会计电算化舞弊及防范论文

关键词： 舞弊 电算化 会计

摘要：市场经济体制的建立与健全对企业会计提出了更高的要求。然而，随着企业不断追求利益最大化，会计舞弊现象也开始出现。本文，笔者在分析会计舞弊定义的基础上，详细分析了会计舞弊的表现形式，剖析了企业出现会计舞弊现象的危害，并针对舞弊现象提出了与之相适应的解决策略。期望本文研究能够为同行进行相关研究提供可操作性建议。今天小编为大家精心挑选了关于《会计电算化舞弊及防范论文(精选3篇)》，欢迎大家借鉴与参考，希望对大家有所帮助！

会计电算化舞弊及防范论文 篇1：

电算化、网络化会计舞弊手段及控制对策分析

[摘 要] 内部控制是查错纠弊、保证会计信息质量、预防经济犯罪的重要保障。文章分析了网络时代会计电算化舞弊的手段，建议从强化系统管理、完善内部控制制度、改进财务软件功能、加强电算化舞弊审计监督等方面提出了防范和控制电算化会计舞弊的对策和措施。

[关键词] 电算化；网络化；会计舞弊；内部控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 22. 015

会计信息处理手段从手工发展到电算化、网络化是会计操作技术和信息处理方式的重大变革，会计电算化、网络化的普及在为财会工作者带来极大便利和效益的同时，计算机舞弊和犯罪的状况也与日俱增。研究报告表明：在计算机数据处理环境下的舞弊金额是手工数据处理情况下的6倍，计算机舞弊在给企、事业造成巨大经济损失使企事业陷入财务危机的同时也给国家和地区安全带来了隐患。鉴于计算机舞弊所具有的高智能性、强隐蔽性和极大危害性，社会各界对如何防范和制止计算机舞弊给予了高度的关注，笔者拟就电算化会计舞弊手法及对策作一探讨。

1 会计电算化舞弊手段分析

会计电算化舞弊包括对会计电算化系统的舞弊和利用计算机进行的舞弊，其目的分为：为实施报复进行的恶劣舞弊、为谋求私利采取公开或隐蔽的非法手段进行舞弊或计算机高手为证明自我价值而进行的挑战性舞弊。电算化会计的舞弊主要通过输入、输出、软件这3个主要途径入侵。

1.1 从源头篡改录入数据或篡改输出

这是会计电算化舞弊最常用的舞弊手法，该方法通过在经济数据录入前或加入期间对数据作手脚达到目的。如人为地虚构业务初始数据、修改业务发生数据、删除凭证记录的经济业务、虚增或虚减收入与支出；通过非法修改已结账的会计数据（主动修改或被指示授意）、销毁输出凭证或对原始单据、报表、账单偷梁换柱，将财务信息透露给竟争对手或利用终端窃取输出的机密信息等手段来达到作案目的。

调查结果显示，目前在我国利用计算机系统的输入进行舞弊的情况较为普遍，这跟单位内部控制制度不健全、岗位职责分工不明确、接触控制不完善、等级权限设置不清晰、系统缺乏输入核对等有着密切关系。实施舞弊者大多是参与业务处理人员、源数据提供人员、有机会接触但没有直接参与的业务人员甚至于包括单位外部“黑客”。

1.2 通过非法修改程序或非法操作计算机进行舞弊

对程序进行非法改动、通过维护程序来修改或直接通过客户终端修改文件中的数据以达到不法目的。比如通过暗设程序将小量资金经逐笔积累转计入其他户中，为实现非法目的将录入数据由小变大或由大变小等情形。由于在电算化会计下，电脑只能复核、验证凭证分录的借贷平衡关系，少了手工记账下的复核与记账环节，致使篡改过的数据难以被发现。有的单位内部控制体系缺失，不相容岗位管理混乱、替岗、轮岗等交接制度不完善、上机操作缺乏必要的规程和授权等制约措施致使犯罪分子私自改变计算机执行路径、未经批准擅自启动支票签发程序生成现金支票到银行支现。凡此种种都为利用电算化会计舞弊提供了机会和空间。

1.3 其他方式的舞弊

有些单位出于工作便利的考虑对工作机器不加密不设防，加上人员杂乱致使无论何人均可无障碍使用工作机并轻易进入业务操作系统。导致未经授权的无关人员通过计算机和网络可以对财务数据一览无余，使别有用心之徒可以轻而易举地复制、伪造、销毁会计电算化数据或通过物理接触、电子窃听、网络密码破译、拍照、拷贝等手段实施会计舞弊。

上述会计电算化网络化舞弊手段的分析研究不难发现，系统维护和管理人员多采用篡改系统程序软件和应用程序、非法操作等手段实施会计舞弊，内部用户大多采取篡改输入或输出的方式进行会计舞弊，外来者多通过终端篡改输入、盗窃、破坏等手法实施会计犯罪。

伴随电算化会计舞弊而来的不仅仅是企事业单位财务管理混乱、会计信息失真、贪污犯罪滋生、内部控制制度受到破坏，更严重的是导致单位财务机密被泄露、投资者的经济利益遭受损失乃至国家和地区经济安全受到重创。

2 防范和控制电算化会计舞弊的对策建议

内部控制是一个古老又充满活力的话题。内部控制是指单位为实现控制目标通过制定制度、实施措施、执行程序对经济活动的风险进行防范和管控，以实现单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整、有效防范会计舞弊和预防腐败的目标。

2.1 完善财务软件的功能、严格财会软件的使用

目前我们使用的财务软件中，许多软件设置了反记账、反结账、取消审核等功能，该功能通过技术人员程序操作后可以很容易地使账簿记录恢复到记账前的状态，而且修（篡）改电子数据记录人不知、鬼不觉、不留痕迹。会计核算软件中的这种“反结账、反记账”功能在给财务管理者提供便利的同时也使会计信息质量大打折扣，而且为利用会计电算化实施舞弊犯罪提供了空间。实际上，财务软件中这种“反记账、反结账、取消复核”的功能设置是与《会计法》第十五条第二款“使用电子计算机进行会计核算的，其会计账簿的登记、更正也要符合国家统一会计制度的规定”的规定相抵触的。因此，作为财务软件的开发企业应当严格按照《会计法》、《会计核算软件基本功能规范》的要求严格财务软件的使用功能，不但要考虑为软件使用者提供方便，软件开发更应当符合企事业单位内部控制规范的要求，不予计算机恶意舞弊者留有后路。

2.2 加强电算化会计犯罪的法制建设

目前，由于法制的不健全我们对利用电算化会计进行舞弊和犯罪的行为难以预防和控制。例如对未经许可接触电算化会计信息系统、复制或拷贝有关电子数据文件的行为属不属于偷窃行为法律上没有规定，因而也就无法对下载重要机密数据的行为加以治罪，人们也往往只是从道德层面上予以谴责。但是我们必须看到，对会计电算化网络化信息系统的开发和管理，不能仅仅依靠现有的《会计法》、《企业会计准则》、《事业单位会计准则》等政策性法规来约束，会计电算化犯罪毕竟是高科技、新技术下的一种高智能、新型犯罪行为，为此应制定专门的电算化会计犯罪法规加以有效的控制，在全社会营造一个良好的政治经济环境、遵守信用的社会执业环境，客观上将对规范财务会计工作秩序起推动作用。

（1）建立惩治利用会计电算化网络化进行舞弊和犯罪活动的法律，明确规定哪种行为属于电算化舞弊行为及惩处方法。

（2）建立会计电算化网络化系统的法律保护，明确电算化网络化会计系统中哪种业务或哪些方面受法律保护（包括软件、硬件、数据库等）及受何种保护。

2.3 制定会计电算化网络化内部控制制度和内部稽核制度

会计电算化、网络化系统的内部控制制度既要包括原来手工记账下的账务处理过程，又包括电算化程序设计、电算化账务处理、电算化操作规程等内容。严格的会计电算化网络化内部控制制度不仅是提高企事业单位的管理水平、保证会计电算化信息真实可靠的一种手段，也是防范会计电算化网络化会计舞弊的有效途径。财政部颁布的《内部会计规范——基本规范（试行）》中指出：“电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施。”足见，内部控制制度也是会计电算化网络化的内在要求和制度保障。

2.3.1 制定严格的内部操作管理制度

严格规定和设置上机操作人员的职责、权限和必要的上机操作记录制度。实行会计电算化的单位应从业务需求出发，对网络系统实行分级管理，设置系统管理员、数据录入员、数据管理员、专职会计核算人员等岗位，严格限制各种数据的读、写、修改权限；对业务机器设置密码，每一用户按自己的用户身份和密码经授权后进入系统操作机器；禁止原系统开发人员接触或操作工作机并实行监控与操作分离制度；制定严格的机房管理制度等等，以此来有效地保证会计软件的安全运行。

2.3.2 建立计算机硬件和软件维护和系统安全控制的管理制度

电算化网络化会计的工作既要有适宜的环境和安全保障措施来保证其安全和正常运行、严禁利用工作机器进行无关操作和安装游戏软件，并且要求有专职人员定期对工作机器进行检查和维护；鉴于对会计核算软件的修改可能造成的对整个系统安全可靠性的危害，所以会计核算软件的升级、改造须周密和慎重，并报经单位财务负责人批准；对会计数据的备份、会计软件的安全保密应加强管理，特别是对网络上的重要数据应采取有效的加密措施、对会计数据的传送实行加密制度。

2.3.3 制定电算化网络化会计档案的管理制度

在会计电算化网络化下，除了要求设立专人保管打印出的会计凭证、会计账簿、会计报表以外，还应对存放会计数据的磁性介质妥善保存。对需查询以前年度会计档案的应经有关领导批准，并对查询起止时间、查询内容、归还时间予以记录，谨防会计电算化信息资料因自然灾害或人为因素而造成的毁损、丢失、泄密和被盗取、保证会计电算化信息的完整与安全。

2.4 加强对电算化网络化会计舞弊的审计监督和安全检查

查错防弊一直是审计工作的一项重要职能，审计人员应针对利用计算机舞弊的不同类型开展审计监督。目前，通过计算机系统的输入进行舞弊的情况在我国较普遍，鉴于此，审计人员应重点审核和评估会计电算化网络化单位的内部控制制度建设、分析和揭露其不足和弱点以促使被审单位内部各岗位间职责进一步明确分工、完善接触控制、输入环节、业务流程的程序化控制和操作权限、系统输入核对的控制制度，从输入环节防范和杜绝会计电算化舞弊的发生。除此之外，应实行严格的会计核算软件的开发、维护、使用管理制度，并对有可能接触程序修改和开发的人员进行严格的职业道德教育、对重要数据实行多种隐蔽式的备份，并采用先进的数据加密技术来保障系统安全、防范利用系统软件和输出环节进行的会计电算化舞弊和犯罪。

总之，会计电算化、网络化随着电子计算机技术的产生而产生，也必将随着电子计算机技术的发展而逐步发展和完善。随着大范围的财务信息处理网络的建立、会计电算化网络化的推广和普及，如何防范、制止和减少电算化网络化会计舞弊和犯罪始终是广大网络工作者、计算机专家、会计软件开发者、各级管理部门及财会人员不懈的努力和神圣的职责。

主要参考文献

[1]刘全华.从防范风险的角度谈会计信息系统的建设[J].中国会计电算化，2004（9）.

[2]刘志锋.加强电算化下的会计控制[J].山西财经大学学报，2004（1）.

[3]宋海红.谈网络时代会计电算化的发展[J].中国管理信息化，2005（3）.

[4]宋海红.探讨会计电算化下的内部控制[J].财会研究，2005（1）.

作者：宋海红

会计电算化舞弊及防范论文 篇2：

企业会计舞弊的防范

摘 要：市场经济体制的建立与健全对企业会计提出了更高的要求。然而，随着企业不断追求利益最大化，会计舞弊现象也开始出现。本文，笔者在分析会计舞弊定义的基础上，详细分析了会计舞弊的表现形式，剖析了企业出现会计舞弊现象的危害，并针对舞弊现象提出了与之相适应的解决策略。期望本文研究能够为同行进行相关研究提供可操作性建议。

关键词：会计舞弊；表现形式；危害；防范

一、会计舞弊的定义

会计舞弊是指在不法目的的指导下，行为者采用伪造手段、编造方式更改会计资料，亦或制造虚假交易使真实会计信息出现不真实反应的行为。一般而言，会计舞弊是客观违法行为，它不仅侵犯了企业债权人及社会广大公众的合法权益，还破坏了经济市场运行机制的稳定性。同时，会计舞弊是由行为者故意而为之的行为，因此在会计舞弊发生后，会计舞弊行为者通常要受到一定的惩罚。

二、会计舞弊的表现形式

1.伪造或变造会计凭证与账簿

行为者制造虚假会计凭证或会计账簿的行为我们称之为伪造会计舞弊行为；而会计从业者或相关行为者利用篡改、删除或挖补等手段恶意涂改真实会计凭证或账簿的行为，则被称为变造会计舞弊行为。我国《会计法》曾明确规定，企业或单位必须要保证会计资料真实可靠，不得采用伪造或变造的手法制造虚假会计信息。因此，伪造与变造会计资料都属于会计舞弊行为。

2.制造虚假财务会计报告

企业或组织编制的财务会计报告必须交由某个特定的审核机关进行严格审核。特别是会计账簿及相关资料，以确保编制的企业财务会计报告信息属实。这也是我国《会计法》的明确规定。但事实上，大部分企业在会计舞弊过程中，都会制造虚假的、非真实的财务会计报告。

3.隐匿或销毁合法会计资料

会计从业者或相关行为者转移或故意隐藏会计资料，以防止他者抽查的行为被称为隐匿会计舞弊。销毁则是会计从业者或相关行为者为隐藏某个真实交易或逃税漏税而执行的消除会计资料的行为。

4.隐瞒、删除交易并记录虚假事项

会计从业者或相关行为者在会计工作过程中，故意采用会计手段掩盖本身已真实发生的交易或事项，使交易真相无法在会计资料中获得真实反映的行为我们称之为隐瞒会计舞弊；删除主要指行为者用涂销等方式删除真实会计资料，记录虚假交易事项的行为。增添并记录虚假事项以保障企业运营利益也是会计舞弊的主要表现形式。

三、会计舞弊的危害

1.破坏会计人员的专业形象

会计从业者是会计舞弊的直接行为者，但这并不意味着会计舞弊是由会计从业者主观自愿发生的行为。部分会计从业者往往会为了保住自己的岗位，或维护个人利益，被迫顺从企业上层管理者的要求，以直接或间接的方式参与企业会计资料伪造活动，或故意变造不真实的会计资料，进而发生会计舞弊，违背自己一贯遵守的会计职业道德。这种会计舞弊行为，一旦被企业管理者或其他知情者揭发，会计从业者将直接被列入不诚信的行业黑名单，专业形象被破坏，职业生涯被毁。此外，会计从业者所在的会计队伍、会计事务所，也会或多或少地遭到一定的负面影响，严重时甚至还会直接损害整个会计团队长久树立的权威会计形象，导致企业或其他单位不再信任会计团队，最终将推动会计团队走向破产。因此，切不可忽视会计舞弊对会计从业者的伤害。

2.提高管理者决策失误率

从会计舞弊的表现形式不难看出，不管是伪造、变造，亦或是隐瞒、删除会计资料，都将直接引发会计信息失误，会计报表不真实。一般而言，会计信息的收集与整理、会计报表的制作都是为企业上层管理者制定相关决策服务的。真实可靠的会计资料能使企业管理者有效地把握企业当前的经营效益及整体运营情况，错误失真的会计资料则会使企业管理者无法清醒地认识企业运营存在的问题，无法正确预测企业规划成果，进而引发后续一系列决策失误。企业管理者决策失误，将直接损害企业的经营权益，危害企业的可持续发展。如果会计舞弊长期存在，将会使企业的财务状况出现恶性循环，给企业的各项经营运作带来更大的财务风险。当恶性循环到达一定程度时，整个企业将无力继续在资本市场上进行运作，企业面临破产清算危机。

3.损害资本市场的高效性

在现代化市场经济体制中，任何企业要筹集资金，都必须要到资本市场上去。因为资本市场是整个社会资金流动，并缩短行业间资本距离的重要场所。在资本市场的辅助下，整个社会的资金可实现最优化配置。但就资本市场的本质而言，资本市场之所以能高效运作，主要取决于企业公开的真实可靠的会计信息。因此一旦企业财务会计报告失真，会计信息虚假，不仅企业本身会遭遇严重的诚信危机，还会连累整个资本市场的正常运作。如其他資本市场的企业，即外企不会再进入该资本市场运作；投资者的权益饱受摧残；资本市场的稳定性被破坏，资本波动现象频发等。同时，因资本市场内流通的会计信息是全部企业共享的，若一家企业，尤其是大型权威性集团企业出现会计舞弊，会计信息失真明显，资本市场可能会出现群体性的企业会计报告虚假危机，进而严重破坏资本市场的高效运作机制。

四、会计舞弊的防范

1.完善会计法律体系

会计舞弊属于违法行为，因而首先要从法律的角度对其进行防范。尽管我国当前已出台了《会计法》等多种法案遏制会计舞弊行为，但就执行效果而言，这些法案依旧未取得显著成就。究其原因，主要是会计法律体系还不够完善。而要健全会计法律体系，必须要做好以下的几项工作：（1）明确各项会计法律法规，消除法规歧义，使每一项法律法规都能明确地监督企业会计管理工作；（2）要不断强化会计监督者、会计资料审计人员及法律执法人员的法制教育，使其能把握会计舞弊的表现与危害，进而提高监督会计舞弊的积极性；（3）不断完善现行的会计师准则，健全已有的会计制度，如尽可能减少企业会计选择范围，明确企业收支确认计量方式；不断优化企业会计计量原则，严格防范会计报表利用会计准则或制度漏洞进行包装；定期对会计准则和相关制度进行即时检视，寻找会计法律制度存在的真空地带，并进行适当的填补；（4）关注企业会计实际运作，不断收集会计舞弊新情况，分析企业新交易和新事项并积极改进会计细则和条例，进一步完善会计法律体系，规避会计信息失真威胁。

2.健全企业法人治理结构

在企业管理中，法人治理结构是不可或缺的重要组成部分。在法人治理结构下，各项权利的划分得以明确，各权利的制衡有相应的制度安排。就目前而言，健全企业的法人治理结构，首先要健全企业现行的治理结构，具体包括内部监控结构、外部监督结构和激励约束机制。其中，完善内部监控结构，首先要构建股东代表诉讼制度，保障中小股东的企业权益；不断优化内部董事比例，消除内部董事全面把控董事会情况；其次，发挥监事会对会计资料的监督功能，不断增强监事会的独立性；再者，构建会计资料审计委员会，以对会计资料进行独立评判与判断，规避管理者的不正当维护。完善外部监督机制则重在发挥资本市场的功能，让资本市场参与者，如股票持有者积极监督企业会计工作；同时，要积极发挥工会等社会舆论机构的监控作用，加强外部组织对企业会计报告编制的监督。激励机制主要侧重于用激励手段提高会计从业者及相关人员的会计真实编制意识，减少信息失真对企业决策造成的威胁。唯有不断提高法人治理结构的完善力度，构建权责明确的权责发生制，才能营造良好的会计工作与监督氛围，进而预防企业会计舞弊现象。

3.加强会计监督功能

会计监督是当前遏制会计舞弊行为的重要手段。要落实会计监督，必须要充分发挥会计资料审计部门独具特色的监督功能，并在现有审计业务的基础上进一步拓展会计审计范围，不断强化企业会计资料的合法性与真实性；其次，要高度关注会计师行业的各项会计法规制度，全面提升会计师审计质量，增强会计师审计独立性，如健全会计师事务所当前使用的各项聘用机制与更换机制；为会计师独立审计企业会计资料提供制度保障；完善会计师的职业道德规范及条例；不断优化注册会计师的企业会计审计环境，强化审计监管功能；优化会计师人才结构，全面提高会计师的整体专业水平；再者，积极发挥舆论媒体的会计监督功能，挖掘企业会计失真现象及会计信息失真背后的原因，并向全社会揭发企业不诚信的行为，以杀鸡儆猴，提高相关企业或其他行业企业编制真实会计报告、发布真实会计信息的自觉性，进而营造全社会坚守诚信共同向前进步的社会氛围。企业会计虽然是企业本身的工作，但其关联的对象却是全社会民众。因此，为了维护全社会民众的权益，防范企业会计舞弊，必须要积极加强会计监督功能，优化会计监督环境。

4.提高会计从业者职业素质

会计从业者是会计舞弊的直接行为者。因此，要杜绝企业会计舞弊现象，必须要从提高会计从业者职业素质做起。具体来看，需做好以下几项工作：（1）不断完善企业从业者当前的执业环境，适当提高会计从业者的工资福利，构建良好的会计用人机制；（2）给会计从业者提供职位晋升机会，并适度扩大其升职空间，提高会计从业者的工作积极性；（3）加强人力资源管理，完善现行的会计人才招聘体系及培训机制，不断增强会计从业者的综合素质与职业道德意识，使会计从业者能够自觉遵守会计准则，抵制外部诱惑；四、构建查找会计舞弊行为激励机制，推动会计从业者及相关人员严格审核企业的原始会计凭证，并结合现行的会计手法监督会计资料交接环节，使会计从业者能够正确填写会计账簿和核对会计凭证数据。一般而言，在查找会计舞弊行为激励机制的刺激下，会计从业者会积极关注企业会计数据，用科学合理的手段追踪会计资料审核的情况，以对新出现的交易、异常客户等异常会计业务现象进行防范，并通报企业高層管理者，进而防止企业会计舞弊行为。

五、结语

在市场经济条件下，大部分会计舞弊现象已属非意外现象。而会计舞弊行为的发生，既损害了会计从业者的职业道德、企业的利益，又破坏了资本市场的稳定性。因此，在资本市场的运作中，必须要高度关注企业会计舞弊行为，不断完善与会计有关的法律法规，强化企业的法人治理结构，优化会计从业者执业环境，提升会计从业者综合素质，以全面规避会计舞弊现象，从根源上消除会计舞弊行为，进而满足企业、资本市场与会计从业者三者发展的现实需要。

参考文献：

[1]马卓卓.浅析企业会计舞弊的法律责任与防范[J].商，2015.

[2]胡雅纯.浅析防范企业会计信息舞弊[J].现代商业，2015.

作者简介：班小舒（1993.12- ），女，黑龙江省大庆市人，佳木斯大学经济管理学院会计专业2012级学生；李长福（1966.04- ），男，黑龙江省依兰县人，经济学学士学位，副教授，研究方向：会计电算化、财务会计

作者：班小舒　李长福

会计电算化舞弊及防范论文 篇3：

我国企业会计舞弊与治理的分析和探讨

摘要：一些企业为了达到非法收益的目的，对会计信息做假，企业会计的舞弊逐渐演变为全社会的公害。文章对企业和会计监管部门建立博弈模型，对企业会计舞弊与治理进行分析和探讨，以提高我国企业的会计信息质量，规范我国社会主义市场经济秩序，促进我国国民经济健康有序地发展。

关键词：会计舞弊； 监管； 博弈

一、企业会计部门与会计监管部门的博弈模型设计及分析

在实际经济环境下，市场参与者难以掌握完全的信息，从而产生了道德风险与逆向选择。企业提供给监管者的会计信息是有限的，监管者的时间、精力、监管方法也是有限的。企业会计与监管者的信息非均衡状况，以及会计舞弊可能给企业带来的巨大收益，会使企业受自身利益的驱使发生会计舞弊行为。企业与会计监管双方目标存在着一定的差异性，作为“理性经济人”，各自通过成本收益分析追求效用最大化，从而使得企业会计舞弊与会计监管成为博弈的过程。

本文进行博弈假设如下：

1.企业会计部门与会计监管部门构成博弈的双方，企业会计部门与会计监管部门具有可选择的多种策略及行为，分别是：监管方的有效监管和无效监管两种纯策略；企业会计部门有舞弊行为和非舞弊行为两种纯策略。企业会计部门与会计监管部门每一组可能的决策选择，该策略组合下双方的各自所得和所失可以进行量化。企业会计部门与会计监管部门都不知道对方的潜在策略选择。

2.企业会计部门无舞弊行为时获得正常收益为I1，存在舞弊行为时获得额外收益为I2。企业会计部门舞弊的概率为P2。

3.会计监管部门发现公司会计部门舞弊时，对企业额外所得进行没收并进行罚款F。会计监管部门，无论进行有效监管，还是不进行有效监管，都会发生一定的监管成本C。

4.会计监管部门没有实施有效监管时，会计监管部门可获得闲暇收益I3。如果公司会计部门造假账时，会计监管部门没有进行有效监管，则会计监管部门会发生一定的声誉损失S。P1 表示会计监管部门实施有效监管的概率。

5.假设只要公司会计部门发生舞弊行为，监管部门进行有效监管时就能发现。

6.E 政府（P1，P2）和E 公司（P1，P2）分别表示会计监管部门和公司的期望效用函数。

7.为了有效威慑舞弊行为，假设I3-S<-C+I2+F。根据企业会计部门与会计监管部门的博弈假设构造博弈矩阵如下：

可以看出，在假设条件下，企业会计部门与会计监管部门的博弈中没有纯战略纳什均衡，需要分析企业会计部门与会计监管方博弈中是否存在混合战略纳什均衡。

由式（1）可知，公司舞弊概率（P2）同监管成本、监管部门闲暇收益正相关，与舞弊处罚、会计监管部门不监管时的信誉损失、公司舞弊的额外收益负相关。所以会计监管部门的监管成本越高，不作为时的闲暇收益越高，公司越倾向于会计舞弊。

由式（2）可知，会计监管部门实施监管的概率与公司舞弊的额外收益、公司舞弊受到的处罚正相关。这说明公司舞弊的额外收益提高和处罚力度的增大，都会提高会计监管部门的监管力度。

二、博弈分析对通过会计监管防范企业会计舞弊的现实启示

由以上博弈分析可知，会计监管部门与企业会计舞弊行为的博弈平衡属于混合战略纳什均衡，混合战略纳什均衡是不稳定的、非线性的，所以通过会计监管防范企业会计舞弊不是单一手段就能轻易实现，需要综合使用多种手段通过会计监管防范企业会计舞弊。

（一）通过法律及制度建设加强对会计舞弊的监管力度根据式P2=C+I3F+S+I2可以看出，企业会计部门舞弊的概率P2 与监管成本C、监管部门闲暇收益I3 正相关，与舞弊处罚F 负相关。所以可以通过制度建设降低监管成本、减少监管部门闲暇收益、提高舞弊处罚的力度，从而减少会计部门的舞弊行为。

我国大力发展社会主义市场经济来释放企业的经营潜力，但信息不对称是市场失灵的重要因素之一，防范因为信息不对称而产生的会计舞弊行为，需要进行合理的制度安排，从而化解经济人的理性行为与信息不对称的矛盾，使得企业的竞争行为在总体上是健康、协调、有序的。

（二）降低监管成本，提高企业会计舞弊被发现的概率根据式P2=C+I3F+S+I2可以看出，企业会计部门舞弊的概率P2 与监管成本C 正相关，所以降低监管部门监管的成本，可以降低企业会计部门舞弊的概率P2。提高监管的技术水平，提高企业信息披露的力度，都可以有效地降低监管部门监管的成本。

普及先进的会计技术，大力普及会计电算化，从而有效降低监管成本，提高监管效率。会计监管部门不断探索更先进的会计舞弊检查技术，包括总体调查、抽样调查、会计检查等。会计监管部门要建立企业信息库，大力收集企业的相关会计信息，特别是企业会计行为的概率分布，从而根据企业的舞弊行为可能性确定最优的监管策略，匹配合适的监管手段，使监管成本和监管效果达到优化。

建立科学的信息披露制度，企业领导人必须对会计报表和其他会计资料的合法性、真实性负法律责任，提高企业会计信息披露的质量，降低监管部门监管信息的获取难度。

（三）加大企业会计舞弊的处罚力度根据式P2=C+I3F+S+I2可以看出，企业会计部门舞弊的概率P2 与舞弊处罚F 负相关，所以可以通过提高会计舞弊处罚力度来降低企业会计部门舞弊的概率P2。企业会计部门会因较重的舞弊处罚威慑而减少舞弊行为。由式P1=I2F+I2可知，会计监管部门实施监管的概率P1 与公司舞弊受到的处罚F 正相关，所以对公司舞弊的处罚力度的增大，会提高会计监管部门的监管力度。

如果企业会计预期舞弊成本大于舞弊的预期收益，企业就不会倾向于会计舞弊，所以要提高企业及会计人员的违规成本，加大企业会计舞弊的处罚力度。建立和完善以注册会计师为主体的社会监督体系，对那些不能公正执法、出具虚假审计报告、丧失独立性的机构和人员，要严格处理，从而提升注册会计师的信誉以及会计信息的可信度。

（四）加强会计监管人员的管理根据式可以看出，企业会计部门舞弊的概率P2 与监管部门闲暇收益I3 正相关，与会计监管部门不监管时的信誉损失S 负相关。所以可以通过以下两项措施来降低企业会计部门舞弊的概率P2：

1.提高会计监管人员的道德与工作素质，从而提高会计监管部门不监管时的工作人员信誉损失。2.通过完善相关制度，加大对会计监管部门不作为现象的处罚力度，减少会计监管部门的闲暇收益。由于闲暇收益的减少，会计监管部门会提高工作的效率，从而降低企业会计部门舞弊的概率P2。

三、结束语

我国的企业会计舞弊问题普遍存在，已经成为社会的公害，所以应对其加强治理。本文通过博弈分析方法，研究企业会计部门与会计监管部门在给定的约束条件下追求效用最大化，从而求得博弈均衡条件，并依此提出防范企业会计舞弊的有效策略。本文的博弈均衡属于混合战略纳什均衡，说明实现企业会计舞弊的有效监管是一项涉及许多因素的系统工程，需要多项措施的有效实施以有效防范企业会计舞弊现象的产生。

参考文献：

[1]冯浩，文峥.论会计舞弊产生、危害及治理对策[J].财会通讯，2011（34）.

[2]侯芬娥. 对上市公司会计舞弊的思考[J]. 财会研究，2010（2）.

[3]贾瑞敏. 组织行为学视角下的会计舞弊动因与治理[J].会计之友，2011（6）.

作者：王国平