企业利润,使纳税所得额减少。 虽然筹划方法并没有减少所得税税额, 但是可以获得延缓纳税的税收利益, 等同于得到了一笔无息贷款。

随着经济的全球化进程不断加快,我国市场竞争日益激烈,税收筹划也将越来越受到企业的重视。 企业要通过不断地学习、掌握会计和税法相关政策规定,结合企业自身情形,选择恰当的会计处理方法,从会计核算方面进行税收筹划,实现企业利益最大化的目标。

摘要：税收是国家筹集财政资金的重要手段,企业作为纳税人具有依法纳税的义务。对企业而言,税收是一种经济负担,缴纳税款就意味着经济利益的流失。税收筹划是企业较多降低成本、获得经济利益的方法中安全可靠的一种。从会计核算政策方面进行税收筹划是一种可以在不改变企业原有的经营、投资等方式前提下,只是在经济业务活动之前进行会计政策选择就可以达到降低企业税收负担的目的。本文以企业从会计核算中进行税收筹划运用的方法进行探讨和分析。

关键词：税收筹划,会计核算,方法

参考文献

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