浅析新的税收征管环境下企业面临的税务风险及应对策略

一、税收征管环境的变化

（一）国家税务局和地方税务局合并

根据《国务院机构改革方案》的要求，2018年下半年各级国税局和地税局陆续完成合并工作，运行多年的国税局和地税局并存的税务管理体制正式宣告结束。国地税合并后，一方面，纳税人通过一个窗口办税，办事效率提高，降低了企业纳税成本;另一方面，降低国地税之间的协调成本，有利于税收征管统一，维护各地区企业的公平竞争，有利于加强纳税监管力度，从而对企业的合法性提出更高要求，因此企业要加强税收风险的管控，关注政策的变动，及时调整方案。

（二）金税三期征管系统全面上线并不断完善

金税三期系统是全国统一的税收征收管理系统，该系统通过互联网把工商、公安、税务、社保、质监、国统等行政管理部门全部打通，依靠大数据的外部信息支持可以把企业上报给所有政府部门的信息全部集中到一起，通过人工智能把税务稽核专家的判断思维和判断标准编写成代码植入金三系统，利用网络智能去评估每一家企业的信息，发现异常指标自动预警，并推送给相关税务评估稽查部门。未来企业在政府部门面前都是透明的，纳税人几乎所有的经营行为都会被纳入税务机关的监控范围，因而企业涉税风险会大大提高。2019年初金税三期国税数据库和地税数据库完成并库工作，进一步消除了原来系统的一些缺陷，使得金税三期的智能评估系统更加完善，使得纳税人的税务违法行为无处遁形。

（三）纳税信用体系建立和不断完善

一方面，建立了企业的信用评分制度，根据国家税务总局公告2018年第8号《关于纳税信用评价有关事项的公告》，纳税信用级别根据纳税信用情况从高到低分为A、B、M、C、D五级，针对不同的信用等级采用宽严相适的监管措施，提高纳税人的纳税遵从度。另一方面，建立了实名制办税制度，根据税总发[2016]111号文规定，国家税务总局建立了实名制办税制度，采集了法人、财务负责人及办税人员的信息及照片，一旦出现重大税务违法事件，法人、财务负责人及办税人员将被列入诚信黑名单，限制担任国有企业法人、董事及监事，限制录用为公务员、事业单位人员，限制个人的贷款、高消费、出国及个人公共交通出行等相关事项。通过纳税信用评分制度和实名办税制度的建立和完善，我国的纳税信用体系基本成型。

二、企业面临的主要税务风险

（一）发票管理风险

1. 发票开具环节

企业普遍存在先开发票后收款的情形，业务人员开具发票后不建立台账，不和客户办理发票签收手续，专用发票超出1年以上还未收到款项，造成发票不能红冲，对方单位不能认证又退回发票，财务部门无法处理，造成税务风险。

发票开具存在四流不合一问题，主要是发票流和合同流不一致，存在虚开增值税发票风险;发票开具种类和合同商品服务不一致，也存在虚开增值税发票风险。

2. 发票接收报销环节

取得虚开的增值税发票报账。虚开增值税发票是指没有发生应税行为而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税发票。根据税法规定虚开增值税发票做以下处罚：没收违法所得;虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款;虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。刑法对于虚开增值税构成犯罪的标准有以下规定：虚开增值税专用发票的税款数额在1万元以上或者致使国家税款被骗数额在5千元以上的，涉嫌构成虚开增值税专用发票罪、应予刑事立案追诉;对犯该罪的，处以拘役，15年以下有期徒刑，最高可处无期徒刑，并处50万元以下罚金或者没收财产。虚开增值税专用发票以外的其他普通发票，情节严重的，涉嫌构成虚开发票罪，处以拘役或者管制，最高可处7年以下有期徒刑，并处罚金。

（二）税款缴纳风险

本文主要针对增值税、企业所得税、房产税、印花税等容易出现风险的税种进行分析。

1. 增值税

(1)进项税额抵扣风险

增值税进项税抵扣方面风险主要反映在以下几种情形：误把用于职工福利的增值税进项税额抵扣;误把走逃税款的增值税发票进项税额抵扣;误把简易征收项目取得的增值税发票进项税额抵扣;误把免征增值税项目取得的增值税发票进项税额抵扣;误把非正常损失货物的增值税发票进项税额抵扣。

(2)销项税额计算风险

销项税额的风险主要反映在以下几种情形：将购进货物无偿赠送其他单位或个人未视同销售货物计算缴纳增值税;处置自己使用过的固定资产，未计算缴纳增值税;出售废旧货物未计算缴纳增值税;销售购进的水、电未计算缴纳增值税，即向外单位收取的水电费和租赁房屋单独收取的水电费未计算缴纳增值税。

2. 企业所得税

(1)预缴阶段风险

根据《关于加强企业所得税预缴工作的通知》(国税函[2009]34号文)第三条规定，原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款应不少于70%。企业要关注预缴企业所得税低于70%的风险。

(2)汇算清缴阶段风险

企业所得税的汇算阶段风险主要体现在以下几个方面：

收入确认税务会计差异，没有正确调整收入金额造成税款缴纳错误的风险。延迟确认会计收入风险,如：预收账款科目余额较大。对应合同、发货等情况，符合企业所得税收入确认条件但会计上没有确认收入，汇算时不调增收入就会造成少缴税款风险。视同销售收入未做纳税调整风险，由于视同销售种类比较多，企业在进行该收入类项目调整时，容易出现漏项。会计处理不规范造成税款缴纳错误风险，如：取得相关收入时冲减费用而不作收入，造成企业的收入总额减少，从而导致税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费用的减少，进而造成税款缴纳有误。

成本费用税务会计差异，没有正确调整成本费用金额造成税款缴纳错误的风险。比例扣除项目及政策性限制扣除项目的纳税调整不完整不准确风险，如：业务招待费、福利费、工会经费、宣传广告费，教育经费等超过规定比例是否调整相关成本。成本费用项目“真实性”、“合理性”及“相关性风险，如：不合规票据列支成本、虚开发票“假发票”为依据列支成本。成本归集、核算、分配不正确不准确，如：成本的归集、核算、结转不符合会计准则的规定，成本结转金额违反真实性原则，应进行纳税调整。

资产类项目税务会计差异，造成税款缴纳错误的风险。固定资产、无形资产计税基础与账面价值有差异，但汇算时没有对折旧、摊销进行纳税调整，如某国有企业土地作为无形资产的划拨价为5000万元，评估价为12000万元，假设该土地使用年限50年，该企业会计折旧每年240万元，但税法允许税前扣除的折旧是100万元，改企业汇算时要调减成本140万元。企业发生的资产损失不是都能自行计算扣除，部分资产损失需要税务机关备案或者审批后方能列支，如果未备案或审批未通过，需要进行纳税调整。

3. 房产税

出租自有房屋免租期内漏交房产税风险，《财政部、国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》(财税[2010]121号)第二条规定："对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。未将房产所占土地价值计入房产原值少缴房产税风险，(财税[2010]121号)第三条明确规定：“对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。没有房产证的房屋漏交房产税风险。房产税出租房屋计税收入和增值税出租房屋计税收入不一致风险。

4. 印花税

印花税的风险主要体现在因为自身是小税种容易被忽视，而这些小税种正是税务机关稽查的重点。并且印花税具有税少重罚的特征。根据《印花税暂行条例》规定对少缴纳的印花税除了需要补缴以外，处以10-30倍以下罚款。印花税必须和单位合同额以及增值税开票收入形成逻辑关系。按照合同金额的规定比例足额缴纳，印花税每年的最低缴纳限额不能低于开票收入乘以相应比例，并且最好每个月均匀缴纳，以免金税三期系统自动预警。

三、税务风险应对策略

（一）宏观层面加强企业税务风险管理

1. 加强企业纳税信用管理

密切关注企业信用评分，及时和税务机关沟通协调，争取促使企业信用评级B级以上。

2. 优化企业纳税流程，完善内部控制

企业应根据规模设立专门税务机构或指定税务专员负责纳税申报相关工作，保证每次申报至少有两人进行核实，完善企业内部控制，根据风险等级按规定向不同的管理层级进行汇报，定期编制税务管理报告，分析企业面临的税务风险并采取有效措施降低风险。

3. 加强涉税人员定期培训

企业应制定涉税人员培训计划，利用多种渠道促进涉税人员加强税收法律法规的学习，了解掌握最新税务相关法律法规，提高规避税务风险的能力

（二）操作层面加强企业税务风险管理

1. 加强企业发票管理

(1)加强发票开具环节风险控制

建立发票台账，建立完善发票签收制度，预防增值税专用发票超过抵扣期限的风险。关注开票种类选择和实际业务一致性问题，重点关注发票开具的“四流合一”问题，防范虚开增值税发票风险。

(2)加强发票报销环节风险控制

建立规范的报销管理制度，要求发票报销时附发票真伪查询单，规定大额增值税专用发票予次月15号后才能报销，防止走逃税款的发票在企业报销，给企业带来税务风险。协调多部门加强发票报销环节的审核工作，防止虚开增值税发票在企业报销。

2. 加强企业纳税申报管理

(1)关注企业税负率和行业税负率差异

金税三期系统对每个行业的企业所得税税负率及增值税税负率都有一个预警的税负率水平，企业应根据所处行业对照自身的税负率水平是否差异较大，如无特殊原因尽量控制税负率不要低于行业的预警税负率。

(2)关注重点税种申报时的特殊事项

重点关注增值税、企业所得税、房产税及印花税申报中的特殊事项。其中增值税要重点关注进项税金中不允许抵扣的事项，根据具体情况转出不允许抵扣进项税，同时关注销项税额中少计及漏计销项税额的事项，正确计算增值税销项税额。企业所得税在预缴阶段重点关注预缴比例不能低于所得税入库税款70%，汇算清缴阶段重点关注收入确认税务会计差异、成本费用税务会计差异及资产类项目税务会计差异，根据具体情况调整应纳税所得额，正确计算应纳企业所得税。房产税重点关注出租房屋在免租期内是否漏交房产税，房屋价值是否包含房屋所占土地价值，无房产证房屋是否漏交房产税，出租房屋房产税计税收入和增值税出租房屋计税收入是否有差异。印花税应重点关注计税收入和单位合同额以及增值税开票收入的钩稽关系，原则上印花税每年的最低缴纳限额不能低于开票收入乘以对应的印花税计税比例。

(3)关注金税三期预警指标

金税三期上线以后，设置较多预警指标，只要达到预警指标系统自动提示异常，根据异常情况，税务机关就会对重大异常进行稽查。主要预警指标如下：当期新增应收账款、应付账款或其他应收款大于销售收入的80%，预收账款占销售收入20%以上，存货大于销售收入的30%，流转税申报收入与所得税申报收入及损益表收入不一致，应收账款、应付账款、存货、预付账款、其他应付款、其他应收款为负数。企业应密切关注相关预警指标，尽量控制相关项目不要超过预警指标。

摘要：随着国税局和地税局合并的完成,金税三期系统全面上线并不断完善,金税三期国税局数据库和地税局数据库完成并库,税收征管环境更加智能化和信息化,企业面临的税务风险也越来越大。本文重点分析当前新的税收征收环境下,企业面临的主要税务风险,以及采取的应对策略,希望能为企业降低税务风险提供一些有益的建议。

关键词：征管环境,税务风险,应对策略