会计职能之会计核算

关键词：

会计职能之会计核算（精选十篇）

会计职能之会计核算 篇1

一、应收票据转让和贴现的核算

应收票据的转让和贴现都属于金融资产转移。所谓金融资产转移, 是指企业 (转出方) 将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方 (转入方) 。《企业会计准则第23号——金融资产转移》规定, 金融资产转移的处理分终止确认和未终止确认两种。终止确认, 是指将金融资产 (或金融负债) 从企业的账户和资产负债表内予以转销。如果企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的, 应当终止确认该金融资产;但如果企业仍保留所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的, 则应当继续确认所转移金融资产整体, 并将所收到的对价确认为一项金融负债。

应收票据的转让和贴现有两种形式:一是附追索权的转让和贴现, 即转出方与转入方事先在协议中规定, 在转让或贴现的应收票据到期时, 债务人未按期偿还的, 转出方负有向转入方还款的责任;二是不附追索权的转让和贴现, 即转让或贴现的应收票据到期时, 债务人未按期偿还的, 转出方不承担向转入方还款的责任。根据《企业会计准则第23号——金融资产转移》的规定, 附追索权的转让和贴现, 由于企业仍保留所转移应收票据所有权上几乎所有的风险和报酬, 故不能终止确认;而不附追索权的转让和贴现, 实际上企业已将应收票据所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方, 故应终止确认。下面将按这两种情况分别探讨:

1. 附追索权的转让和贴现。

如上所述, 企业因购买原材料等而将所持有的商业汇票背书转让给其他单位或个人, 或者因急需资金将所持商业汇票向银行申请贴现时, 如果对票据到期不能付款承担连带责任, 则不能直接将该应收票据从账面上转销, 而应将收到的对价确认为一项负债, 由于此类金融资产转移实质上具有融资性质, 故确认的负债应记入“短期借款”科目。具体会计处理为:

(1) 购买原材料等物资时, 借记“原材料”、“应交税费——应交增值税 (进项税额) ”等科目, 贷记“短期借款”等科目。

(2) 申请贴现时, 借记“银行存款 (贴现净额) ”、“财务费用”科目, 贷记“短期借款”科目。

(3) 票据到期, 债务人如期付款, 企业借记“短期借款”, 贷记“应收票据”等科目;如果债务人无力偿付, 企业代付, 则借记“短期借款”, 贷记“银行存款”科目, 同时按应收票据账面余额借记“应收账款”, 贷记“应收票据”科目;若企业也无力支付, 则直接按应收票据账面余额借记“应收账款”, 贷记“应收票据”科目。

例1:2008年4月1日, 甲企业将一张出票日为3月1日、期限为3个月、面值为100 000元、票面利率为8%的商业承兑汇票向银行申请贴现, 贴现率为10%, 承兑人在异地。双方约定, 若票据到期时贴现银行无法收回款项, 则甲企业负有向银行还款的责任。

此例中, 贴现天数为64天, 票据到期值102 000元, 贴现净额为100 186.67元, 故甲企业账务处理为:

(1) 贴现时:

(2) 票据到期时, 债务人无力偿付, 甲企业代付, 则:

未计提利息2 000元备查登记, 待实际收到时再冲减当期财务费用。

如果甲企业也无力支付, 则:

利息2 000元的处理同上。

2. 不附追索权的转让和贴现。

《企业会计准则第23号——金融资产转移》规定, 金融资产整体转移满足终止确认条件的, 应当终止确认该金融资产, 并将所转移金融资产的账面价值与因转移收到的对价之间的差额计入当期损益。对应收票据而言, 不附追索权的转让或贴现如同出售, 故应将所转让或贴现的应收票据的账面价值与收到的对价之差记入“营业外收入”或“营业外支出”科目。具体会计处理如下:

(1) 企业因购买原材料等而将所持有的商业汇票背书转让给其他单位或个人时, 借记“原材料”、“应交税费——应交增值税 (进项税额) ”、“坏账准备”等科目, 贷记“应收票据”科目, 借记或贷记“营业外收入”或“营业外支出”科目。

(2) 企业因急需资金将所持商业汇票向银行申请贴现时, 借记“银行存款 (贴现净额) ”、“坏账准备”科目, 贷记“应收票据”科目, 借记或贷记“营业外收入”或“营业外支出”科目。

例2:接上例, 如果双方约定, 票据到期时贴现银行无法收回款项的, 甲企业不负有向银行还款的责任。假定甲企业贴现前未对此应收票据计提坏账准备。

甲企业贴现时的账务处理为:

二、应收票据减值损失的计量

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定:一般企业对于单项金额重大的应收款项, 应当单独进行减值测试。有客观证据表明其发生了减值的, 应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额, 确认减值损失, 计提坏账准备。对于单项金额不重大的应收款项可以单独进行减值测试, 确认减值损失, 计提坏账准备;也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合, 再对这些应收款项组合在资产负债表日按比例计算确定减值损失, 计提坏账准备。

以上规定表明, 在计提应收款项的坏账准备时首先应选择个别认定法 (即区分单项金额重大的和单项金额不重大的应收款项) , 然后可以采用余额百分比法。余额百分比法是指在年末根据应收款项余额的一定比例计提坏账准备。在此方法下, 计算本期应提坏账准备时要考虑“坏账准备”科目原有余额, 这是因为本年末的应收款项余额中可能包含上年末的余额, 而同一笔应收款项不能重复计提。但对应收票据而言, 最长期限为六个月, 同一张票据不可能跨越两个会计年度, 所以每年年末余额实际上都是本年发生额, 这不同于应收账款等其他应收款项, 因此按余额百分比法来计提应收票据的坏账准备是不完全正确的。

例3:某企业2008年年末应收票据的金额为200 000元, 计提比例为3‰, 假定以前会计期间没有应收票据。按余额百分比法计算得出, 该企业2008年年末应计提的坏账准备为600元 (200 000×3‰) , 即2008年年末“坏账准备”科目贷方余额为600元。如果该企业2009年年末应收票据的金额为250 000元, 计提比例不变, 那么在余额百分比法下, 2009年年末应计提的坏账准备为150元 (250 000×3‰-600) 。

会计职能之会计核算 篇2

施工企业会计制度与会计核算办法之比较

财政部209月25日,以“财会[2003]27号”文的`形式下发了<施工企业会计核算办法>,要求1月1日起在已执行<企业会计制度>的施工企业执行.施工企业在执行<企业会计制度>和本办法时,不再执行1992年印发的<施工企业会计制度>.通过学习笔者认为,该办法与<施工企业会计制度>相比,有两个不同、两个优点及两点质疑,分述如下:

作 者：唐飚  作者单位：新疆北新路桥建设股份有限公司 刊 名：新疆石油教育学院学报 英文刊名：JOURNAL OF PETROLEUM EDUCATIONAL INSTITUTE OF XINJIANG 年，卷(期)：2003 7(2) 分类号：F2 关键词： 

建立央行会计核算大集中系统之我见 篇3

一、基层央行会计集中核算运行中存在的问题

会计核算“四集中”运行后，原通过人民银行的跨行异地资金清算及同一行上下级之间资金调拨由商业银行通过接口大额支付系统各自进行，基层人民银行会计部门业务量大大减少。如武冈支行，会计集中核算前每天的平均业务量为200笔左右，会计集中核算后，日均业务量为40笔左右，减幅达80%。武冈支行是一个设库支行，除了办理本县7个金融机构的出库、入库、资金划转和国库同城票据资金清算业务外，还办理周边四个未设库县的邮政储蓄银行和农村信用社的出、入库业务和资金划转业务，因此，未设库支行业务量缩减的幅度还要大。但是还存在以下问题：

（一）账务核算的前后台分离，风险控制难防范。

目前的中央银行会计集中核算系统设置了双层处理结构，实现了前后台的分离，这样，造成了同一核算主体的会计人员分散在中心支行和县支行，但对这些人员的管理和考核分别由中心支行和县支行负责，造成管理与操作脱节，会计核算的风险控制不是传统的内部控制能够实现的，不利于风险控制。

（二）重大会计事项审批，会计主管不能在系统中授权。

按照会计制度，一些重大会计事项，如错账更正、补记账务、往账业务发送等，都必须经会计主管审批。但对重大会计事项的审批，系统中没有设置会计主管授权功能，都是由经办员将凭证递交会计主管审核并签字后，经办人员再办理。如果经办人员有心作案，模仿会计主管签字，盗走资金也是易如反掌。

（三）网点柜不能打印月报表，不利于财务分析。

现在的会计集中核算系统，网点柜不能打印资产负债表和月季表，使得网点柜在做季度财务分析时，要将有关数字输入自行设置的报表中才能进行分析，很不方便。

二、建立央行会计核算大集中系统的意义

改革现行的分业务部门会计核算体系，建立各级行、各业务部门集中统一的综合“大会计”核算体系，对提高人民银行的金融服务水平和服务形象，增强人行对宏观金融经济的分析能力，有着重要意义。

（一）有利于防范和化解会计操作风险。

建立会计核算大集中系统后，网点柜不再办理联行业务，只办理往账业务的信息传递及来账业务的信息读取，不直接对外发出往账、接收来账，往来账业务统一由核算中心联行专柜进行办理，杜绝了网点柜的联行案件发生。

（二）有利于提高会计业务事后监督的有效性。

实行大集中后，各营业网点的事后监督由原来自己内部监督改为由事后监督中心统一监督。各网点的原始凭证首先通过凭证影像系统传至事后监督中心，纸制凭证于次日通过邮寄或速递公司送至事后监督中心，由事后监督中心建立独立的事后监督系统，进行再次录入比对，并由人工对原始凭证进行认真的再次审核，发现问题及时通告，避免了网点原来事后监督流于形式的现象，提高了事后监督的威慑性、预警性和监督效率。

（三）有利于优化劳动组合。

建立中央银行会计核算大集中系统，可以节省大量的会计人员，有利于优化劳动组合。大多数地市级中支营业柜只需配备3-4名会计人员，即录入员、复核员及网点主管（一级、二级主管）即可，缓解基层部门人手紧的问题。全国300多家中心支行，每个中心支行会计营业部门一般都有9-11名会计人员。如果中心支行作为营业网点，只要配备3-4名会计人员，300多家中心支行就可以节省2000多名会计人员，多余的会计人员可以充实到其他部门，如反洗钱、金融稳定等监管部门，加强基层央行的金融监管力量。

（四）有利于提高会计信息的可靠性和及时性。

建立中央银行会计核算大集中系统后，使营业网点对已纳入核算的有关信息无法进行人为的改动，确保了会计信息的真实、完整。此外，实行会计核算大集中系统后，汇总报表的环节减少，加快了会计信息的汇总形成，提高会计信息的时效性。

（五）有利于加强会计统一管理和指导。

建立中央银行会计核算大集中系统后，核算主体和部门减少，管理范围压缩，上级部门对下级部门会计工作的检查不需要象以前一样面面俱到，只需要检查下级部门是否按制度严格管理“印、押、证”和操作员口令即可。因为，实行会计集中核算后，网点柜所有的业务都集中在核算中心，网点柜是否按规处理会计业务，上级部门只须到核算中心查看，会计管理的难度可大为减少。

（六）有利于实现会计档案的信息化处理。

央行会计核算大集中系统后，可确保行内只有一套流通数据，在核算中心直接生成统一的会计报表，保证了会计信息的及时性、准确性和一致性；可使事后监督部门的分散监督向集中监督过渡，突出重点监督、过程监督和风险监督的特点，在提高资金风险防范能力的同时，便于与会计管理部门、内审部门进行监督管理资源共享；有利于统一会计档案电子化管理，事后监督部门可将各部门会计核算数据导出，借助计算机系统类别（会计、外管、国库、发行、财务等）进行分类管理，实现会计档案的信息化处理。

三、建立央行会计核算大集中系统的可行性

（一）现行的会计核算集中系统为建立会计核算大集中奠定了基础。

目前的会计集中核算系统在中支设立一台主机，各支行都只设置终端机与中支的主机相连，数据由中支集中处理。有了现行的基础，那么，只在一家或几家设立一台主机，主机下连接多个营业终端完全可以实现。

（二）商业银行会计核算大集中为人民银行会计趋向集中提供了有效借鉴。

近年来，国有商业银行走集约化经营之道，分别在系统内建立了集中核算管理体制。如工商银行的集中核算系统已经集中到了总行；建设银行分南、北建立了会计集中核算系统（南方集中在上海，北方集中在北京）。人民银行作为银行业的管理行，应当顺应商业银行会计核算管理体制的改革与发展作自我调整，以利于金融监管。

（三）电算化、网络化技术的日益发展为会计核算大集中提供了硬件保障。

电子化手段和经验的不断增强，以及网络化技术的日新月异，改变了就地摆放账务数据的传统，一定区域内的数据可以集中存放、集中处理。现代电子技术的发展促使银行讲究效益和效率，为将会计核算主体逐步上移，把多个甚至几百个分支机构的会计业务集中到一个中心单位，由中心单位的主机系统集中处理提供了可能。人民银行全系统内联网的建成，为大会计综合系统提供了硬件保障。

四、央行会计核算大集中系统的总体思路

（一）建立以总行为核算中心的会计集中核算系统。

改以地市级中心支行为核算中心的会计集中核算系统为以总行为核算中心的会计集中核算系统，总行以下的分支机构全部作为核算网点，网点所有的业务发送至核算中心处理与储存。即在总行成立会计核算总中心，在各级分支行将会计、营业、发行、国库、外管等涉及会计业务部门的会计业务整合，成立核算分中心。总行在同一操作系统下开发一套综合会计业务系统，该系统使用一个服务器作为中央处理机，存取数据，处理业务。各核算分中心日初登录到核算总中心的中央处理机上，总行作为唯一独立的核算主体，分行和中心支行作为核算总中心的非独立核算主体，只负责会计凭证信息的采集，不再进行综合和明细核算。日终，进行统一登账处理，生成各行報表，报表统一打印，档案统一管理。终端分中心只负责会计凭证等的信息录入、复核、认证、传递、查询、打印和核对等，由总行统一编制中央银行会计报告。

（二）建立“大会计”综合会计核算集中系统。

开发综合会计核算系统，将会计、国库、发行、外汇、财务等会计业务全部纳入到一个系统，系统中分别设置不同的会计业务处理菜单和会计报表，各种会计业务处理完后，系统自动分门别类地并入到相应的会计报表当中，这样，可以解决分部门会计核算体系下造成的资源浪费。

（三）上收支行网点会计业务。

实行大集中核算后，会计、国库、发行、外汇、财务可以通过综合会计系统录入，那么，支行一级的会计业务可以上收，不设网点柜。因为，支行目前的业务基本上为国库资金清算业务，而现在正在建设的横向联网系统（即财政、税务、银行、国库相互联网）可以直接办理各项国库业务，不需要通过会计清算资金；发行会计业务也可以通过综合会计系统并入会计报表，不需要通过会计部门记账。

会计职能之会计核算 篇4

一、会计科目

1. 企业会计科目的特点。

企业根据自身的业务特点设置会计科目, 一般按照经济业务的内容, 分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类来设置会计科目。资产类会计科目主要反映企业的资产和债权;负债类会计科目主要反映企业的各种负债;所有者权益类会计科目主要反映企业的投资人对企业净资产的所有权;成本类会计科目主要反映企业在生产过程中所发生的各种直接和间接的制造费用;损益类会计科目主要反映企业的财务收支和经营成果。

2. 银行会计科目的特点。

银行根据自身的业务特点, 采取两种分类方法来设置会计科目。首先, 按经济业务的内容, 分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类及资产负债共同类。资产类会计科目反映银行的资产和债权;负债类会计科目主要反映银行债权人的权益;所有者权益类会计科目主要反映银行投资人对银行净资产的所有权;损益类会计科目主要反映银行的财务收支及经营成果, 银行损益类会计科目还包括各项收入类科目和各项成本费用类科目;资产负债共同类会计科目是银行会计所特有的会计科目, 它主要反映银行的债权和债务, 适用核算联行往来、辖内往来、同城票据清算等业务。其次, 按照与资产负债表的关系, 银行会计科目的设置又分为表内科目和表外科目。表内科目用以反映银行资金实际增减变动, 这类会计科目的余额反映在资产负债表内, 并要求平衡;表外科目用以反映不涉及银行资金运动但属重要的业务事项, 这类会计科目的余额不反映在资产负债表内, 不要求平衡。比如, 银行的重要空白凭证, 它是一种无面额的、经银行或单位填写金额并签章后即具有支付效力的空白凭证, 包括支票、本票、汇票等, 当发生重要空白凭证业务时, 虽然不能引起银行资金的增减变动, 但银行对外已经承担了经济责任, 需要设置“重要空白凭证”科目来进行登记和反映。

二、记账方法

1. 企业的记账方法。

记账方法是按照一定的规则, 使用一定的符号在账户中登记各项经济业务的技术方法。企业会计的记账方法有单式记账方法和复式记账方法。单式记账法是指对每项经济业务只通过一个会计科目、一个账户进行登记, 是一种比较简单的不完整的记账方法;复式记账法, 是指对发生的每项经济业务都要按照相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互联系地登记的一种记账方法。相对于单式记账法而言, 复式记账法能够反映经济业务的来龙去脉, 能够检查账户记录的正确性, 因此我国于1993年实施的基本会计准则明确规定, 境内所有的企业在进行会计核算时, 都必须统一采用复式借贷记账方法。

2. 银行的记账方法。

由于银行业自身业务的特点, 银行会计既采用复式记账方法又采用单式记账方法。目前, 我国银行业采用复式借贷记账法对银行表内业务所涉及的经济事项进行会计核算。而我国银行业所采用的单式记账方法, 一般用于核算表外科目所涉及的经济事项。根据银行会计制度的规定, 银行对业务上使用的重要空白凭证、未发行的国家债券、待结算凭证、待保管有价值品等应设置表外科目登记, 并视情况进行单式记账。这种记账方法以“收入”、“付出”为记账符号, 当表外科目所涉及的业务发生时, 记“收入”;注销和冲减时, 记“付出”;余额表示尚未结清的业务事项。

例:大华公司以自己所有的房屋一栋向建设银行某支行申请抵押贷款60万元, 经评估房屋价值100万元, 约定贷款的期限为1年, 年利率为4.5%, 到期一次还本付息。

当银行发放贷款时:

借:抵押贷款———大华公司600 000

贷:活期存款———大华公司600 000

同时对抵押物进行登记, 列入表外科目核算:

收入:待处理抵押品———大华公司1 000 000

当银行收回贷款时:

借:活期存款———大华公司627 000

贷:抵押贷款———大华公司600 000

利息收入——抵押贷款利息收入27 000同时退还抵押品, 列入表外科目核算:

付出:待处理抵押品———大华公司1 000 000

三、会计凭证的设计和使用

1. 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任和据以登记账簿的书面证明。

企业会计凭证按照不同的分类标准, 主要有如下几种类型:

(1) 会计凭证按其填制程序和用途, 分为原始凭证和记账凭证。原始凭证是在经济业务发生时取得或填制, 载明经济业务具体内容和完成情况的书面证明。记账凭证是根据原始凭证归类、整理编制的会计分录凭证。

(2) 记账凭证按其填列的会计科目的数目不同, 分为单式记账凭证和复式记账凭证。单式记账凭证是在一张凭证上只填列每笔会计分录中的一方科目的记账凭证, 所以一笔业务的借方和贷方科目要分别编制两张或两张以上的凭证。这种凭证的优点在于手工记账时便于分工记账、传递和按科目汇总发生额。但是, 由于使用时凭证张数多、不易保管且填制的工作量大, 故使用的单位较少。复式记账凭证是指一笔业务的借方和贷方科目都填列在一张凭证上, 并凭以记入两个或两个以上账户的凭证。这种凭证的优点在于在一张凭证上就能完整地反映一笔经济业务的全貌, 而且填写方便、附件集中、便于查对, 故多数企业使用复式记账凭证。

2. 银行会计凭证按照不同的分类标准, 主要有如下几种类型。

首先, 会计凭证按其填制程序和用途也分为原始凭证和记账凭证。银行的记账凭证需要在银行内部组织传递, 因此记账凭证又称为“传票”。其次, 记账凭证按其填列的会计科目的数目不同, 也分为单式凭证和复式凭证。除此之外, 银行针对自身业务的特点, 又将记账凭证按其使用范围不同分为基本凭证和特定凭证。

(1) 基本凭证。基本凭证是银行根据有关原始凭证及业务事项自行编制凭以记账的凭证。其包括现金收入传票、现金付出传票、转账借方传票、转账贷方传票、特种转账借方传票、特种转账贷方传票、外汇买卖借方传票、外汇买卖贷方传票八种表内凭证和表外科目收入传票、表外科目付出传票两种表外凭证。现金收入、付出传票、转账借方、贷方传票是银行的内部凭证, 只限银行内部使用。当银行发生转账业务, 涉及外单位资金收付且是银行主动代为收款或扣款时使用特种转账借方传票和特种转账贷方传票;当涉及外汇业务和表外业务时使用外汇买卖借方传票、外汇买卖贷方传票以及表外科目借方传票、表外科目贷方传票。

(2) 特定凭证。特定凭证是银行根据各项业务的特殊需要而设计的各种专用凭证。这种凭证一般由银行印制, 客户填写后交银行办理业务, 或银行填制凭以办理业务, 银行用特定凭证代替传票并凭以记账。比如, 支票、现金缴款单、定期储蓄存单等都属于特定凭证。

相对于企业会计凭证而言, 银行会计凭证有其自身的特点。首先, 由于银行业务量大、岗位分工细, 故银行大量采用单式凭证, 以方便会计凭证的传递和按科目轧账, 提高工作效率。其次, 银行大量以客户提交的原始凭证代替记账凭证。最后, 银行会计凭证的联数多。

四、错账更正方法

1. 企业会计的错账更正方法主要有以下三种:

(1) 划线更正法, 适用于结账前或结账时发现账簿记录中文字或金额有错误而记账凭证没有错误, 即纯属文字或数字过账时的笔误及账簿数字计算错误等情况。

(2) 红字更正法, 适用于记账凭证填错并已登记入账而形成的错账。更正时, 先用红字填制一张与原错误凭证完全相同的凭证, 再用蓝字填一张正确的凭证, 并在摘要栏内说明出错情况、更正原因。

(3) 补充登记法, 适用于记账后发现记账凭证所填的金额小于正确金额的情况。更正时, 将少计的金额用蓝字填一张凭证, 然后凭以记账。

2. 银行会计的错账更正方法也主要有以下三种:

(1) 红线更正法, 适用于银行当日发生差错如日期、金额写错或传票填错科目或账号, 其更正错账的方法如同企业会计划线更正法。

(2) 红蓝字冲正法, 适用于次日或以后发现的本年度内的差错, 具体有以下两种情况:传票正确, 记账串户。更正时, 应填制同方向的“红字传票”, 记入原错误账户, 冲掉错账, 同时填制同方向蓝字传票, 记入正确账户, 并在摘要栏中说明出错情况。例如:2010年9月13日应记入永兴百货商店的一笔存款5 000元, 误记入华联商厦存款户。此串户错账于2010年9月17日发现并冲正, 其会计分录为:

借:活期存款———华联商厦5 000 (红字)

贷:活期存款———永兴百货商店5 000 (蓝字) 传票填错金额、账户或科目, 账簿随之记错, 更正时, 应填

制红字传票, 将错账全部冲销, 再按正确内容填制借方、贷方蓝字传票补记入账, 并在摘要栏内说明情况。例如:2010年12月20日计算机床厂贷款利息5 943元, 误将传票金额填为5 493元, 此错账于2010年12月27日发现, 办理冲正。其会计分录为:

借:活期存款———机床厂5 493 (红字)

贷:利息收入———短期贷款利息收入5 493 (红字) 借:活期存款———机床厂5 943

贷:利息收入———短期贷款利息收入5 943

(3) 蓝字反方向冲正法, 适用于本年度发现上年度错账。更正时, 可在本年度账户上将原记的借改为贷 (编蓝字传票) , 贷改为借 (编蓝字传票) , 并在摘要栏中说明情况, 但不得更改上年度的决算报表。

参考文献

会计职能之会计核算 篇5

国库集中支付与会计集中核算之我见

作者：李冬生

来源：《财会通讯》2010年第01期

一是国库集中支付与会计集中核算的关系处理。会计集中核算改革是在进入新世纪后，在基层普遍实施的一项重要的财政改革。会计集中核算改革前，包包账、流水账在各预算单位是一个普遍存在的问题。推行会计集中核算改革，主要是为了解决基层预算单位财务收支不规范、会计基础工作差这一现实问题。经过多年运行，事实证明，会计集中核算改革后，规范了预算单位的财务收支和会计基础工作，会计集中核算比较适合基层预算单位的实际情况。基层的一些做法是实施国库集中支付改革后就不要会计集中核算了。笔者认为，取消会计集中核算后，基层各预算单位的财务收支与会计基础工作又会重新回到会计集中核算改革前的状况。这样的做法有点激进，不符合基层的实际情况，理由是：基层预算单位财务会计工作人员素质参差不齐。能够适应国库集中支付改革需要的人才很少。财政部门与各预算单位的联网更是一个现阶段不可能解决的困难。基层实施国库集中支付改革，一个不容忽视的现实困难是：信息技术人才缺乏，技术力量没有保障。

会计与事业会计的合并核算 篇6

关键词：事业单位基建会计；事业会计；合并核算仅仅几年来，我国的建设性单位中会计制度中，其主要的条例和系统都是相互独立的，主要隶属于企业审计和事业单位会计。在这样的系统中，不仅能够独自将企事业单位的财政情况进行如实的反映，还能够极大程度的控制投资效益的增加，以及能够进一步的推动资金的快速发展。尽管如此，随着现代社会不断的发展，我国经济趋势也在逐渐的有所改变，传统的会计制度已经无法满足当代的需求，渐渐地呈现出较大的矛盾，因此需要根据现今的社会与经济发展的需求，找到适当的解决办法，才能够进一步得到全面的完善。

一、 现如今基建会计和事业单位会计工作现状

（一） 会计审核核算制度不够完善。对于目前的事业单位会计预算来说，主要包括基建预算和经费预算，这两种预算方式是单独工作运行的，尤为重要的是事业单位会计和基建会计两者的立账依据，主要依靠的是两者间的快只审查制度不同，由于其中的审查制度不够完善，就会导致两者间存在较大的矛盾，这样的矛盾日渐提高，就会导致主要的工作无法能够顺利的发展；再有，对于基建会计工作中，主要采用的结算方式里有一定的重复和脱节的现象，进而能够使这两种会计制度都无法将事业单位中真实的经济活动内容进行体现，就导致基建会计工作和事业单位的会计工作存在较大的影响。一旦两者中的矛盾不断深化，就会导致两者间的制度分工不够明确，使会计工作存在一定的困难，不利于事业单位的财务会计工作顺利开展运行。因此在事业单位的会计工作中需要完善两者间的制度，能够进一步的帮助事业单位的基建会计和事业会计工作顺利开展。

（二） 单独建账漏洞暴露财务风险。由于现如今的事业单位是采用单独建账的方式进行工作，因此大多数时候，面对同样的单位，其中的收益、支出等按照不同的两种方式进行决算，将其分别记录在两种不同的账本之中。正因为这样的现象出现，就会对某一些事业单位来说存在一定的侥幸心理，就能够在单位进行建账的过程中将账目上的数据进行造假，将事业单位中真实的账务情况进行隐藏，导致某一些事业单位的某个部门存在可乘之机，乘机将事业单位的基建资金进行挪动和转移，进而就会产生贪污等现象，这样的现象进而能够增加死账和发生并且能够阻碍正常的进账，为事业单位的基建工作造成较大的困扰。

（三） 减弱资产管理和国有资产的流失。由于现如今的各种现实条件的各种限制，对于事业单位的财务部门来说，要不断的对企业项目进行实时的控制与跟进，并且在建设项目完成后也不能够及时的对财务部门提交相关的资料和数据，这样的现象就会导致其不能够列出支出的所有费用，也没有将固定资产进行转增，最终能够导致事业单位的基建投资在支出方面经常处于挂账的状态，导致单位的实际资产经常超过账面的资产。对此有一部分的基建项目在竣工以后由于缺少主要的验收程序和在查收后没能够及时将相关的资料和数据转移给负责的相关财务部门，就会导致在会计监督的过程中，其管理模式也逐渐有所改变，进而使账目的数据不对调、资产的总数较为模糊、贪污腐败等现象层出不穷。

（四） 分开决算和会计制度存在矛盾。自从我国对经济不断地重视以来，现如今逐步实行一系列的全面改革计划，其中主要就包括关于政府间的相互采购和预算部门、分支等现象。在这样的改革过程中能够使我国的财政收支统一的决算和管理方式得到进一步的提高。但是由于大多数的银行主要将资金借贷给基建项目的建设，在使用的过程中一般都是通过国家进行实际的考核，之中的将资金进行支付，这样的状况能够直接导致财务监管过程中监督力度不够，就会产生资金动向过于随意。由于现在的会计制度主要是由两种方式进行记账，因此在记账的过程中就能够存在有人刻意为之的虚假账目，进而形成不够真实的虚假报表。但是现在大多数银行都是以上市公司为主，其中就主要需要完善、健全、真实的合并报表，这样才能够对上市公司产生一定的了解，通过真实的了解上市公司的资产情况，才能够给予相对的贷款。

二、 基建会计和事业单位工作建议

（一） 明确会计主要因素，统一健全两种会计制度。针对于目前来说，由于事业单位的资产负债表和收入支出要素是现如今我国事业单位会计的主要因素，然而其中资产、负债等都是我国衡量会计的主要条件。为了能够保障基建会计和事业单位会计间的工作能够顺利的实施，首先需要将基建会计和事业单位会计工作要逐渐形成相互的对接模式，并且能够使两者进一步的进行合并，其中主要执行的依据就是通过会计的基本运算公式，资产的主要形成条件是将负债个净资产进行整合，进而能够极大限度的帮助两者工作能够顺利的开展。

（二） 提高事业单位会计合并新设置。为了能够有效的缓解和两者之间存在的矛盾，就需要对两者进行全面的合并，在合并之后需要事业单位为两者会计工作提供合理的设置。首先要将正在建设的工程和已经预付的工程增加进事业单位中的会计资产类别中，再将主要涉及的会计项目中的数据进行全面的细化，比如讲应该实付的工程款项添加进负债的会计项目中，而且要能够将建设的合同和其中正在建设的项目工程需要的待付款项目进行精准的计算，将主要涉及的项目进行核对；其次将正在建设的项目基本支出和基本的建设需要的款项进行整理，分别将两者添加进入支出和收入的两种类别中，这样能够保障两者间的工作能够有效合理的继续开展。

（三） 将基建工作预算列入整体预算中，减少基建挂账。随着现如今我国对财政预算工作不断的改革，主要将财务会计的预算体制和系统进行完善，根据国家的要求，政府现如今逐渐实施收支分类的项目，通过对财政预算进行进一步的统一化管理模式，将其中涵盖的预算进行全面编制和执行，将主要的预计会计核算等环节也逐渐进行完善与改革。随着2012年我国颁布的全新财政规划政策中，规定部分的行业要根据现如今自身成本核算和实际绩效管理的需求，可以在自身的行业中对财务管理制度引用人权责发生制，并且在这样的政策提出后，又不断增设关于建设工程的内容要逐渐的全面推动宏观上的事业单位会计制度的完善性，以此全面的推动基建会计和事业单位会计两者的共同发展，将两者的工作能够发挥到极致。

（四） 完善会计核算体系。由于当前我国的核算体系不够完善，经常会导致基建预算或者正常的经费运算产生严重的问题，为了能够全面的提高财务会计工作，就需要对事业单位的会计核算体系进行全面的改革。通过两者间的关系能够得知两者是相互独立存在的形式，但是通过将两种模式进行合并，就能够有效的提高会计工作顺利的运行。由于两者在账目的建立上是根据不同的会计制度进行制定的，因此为了能够顺利的开展会计工作，就需要对两者的工作体系和制度进行完善和合并，这样能够通过统一的制度进行工作，保障工作的顺利开展，进而能够全面的提高企业单位的财务会计预算工作。由于企事业单位的会计审查账目是根据不同的制度进行实施，就需要保障事业单位的财务会计工作顺利运行，需要帮助两者制度进行合并与完善，才能够使事业单位的财务会计体系更加完善，进而能够保障事业单位的财务会计工作能加细致化，使其能够顺利的开展与运行，帮助事业单位经济得到全面的提升。

三、结语

通过对事业单位中基建会计工作和事业会计工作合并核算相关的思考，从不同的角度对其问题进行深入的探讨，得出相对的几种意见。总体来说，为了能够全面的提高事业单位的会计工作，就需要采用事业单位基建会计工作和事业会计工作的合并核算的方式，通过两者合并核算的模式能够帮助事业单位的财政审核监督工作带来一定的帮助，通过这两种方式能够全面的帮助我国的会计工作得到全面的发展，进而能够得到质的飞跃。

参考文献：

[1]寇丽梅.事业单位基建会计并入事业会计核算研究[D].中国农业科学院，2010.

[2]鲁迪.高校实施基建会计并入事业会计核算研究[D].安徽大学，2015.

[3]向廷平.新制度视角下的事业单位基建会计核算[J].财会月刊，2013（07）.

[4]盛彩红.高校基建会计与事业会计合并核算的研究[J].财经界（学术版），2014（04）.

金融期货之会计核算与披露 篇7

笔者认为, 为了科学地进行金融期货会计核算, 企业应该增设以下会计科目:在资产类科目中设“衍生金融工具——金融期货”科目, 并按债券、外汇、股指等设明细科目;设“金融期货保证金”科目, 并按债券、外汇、股指等设明细科目。在负债类科目中设“应付金融期货款”科目, 并按债券、外汇、股指等设明细科目。下面举例说明:

例:2007年12月18日, A公司签订了一份两个月期的债券期货合同, 合同规定为购入债券期货100万元, 交易所的规定保证金缴存比例为13%, 每个月月末根据期货价格的变动补交或退回保证金。2007年12月31日, 该项债券期货的市价为120万元。2008年1月10日, A公司以125万元的价格转手, 并支付交易费用1万元。

根据以上业务, A公司应做如下会计处理:

1.2007年12月18日, 对该项期货合同进行初始确认:借:衍生金融工具——金融期货 (债券) 100;贷:应付金融期货款——债券100。借:金融期货保证金——债券13 (100×13%) ;贷:银行存款13。

2.2007年12月31日, 该项债券期货的市价为120万元, 公允价值增加了20万元, 该利得应计入当期损益:借:衍生金融工具——金融期货 (债券) 20;贷:公允价值变动损益20。补交保证金2.6万元 (20×13%) :借:金融期货保证金——债券2.6;贷:银行存款2.6。

3.2008年1月10日, A公司以125万元的价格将该项债券期货转手, 并支付交易费用1万元。此时, 这项期货合同的公允价值增加了5万元, 该利得应计入当期损益:借:衍生金融工具——金融期货 (债券) 5;贷:公允价值变动损益5。

支付的交易费用应作为当期损益处理, A公司还要对期货合同进行终止确认, 通过保证金进行差额结算, 一共能收回银行存款39.6万元 (25-100-1+15.6) :借:应付金融期货款——债券100, 银行存款39.6, 投资收益1;贷:衍生金融工具——金融期货 (债券) 125, 金融期货保证金——债券15.6。

如果A公司没有在2008年1月10日将该项债券期货转手, 而是在2008年1月17日该项债券期货到期时进行实际交割, 2008年1月17日该项债券期货价格为128万元, 并支付手续费0.5万元。这时A公司就不做上述第3步会计处理, 而进行下面的会计处理:

2008年1月17日该项期货合同的公允价值增加了8万元, 该利得应计入当期损益:借:衍生金融工具——金融期货 (债券) 8;贷:公允价值变动损益8。

支付的手续费应作为当期损益处理, A公司还要对期货合同进行终止确认, 并且进行结算:借:应付金融期货款——债券100, 持有至到期投资128 (或可供出售金融资产、交易性金融资产等, 视债券性质而定) , 投资收益0.5;贷:衍生金融工具——金融期货 (债券) 128, 金融期货保证金——债券15.6, 银行存款84.9。

笔者认为, 为了科学充分地对金融期货进行会计披露, 应该在资产负债表“流动资产”项目下增加“衍生金融工具”项目, 并且在其下设:“其中:金融期货”、“减:应付金融期货款”、“加:金融期货保证金”等栏进行反映。上例在2007年12月31日A公司资产负债表 (局部) 就应该如下列示:

交易性金融资产会计核算之浅见 篇8

1.1 交易费用的归属问题

交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。一般包括支付给代理机构、咨询机构、券商等的手续费和佣金及其他必要支出, 而不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。准则规定取得交易性金融资产发生的交易费用应计入当期损益即投资收益, 有关学者认为应将该交易费用计入该金融资产的成本。

1.2 交易性金融资产的期末计量

《新准则会计准则》规定:在资产负债表日, 企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益。当公允价值高于其账面价值, 其差额, 借记“交易性金融资产—公允价值变动”, 贷记“公允价值变动损益”。当公允价值低于账面价值, 则做相反处理。

1.3 交易性金融资产处置时的核算

准则规定其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益, 同时调整公允价值变动损益, 即在出售交易性金融资产时, 除转销交易性金融资产账面价值余额外, 还应将原记入该金融资产的公允价值变动转出, 借记“公允价值变动损益”科目, 贷记“投资收益”科目, 或借记“投资收益”科目, 贷记“公允价值变动损益”科目, 期末应将“公允价值变动损益”科目余额转入“本年利润”, 结转后“公允价值变动损益”科目无余额。由于该损益只有在金融资产被处置才真正实现, 实为未实现的投资收益或损失。所以准则规定在处置交易性金融资产时应将“公允价值变动损益”转入“投资收益”账户, 表明该未实现的损益的真正实现。但“公允价值变动损益”是一个损益类帐户, 损益类账户期末结转都转入了“本年利润”, 即该账户在期末没有余额, 也就不可能再转入“投资损益”。

2. 对以上存在争议的问题提出的见解

1) 对有关学者认为应将该交易费用计入该金融资产的成本的提法, 笔者表示赞同, 一方面交易费用也是为了取得交易性金融资产而付出的代价, 应当计入交易性金融资产的初始入账成本;另一方面, 可供出售金融资产, 长期股权投资等资产取得时的交易费用均计入了相关资产的成本, 这样处理也保证了相关资产会计处理的一致性, 因此没有必要将金融资产的交易费用单独计入投资损益。

2) 针对交易性金融资产的期末计量及处置问题, 笔者认为有两种解决思路。思路一:既然是未实现的损益, 就不应在期末结转“本年利润”, 另一方面也简化了会计处理。按准则方法进行处理, 在持有期间的期末按公允价值计量, 并将交易性金融资产的账面余额与期末公允价值记入“公允价值变动损益”, 反映持有资产的损益情况, 但由于企业持有交易性金融资产主要是为了在近期内出售, 持有期间一般不长, 因而再在期末对其按公允价值计量, 意义不大, 也没有必要。由此, 笔者认为可不做持有期间期末的会计处理, 只需在取得时和期末处置时分别按公允价值对其进行计量, 当确实出现交易性金融资产的账面余额与期末公允价值的差额较大时, 可在报表中予以披露, 以利于相关利益者了解企业收益的真实情况。处置时, 借记“银行存款”或“其他货币资金”, 贷记“交易性金融资产—成本”, 将二者之间的差额记入“投资收益”, 这样大大简化了会计处理。思路二:由于交易性金融资产持有期间的公允价值变动实属未变现的损益, 若将其记入了公允价值变动损益科目, 而不接转本年利润, 则违背了会计上期末时应将所有损益类科目结转“本年利润”这一原则。因此笔者认为可参照可供出售金融资产的处理办法, 将持有期间期末交易性金融资产的账面余额与期末公允价值的差额记入“资本公积—其他资本公积”, 同时调整交易性金融资产的账面价值, 这样就无需将未实现的损益结转“本年利润”, 待处置除转销交易性金融资产账面价值余额外, 还应将原记入该资本公积的公允价值变动转出, 借 (贷) 记“资本公积—其他资本公积”科目, 贷记“投资收益”科目。

3. 实例分析

例:A公司于2007年8月10日按每股6元的价格购入B公司每股面值1元的股票15万股作为交易性金融资产, 并支付交易费用3000元, 均以银行存款支付, 2007年12月31日, A公司持有的该股票涨为7.2元/股;2008年2月6日, A公司将持有的B公司的股票出售, 收到银行存款114万元。

1) 若按照准则规定, 则会计处理如下:

2007年8月10日, A公司购入B公司股票, 作会计分录:

2007年12月31日, A公司持有的B公司股票的公允价值高于其账面价值, 做作调整分录:

2007年12月31日, 将“公允价值变动损益”结转“本年利润”, 作会计分录:

2008年2月6日, A公司将持有的B公司的股票出售, 作会计分录:

同时,

2) 若按照改进后的方法进行处理, 则会计处理如下:

2007年8月10日, A公司购入B公司股票, 作会计分录:

持有期末及处置时:

(1) 若按思路一, 则2008年2月6日会计处理如下:

(2) 若按思路二, 则会计处理如下:

2007年12月31日

此时, 不需再将该未实现的损益转如“本年利润”。

2008年2月6日, A公司将持有的B公司的股票出售, 作会计分录:

同时,

从以上三种不同的会计处理方法可以看出, 将交易费用记入交易性金融资产的初始成本并不影响企业的最终收益, 企业取得该金融资产最后的获得的投资收益均为237000元。对比而言, 思路一的处理较为简单, 但缺点是没有很好地反映企业持有该资产的损益变动情况, 思路二虽然清晰地反映了企业持有该资产的公允价值变动情况, 处理过程同样较为烦琐, 但总的来说, 都比准则所规定的处理方法简洁。

参考文献

[1]财政部.企业会计准则2006[J], 经济科学出版社, 2006.

[2]财政部.企业会计准则—应用指南[M].北京:中国财政经济科学出版社, 2006.

[3]交易性金融资产会计核算不足及改进[J].财会通讯, 2009, (2) .

[4]关于交易性金融资产业务帐务处理方法的疑惑与探讨[J].财经论坛, 2008, (8) .

把握所得税会计核算之我见 篇9

一、资产、负债的计税基础

1. 资产的计税基础。资产的计税基础=未来可税前列支的金额=成本-以前期间已税前列支的金额

我们可以将资产账面价值与计税基础存在差异的情况分为两种:一种是由于会计与税法上关于折旧、减值的处理办法的不同引起的, 如固定资产、无形资产以及其他计提减值准备的资产, 这类资产我们称为第一类资产。另一种是由于会计与税法上关于公允价值变动处理办法不同引起的, 如:交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资等, 这类资产我们称为第二类资产。

对于第一类资产, 以前期间已税前列支的金额是指税法上允许每年计提的折旧, 资产的账面价值=成本-累计折旧 (会计上) -减值准备, 计税基础=成本-累计折旧 (税法上) 。对于第二类资产, 以前期间已税前列支的金额一般为0, 资产的账面价值=成本±公允价值变动, 计税基础=成本。

2. 负债的计税基础。

负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额。对此公式, 很多人不理解“未来可税前列支的金额”, 对于这个术语的理解是计算负债计税基础的关键。我们可以将账面价值分为三个部分: (1) 当期可税前列支的金额; (2) 未来可税前列支的金额; (3) 当期与未来都不可税前列支的金额。可以看出未来可税前列支的金额只是构成账面价值的一部分, 对一项负债, 可以在计算计税基础之前先对其账面价值进行分类, 找出其中属于未来可税前列支的金额。

二、由资产产生的递延所得税资产与递延所得税负债

1. 由于折旧、减值处理差异引起的递延所得税资产或负债。

根据前面所列公式, 暂时性差异=账面价值-计税基础=成本- (会计上) 累计折旧-减值准备-成本+ (税法上) 累计折旧= (税法上) 累计折旧- (会计上) 累计折旧-减值准备。由于折旧、减值处理差异引起的递延所得税资产或负债=[ (税法上) 累计折旧- (会计上) 累计折旧-减值准备]×所得税税率, 由此可以看出所谓当期递延所得税负债 (或资产) 发生额即是当期税法上折旧与会计上折旧与减值准备之间的差额与所得税税率的乘积。

例:2007年12月31日某企业购买一项环保设备, 原价为1 000万元, 使用年限为5年, 按照直线法计提折旧, 净残值为0, 税收政策允许加速折旧, 该企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧。计提2年折旧后, 企业对该项固定资产计提了150万元的减值准备, 企业所得税税率为25%。2007-2011年递延所得税负债计算过程见下表:

金额单位:万元

2007年递延所得税负债=[ (1 000-200) - (1 000-400) ]×25%= (400-200) ×25%=50 (万元) ;

2008年递延所得税负债={[ (1 000-200-200) - (1 000-400-240) ]-[ (1 000-200) - (1 000-400) ]}×25%= (240-200) ×25%=10 (万元) ;

2009年递延所得税负债={[ (1 000-200-200-150-150) - (1 000-400-240-144) ]-[ (400-200) + (240-200) ]}×25%= (144-150-150) ×25%=-39 (万元) ;

2010年递延所得税负债= (108-150) ×25%=-10.5 (万元) ;

2011年递延所得税负债= (108-150) ×25%=-10.5 (万元) 。

2. 由于公允价值变动处理差异引起的递延所得税资产或负债。

根据前面所列公式, 暂时性差异=账面价值-计税基础=成本±公允价值变动-成本=±公允价值变动。由此可以看出, 当期的递延所得税负债 (或资产) 就是由于公允价值变动所产生的所得税, 其发生额等于公允价值变动的金额与所得税税率的乘积。

三、由负债产生的递延所得税资产与递延所得税负债

根据前面所列公式, 暂时性差异=账面价值-计税基础=账面价值- (账面价值-未来可税前列支的金额) =未来可税前列支的金额, 由负债产生的递延所得税资产或负债=未来可税前列支的金额×所得税税率。

例如, 某企业当期确认应付职工薪酬2 000万元, 尚未支付。根据税法规定, 可于当期扣除的为1 700万元, 当期所得税税率为25%。则:应付职工薪酬账面价值=2 000万元;计税基础=账面价值2 000万元-未来可税前列支的金额0=2 000万元;暂时性差异=2 000万元-2 000万元=0;递延所得税资产或负债=未来可税前列支的金额0×25%=0。

又如, 某企业收到客户一笔款项80万元, 因不符合收入确认条件, 会计上作为预收账款反映, 但它符合税法规定的收入确认条件, 故该笔款项已计入当期应纳税所得额。因其账面价值为80万元, 故其计税基础=账面价值80万元-未来可税前列支的金额80万元=0;暂时性差异=80万元-0=80万元;递延所得税负债=未来可税前列支的金额80万元×25%=20万元。

四、所得税费用

从理论上讲, 我们可以将应交所得税与所得税费用简单理解为现金收付制与权责发生制两种会计核算基础下所得税的金额。由此可以推导出如下两个计算公式 (假设不考虑所得税税率变化的影响) :

(1) 应交所得税=应税所得×所得税税率= (会计利润+当期发生可抵扣暂时性差异-当期发生应纳税暂时性差异±永久性差异) ×所得税税率=会计利润×所得税税率+当期递延所得税资产-当期递延所得税负债±永久性差异×所得税税率

(2) 所得税费用=当期应交所得税-当期递延所得税资产+当期递延所得税负债=会计利润×所得税税率+当期递延所得税资产-当期递延所得税负债±永久性差异×所得税税率-当期递延所得税资产+当期递延所得税负债=会计利润×所得税税率±永久性差异×所得税税率= (会计利润±永久性差异) ×所得税税率

从定义可以看出, 所谓递延所得税资产或负债是指按会计方法不能确认这部分资产或负债所形成的所得税, 而按税法却应该确认。由以上公式可以看出, 所得税费用是剔除暂时性差异后的当期递延所得税费用, 也就是剔除了税法上认为应该确认的那部分费用后剩下的而会计上在权责发生制下认为当期该确认的那部分费用, 即由会计利润和永久性差异产生的那部分费用。从上述公式我们还可以看出, 因为企业实行的是权责发生制, 所以企业计算所得税费用的目的就是要核实权责发生制下应该确认的费用。

参考文献

[1].财政部注册会计师考试委员会办公室.税法.北京:中国财政经济出版社, 2006

企业集团会计集中核算之我见 篇10

一、企业集团会计集中核算重大意义

企业集团会计集中核算具有着重大意义, 总体来讲, 企业集团会计集中核算重大意义主要是体现在以下几点:第一, 资金使用效率提升。一旦实行集中核算, 企业的所有财务都需要进行统一调配, 使得各个部门之间的资金得到有效利用, 资金的使用效率会大大的提高。第二, 推动预算制度改革。企业集团会计集中核算。确保了所有开支均在单位审核的基础上, 再经集团会计核算中心审核入账, 从而起到了强化企业预算的约束作用, 保证了各项开支严格符合会计制度和企业预算的要求。第三, 会计信息失真减少。企业实行会计集中核算, 各种财务信心实行统一与调配, 各种财务核算指数都需要统一搜集, 使得财务报送以及报表等各个中间环节, 所遇到的问题都得到有效控制, 同时也在一定程度上监督了企业集团财务状况, 将会计信息失真降低到最低。

二、企业集团会计集中核算发展途径

企业集团会计集中核算发展的途径将是利用现代网络技术, 将业务管理融合进财务管理中, 实行从源头管理, 通过远程处理、在线管理, 实行对所属企业财务的动态管理, 真正实现财务的事前计划、事中控制、事后反馈, 实现对业务的全过程管理。现代会计集中核算突破了传统意义的会计核算的职能, 更重要的是统一核算标准、提高核算效率, 规范会计核算行为, 发挥加强财务监控, 优化资源配置等作用。抓住行业改革机遇, 积极引入先进的财务管理思想和模式, 推进企业财务管理方法与手段的创新。

三、企业集团会计集中核算存在问题

笔者根据多年的企业集团会计集中核算实践经验, 加上对于众多参考文献的研究, 对于实际企业集团会计集中核算实践过程中存在的问题进行了汇总。总体来讲, 企业集团会计集中核算存在问题主要是体现在以下几个方面:

第一, 监督责任不清。企业集团一旦实行会计集中核算, 上下级之间的财务会计隔阂越来越严重, 举例来讲, 下级单位对于财务核算往往认为上级单位已经严格审核了, 他们自身也就减少了对于企业会计集中核算的审核力度, 甚至直接没有审核, 一旦出现问题, 上级和下级都有着无法逃脱的责任。因此, 从某种程度上讲, 监督责任不清是实际企业集团会计集中核算过程中出现的重大问题之一。

第二, 各级单位配合不足。企业集团实行会计集中核算, 最根本的就是需要获得广大企业集团单位部门的支持, 而且他们彼此之间还存在着各种不为人知的利益冲突, 因此, 在实际的企业集团会计集中核算过程中, 很多单位和部门都会出现各种不配合, 直接影响到会计集中核算的效率与水平。

第三, 核算及时性难以保证。企业集团实行会计集中核算, 以往在很短时间内就能完成的简单业务在新制度下就有可能会推迟几天甚至更长时间才能处理完, 致使各企业单位报账人员等候的时间加长。另外会计核算中心工作人员人数相对有限, 给核算中心会计人员带来较大的工作压力。

四、企业集团会计集中核算创新策略

1. 全员参与, 做好集中核算基础工作

企业集团中各个部门的财务会计管理人员都要参与到会计集中核算中去, 要相互监督, 集体制定管理制度, 对财务会计管理人员还要实施优胜劣汰, 每一个岗位的财务会计管理都会影响企业整体利益, 这样大家共同监督更有利于降低企业集团成本, 提高企业集团利润。使企业树立高效率、高质量的合作精神, 进一步提升企业集团实力, 稳固其市场地位。另一方面, 做好集中核算基础工作。在实施集中核算管理的时候, 部门经理应根据计划成本来确定集中核算指标, 为了更方便、明确的控制成本, 在进行集中核算的时候要紧可能的详尽。对每一部门负责的每一部分工程经营项目经理都要确定集中核算指标, 并且建立信息化集中核算体系, 然后对集中核算结果进行储存。另外各部门的经理管理人员还要定期的进行集中核算分析, 对每天的集中核算都要进行总结, 然后进行集中核算汇报, 对存在的集中核算管理问题要及时寻找解决方案并改正。

2. 建立完善的内外部监控制度

笔者认为, 企业集团要想做好会计集中核算工作, 就必须要进一步完善内外部监控制度, 通过内外监控制度的监督, 使得会计集中核算工作效率和水平得到进一步提升。因此, 建立完善的内外部监控制度, 需要从以下三个方面入手:第一, 建立完善的会计核算内部控制制度。这里的会计核算内部控制制度不仅仅包括审批制度、超指标制度, 而且还包括超用款计划以及其他各项内部控制制度。同时, 对于各项制度, 企业集团还需要进一步分清各部门责任, 将责任进一步细化, 从而提升会计核算内部控制效率。第二, 加强会计核算中心监督。企业集团的会计核算监督, 不仅仅是被动的接受监督, 而是需要积极配合企业集团, 主动接受监督, 尤其是对于企业集团的会计、审计以及其他部门, 做好对于企业集团各部门的监督, 保证企业集团财务与资金的完善, 保证财务物资的安全。第三, 企业集团需要进一步加强预算管理。对于企业集团的预算管理, 原则上需要按照三统一分的机制进行运行, 从而使得企业集团的财务管理进一步变革, 实现企业集团财务管理的全过程化, 彻底改变传统的会计核算计算模式。

3. 建立远程报账查账系统

进入二十一世纪之后, 我国互联网以及计算机技术日新月异, 会计电算化越来越受到广大企业集团的重视, 尤其是近几年, 会计电算化在普通的企业集团财务工作中显得越来越重要。远程报账查账系统正是在这种情况下产生的, 远程报账查账系统是新时期互联网以及计算机技术发展的必然趋势, 也是新时期企业集团会计集中核算的必然选择。建立远程报账查账系统, 具有着以下几点优点:第一, 远程报账查账系统基本上代替了人力, 解放了财务管理人员, 使得人员避免了这种超负荷工作量, 从而进一步提高了企业会团财务管理水平与效率。第二, 大大减少了报账等候时间。建立了远程报账查账系统之后, 企业集团的报销和凭证输入, 都可以在很短的时间内完成, 而且还避免了由于人为输入而导致错误出现。第三, 进一步提高了企业集团的资源共享度。远程报账查账系统的建立, 实现了企业集团财务管理流程的自动化, 无论是企业集团的前台、后台还是单位, 都可以对于远程报账查账系统中的资源实现共享, 这样不仅仅可以实现远程报账查账系统的优化, 而且还可以避免企业集团财务管理的重复劳动。

五、总结

综上所述, 现代意义上的企业集团会计集中核算, 与传统的企业集团会计核算不同, 它进一步突破了传统意义上的企业集团会计核算职能, 进一步扩大了传统企业集团会计核算范围, 是新时期企业集团会计核算的重要途径。我国企业集团在会计集中核算方面积累了丰富的经验, 取得了重大的进展, 但是在实际的会计集中核算执行过程中标, 还是存在着很多的会计集中核算问题, 直接影响到企业集团会计集中核算效率。因此, 深入研究会计集中核算方面问题, 创新会计集中核算策略, 是新时期我国企业集团会计集中核算的重大目标与方向。

摘要：会计集中核算作为企业集团的一种新型计算方式, 早已经成为了企业集团的业务核心, 对于提高企业资金的运转效率, 加强企业财务管理, 有着重大的现实意义。因此, 新时期加强企业集团会计集中核算问题的研究意义重大。本文旨在研究企业集团会计集中核算存在问题, 针对出现的会计集中核算问题提出解决策略, 为企业集团在会计集中核算方面的进一步开展提供思路。

关键词：企业集团,会计,集中核算,分析研究

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