会计模式与会计责任

关键词： 要素 会计 模式

会计模式与会计责任（精选十篇）

会计模式与会计责任 篇1

所谓会计模式, 是指对一定社会环境影响下会计活动的各种要素按照一定逻辑进行综合描述, 反映各种要素基本特征及其内在联系与结构形式的有机整体。其组成要素包括:会计目标模式、会计管理模式、会计核算模式、会计报告模式、会计监督模式和会计教育模式。目前主要有以下几种模式:

1.1 投资主导型

这种模式强调“公认会计原则”的会计, 其特点是会计准则是由各社会专业团体负责制定。强调会计准则为投资者服务, 维护投资者的权益, 为投资者提供决策依据, 有助于对企业经营业绩作出评价。以美国、英国为典型代表。

1.2 企业主导型

其特点是会计目标是保护公司的利益, 强调企业的权利。会计准则从维护企业利益, 服务企业管理出发, 在会计方法上给予企业以广泛的选择余地, 会计职业对会计实务影响很大, 会计职业的社会地位比较高。以荷兰、瑞士、挪威等北欧国家为典型代表。

1.3 纳税主导型

其特点是强调会计信息为国家纳税服务。《税法》对会计实务影响很大, 通常不允许纳税申报与财务报表严重脱节, 纳税额度一般是在财务报表的基础上经过调整而得, 而且规定纳税利润不得小于财务报表上的本期利润。以法国、意大利、西班牙、韩国为典型代表。

1.4 宏观管理主导型

其特点是对会计实务影响最大的行政条例, 有详细的会计制度, 行政条例由政府直接制定, 会计职业界和学术团体不直接参与会计制度的制定。会计报表的目的主要是为计划管理提供会计信息。统一性、强制性和会计方法上的无选择性是其主要特点, 以捷克和前苏联等为典型代表。

2 我国会计模式的转换

建立健全社会主义市场经济体系是我国经济改革与发展的目标, 相应的我国的会计模式也由原先的历史成本会计模式向现时会计模式转换。

传统的历史成本会计是以“币值和商品价格稳定”为前提的, 但市场经济体制下, 货币值和商品价格随市场供求情况频繁变动, 如仍以历史成本会计组织核算, 必须与其欲意反映的经济活动实际情况产生背离, 不能反映物价变动后资产现时价值和企业现时生产经营能力, 直接影响到所有者仅益的真实性, 从而有可能对国家宏观管理、企业内部管理及对投资者、债权人产生误导, 导致决策失误。而现时会计模式根据物价变动情况, 随时调整会计数据, 并据此编制财务报告, 以真实可靠的会计信息反映现时企业的财务状况和生产经营情况。由历史会计模式向现时会计模式转换, 既有利于企业摆脱物价变动的困扰, 也有利于从根本上维护国家利益, 保证我国经济持续稳定向前发展, 因此会计信息的真实性是建立新型会计模式所要解决的当务之急。

3 会计责任如何界定

近年来, 会计信息失真成为现实经济生活中难以治愈的顽症。所谓会计信息失真, 是指会计帐簿和会计报表披露的真实情况。在当前, 致力企业会计信息失真、提高会计信息质量已不单纯是一个财经领域的问题, 而是一个社会问题, 对其进行解决已经到了刻不容缓的地步。严重的信息失真已经引起了立法机构监管部门投资者社会公众以及会计界的强烈关注, 进而发展成为一个社会问题。相应地, 如何界定会计责任也成为会计界关注的热门话题。

会计信息失真的责任界定主要包括:单位负责人作为会计责任主体的责任界定和会计人员在会计信息失真行为中承担牵连责任, 同时也便于监管部门实施会计责任追究制, 有利于监督单位负责人建立健全内部制约机制和相关制度, 做到会计事项相关人员的职责权限明确, 内部牢单位监督制度真正发挥作用, 从源头上保证会计工作有序地进行。其次, 约定单位负责人以身作则, 带头执法, 为会计人员实行有效监督创造良好的环境, 从制度上保证资产的安全完整, 保证会计信息的真实。

4 会计模式建立的方向

会计责任的明确界定及确保会计信息的真实准确完整在完善会计模式体制中具有举足轻重的意义。因此, 根据经济环境对企业会计模式的要求和目前存在于企业会计模式中的一些问题, 在规范企业会计工作明确会计责任提高会计信息质量时, 应该从以下几个方面着手建立企业会计模式。

4.1 会计管理制度

企业会计管理制度是根据国家有关法规和制度, 针对企业经营业务的特点范围管理要求和人员素质, 设计和实施用于指导规范会计工作的制度体系。在会计管理制度中, 应该包括以下组成部分。

4.1.1 会计机构设置

会计机构是组织和实施会计工作的组织。在一个企业中, 会计机构是否健全各职能岗位之间的运行是否协调, 将对会计工作质量产生直接的影响。因此, 建立适合本企业情况的会计机构, 是改进会计工作提高会计信息质量的首要环节。一个高质量的会计机构, 应该具备以下几个特征:首先, 目标一致, 在遵守国家有关法规政策的前提下, 围绕企业主要经营目标设置会计机构, 避免因为工作目标的差异出现相互制约的现象;其次, 机构内各部门之间步骤协调, 实现总体效率最高;第三机构内部各个环节职责明确, 实现业务分工在范围上的周延性和在工作步骤上的独立性。

4.1.2 内部控制制度

内部控制制度是企业内部各职能部门、各有关人员之间, 在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的一种管理制度, 是为了提高会计信息质量, 满足会计信息使用者的要求, 需要保证会计信息输入、处理和输出的安全性和可靠性。因此, 有必要在会计管理制度中引进内部控制制度的程序和方法。内部控制的方法和程序主要包括职务分离控制、授权批准控制、业绩报告控制、内部审计控制等等。在会计管理制度中包含内部控制制度, 就是将上述内部控制方法和程序恰当地设置在会计组织机构、会计核算报告和会计业务处理程序中, 以体现内部控制的要求, 使会计管理制度真正成为内部控制的组成部分。

4.1.3 会计人员管理

企业会计工作的主题是会计人员。对于会计人员的有效管理, 促使会计人员不断地提高业务能力、积累工作经验, 是会计管理制度的一个重要组成部分, 是保证会计工作质量的一个必要条件。会计人员管理应该包括两个方面内容:一是会计业务和会计理论的继续教育;二是会计职业道德水平的提高和完善。

4.2 会计信息系统

企业会计工作的主要目的是向会计信息使用者提供与决策相关的可靠信息。因此, 会计信息系统的设置和运行, 已成为企业会计模式设计的主要任务。企业会计信息系统的设置包括会计政策、会计信息指标体系、会计信息质量指标、会计信息流程等几个要素的设置和几个要素之间的有机配合。

摘要：一定时期会计模式的产生与发展是以该时期的会计环境为前提的, 而在社会主义市场经济下的会计模式也有其自身的特点, 文章针对当前会计失真现象日益严重, 为在建立会计模式时如何界定会计责任展开论述。

关键词：会计模式,会计责任,建立方向

参考文献

[1]张洋.论会计模式与国际会计协调[J].本溪冶金高等专科学校学报, 2002-12-15.

会计责任与审计责任总结报告 篇2

会计责任与审计责任虽然有着不同的涵义，然而由于会计责任与审计责任之间存在着密切的关系，致使两者的界定比较困难。在实务中经常会由于职责不明确而引起争议，究其原因主要是对某些会计责任与审计责任界限划分不清所引起的。本文对会计责任与审计责任进行具体的分析，提出现实中科学界定两者的建议。

一、会计责任与审计责任混同的原因分析

造成审计责任与会计责任混同的原因是多方面的，这里，笔者主要从审计和会计职业、客观环境和人员素质等方面进行分析。

（一）审计和会计的职业因素

1、两者在目标上存在关联性

两者都以会计信息作为其工作对象，所不同的是，会计强调收集和加工满足使用者要求的会计信息，而审计则强调监督和评价被审单位所提供会计信息的真实性和合法性。总之，两者的一个基本目标都是为使用者提供有价值的会计信息。正是由于会计与审计的关联性，使得人们对于那些不能满足使用者要求的会计信息，很难判断是属于审计责任还是会计责任。

2、两者在业务上存在高度的依赖性

无论是会计还是审计，其业务的顺利开展都要利用对方的某些资料。然而，人们也不得不面临这样一种窘境：对于利用对方资料所造成的会计信息失真问题，到底是资料使用者的责任，还是资料提供者的责任？

3、理论与实际很难统一，独立审计的目标难以实现

对于注册会计师审计而言，独立性是其核心所在，审计人员必须在形式上和实质上都保持独立。然而，由于会计师事务所的收入来自被审单位，加之民间审计机构之间竞争激烈，于是审计人员面临一种两难境地：独立性很难保证，其工作常常受到客户的影响，结果一旦出了问题，审计机构和客户就相互推诿，而作为受害方的会计信息使用者也很难区分二者的责任，不知该对谁提起诉讼。

（二）社会环境和经济环境因素

1、注册会计师的执业环境有待改善

当前规范执业，可能会受到收益偏低、审计市场不平等竞争、行政干预等诸多因素的制约，同时要严格依据审计准则执业，需要被审计单位的理解、配合和支持。由于不少民间审计机构脱钩改制进行得并不彻底，使得地区垄断和部门垄断的现象仍然存在，在开展工作时，审计机构和客户常常受到来自于本地区或本部门某些行政意志的干扰，这也在一定程度上造成了会计责任与审计责任的混同。目前相关法律法规对有些责任范围规定得不够全面、不够具体，使得对审计责任和会计责任的界定很难判断。

2、使用者对会计信息披露的要求还不迫切

目前我国资本市场尚不完善，无论是企业还是投资者都还不成熟，他们对会计信息披露的重要性缺乏足够的认识。为规范市场、保证会计信息披露的.规范化，保障相关单位和投资者的合法权益，国家有关监管部门出台了很多措施。但这毕竟只是一种外在压力。因此，只有在广大投资者有了要求披露会计信息的内在需求时，才有可能对民间审计机构和被审计单位形成强有力的公众监督，促使其提高会计信息质量，从而减少会计责任与审计责任混同的几率。

（三）审计方法的局限性和从业人员素质问题

1、目前的审计方法与现实要求还不协调

我国注册会计师审计通常采用的是以被审计单位的内部控制制度为基础的抽样审计方法，由于抽样审计固有的局限性及出于对审计成本的考虑，不可能保证将所有的错弊事项全部揭示出来。对会计信息失真所产生的问题及所造成的损失，有些报表使用者只追究审计责任而不追究会计责任。

2、审计人员和会计人员的业务能力有待提高

目前，我国普遍存在着审计和会计从业人员自身知识结构不合理和业务能力不强的问题，一方面造成会计人员所提供的会计报表质量不高，另一方面审计人员又无法及时地发现其中存在的问题。因此，一旦出现会计信息失真，就很难判断是属于哪一方的责任。

二、现实中科学界定会计责任与审计责任的建议

1、改革公司治理机制

公司治理机制失效将造成多种严重问题，会计责任与审计责任的混同只是其中之一。笔者认为，应解决 “内部人控制”问题，重建权力制衡机制；合理设计经理人的薪酬。

2、协调法律界的认识

首先，法律界应对审计的局限性有充分考虑。其次，无限连带责任固然可充分保护社会公众的利益，但也可能“罚不当罪”,造成违法所得独享、风险和处罚共担，可能消极地助长了公司管理当局的会计造假行为。最后，法律界需要借助独立人士的专业技能，来鉴定审计报告是否虚假，建立独立的审计鉴定人名册制度和具体案件的鉴定人三方选任制度来为法院提供鉴定结论。

3、改善微观层面

（1）建立健全被审计单位的内部控制制度。内部控制制度的核心是内部牵制，具有保护资产安全完整、保证会计资料真实可靠的作用，有助于会计责任与审计责任的界定。

（2）强化会计人员的认识。会计人员受雇于公司管理当局，客观上处于弱势地位。在管理当局会计造假和利润操纵的强大压力下，很可能实施违法行为，但会计人员仍可以发挥作用，如与管理当局加强沟通就是一种有效的策略。

（3）提高审计人员的素质。审计人员要应对各种复杂的环境、人员、业务和层出不穷的舞弊手法，必须提高自身业务素质，增强沟通等多方面的能力。

会计模式与会计责任 篇3

关键词：会计政策与会计方法 职业判断 信息质量 使命

0 引言

我国经济与世界经济的联系性越来紧密，尤其是我国在加入世贸组织以后，各项经济管理制度要与世界经济管理制度相接轨，会计作为重要的企业管理方式，我国会计制度受到国际会计准则的影响比较大，尤其是对于一些会计事务不再按照具体的准则进行处理，而是给予会计人员较大的自主判断权。会计人员的自主判断并不是会计人员可以随意的进行会计事务处理，而是要依靠会计人员的职业判断能力并按照一定的会计标准进行。会计职业判断受到外界环境的影响比较大，因此如何提高会计人员的职业判断，保证会计职业判断的质量，是当前会计人员需要解决的主要问题。

1 会计政策、会计方法选择的必然性加大了会计职业判断空间

1.1 会计政策的可选择性增加了会计职业判断空间。我国企业经验范围广泛，并且对外经济环境复杂，依靠会计准则等对具体会计行为进行规定是不可实现的，也是不现实的，而只能通过制定一般性的会计制度规定，给予总体性的规范，对具体的会计事务可以赋予会计人员自主判断。因此会计人员可以按照一定的会计准则自主选择合适的会计事务处理方法。随着经济全球化的发展，我国企业面临的会计环境也越来越复杂，对于相同会计事务的处理方式也越来越多样，因此为适应经济发展环境，会计政策、准则为企业提供了更大的选择空间，增加了会计人员自主判断的范围。

1.2 相关会计法规之间的冲突增加了职业判断的范围。目前分析我国有关的会计准则和相关法律法规等发现它们之间存在着相互矛盾以及冲突的地方，而这些矛盾的地方就会为会计处理事项的选择提供很大的自主空间，会计人员可以利用这些矛盾的弊端选择不同的会计判断依据，而对于会计人员职业判断的结果需要按照其判断的会计准则等进行分析。

1.3 受国际会计准则的影响，我国会计规范对会计职业判断的要求逐步提高。由于各国之间的会计准则不相同，而为了协调国际之间的经济贸易活动，国际会计准则赋予了会计人员较大的职业判断。近年来我国的世界经济活动越来越广泛，为适应世界经济活动，我国的会计事务处理也不能做到面面俱到，因此我国的会计事务处理准则也在积极的向国际会计准则靠拢，赋予会计人员较大的职业判断空间，而与此同时需要会计人员的职业判断能力要不断的提高，对此我国加大了对会计人员的职业判断要求。

2 会计职业判断水平和出发点直接影响会计信息质量

会计职业判断的概念就是会计人员依据理论基础按照相关的会计法则对会计事项的处理等使用什么样的方式方法进行选择、判断的过程。

2.1 会计专业技术决定会计判断水平，判断水平的不同影响会计信息质量。会计职业判断是依靠会计人员的专业知识并且结合对企业的日常会计事务的了解，遵照一定的会计准则而做出的一种会计判读。不同的会计人员他们的基础知识不同，他们对于会计事务的处理认识也就不同，专业知识丰富的会计人员就可以根据自己的知识体系对会计事务进行准确的判断，而专业知识差的会计人员他们在面对复杂的会计事务时不能在第一时间进行准确的判断，导致其判断的会计事务信息存在瑕疵。

2.2 会计判断主要依靠会计人员的主观意识，因此主观意识影响着信息质量。会计人员职业判断在选择什么样的会计准则、原则时一般是按照自己的主观意识而定的，尤其是在会计具体事项处理中更能体现出会计人员的主观意识，而如果会计人员的主观意识存在一些私利行为就会导致会计信息的不真实。

2.3 会计职业判断的空间选择决定会计职业判断，职业判断结果对会计信息产生极大的影响。会计职业判断空间的选择使得会计人员在进行会计事务处理时，企业管理者为了操作会计信息，他们就会要求会计人员选择有利于企业的会计判断准则，而忽视社会公益利益的会计信息披露。

3 忠实履行会计职业责任是会计人员的使命

3.1 会计人员正确履行会计职业判断职能，需要会计人员提高自己的专业技术水平。首先会计人员应该从理论基础上入手，理论基础是会计人员职业判断能力的基础，只有会计人员具备相应的理论基础才能够保证他们在面对复杂的会计环境时能够做出准确的判断；其次增加会计人员的实践经验，会计人员在处理会计事项时要多注意积累经验并且注意判断技巧；最后增强会计人员的职业道德素养。职业判断空间的扩增，赋予会计人员更大的自主权，因此会计人员进行信息作弊的可能性也会大大增加，对此需要强化会计人员的职业道德素养，增强他们的工作责任感。

3.2 增强会计法则制度建设，提高会计人员运用职业判断的能力，首先会计人员在运用会计职业判断时一定要遵照相关的会计法规，并且会计人员做出的会计判断要在法律允许的范围内；其次会计事项处理要以公允反映为准绳，以此保证会计信息的客观、真实。

参考文献：

[1]武剑萍.探究会计政策和会计方法选择对会计职业责任的影响[J].中国房地产业，2012（12）.

[2]赵学红.浅谈会计差错更正、会计估计变更和会计的方法[J]. 软件·教学，2013（9）.

会计模式与会计责任 篇4

伴随经济全球化, 跨国公司的利益实现机制正在发生改变, 在实现自身经济利益的同时, 提高社会效益已成为企业追求的目标。我国的改革开放取得了卓越的成效, 但是, 也带来了严重的社会问题, 环境污染越来越大、假冒伪劣产品屡禁不止、职工权益得不到保障等等。我国加入WTO后, 在世界重视企业社会责任的大背景下, 中国企业必须遵守国际法规, 成为经济系统中的一个组成部分。显然, 企业的目标己不能再局限于微观利益的最大化。因此, 建立社会责任会计, 对企业社会责任会计信息进行披露已成为必然。

我国社会责任会计及其信息披露仍处于学者的研究中, 进展缓慢, 仅局限于介绍国外社会责任会计和我国建立社会责任会计的必要性和迫切性的分析及一些简单的设想, 没有真正具有可操作性的研究。实务界对社会责任会计信息的披露十分不规范和不完整。鉴于此, 本文在继承传统会计理论与方法的基础上, 借鉴国外的一些具有可行性的尝试, 对社会责任会计信息披露内容和模式进行了研究。

二、我国企业社会责任会计信息披露的问题

(一) 我国社会责任会计信息披露存在的问题

1、自愿披露信息的企业所占比例小。

从披露数量上看, 目前自愿披露社会责任会计信息的上市公司占比依然较小, 企业社会责任意识不强。截止2 0 1 0年4月, 在1 3 0 8家样本企业中, 有4 7 1家企业以独立报告的形式披露了社会责任报告, 占比36%, 837家企业未予以披露占比64%。这说明我国的一些企业还没有转变观念, 仍然以经济利益最大化为企目标, 片面追求企业经营的内部效益及经济价值而忽视其外部效益及社会价值, 没有把披露社会责任会计信息作为自己的份内义务, 尚未充分重视或者不愿重视社会责任信息披露的重要性和必要性。另一方面, 与传统会计相比, 企业披露社会责任会计信息的成本相对较高, 尤其是对一些中小企业而言, 其首要问题仍是生存发展问题, 而社会责任会计核算内容广泛、核算方法复杂, 企业的社会责任事项一般不会以交易形式发生, 要对这些事项的社会成本和社会收益予以确认和计量也较为困难, 因此导致提供社会责任会计信息的成本较高。按照企业性质划分, 我国上市公司大多是国有控股企业, 与民营企业或者外资企业相比, 国有企业特别是大型国有控股上市公司是我国国民经济的重要支柱, 在社会责任方面的知识储备较为丰富, 社会责任意识总体水平较高, 因此承担了更多的社会责任, 也就更有可能披露社会责任会计信息, 从统计结果看, 国有控股企业的披露比例略高于非国有控股企业。

2、企业披露信息的方式落后。

从披露信息的形式来看, 对社会责任信息的披露有会计基础型和非会计基础型两种。我国企业社会责任会计信息都是通过完整的社会责任报告或可持续发展报告予以披露的, 这样就导致了文字叙述较多, 比较性数字信息太少, 使利益相关者获取的信息量远远满足不了需求。这种状况客观上反映了我国社会责任会计信息披露还处于初级水平。同时, 在上市公司日常的会计处理过程中, 与社会责任有关的问题通常是作为常规的财务会计问题处理, 几乎没有独立的社会责任会计科目。这主要表现在如下方面:排污费直接列入管理费用;因社会责任问题而交纳的罚款、因此而造成的停业损失或因此对他人造成的损害赔偿等, 均列入营业外支出;为承担社会责任而进行新设备的投资或固定资产的购建, 都作为一般的固定资产支出处理;将“在建社会责任工程”列入“在建工程”项目;将“社会责任无形资产”列入“无形资产”项目;对于矿产资源产品生产企业所交纳的矿产资源占用和补偿费, 通过计提基金等方式计入各期间费用;对社会公益和社会福利事业的赞助和捐赠, 列入营业外支出;利用“三废”生产产品而得到的税收减免, 体现在少交纳的税款之中;因较好地承担社会责任而得到的各种奖励和收益, 计入营业外收入之中。上述现象导致的直接结果是企业虽然承担了相应的社会责任, 但是, 相关的信息却无法在会计报告中体现出来。这不但不利于社会责任会计的发展和进行相关信息的披露, 也对企业财务会计信息的真实性和全面性产生了负面的影响。

3、对企业披露社会责任会计信息缺少指导准则。

从制度保障方面看, 缺乏法律、准则等制度保障, 信息披露监管与社会责任审计尚未开展。我国社会责任会计信息披露存在的重要问题之一就是缺乏准则指导, 造成企业披露无效的社会责任信息, 即不能满足信息使用者的需要, 也增加了企业信息披露的成本。另一方面却出现了重复披露或拒绝披露;社会责任会计信息披露监管薄弱是影响社会责任会计信息权威性的重要因素, 而社会责任审计尚未开展, 理论研究也还处于空白。

(二) 我国企业社会责任会计息披露存在问题的原因

1、缺少完整的企业社会责任会计信息披露框架与社会责任报表体系。

缺少完整的信息披露框架是造成我国社会责任会计信息披露水平低的主要原因。由于披露体系的建立从披露框架开始, 而我国现有披露框架还处于探索阶段。因此, 无论企业社会责任会计信息披露的内容, 还是信息披露的对象都缺乏框架的引导。与其它国家企业社会责任会计信息披露的模式比较, 可以发现目前我国社会责任会计信息披露发展缓慢的重要原因之一, 即缺少披露框架。但实践中, 企业与理论研究也有所尝试, 对披露内容、社会责任报告等进行了应用。而作为露框架核心的社会责任会计报表体系的实践与研究还未深入, 目前主要是介绍国外社会责任报表, 这无疑是造成我国企业社会责任信息披露不充分的主要原因。这一方面由于应用社会责任会计本身存在困难, 另一方面由于社会责任会计与财务会计信息披露体系存在矛盾, 实践中还难以被企业与会计人员接受。总体而言, 披露框架问题是影响我国社会责任会计信息披露的关键因素。

2、政府对企业社会贵任会计信息披露积极作用有限。

毫无疑问, 美国与法国社会责任会计信息披露实践迅速发展的重要原因之一是政府对企业起到了积极的引导作用, 在社会责任会计信息披露中扮演主导角色。而我国政府对企业社会责任会计信息披露的影响微弱, 表现在:①相关会计准则发展缓慢, 企业社会责任会计信息披露缺乏制度保障。法国模式对我国的借鉴意义主要体现在以强有力的制度为保障推动企业社会责任会计信息披露;②政府对企业披露社会责任会计信息缺少“强制性”。在我国企业对社会责任信息的披露可有可无, 可多可少, 政府影响力不足;③政府对社会责任信息披露监管与审计力度不足。社会责任会计信息披露的监管主要依赖于政府, 而在未形成审计市场之前, 主要依靠政府指导。此外, 政府还应加强社会责任会计教育, 提高利益相关者对社会责任信息的需求, 这些问题的解决都依赖于我国政府。目前, 我国企业社会责任会计信息披露从“自愿披露”初步过渡到“自愿与强制结合”的方式。

三、我国开展社会责任会计信息披露工作的建议

由于社会责任会计在我国起步较晚, 要在企业中全面、系统地披露社会责任会计信息存在诸多制约因素, 如社会责任会计的确认与计量等方面尚未形成共识, 理论较为混乱与社会责任有关的法律法规不尽完善, 专门的社会责任法规几乎是一片空白, 难以协调企业逐利与社会可持续发展之间的矛盾;会计市场普遍存在信息披露不规范、内容不真实的现象等等。因此, 当前要顺利开展社会责任会计信息披露工作, 需要做出多方面的努力, 笔者认为要从社会责任会计信息披露制度建设层面、具体执行层面以及实施社会责任审计三方面努力, 推动社会责任会计信息披露工作。

(一) 社会责任会计信息披露制度建设层面的建议

1、深入开展社会责任会计理论研究。

“理论的存在是为实务服务的。”会计理论的完善程度直接影响会计实务。由于社会责任会计方法体系的多元化, 核算对象的复杂性, 尤其是在计量环节尚未突破, 使得当前社会责任会计缺乏与实务相结合的理论支点, 其结果是社会责任会计实务没有相应的理论指导, 社会责任会计信息披露出现盲点。对此, 会计理论界应对社会责任会计这门新兴学科进行深入地探讨与研究, 力求解决诸如计量、确认等基本理论问题, 以突破社会责任会计信息披露中的障碍。加强社会责任会计理论的研究必须借助于适当的理论导向:一方面是政府或相关部门应该恰当地引导会计理论界在社会责任会计方面做些研究;另一方面应该成立社会责任会计理论及运用专门课题组或研究机构认真研究出相应成果。只有这样, 才会提高我国的社会责任会计理论水平促使社会责任会计理论早日与会计实务相结合, 突破实务操作的主要障碍。

2、建立与完善与社会责任有关的立法工作。

社会责任会计实务与社会责任法规之间联系密切, 这是因为如果没有相关的法律、法规与制度的强制性要求, 大多数企业目前将不会为承担社会责任义务买单。即使承担了一定的义务, 也都是报喜不报忧。因此, 要推动社会责任会计信息披露的发展, 建立与完善与社会责任有关的立法工作是不容忽视的一个重要方面。我国暂时还没有专门的社会责任法律, 与社会责任有关的法律虽然有一些, 但是不能满足日益复杂和广泛的社会责任问题, 相关的法规比较空洞, 缺乏可操作性。鉴于此, 我国政府部门、社会责任部门应该本着注重法律法规的实务操作性, 着手社会责任的立法工作以及完善相关的法律工作, 以此推进社会责任会计的发展。

3、制定社会责任会计信息披露准则。

在社会责任会计的研究中, 社会责任会计信息披露的研究是最多的, 但是, 都没有共同可接受的标准。通过一些学者的调查发现, 现阶段, 企业披露的社会责任会计信息很不全面, 都是零星地分布在传统会计信息中, 而且披露的载体形式多样的, 披露的内容也都是有利信息。因此, 从这种缺乏规范的社会责任会计信息是难以获得企业履行社会责任的真实情况的。

会计准则作为会计工作的准绳, 起到了规范会计核算提供真实、完整会计信息的作用。社会责任会计也必须建立一定的准则和制度, 这是企业处理社会责任会计的基本依据和原则, 也是对社会责任会计实施有效管理的重要措施。我国可以采取目前会计准则制定的基本程序, 先成立“社会责任会计准则及制度研究小组”, 吸收财政界、会计界、企业界的有关人士参加, 通过研究提出一个纲要, 由财政部审查通过颁布, 并组织实施。目前, 我国正在进行会计准则的建立和实施, 完全可以借此东风, 开展对社会责任会计准则的研究, 规定社会责任成本和社会责任收益等具体内容和信息披露方式, 使社会责任会计制度化、标准化、程序化。

(二) 社会责任会计信息披露具体执行层面的建议

1、强化企业社会责任意识。

“意识决定行为。”企业是社会责任会计信息披露的主体, 企业是否具有社会责任意识、社会责任意识的强弱程度直接关系到企业社会责任会计信息能否披露, 披露是否全面的问题。作为披露主体的企业, 不单是作为个别领导者和管理决策部门要具备社会责任意识, 而是依赖于企业全体员工很好地承担社会责任。目前, 我国企业员工社会责任意识还有待提高根据商务部《WTO经济导刊》杂志社中国企业社会责任发展中心的调查显示:中国企业逐步开始意识到企业的社会责任, 但是, 从指标反映, 认识都比较肤浅而且不全面。所以, 我们可以通过可行的途径强化企业社会责任意识如组织社会责任方面的讲座、通过媒体进行社会责任意识宣传等等。

2、改善会计人员知识结构。

企业履行社会责任情况的信息, 最终必须由企业会计人员加以披露和报告。因此, 会计人员素质的高低, 直接影响到会计报表的质量和社会责任会计作用的发挥。推行社会责任会计、对外披露社会责任会计信息已超越了传统会计对会计人员知识的要求, 社会责任会计渗透着社会学、经济学、环境学等学科知识, 会计人员必须在原有基础上, 学习与社会责任相关的知识, 了解企业生产经营业务与社会之间的关系。如果会计人员还停留在原来阶段、还保持比较单一的知识结构, 是无法实现社会责任会计的要求的。因此, 逐步把与社会责任有关的学科知识融入到我们的会计人员后续教育和培训中是改善会计人员知识结构切实可行的办法。同时, 学校的会计教育更应该把相关知识作为学生素质教育的基本组成部分, 为以后开展社会责任会计工作打下基础。

3、实施社会责任审计工作。

社会责任审计“是促进企业履行社会责任的一个工具, 它监督企业经营活动的社会后果, 提出审计报告并从而影响企业的经营及管理决策。社会责任会计信息披露在我国属于一个新生事物, 且没有严格的标准遵循, 因此, 通过社会责任审计工作可以使信息披露逐步走向规范化的道路。对社会责任会计信息披露进行审计, 主要通过对企业社会责任会计报告进行审核, 包括社会责任会计要素信息和社会责任绩效信息重点审计其真实性、正确性和客观性, 确保社会责任会计信息的真实可靠, 满足各利益相关者对社会责任会计信息的需要。

摘要：长期以来, 企业通常作为一个独立与封闭的经济实体作为会计核算对象, 企业仅仅是追求经济利益最大化, 这一局限发展目标在经济全球化加剧的背景下引发了诸多社会问题。企业在实现公司自身利益的同时, 还应该兼顾社会效益。本文从企业社会责任会计信息披露制度出发, 简要分析中国目前的社会责任会计信息披露状况, 通过与国外制度相比较得出我们应该加以学习的先进方法, 为改善我国信息披露制度提供借鉴。同时分析指出我国会计信息披露制度缺陷的原因, 并就此提出相关改善的建议。

会计从业资格管理与法律责任 篇5

一、会计继续教育管理

（一）概念 会计人员继续教育，是指取得会计从业资格的人员持续接受一定形式的、有组织的、理论知识、专业技能和职业道德的教育和培训活动，优化知识结构，不断提高和保持其专业 胜任能力和职业道德水平。会计人员通过参加继续教育培训，不断更新会计知识和掌握新技 能，对做好会计工作具有很重要的意义。

（二）继续教育的法律依据 《会计法》第三十九条规定，会计人员应当遵循职业道德，提高业务素质，对会计人 员的教育和培训应当加强。《会计从业资格管理办法》第二十条规定，持证人员应当接受继续教育，提高业务素 质和会计职业道德水平。2006 年 1 1 月 20 日，财政部根据《会计法》和《会计从业资格管理办法》的规定，发 布了《会计人员继续教育规定》，对会计人员接受继续教育作出了明确的规定。

（三）《会计从业资格管理办法》关于继续教育规定的具体内容

1、继续教育时间：持证人员每年参加继续教育不得少于 24 小时。

2、继续教育实施：会计从业资格管理机构应当加强对持证人员继续教育工作的监督、指导。各单位应鼓励持证人员参加继续教育，保证学习时间，提供必要的学习条件。

二、会计从业资格登记管理 会计从业资格等级管理，也是会计从业资格证书的管理，《会计从业资格管理办法》第 二十三条规定，会计从业资格证书实行注册登记制度。从业资格证书登记包括：上岗注册登 记、离岗备案、调转登记等有关规定和要求。

（一）注册登记 《管理办法》第二十三条规定，持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起 90 日内，填写注册登记表，并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作的证明，向 单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。

1、对象：持证人员从事会计工作

2、时间：应当自从事会计工作之日起 90 日内

3、主管部门：单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构

4、提交的资料：注册登记表，并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作 的证明

×市 2009 年会计从业资格证书注册、变更、调转登记表
填表日期： 基 础 信 息 姓名 档案号码 会计证书： 年 月 日 性别 发证日期 身份证号 编号：

年 IC 卡： 注 册 登 记 情 况 变 更 登 记 情 况 所在单位名称 上岗注册登记 从事会计工作岗位 从事会计工作时间 联系电话 离岗备案登记 学历（学位）毕业学

校 会计专业技术 资格 会计行政职务 通讯地址 县级以上政府部门奖惩情况 培训内容 继续教育情况

1、无

2、初级

3、中级

4、高级 取得 时间 原单位名称 离岗时间

月

发证 机关

单位审核（盖章）年 月 年 月 日

联系电话 专业 毕业日期 年 月 取得 方式

手机：

1、评审

2、考试

3、考评

1、一般会计人员、2、会计主管人员

3、会计机构负责人

4、总会计师

5、其他

培训课时

调 转 登 记 情 况

调出单位名称 调入单位名称 调出财政部门会计从业资格管理部门审核（盖章）经办人 年月日 调入地财政部门会计从业资格管理部门审核（盖章）经办人 年月日

本人承诺对所填报内容及提供的证明材料的真实性负责。本人签名： 年 月 日

填表说明： 表中

1、“从事会计工作岗位” 是指： 会计机构负责人（1）（会计主管人员）（2）； 出纳；（3）稽核；（4）资本、基金核算；（5）收入、支出、债权债务核算；（6）工资、成本费用、财务成果核算；（7）财产物资的收发、增减核算；（8）总账；（9）财务会 计报告编制；（10）会计机构内会计档案管理。

2、本表一式三份，本人持一份，单位、财政部门会计管理机构各存一份。

（二）离岗备案登记 《管理办法》 第二十三条规定，持证人员离开会计工作岗位超过 6 个月的（不含 6 个月），应当填写注册登记表，并持会计从业资格证书，向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。

（三）调转登记 《会计从业资格管理办法》第二十四条规定，持证人员调转工作单位，且继续从事会计 工作的，应当办理调转登记。

1、同区调转 《会计从业资格管理办法》第二十四条规定，持证人员在同一会计从业资格管理机构管 辖范围内调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当自离开原工作单位之日起 90 日内，填写调转登记表，持会计从业资格证书及调入单位开具的从事会计工作的证明，办理调转登 记；（1）条件：同区调动且继续从事会计工作（2）时间：应当自离开原工作单位之日起 90 日内（3）手续：填写调转登记表，持会计从业资格证书及调入单位开具的从事会计工作的证 明，办理调转登记

2、异地调转 《会计从业资格管理办法》第二十四条规定，持证人员在不同会计从业资格管理机构管 辖范围调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当填写调转登记表，持会计从业资格证书，及时向原注册登记的会计从业资格管理机构办理调出手续；并自办理调出手续之日起 90 日 内，持会计从业资格证书、调转登记表和调入单位开具的从事会计工作证明，向调人单位所 在地区的会

会计从业资格管理机构办理调入手续。（1）办理调出手续：应当填写调转登记表，持会计从业资格证书，及时向原注册登记的 会计从业资格管理机构办理调出手续；（2）办调入手续：自办理调出手续之日起 90 日内，持会计从业资格证书、调转登记表 和调入单位开具的从事会计工作证明，向调人单位所在地区的会计从业资格管理机构办理调 入手续。

（四）变更登记 《会计从业资格管理办法》第二十四条规定，会计从业资格管理机构应当建立持证人员 从业档案信息系统，具体内容参见注册登记表的内容。

1、登记信息及时更新 《会计从业资格管理办法》第二十四条规定，会计从业资格管理机构应当建立持证人员 从业档案信息系统，及时记载、更新持证人员的信息。

2、更新的信息内容 持证人员下列内容发生变更的，可以持相关有效证明和会计从业资格证书，向所属会计 从业资格管理机构办理从业档案信息变更：（1）持证人员相关基础信息和注册、变更、调转登记情况；（2）持证人员从事会计工作情况；（3）持证人员接受继续教育情况；（4）持证人员受到表彰奖励情况；（5）持证人员因违反会计法律、法规、规章和会计职业道德被处罚情况。除此之外，持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格。

三、监督检查

1、检查的形式 取消的年检，加强日常监督检查

2、检查的内容 《会计从业资格管理办法》第二十七条规定，会计从业资格管理机构应当对下列情况 实施监督检查：(一)从事会计工作的人员持有会计从业资格证书并注册登记情况；(二)持证人员从事会计工作和执行国家统一的会计制度情况；(三)持证人员遵守会计职业道德情况；

(四)持证人员接受继续教育情况。会计从业资格管理机构在实施监督检查时，持证人员应当如实提供有关情况和材料，各 有关单位应当予以配合。

四、法律责任 法律责任，是违反法律所应该承担的法律上不利的后果。《会计从业资格管理办法》 第四章规定了违反该办法的法律责任。

（一）从业资格考试中的法律责任

1、取消考试成绩 《会计从业资格管理办法》第三十条规定，参加会计从业资格考试舞弊的，由会计从 业资格管理机构取消其该科目的考试成绩；情节严重的，取消其全部考试成绩。

2、撤销其会计从业资格 《会计从业资格管理办法》第三十一条规定，用假学历、假证书等手段得以免试考试 科目并取得会计从业资格证书的，由会计从业资格管理部门撤销其会计从业资格。

（二）登记管理中的法律责任 《会计从业资格管理办法》第三十二条规定，持证人员未按照规定办

理注册、调转登 记的，会计从业资格管理机构责令其限期改正；逾期不改正的，予以公告。

（三）援引会计法的法律责任 《会计从业资格管理办法》第三十三条持证人员有《会计法》第四十二条、第四十三 条、第四十四条所列违法违纪情形之一，由会计从业资格管理机构按照《会计法》的规定予 以处理并向社会公告。

1、违反国家统一会计制度的（42 条）（1）不依法设置会计账簿的；（2）私设会计账簿的；（3）未按照规定填制、取得原 始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的；（4）以未经审核的会计凭证为依据登 记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的；（5）随意变更会计处理方法的；（6）向不 同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的；（7）未按照规定使用会计 记录文字或者记账本位币的；（8）未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失 的；（9）未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不 如实提供有关会计资料及有关情况的；（10）任用会计人员不符合本法规定的。由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下 的罚款； 对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚 款；有前款所列行为之一，构成犯罪的，依法追究刑事责任。会计人员有第一款所列行为之一，情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会 计从业资格证书。

2、伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告（43 条）构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政 府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款； 对其直接负责的主管 人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还 应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分； 对其中的会计人员，并 由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。

3、隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告。构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政 府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款； 对其直接负责的主管 人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还 应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分； 对其中的会计人员，并

由县级以上人民政府财政部门吊销

会计从业资格证书。

（四）单位任用不符合规定会计从业人员的责任

1、单位任用未办理相关登记手续的 《会计从业资格管理办法》 第三十四条规定，会计从业资格管理机构发现单位任用（聘 用）未经注册、调转登记的人员从事会计工作的，应责令其限期改正；逾期不改正的，予以 公告。

2、单位任用没有从业资格的 单位任用（聘用）没有会计从业资格证书人员从事会计工作的，由会计从业资格管理 机构依据《会计法》第四十二条的规定处理。《会计法》第四十二条规定：任用会计人员不符合法律规定的，县级以上财政部门责 令改正，并对单位罚款 3000-5 万元以下罚款，直接责任人罚款 2000-2 万元的罚款。

（五）会计从业资格管理机构及其工作人员的法律责任

1、会计从业资格管理机构及其工作人员在实施会计从业资格管理中滥用职权、玩忽职 守、循私舞弊的，依法给予行政处分。

2、单位和个人对违反本办法规定的行为有权检举，会计从业资格管理机构应当及时核 实、处理，并为检举人保密。会计从业资格管理机构工作人员违反规定，将检举人姓名和检举材料转给被检举单位 和被检举人个人的，由所在单位或者有关单位依法给予行政处分。例如，某市工商局局长贾某的女儿大学毕业，被其父亲安排到单位财务科上班，临时 管理会计档案，该单位会计王某认为局长的其女儿没有会计从业资格，提出异议，局长不满，打击报复王会计，王会计辞职调当地另一家单位继续从事会计工作，但是未办理调转手续。后来王会计就将此事反映给了当地会计从业管理机构，该机构工作人员李某将举报的信息和 检举材料转交给了工商局长。从管理办法的角度进行分析涉及的法律问题：

1、从事会计工作的必须取得会计从业资格证书。

2、王会计应当办理调转登记手续（持从业资格证书，新单位会计工作证明，填写调转 登记表，在 90 日内办理）不办理转手续，责令限期改正，逾期不改正的，公告。

3、单位和个人对违反本办法规定的行为有权检举，王会计有权检举

会计模式与会计责任 篇6

关键词：网络会计；模式；会计目标

The traditional accounting mode and network mode

GuoQingQi

Hebei TangYin tangshan iron and steel co. LTD. 063000

Pick to： network times changed the whole social and economic structure and employment structure of production， to break the traditional mode of enterprise management and accounting， therefore， change the form of standard accounting practice， also sway the framework of traditional accounting theory， a new accounting model - network mode arises at the historic moment. This paper starting from the comparison of the traditional accounting and network mode， the comprehensive analysis of accounting mode under the network environment and the influence of the change.

Keywords： network accounting； Mode； Accounting goal

1.1网络经济发展背景

从上个世纪九十年代初就有不少学者开始研究经济的发展对于传统的会计理论与方法提出了挑战，众多学者开始对于新的经济环境下的会计理论与方法的改革进行研究。关于现代会计信息系统主要有以下变革：

美国著名会计学家阿妮塔 S霍兰得（A．S．Hollander）、埃里克L德纳（Eric L．Denna和J欧文彻林顿（J.Owen Cherrington等人在《Accounting， Information Technology，and Business Solutions》从一个全新的视角提出了与以往不同的设计、使用和评价会计信息系统的基本原理。他们提出：建立一个将组织中的生产、会计、财务、人力资源等职能领域联系起来的业务过程以及业务事件，并引入一种识别业务事件和过程的模型——资源（Resource）、事件（Even）、参与者（Agent）和地点（Location）即业务过程 REAL在分析传统会计体系结构及其计算模式的基础上，研究了一个可供选择的改进传统体系结构的方案；以业务过程／事件的概念模型为基础，规划和建立支持业务过程和管理活动的 IT体系结构；考察会计系统性质上的变化对识别和控制业务、信息过程风险造成的影响以及对控制设计的影响。

阿妮塔S霍兰德等人的事件驱动会计事项法为建立崭新的会计信息系统提供了具体的思想、方法和框架，在世界上有着相当大的影响。

而一段时间以来国内研究现状及动态分析对未来会计也有着相当程度的认识对于在网络环境下的会计本质的认识有两种观点。

（1）“网络财务”论。“网络财务”这一概念是中国最大的财务软件厂商用友集团于1999年底率先提出来的。这一概念一经提出即受到各界的广泛关注。关于“网络财务”的概念及其含义，目前在学术界和企业界尚没有一个统一的、规范的定义。

北京大学姚国章教授在《电子商务与企业管理》一书中指出，“网络财务”与传统财务相比有以下六个特征：一是与现代信息技术高度融合；二是数据传输方式无纸化、网络化；三是财务、业务高度协同；四是高效集中式管理；五是高度实时动态管理；六是支持强大的远程处理。章教授指出网络财务应该充分利用现代信息技术，按照财务信息处理的要求，对企业的财务工作方式、方法、业务流程进行重新构建，以适应现代企业瞬息万变的管理要求。网络财务并非传统的手工会计的“模拟系统”，而是以现代信息技术为依托，同21世纪社会、信息和技术环境相适应的、崭新的财务管理模式。网络财务这一称谓是从“会计工具论”的角度来考察未来会计的，“网络财务”提法是否科学，这些特征描述的是否全面、准确还需要进一步思考。

伴随着经济的快速发展，科学技术的广泛应用，网络信息技术正在一步步走入经济生活。其迅猛的发展在改变了整个社会经济的生产结构和劳动结构的同时，也打破了传统的企业管理模式，随着企业经营管理的相应改变，不可避免的动摇了传统会计理论的框架，会计传统内容也落后于时代的发展，于是网络会计模式便应运而生。

1.2网络会计的概念

所谓网络会计是指在互联网环境下对各种交易和事项进行确认、计量和披露的会计活动。它是建立在网络环境基础上的会计信息系统，以财务管理为核心，实现了业务管理与财务管理一体化， 是计算机网络化的会计系统，所需处理的各种数据越来越多地以电子形式直接存储于计算机网络之中，对各种交易中的会计事项进行确认、计量和披露的会计活动是电子商务的重要组成部分。网络会计实现了各种远程操作和事中动态会计核算与在线财务管理，是能够处理电子单据和进行电子货币计算的一种全新财务管理模式。网络会计自诞生伊始就呈现出广阔的发展前景和传统会计无法比拟的优越性。

1.3网络会计信息系统的特点：

（1）在线反馈。网络技术的应用，使企业每一项变动都可以实时予以反映，当业务事项发生时，会计信息系统可以通过企业内部网、企业外部网以及互联网直接采集有关的数据信息，实现会计和业务一体化处理。凭借计算机的强大处理能力和网络的传输能力，信息使用者只要点击鼠标即可生成所需的会计信息。

（2）全面反映。通过在线访问，信息需求者可以直接从网上获取所有企业开放的财务信息和非财务信息，满足企业多方面的需要。

（3）实时分析比较。网络环境下，在线数据库包括网上所有企业的信息，企业内部财务人员可在此基础上得到同行业其他企业的有关财务指标，并进行分析比较，正确预测企业今后的发展方向。

2、传统会计模式与网络会计模式会计目标的比较及评价

2.1会计目标的概念比较

“会计目标作为会计实践活动（会计工作）所期望达到的结果或境界，离不开特定环境的影响。”是指会计信息系统在运行过程中应有一定方向和目的或是应达到的境地和标准，会计目标是会计职能的具体化。会计的目标只能使使用者初步了解企业的财务状况与经营成果，无法传递和满足投资者实时需要和特殊需求的信息。网络信息时代的特征是信息传播速度的快捷，提供会计信息成本的低廉化，以及计算机、网络技术的广泛应用可以满足不同信息使用者对于会计信息需求多样化的需要。在网络信息环境下，内、外部信息使用者需求产生了相当大的变化变化，根据这些变化定义网络信息时代下的会计目标。

2.2网络会计目标的优势

财务会计的主要任务就是为外部信息使用者提供与其决策相关在网络技术下会计数据的处理相当及时，业务一旦发生，经确认后即存入相应的服务器并主动送到会计信息系统随即检测，时效性显著增强，用户只要打开电脑就可以查询到所需要的内涵明确、能直接看懂和不需要进行再加工的信息，作出正确的决策。网络会计目标主要包括信息供给、信息鉴证和信息消费三个方面的内容。

2.2.1信息供给

（1）会计信息的使用者

传统会计目标仅注重现有投资者是其一大缺陷，因为资本市场的发展将使企业的股东结构日趋多元化，这就要求企业不但要考虑现有股东获得信息的便利，更重要的是将企业推向潜在的投资者，吸引潜在股东的注意，以扩大企业的资本规模，增强其发展潜力。网络的应用使得潜在股东从企业获得信息成为比较简单的事，他们只需直接登录公司网页或到相关搜索引擎进行搜索，即可查找到自己感兴趣的信息，而不象在传统形式下，必须找到公司财务报告和某些重要的申明等书面资料才能获取信息。因此潜在投资者必将成为网络时代会计信息使用者的一个非常重要的群体。上海证券交易所和深圳证券交易所在2000年4月30日首次成功地实现了当时959家上市公司上年度的年报网上披露，上网浏览1999年报的投资者达9000万人次，累计下载年报共565万份，平均没加年报下载了5000次，现实出资本世上极大的潜力和强大的潜在投资者。

（2）提供的会计信息

由于潜在投资者的增多，会计信息使用者更需要的是能为其提供决策依据的信息，进而来决定是否采取某一行动或决策，所以网络时代提供的会计信息应具备以下特征：

①决策相关性。在网络时代，由于集成化的优势，企业采集和处理的信息日趋细微化（细到各部门各岗位各事件），所以可提供给使用者进行决策所需的详细信息；公允价值的确认与计量相对简单，公允价值作为一种新的计量属性被广泛使用后将提高信息的决策相关性。②面向未来。企业利用网络及财务分析软件可全面分析企业内部和外部的经营发展情况和趋势，向使用者充分披露企业有关未来发展前景、盈利预测、现金流量的信息以回答公司外部利害关系人最关心的问题。③实时信息。有了网络，用户可随时进入公司网页或在有关搜索引擎上搜索当日、当时企业的情况，因为企业已将信息集成为一个管理信息系统，可随时向外提供信息。④非财务信息。非财务信息的披露可以帮助信息使用者更全面地理解企业的经营思想，在对信息质量和数量的要求日益提高的网络时代，非财务信息将给使用者许多新的信息以弥补财务信息的不足。

参考文献：

[1]吴革。成本与管理会计。中信出版社。2008.7.

会计模式与会计责任 篇7

循环经济模式下企业社会责任会计目标是向社会公众提供企业履行社会责任的情况,并为社会公众提供有用的决策信息。首先,企业社会责任会计的产生是由企业行为的外部性问题引起的,实施社会责任会计的目的就是要实现企业外部性问题的内部化,从而使社会效益整体得到提高。其次,社会责任会计的基本目标与社会目标是一致的,即提高社会效益。社会责任会计通过记录企业履行社会责任的信息,最终以报告的形式定期提供给社会公众,以便其作出正确的经济决策,从而促进整个社会效益的增加。最后,社会责任会计目标与企业目标密不可分。企业的基本目标是生存、发展、获利,这一目标的实现有利于企业合理利用自然资源、保护环境和生态平衡,从而促进社会效益的提高。反过来,企业履行了社会责任,增强了企业信誉,取得了社会公众对企业的认同,也会推动企业目标的实现。

二、循环经济模式下企业社会责任会计要素和会计计量

对循环经济模式下的社会责任会计来说,会计对象是企业应承担的减少或避免环境污染以及节约资源的社会责任。据此,社会责任会计要素应定义如下:

(一)社会责任资产。是指企业由于承担社会责任或参与社会责任活动所形成的,拥有或控制并能为企业带来未来经济利益的资源。比如,企业通过认购资源使用权和开采权构成的社会责任资产;企业较好地履行了对生态环境及资源保护利用的社会责任,因此提高了自身的社会知名度和信誉,所形成的社会责任无形资产。循环经济模式下企业社会责任资产主要包括环境资产、环境固定资产等。此外,环境资源中很重要的一部分是自然资源。笔者认为,对自然资源的成本进行确认和计量时,既要考虑人类劳动消耗的补偿,又要考虑各种物质资源的消耗。各种自然资源成本的构成和计量应由其特性决定。一般而言,自然资源的成本由生成成本、再生成本、恢复成本及替代成本构成。但是,不可再生资源(如石油、各种矿产等)成本构成中不包括再生成本,可再生资源(如森林、淡水、草场等)成本构成中不包括恢复成本和替代成本,对于阳光、风、潮汐等取之不尽、用之不竭、使用又不会造成污染的资源则不需要考虑其资源成本。在会计处理上可通过“环境资产”账户核算企业环境资产的增减变动情况,通过其抵减账户“环境资产累计折耗”核算企业正常的生产经营过程中的耗用性减少。环境固定资产是指专为治理环境污染、防止环境资源降级和合理利用生态资源目的而购建的房屋、设备等环保设施。在会计处理上可考虑通过“社会责任固定资产——环境固定资产”科目单独核算。

(二)社会责任负债。是指由于企业在过去的经济活动中承担社会责任而产生的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。循环经济模式下企业的社会责任负债主要由保护环境产生。例如,企业排放“三废”物质,或产生放射性物质、其他工业垃圾及噪音,对生态环境造成破坏或使生态资源降级,该企业就应建立相应的消除措施,或按有关规定交纳环境治理和补偿费;如果企业对环境或因环境间接对他人造成的损害不可逆转或不可弥补的,或者虽然现在这种危害可以消除但以前的危害已成既定事实的,企业有义务为这种既定的危害支付相应的赔偿金及罚款。对社会责任负债项目可通过“社会责任负债——应付(交)××费”科目进行会计核算。与产品生产有关的负债计入产品成本,与产品生产无关的负债计入费用。如存在或有事项,当该项义务的金额能够可靠计量时,应作为“社会责任或有负债”入账,当该项义务的金额不能可靠计量时,则不予确认,只在会计报表附注中予以披露。

(三)社会责任权益。是指企业所有者在企业社会责任资产中享有的经济利益。例如,国有资产管理部门以某种自然资源向企业投资入股,或其他股东以污染治理设备或技术等向企业投资,就会构成企业社会责任权益。此外,社会责任权益还包括在会计期间内由于自然资源的培育或正常生长而形成的资本的盘盈或溢价等。在会计核算时,“社会责任资本”可作为“实收资本”的二级明细科目予以反映。

(四)社会责任成本。是指企业在其持续发展过程中,因直接或间接承担社会责任而发生的各项耗费,例如对环境污染进行预防与治理的支出、环境赔偿或罚款、环境污染造成的外部损失、资源消耗成本等。环境污染成本有些可以比较准确地计算,有些则只能大致估算。如企业对已发生的环境损失进行了相应修复与赔偿,则可以准确地根据企业实际支出进行计量;当企业尚未对环境损失进行修复与赔偿,则需对环境损失进行估计,据以作为环境污染成本。估算方法主要包括:1.直接市场法。由于环境质量的变化引起产量和质量发生变化,从而导致销售额发生变动,以此来衡量环境损失。该方法公式如下:环境污染成本=未污染产量×未污染单价-污染后产量×污染后单价。2.人力资本法。该方法是用环境污染对人体健康和劳动能力的损害来估计环境污染造成的经济损失。可通过发病率、死亡率、疾病使人均失去的劳动时间、人均国民收入、护理费用等数据来计算。3.意愿调查评估法。在找不到环境质量恶化导致的可以观察和量度的结果,或者评估者希望了解被评估者的受偿意愿的情况下,可以采用这一方法。除上述方法外还有间接市场法、影子价格法等估价法。

对于企业开采或使用自然资源所造成的各种损失进行计量,可采用以下计算公式:资源破坏成本=浪费资源量×资源市价+资源破坏造成的环境损失。其中:浪费资源量=(社会最佳或理想的资源利用率-企业的资源利用率)×产量;资源破坏造成的环境损失可采用企业环境污染成本的计量方法进行计算。

(五)社会责任收益。是指企业由于承担社会责任而直接或间接产生的某种经济收益。如国家颁发的环保贡献奖金;因利用“三废”生产产品而得到的税收减免的社会让利;企业主动采取措施治理环境污染、积极参与生态环境治理和资源保护形成良好的社会影响而取得的机会收益。在会计处理上可以通过设置“社会责任收益——社会责任奖金”、“社会责任收益——机会收益”、“社会责任收益——社会让利”等科目来反映企业因承担社会责任而取得的收益状况。

(六)社会责任利润。是将企业在一定会计期间内的社会责任收益与社会责任成本进行比较所得。公式为:社会责任利润=社会责任收益-社会责任成本。由于企业承担的社会责任成本和享有的社会责任收益不一定是相匹配的,所以企业的“社会责任利润”和传统会计核算体系下的“利润”没有可比性,具有不同的参考价值,仅用来反映企业承担社会责任所带来的盈亏情况。

三、循环经济模式下企业社会责任会计信息披露模式

循环经济模式下的企业社会责任会计信息披露模式应选择独立报告模式,以正确核算和监督企业履行社会责任的情况。企业可编制社会责任资产负债表、社会责任利润表和社会责任现金流量表对企业的社会责任会计信息进行披露。对于无法定量反映的,则以文字表述的方式进行披露。

(一)社会责任资产负债表。社会责任资产负债表反映企业的社会责任会计信息,体现了企业对生态环境责任的履行情况,可采用报告形式,即将表体部分在横向上分为“社会责任资产”和“社会责任负债”两部分,在纵向上分别列示各部分的项目名称、项目金额以及本部分金额合计。社会责任资产项目列示企业环境资产及其损耗、环境固定资产及在建环保工程等状况,社会责任负债项目列示企业应交(付)的关于环境治理、赔偿或惩罚和资源补偿、占用等费用及社会责任或有负债情况。社会责任资产负债表并非严格意义上的平衡表,而是反映企业社会资产和社会负债构成情况的报表。

(二)社会责任利润表。社会责任利润表与传统会计报表中的“利润表”类似,它是由社会责任收入、社会责任费用和社会责任利润三大会计要素构成的,反映会计主体因承担社会责任而发生的收支以及形成的利润(亏损)情况。该报表表体部分是以“社会责任收入-社会责任成本费用=社会责任利润”这一方程式为依据。社会责任收入包括企业承担社会责任的奖励,利用“三废”生产产品而得到的税收减免的社会让利、机会收益以及其他类型的社会责任收入;社会责任成本项目反映了企业的环境污染成本、自然资源损耗、社会责任固定资产的折旧和修理费用以及环境补偿、赔偿或罚款等支出情况。

(三)社会责任现金流量表。社会责任现金流量表反映了企业因承担社会责任而使现金及现金等价物发生变动的情况。该表主要包括三部分内容,一是企业经营活动产生的现金流量,该部分列示企业用“三废”生产出的产品的销售金额、收到的社会责任奖金、国家环保补助、污染损失赔偿金等现金流入,以及企业支付环境保护费用、环境补偿、赔偿及罚款等现金流出情况;二是企业投资活动产生的现金流量,该部分列示企业处置社会责任资产、投资其他单位社会责任项目等取得的现金流入和企业购建社会责任资产、对外社会责任项目投资的现金支出;三是企业筹资活动产生的现金流量,该部分列示企业吸收权益性投资、借款购建社会责任工程等现金流入和企业偿还购建社会责任工程的借款和利息等现金支出情况。

(四)其他辅助报表。除上述三大会计报表以外,企业还可以编制“社会影响报告表”、“增值表”和“发展趋势比较报表”等辅助报表对企业的社会责任会计信息进行披露。对于这些辅助报表的结构,企业可结合自身的实际情况进行设计。

(五)报表附注。对于企业承担的社会责任,可以采用定性和定量两种方式反映,对可以确认和进行数据计量的,采用定量指标进行反映;对无法进行定量反映的,可以用附注的方式进行披露。企业应在其年度报告中披露企业在生态环境、自然资源等方面的社会责任的会计信息。循环经济模式下企业社会责任会计一般应披露的内容包括:企业应承担的在节约资源、环境保护等方面的社会责任情况,如企业主要排放的污染物,企业占用的自然资源情况等;本会计期间内企业已承担的社会责任及因承担社会责任而对财务状况产生影响的情况,如企业的资源环境管理政策、企业对其主要污染物的处理措施、采用的环境标准及其变化对数据的影响、环境会计价值采用的方法及其变化带来的影响等;社会责任完成情况及其影响因素的披露,如企业所采用的环境标准及企业的达标情况、重大环境事故的说明、重要的或有事项的说明等;企业实施社会责任会计审计的情况;其他需要说明的情况。

会计模式与会计责任 篇8

李宁 (2004) 、蔡建胜 (2006) 、张宗兵 (2007) 这三位学者对于会计责任、审计责任的涵义的观点是基本相同的。会计责任是指被审计单位对建立、健全和有效执行本单位的内部控制制度, 保证本单位提交的会计资料的真实性、合法性和完整性, 保护本单位资产的安全与完整等负有的责任。审计责任是指注册会计师按照中国注册会计师审计准则的要求出具审计报告, 并对出具的审计报告的真实性、合法性负责。他们的观点都是源于对会计责任和审计责任的本身固有的性质和内容来定义的。《会计法》中明确的注明了被审计单位的会计责任, 他们三人对于会计责任的观点就是根据《会计法》中的内容规定来定义的。相同的, 审计责任的定义也是一样从我国的独立审计原则的内容所得出的。因此, 对于会计责任与审计责任的定义, 国内学者的观点基本上是一致的。

每个国家的历史、文化背景不同, 因而在会计责任、审计责任上的理解也存在着分歧。国际审计准则在协调各国分歧的基础上指出:“注册会计师应能为检查出对会计报表有重大影响的舞弊和错误, 提供合理的保证。”同时也指出:“未检查出会计报表的重大错误和舞弊, 并不表示审计工作未按一般公认审计准则执行, 而将承担相应的责任和后果”。可见, 只要注册会计师严格按照审计准则进行执业, 就不应该承担审计责任。对于报表中的虚假信息所造成的影响, 由被审计单位承担会计责任。我国注册会计师行业起步较晚, 在两者界定上, 更多的还是借鉴了国际审计准则的意见。

当国外的会计师职业正在面临“诉讼爆炸”, 甚至破产倒闭的严重威胁时, 我国的审计职业界平静的局面也开始打破。这一方面是国际环境的影响, 诉讼爆炸的冲击也波及我国, 至少在舆论上开始对审计责任问题引起重视。另一方面是随着对外开放对内搞活的发展以及审计事业的发展, 注册会计师审计已经从形式阶段进入了实质阶段。

我国注册会计师法律责任的主要内容包括:行政责任、民事责任、刑事责任。这些规定散见于《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》、《民法》和《刑法》等法律规定和最高人民法院相关的司法解释中。讨论注册会计师法律责任认定依据的前提是明确会计责任和审计责任。注册会计师只应对审计报告的真实性、合法性负责, 不应承担被审计单位的会计责任。如果注册会计师没有尽到合理注意的义务, 工作粗疏, 不能查出被审计单位会计资料中存在的明显的、重大的错误或舞弊等违法行为, 发表了不恰当的审计意见, 给根据该会计报表信息决策者造成了损失, 则应承担相应的法律责任。本文认为要追究注册会计师的法律责任, 就和其他各种承担法律责任的认定是一样的, 也就是说需要拿出证据来证明所遭受的损失和注册会计师的审计行为之间具有因果关系;再者, 法律的执行具有强制性, 任何一个人都不能去违背, 这是社会的规则, 不能去破坏。总之, 如果注册会计师有法律责任, 也基本上是由于其自身没有遵守审计准则造成的。

二、会计责任、审计责任与法律责任界定不清的后果

美国安然事件、中国“银广夏造假”、“湖北立华”等一系列震惊整个注册会计师行业乃至全世界的案件发生后, 使人们对会计工作的真实性和有效性产生了更为深重的疑虑, 从而引发了人们对注册会计师审计质量公允性的合理怀疑, 注册会计师的法律责任已成为一个越来越倍受全社会关注的议题。

在国内, 在2002年之前, 没有一起针对与上市公司审计有关的注册会计师的民事诉讼案, 注册会计师的民事责任为零。曾有投资者起诉红光实业, 被告包括涉案的会计师事务所, 法院以原告无法证明其损失与被告虚假陈述的因果关系为由予以驳回。也曾有投资者起诉银广夏, 但法院以技术不足以胜任为由暂不受理。针对投资者起诉提供虚假财务报告的公司及会计师事务所等责任人的情况, 最高人民法院于2001年9月专门发布了暂不受理的通知。可见, 在2002年以前, 投资者并不具备起诉注册会计师的法律资格。据统计, 从1998年1月1日至2002年6月30日四年半的时间里, 全国受到行政处罚的注册会计师有687人次, 会计师事务所1073家次;承担民事责任的注册会计师只有1人, 赔偿金额1万元, 承担民事责任的会计师事务所28家, 赔偿金额864万元。

相对于国外发展完善的注册会计师行业而言, 国内关于注册会计师法律责任的诉讼案明显比美国的要少, 这主要与我国注册会计师行业的起步比较晚, 相关的法律法规还不太完善有关。较之国际会计师行业150多年的发展历史, 还显得较为年轻。从1992年至1995年, 有些注册会计师因重大过失或故意欺诈而受到了刑事处罚。这一系列审计案件的处理及相关法律、法规的出台, 标志着注册会计师法律责任萌芽阶段的形成, 推动了注册会计师法律责任向更深层次发展。1996年1月1日《中国注册会计师独立审计准则》的发布, 以及1996年4月4日最高人民法院56号法函规定, 揭开了注册会计师法律责任纵深发展的序幕。《中国注册会计师独立审计准则》确立了注册会计师行为上的执业标准, 使社会公众对注册会计师工作质量有了衡量尺度, 提供了识别注册会计师有无过失行为的依据。最高人民法院第56号法函更是成为注册会计师出具虚假验资报告的民事法律责任的第一个专门司法解释, 也使得社会公众对注册会计师的民事责任有了更深刻的关注。这些法规的出现标志着注册会计师法律责任走向了纵深发展阶段, 并为注册会计师法律责任的界定奠定了法律基础。

无论在国内还是在国外, 由于没有清楚界定会计责任与审计责任的标准, 引发了很多的诉讼案, 严重阻碍了会计师行业的发展。特别是安然事件, 更是震惊全球。全球的第一能源交易商安然和美国的第二大电信公司世通申请破产, 审计业的“百年老店”安达信宣布退出审计业, 这些消息对会计、审计领域的影响极大。因此, 在审理界定审计责任与会计责任的诉讼案件的时候, 一定要正确区分三种责任。否则, 既不利于企业的健康发展, 也不利于我国审计事业的发展。财务报表的编制和审计是财务信息生成的不同环节, 这两个环节是不能够相互取代的。只有当两个环节都完成后, 才能为信息的使用者提供正确的财务信息, 让他们作出更为准确的决策。因此, 一旦财务信息发现出错后, 信息的使用者便会追究责任。那到底是被审计单位的会计责任还是会计事务所及其注册会计师的审计责任, 就需要从最基本的涵义出发去界定。只要我们明确了选择恰当的会计准则和按照会计准则去编制财务报表是被审计单位的会计责任;根据财务报表出具审计意见是注册会计师的审计责任, 就能够比较清晰的认定责任的归属问题。而注册会计师的法律责任就只要通过注册会计师是否有违约、过失和舞弊的行为就可以判断出来。其中, 审计责任与注册会计师的法律责任有着密切的联系, 因为注册会计师是否履行了审计责任以及履行审计责任的状况往往是衡量注册会计师是否应承担法律责任以及承担法律责任大小的重要依据。

三、会计责任、审计责任与法律责任的重新界定

随着我国社会主义市场经济体制的建立, 我国注册会计师事业也在不断地发展与完善。如果不能够清楚的界定会计责任与审计责任, 社会主义市场经济将不能得到健康的发展, 注册会计师行业也会萧条, 为了避免这些不良状况的发生, 我们一定要界定清楚会计责任与审计责任。尽管要想严格界定会计责任和审计责任并不容易, 但是我们也要尽量完善各种制度、体制, 以求得公平与公正, 促进企业的发展和保护注册会计师和事务所的合法权益。之所以目前迫切要解决会计责任与审计责任的界定问题, 是因为我国的社会审计在市场经济中有着很大的作用:第一, 社会审计可以提高企业对外披露信息的质量及其可信性, 从而增强整个资本市场体系运行的正常有序。第二, 社会审计可以促进审计服务的社会化, 提高整个市场控制机制的效率。第三, 社会审计可以促进企业各个组织内部控制制度的健全和完善, 提高企业管理的素质。所以社会审计在整个资本市场体系中发挥的作用非常重大, 但如果不能界定清楚三者责任的话, 可能阻碍了注册会计师行业的健康发展, 如何采取具体的措施进行区分三者的责任具有非常重要的现实意义。

一是以审计过程为基础进行界定。这一层面由以下具有递进关系的不同情况所构成: (1) 注册会计师主观上具备了独立、公正的态度, 并严格依照独立审计准则的要求执行了有关审计程序。 (2) 注册会计师保持了独立、公正的态度, 但没有严格依照独立审计准则的要求执行有关审计程序。 (3) 注册会计师在形式上较为严格的依照独立审计准则的要求执行了有关的审计程序, 但是在主观上不具备独立、公正的态度。 (4) 注册会计师未保持独立、公正的主观态度, 并且也没有严格依照独立审计准则的要求执行有关程序。二是以审计结果为基础进行界定。这一层面又由以下具有递进关系的不同情况构成: (1) 审计结果无较大偏差, 且信息使用者未受损失。 (2) 审计结果无较大偏差, 但信息使用者因不当使用会计信息而受到损失。 (3) 审计结果存在较大偏差, 信息使用者也存在受损的客观事实, 但损失不是直接源于审计结果的偏差。 (4) 信息使用者存在损失, 且直接源于审计结果的偏差。由以上两个层面互相结合, 构成了综合判断和确定注册会计师应否承担法律责任以及承担责任具体形式的矩阵关系 (如表1) :

表1列举了各种情况下注册会计师应当承担怎样的责任。在责任认定时, 根据以上标准, 审计单位不承担审计责任就可以归结于被审计单位的会计责任了。

针对会计责任与审计责任易于混淆的原因, 笔者提出以下建议。第一, 加强注册会计师的独立性。独立审计是注册会计师审计发挥作用的一个非常重要前提, 如果这点在审计实务中不能做到, 则三者责任界定不清的隐患永远消除不掉。注册会计师行业的产生、存在以及发展的最大理由是以独立的信息鉴定专家的身份提高财务信息的可靠性, 以维护资本市场的顺畅运行。因此, 加强注册会计师的独立性就显得更加重要了。第二, 加强会计责任与审计责任涵义的推广, 使不同的人对这两个涵义都有一个统一的认识。理解上的分歧会带来各种各样的问题, 相信资本市场上所有人如果能够对三者责任的涵义有了一个统一的认知之后, 就可以大大减少这些问题。第三, 强化企业内部会计监督和加强社会监控力量监督, 鼓励财务信息的使用者提高对财务信息的披露要求。财务信息的使用者必然都是为了能够获得更多的利益, 但是目前为止, 他们对信息如何使用所知道的并不多, 应该加强这方面的宣传与培养。第四, 完善法律制度, 在相关法规、准则制度中责任规定更加具体明确。虽然说会计准则的不确定性、责任对象不明确、职业判断无明确依据都是法律不完善的体现, 但是国家应该在一定的时期内, 在一定的范围上对这些进行一个大致的规划, 可以从很大的程度上减小会计责任与审计责任的划分。鉴于目前的情况, 只有尽量完善各种制度、体质、准则, 求得公平与公正, 才能促进企业的发展和保护注册会计师及注册会计师事务所的合法权益。

参考文献

[1]谢荣:《市场经济中的民间审计责任》, 上海社科院出版社1994年版。

[2]蔡春:《审计理论结论研究》, 东北财经大学出版社2002年版。

会计模式与会计责任 篇9

关键词：会计政策,会计方法,会计职业判断

这些年, 因为会计准则在我国的情况被国际环境影响较大, 会计工作方式也出现变化, 突出特征是不再对某一项工作提出处理手段, 而是交给其判断规则, 所以, 实际工作中, 会计需要对所有工作展开独立而全面的判断, 而这个过程受制因素很多, 像环境, 职业操守, 工资条件, 周围人员, 职业判断都由这几种条件的不同而产生变化, 这是会计信息最终结果发生不同的原因, 怎样才能最终保证信息质量, 怎样以中立而客观的态度做出决策, 这是会计人员需要严格注意的。

1 会计政策、会计方法选择的必然性, 加大了会计职业判断空间

1.1 会计准则。

制度和会计政策的可选择性。因为企业都有各自的差异, 业务具有各自的不同, 一项准则不可能概括所有工作的具体情况, 工作只能适用某些普遍规则, 并且无法严格遵守或严丝合缝, 一项会计工作, 有超过两种的备选工作方案。会计政策从这些对象中选择而出, 而伴随企业经营手段的增多和形式的扩大, 经营工作在不断扩展和复杂, 相似的两项工作, 对待有很明显的差异, 会计政策也力求给企业带来更多的应对办法以及使用范围, 给会计职业判断提升了发展潜力。另外, 会计准则与实际情况并不同步, 新的问题, 新的理论, 新的内容都是先出现, 会计准则随后才制定出来, 产生一段时间的滞后和断层, 也给处理会计工作对象提供了更多的办法, 制定了更多的政策, 但值得思考的是, 哪一种方法更加实际并高效, 不能同时有所有的方法对待一个对象的一个方面, 这是不可能的, 因此, 会计职业判断的差异给信息的最终质量也带来很大差别。

1.2 会计法规之间的错位, 增大会计职业判断空间。

给职业判断的标准拓宽了思路, 会计准则以及特殊准则之间如果经过对比, 就会发生相互矛盾, 相互阻碍的情况, 不但在这二者之间, 还有财务通与准则, 税收制度, 一系列相关的工作都有矛盾之处, 这种错位给各种判断和协调工作带来弹性, 使判断增加灵活度。

1.3 会计事项的不确定性会导致正则制定和选择的变化, 不确

定主要在需要确定数值时有所反应, 这也需要一定的经验, 在这种情况下判断计量结果, 需要配合一定的估算和预计的能力, 获得最终的反应结果。

1.4 会计准则给我国会计职业判断带来进一步的制约效果, 很

长时间以来, 国际会计准则改变了从前的对待工作的方式, 在处理办法上不做硬性要求, 这是因为国际会计准则把重要项目的判断当做重要的原则标准, 对某些不算重要的项目来说, 规定都不算细致, 并且, 国际会计准则的最终目标是对每个国家的实际情况做调和, 但是实际上所有国家的情况都不一样, 为了使准则更加普遍, 利于操作, 利于接受, 就会导致对同一个工作的处理方案有两个或多个。这些年, 我国准则与制度都被国际准则的情况所制约, 因为各个事项的变化性与复杂性, 准则不必要太强硬太细致, 因此, 对职业判断来说, 也有了更新的标准。

2 会计职业判断水平和出发点直接影响会计信息质量

会计职业判断是说, 会计在完成自己的工作的时候, 应当根据会计的公信准则, 以及相关规定的需要, 依据市场理财条件与经营需要, 根据自身所具备的知识, 经验以及平常处理会计工作所必备的原则, 顺序, 流程等, 完成对任务的判断, 计算, 了解, 处理的过程。

2.1 职业判断是否专业, 会影响判断结果是否准确, 进而会计信

息的质量也产生偏差, 职业判断十分突出的一项表征为它判断工作对象时是和自身的专业水平分不开的, 必须有这个做前提。

会计职业判断工作, 要求会计必须熟悉企业平常工作, 能够准确根据自身的制度需要, 准则安排等做出安排, 判断标准必须公正, 合理, 因此, 职业素养一定会影响, 甚至确定会计职业判断的水准。

2.2 会计职业判断具有的特殊性使得对政策等的使用有所不同, 进而, 信息质量也不尽相同。

因为准则, 制度等都有一定的差异, 会计工作的形式也有差异性选择, 会计有更强的独立性去选择如何能更有效更准确地反应经营效果, 依据自身特征的不同, 利用不同的手段, 职业判断工作与工作之间有很强的差别, 而在处理会计事项时则有更突出的表现。

2.3 会计职业判断的权衡性决定会计职业判断的结果, 从而影响会计信息质量。

只要存在着两种或者两种以上的会计选择, 企业管理层选择其一, 以操纵会计信息使自己的效用满意化。会计人员在职业判断的过程中, 始终面临着多个方案的比较、选优, 面临着可靠性与相关性、利益驱动和公允公正等观念和立场的矛盾与权衡选择。

2.4 会计职业判断的决定风险性决定会计职业判断的责任感、使命感, 从而影响会计信息质量。

会计职业判断不单纯是一种技术手段, 不同的判断结果将生成不同的会计信息, 这些信息将直接影响到会计信息使用者的决策行为。换言之, 会计职业判断是有经济后果, 有风险的。这种风险的大小从主观上看, 会受到会计人员的知识结、从业经验、判断、工作责任感以及会计人员对客观情况的了解程度等因素的影响;从客观上看, 会受到判断对象的复杂程度和社会经济环境的广泛性等因素的影响。

3 忠实履行会计职业责任是会计人员的使命

会计人员在进行会计职业判断的过程中, 自始至终融入了判断者个人的理论知识水平、经验和业务技能等。不能纯粹的从技术会计角度出发, 还应从更广泛和更开放的角度出发, 较好地处理它的“客观中立性”与“经济影响性”之间的平衡, 提供“真实”的会计信息。

3.1 会计人员要具备充分履行职业职责能力, 提高职业判断水平, 应从理论水平、实务经验、职业道德方面共同努力。

第一, 基础理论应扎实, 并随着会计改革的逐渐深入不断提高自己的的理论水平。第二, 忠实职业责任、准确职业判断还需要经验支持, 而经验则来自于处理会计业务或事项的历练和积累, 掌握一定的判断技巧, 在会计理论、会计原则的指导下, 根据实际情况结合自己的经验选择切实可行的会计方法和会计政策。这个要在广泛参与会计实践中多学、多思、多问、多悟并做出总结。第三, 加强会计职业道德建设。真实、公允是会计职业判断的基本准则。会计准则赋予会计人员的灵活性越大, 就越需要有良好的职业道德。

3.2 只提高会计人员的职业判断能力是不够的, 关键是如何运用职业判断

首先, 以会计规范为依据, 同时协调其他法规。会计规范特别是会计准则和制度为企业会计政策提供了可供选择的领域和范围, 会计人员在进行职业判断时必须在规定的范围内作出选择。此外, 其他法规也都是与会计处理方法密切相关的。因此只有依据会计规范和相关法规所做出的职业判断才是有效的。

其次, 以公允反映为准绳。会计职业判断包括表现上的合法性和实质上的合理性, 由于会计实务的多样性和复杂性。对同一交易事项可能存在多种表现合法的处理方法, 这时候如何选择适宜的会计政策, 就必须以公允反映为准绳, 保证提供更为客观、相关的会计信息。

再次, 转变传统会计思想观念, 树立职业判断意识。随着中国加入WTO和全球经济一体化, 新的经济业务将层出不穷。过去的会计思维需要改变, 有良好的职业判断能力, 伴随世贸组织的加入, 经济走向全球化, 业务范围越来越广, 会计和相关人员需要及时调整思想, 转变思考方法, 提升对职业了解和评判的独立思考意识, 转变旧有思维习惯, 以新的职业规范为工作目标。

参考文献

会计模式与会计责任 篇10

一、会计政策、会计方法选择的必然性, 加大了会计职业判断空间

1. 会计准则、制度和会计政策的可选择性。

各企业有各企业的制度以及环境, 业务也不尽相同, 所以会计准则无法将其一一概括, 只能够对企业的工作进行基本的约束和条款的规范化, 而且不是没有留给企业自身判断的空间, 相同的会计事项根据不同的处理方法就会产生不同的会计政策选择对象。企业经营方式不是一成不变的, 随着企业规模的扩大经营范围的扩大, 企业的环境也是在发生着改变的, 所以企业会计的个性化也变得比较突出, 法定会计政策也为企业的更大选择范围提供了便利, 让会计判断有更多的余地。

2. 会计法规之间的错位, 增大会计职业判断空间。

会计法规之间的矛盾无处不在, 像是基本会计准则与会计准则, 具体会计准则和企业制度、会计准则和财务制度等等都有着矛盾和不协调的地方。错位能够让会计事项的确定、计算、报告都有一定的伸缩空间, 这增大了会计职业的判断余地。

3. 会计事项的模糊性, 会引发会计政策的选择及变更。

计量结果的不确定是会计事项模糊的具体表现, 这部分内容要依照经验来进行判断;会计工作因为有不确定的计量方法, 所以在计量工作时采取假定和估计的方法。

4. 受国际会计准则的影响, 使我国会计规范对会计职业判断的要求逐步提高。

国际会计的特点就是会给会计人员留有部分职业判断的余地。因为国际会计准则比较倾向于对重要项目的处理, 那些非重要项目通常都不会巨细靡遗;同时, 国际会计准则的宗旨是协调各国会计准则和工作, 不同国家的会计准则和工作都不同, 所以为了最大化的被接受以及能够运作, 就会在一项交易或事物上进行多个备选方案设定。我国的会计准则收到国际准则的影响比较多, 所以会计职业判断成为了一种职业必要素养对会计人员的能力也有了更多要求。

二、会计职业判断水平和出发点直接影响会计信息质量

1. 会计质量受到会计职业判断水平的影响, 会计职业判断的专业性又制约会计职业水平。

会计职业的判断需要会计专业基础知识作为依托, 这是它的一个显著特点。会计从业人员从自身工作经验和日常处理事务的过程中逐步的积累专业判断依据, 并且将自身对准则、制度的把握程度综合来做出一个判断, 所以会计判断的水平和会计信息质量都收到会计专业素养的影响。

2. 会计信息质量受到会计职业判断对政策选择的影响。

会计准则和制度给予了单位比较多的会计方法选择空间, 让企业能够更加准确的反映企业的经营情况, 按照企业的内部和外部环境来进行会计方法的选用, 会计职业判断的主观性比较明显。这种明显的主观性在会计事物处理过程中更加突出。但是不同的方法结果可能相差甚远, 所以用什么方法才能更加真实的反映实际情况, 这个需要会计人员自己判断。

3. 会计信息质量受到会计职业判断权衡性所决定的职业判断结

果的影响。如果面临多重的会计选择。会计人员在职业判断过程中, 总是会面对多个方案的选择和比较, 从方案的可靠性到利益驱动以及公允情况等等都需要进行矛盾和权衡的选择。

4. 会计职业判断的决定风险性决定会计职业判断的责任感、使命感, 从而影响会计信息质量。

会计职业判断不仅仅只是一种手段, 根据判断结果的不同产生的会计信息也不一样, 这些信息是能够左右决策层的最终决策。所以, 会计职业判断是会产生经济后果的, 是存在风险的。这样的风险是多方面影响的结果, 像是会计人员的自身专业技能、经验、方法寻则、自身的责任感和职业道德等等。

三、忠实履行会计职业责任是会计人员的使命

会计人员在进行会计职业判断的过程中, 会将判断者个人的理解、知识、经验和专业都融合在一起, 所以单单以技术为出发点是不够的, 还应从更广泛和更开放的角度出发, 让会计信息更加的真实, 能够将客观中立和经济影响性两者处于一个平衡状态。

1. 会计人员要提升我, 将自身处理事务的能力、职业判断水平都上

升到一定高度, 努力的方向应该是理论与实际的结合、职业道德的学习和经验的积累。第一, 基础理论知识是会计人员开展会计职业判断的基本条件, 会计改革不断的深入, 对会计人员基础理论知识的掌握程度也有了更高的要求。社会的环境和经济的环境是在不断变化和前进的, 所以需要会计从业人员也跟随时代的步伐, 与时俱进, 通过理论知识的深化和经验的积累, 去扩宽服务领域。第二, 经验是忠实职业责任和职业判断的依托, 经验不是生来具有的, 是要经过事物处理的积累和历练, 判断技巧的掌握以及理论准则的引导。这个过程不能跳过也无法缩减, 只有脚踏实地的去学、去做、去想才能领悟。第三, 强化会计职业道德建设。会计职业判断应该体现公允和真实的本质。会计准则给予了会计人员较大的空间, 所以对于道德素养的要求更高。

2. 职业判断能力的提高是必要的, 但是对于职业判断的运用才是最终目的。

首先, 以会计规范为依据, 同时协调其他法规。会计规范和准则给企业的会计政策提供的充分的发挥空间, 这需要会计人员在进行职业判断和选择的时候不脱离规定的范围。与此同时, 其他法律法规也是会计处理方法的准则, 所以会计职业判断需要遵从会计规范以及法律法规。其次, 以公允反映为准绳。会计职业判断是否合理需要从表面上的合法性以及实际的合理性来综合评判, 会计事物是复杂的, 所以在对相同的事物进行处理的时候, 表面合理的方法有许多种, 什么是最合适的呢, 这就需要以公允来作为评判, 让信息体现公允、客观的准则。再次, 转变传统会计思想观念, 树立职业判断意识。中国加入世贸组织之后, 新的经济业务大量涌现, 这需要会计人员革新观念, 转变思维, 过去一板一眼的习惯需要进行改变, 这样才能够满足工作改变的需要。

四、总结