反映与监督

关键词： 突发事件

反映与监督（精选四篇）

反映与监督 篇1

1 突发事件与军人心理应激

1.1 心理应激的外在表现

突发事件的威胁性、紧迫性、震撼性和后果不确定性, 是造成个体心理应激的根本原因。在突发事件面前消防官兵个体特别是消防新兵如果没有类似的事件经验, 也没有充分的应对准备, 再加上外界信息的不明确性, 很可能造成军人生理功能和心理机能的改变, 而其中又属情绪异常最易被直接观察到[1]。在情绪方面主要表现为恐惧、焦虑、疑虑、悲伤、沮丧、忧郁、易怒、绝望、麻木、孤独、紧张、烦躁、自责、过分敏感等各种负面性情绪。在生理方面主要表现为肌肉高度紧张, 肠胃不适、腹泻、食欲下降, 头痛, 疲乏、失眠、做噩梦, 易惊吓, 感觉呼吸困难等。在认知方面主要表现为注意力不集中, 反应迟钝, 推理和判断能力下降, 缺乏自信, 无法做决定, 健忘, 效能降低, 不能把思想从危机事件上转移等。在行为方面主要表现为害怕见人, 暴饮暴食, 容易自责或怪罪他人, 不信任他人, 以及出现躲避和警觉反应, 或者逃避现实, 出现强迫行为, 操作技能水平降低等。

1.2 心理应激反应的阶段性表现

突发事件中心理危机的发展过程, 依时间顺序来看, 一般可分为四期[2]。一是冲击期或休克期, 指突发事件发生后的数小时之内, 个体主要表现为焦虑、惊恐和不能合理思考, 少数人出现意识不清。二是危机期或防御退缩期, 由于没有能力解决面对的困境, 表现为退缩或否认问题的存在。三是解决期或适应期, 此时能够正视现实, 接受现实, 用积极的办法成功地解决问题, 焦虑减轻, 自我评价上升, 社会功能恢复。四是危机后期, 多数人在心理和行为上变得较为成熟, 获得一定的积极应付技巧, 但少数人出现人格改变, 或表现出敌意、抑郁, 或滥用酒精、药物, 神经症、精神病和慢性躯体不适均可能出现。鉴于上述理论, 可依时间先后, 将心理应激反应分为急性心因性反应、延迟心因性反应、持久心因性反应三个阶段。

1.2.1 急性心因性反应

急性心因性反应主要表现为意识障碍, 还可伴有强烈的情绪变化。可在遭受刺激后数分钟或数小时内出现, 且情绪、情感变化迅速, 创伤后遗忘是急性心因性反应的表现之一, 常回忆不起灾难发生后一段时间内所经历的事件, 又称为逆行性或阶段性遗忘。

1.2.2 延迟心因性反应

从遭受创伤到出现精神症状有一个潜伏期, 一般为几周至几个月。主要表现有:反复重现创伤性体验, 即反复发生“触景生情”式的精神痛苦;反复重现创伤性内容的噩梦, 控制不住回想受打击的经历, 反复发生错觉和幻觉;持续的警觉性增高, 难以入睡或易惊醒, 过分的惊跳反应。遇到与创伤事件有关的场合和事件时, 会产生生理反应, 如心跳、出汗、脸色苍白等。与人疏远、不亲近, 与亲人情感变淡, 兴趣爱好范围变窄;不能回忆创伤经历的某一重要方面;对未来失去信心, 对前途无望;常伴发焦虑和抑郁, 少数人会产生消极念头, 有自杀企图。病情呈波动性, 少数可长达多年, 或有人格改变。

1.3 情绪异常的表现形式

1.3.1 恐惧心理

恐惧心理是突发事件最易诱发的一种情绪, 是企图摆脱或逃避某种情景而又苦于无能为力的情感体验。恐惧伴有交感神经兴奋, 肾上腺素分泌增加, 机体机能充分动员, 但没有信心和能力战胜突发事件中的危险[3]。恐惧心理在突发事件中最易诱发, 比如, 包头“11·21”空难发生后, 参加打捞尸体的几名武警官兵竟不敢去黑暗的地方、不敢进黑屋子, 采访空难后的记者不敢乘坐飞机, 经过心理疏导后恐惧心理才消失。

1.3.2 焦虑心理

焦虑心理与恐惧情绪相近。恐惧是面临危险时发生的, 而焦虑是一种内心紧张不安、预感到似乎将要发生某种不利情况而又难以应付的不愉快情绪;焦虑发生在危险或不利情况来临之前, 焦虑是指向未来的、对突发事件产生紧张的内心体验, 出现回避、烦躁等, 呈高度警觉状态。突发事件发生后人们的焦虑心理, 是一种情感的泛化, 所谓“一朝被蛇咬, 三年怕井绳”, 心理上的持续警觉状态不能回归正常。

1.3.3 抑郁心理

抑郁心理表现为悲哀、寂寞、丧失感和厌世感等消极情绪, 伴有失眠、食欲减退等[4]。事件的发生增加了一些具有抑郁性人格者发生抑郁情绪的危险, 出现持久的情绪低落、忧郁、失去愉快感, 不愿与外界接触或不愿与人打交道, 常伴有失眠、注意力不集中等躯体症状。

1.3.4 盲从心理

在突发事件面前, 人们心理的自主性下降, 更容易相信各种小道消息和流言, 并以此左右自己的行为。谣言传播的特点是版本小、变化快、传播过程充分本地化、谣言设计拟人化, 以及充分利用短信、互联网等现代传播手段。盲从是一种思维与意志的游离状态, 是一种比较严重的社会群体心理应激。

1.3.5 迷信心理

常发生于突发事件过后而自己侥幸生还的人, 坚信冥冥之中有神灵保佑, 否则自己决不可能大难不死。对身边的任何事情不再用科学和理智去分析, 强化了宿命观念, 丧失革命斗志和自信的勇气。迷信心理使精神创伤转换为精神满足, 这种心理应付机制能够暂时缓解心理应激反应, 但对于再次遭遇类似突发事件时潜能的激发并无多大益处。

1.3.6 强迫心理和疑病心理

在突发公共卫生事件面前最容易产生此类不良心理。如H1N1流行时, 一些人反复测量体温、洗手, 一天多次打扫卫生, 就是强迫心理的表现;无端地感觉胸闷、头疼, 一声正常的咳嗽或喷嚏就成为染上疾病的根据, 这都是疑病心理的表现。

2 消防官兵心理危机的干预

危机干预是指对处在心理危机状态下的个人或群体采取明确有效的措施, 使之战胜危机, 重新适应生活。心理危机干预的主要目的有三:一是避免因情感波动造成自伤或伤及他人;二是恢复心理平衡与回归现实;三是学到对未来可能遇到的突发事件有更好的应付策略与手段。

很多研究和实例证明, 在发生灾难性突发事件时, 心理干预可起到缓解痛苦、调节情绪、塑造社会认知、调整社会关系、整合人际系统、鼓舞士气、引导正确态度、矫正社会行为等作用。心理干预如果与部队的管理行为、思想政治工作结合起来, 会发挥良好作用。当前阶段, 部队有关部门应抓紧制定突发事件中心理危机干预预案, 其内容应包括:针对官兵个体和群体的危机干预技术;沟通交流技术;支持性心理治疗技术;心理健康教育和咨询技术;识别严重心理障碍和建议转诊、会诊技术;常用精神科药物的使用技术;现场控制技术;一级应急处理队伍心理健康管理技术等。以上技术均应编辑成相应的手册。

2.1 提供社会情感支持

社会心理学认为, 人们在社会生活中会逐渐建立起自己的危机应对系统, 这就是“社会支持系统”。社会支持网络一般由家人、亲属、战友、同事、同学、朋友构成, 为人们提供亲情、物质和信息上的支持, 分担困苦和共度难关。当突发事件出现后, 每个人都与整个社会息息相关, 人们依赖的人际支持系统已经不足以抵御灾害, 此时, 人们会意识到自己是整个社会的一员, 自己的社会支持系统必须扩大。因此, 获得来自组织和外界的救助显得非常重要。情感支持的实施, 要首先认同心理危机人员的情感变化, 面对各种突发事件或意外打击, 多数人在心理上变得茫然失措, 出现各种非理性情绪和非理智思维, 心理干预人员应视此种心理反应是正常的, 及时给予安慰、同情、支持和开导。医务人员的此种态度可极大缓解其心理压力, 使其产生被理解感和被支持感。

2.2 提供准确信息

在突发事件来临之际, 人们出于自我保护和了解事情原委的本能, 十分渴望得到充分的信息。对某种信息或某种事物的不确定状态是焦虑和恐惧的唤醒因素, 信息的透明可减低焦虑或恐慌程度。广东“非典”恐慌事件, 有人归结于谣言引起, 实际上从政府公布的情况来看, 并非完全是谣言, 有传染病在广东局部暴发流行是事实, 只是由于复杂的公共卫生事件公布管理体制缺乏有效的健康信息传播渠道。一时间, 人们既不能从政府那里得到准确的信息, 又不能从新闻媒体中看到相关信息报道, 导致信息在传播过程中发生了某种变形和扭曲[5]。可见, 面对突发事件, 政府的权威信息传播的越早、越多、越准确, 就越有利于维护社会稳定和缓解个体的不良情绪。

对于战争或执行特种任务, 信息的提供也是必要的。一般来讲, 应对心理应激, 提供全部信息以解决心理认知危机的设想是建立在所有人都是理性人, 只要获得全部信息就可以做出正确判断的假定基础上的。但由于存在个人对信息解读和承受力的差异, 因此, 战时全部真实信息的公布, 对人们心理的巨大冲击及集体心理感染不能忽视。作为心理危机应对措施的信息提供应遵循的原则是:尽可能提供全部信息;以我为主提供滤过的信息;以适当的方式提供信息。充分发挥传媒的社会稳定功能, 起到防止个体受应激的消极影响, 控制恐慌, 稳定大众情绪的屏障作用。

2.3 做出适当保证

应激性突发事件会造成明显的紧张、焦虑、恐惧、抑郁等负性情绪, 为消除涉及人员或群体的疑虑和错误认知, 给其以心理上的支持和适当的保证是非常有益的, 但这种保证必须建立在全面了解突发事件的基础上, 提出的保证要有足够的依据, 使其深信不疑, 这种信任感是心理干预取得成就的前提。

2.4 药物治疗

多数情况下并不需要药物治疗, 对焦虑、心烦不安者可短时间内选用镇静催眠和抗焦虑药物。三环抗抑郁剂和单胺氧化酶抑制剂效果较好, 选择性5羟色胺再摄取抑制剂有较好的干预效果。目前提倡采取药物干预时, 要同时辅以心理治疗和心理社会康复治疗, 强调急性应激干预应多维性。

2.5 提供有益的应对方法

强制休息、强制娱乐, 可强行打断情感与事件的联系;积极参与各种体育活动、读书学习等, 可以转移注意力;男儿有泪也轻弹, 不要压抑自己的感情发泄;学习一些自我放松的心理学方法。

3 心理危机干预的注意事项

帮助被干预者认识、面对、接受现实和表达各种复杂情感, 这是成功干预的第一步, 做不到这一点, 被干预者就无法真正把握自己的感受并消除应激反应。

治疗者不加评价的倾听有利于他们表达出各种想法, 包括那些被干预者自认为不可接受或能引起内疚的想法和情感。治疗者不应依据自身的价值观念作假设, 而必须从被干预者的独特立场出发来认识问题, 这是干预的前提。干预过程中, 治疗者要随时提醒自己, 对某一特定的问题或某种丧失, 被干预者完全可能赋予它与自己看法根本不同的意义[6]。治疗者必须帮助被干预者确定对他们来说最大的问题是什么, 他们首先想要解决的问题是什么, 然后针对这些问题尽其所能地进行干预。要设身处地的体察当事人的内心感受, 分担被干预者的痛苦与悲哀, 又要保持适当的心理距离, 不使被干预者滋生绝望或过分依赖的心理。

对干预的效果抱现实的态度, 必须正视困境和问题。治疗者无回天之力, 但我们存在的本身就是对被干预者的一种给予。促进被干预者以健康的方法解决悲哀, 使当事人认识到回避、借酒浇愁、暴力、自杀等都是不健康的行为。告诉被干预者应激反应到底是怎么回事, 帮助其了解自身反应过程、识别自身症状, 能够有效减轻恐惧, 也能帮助他们了解将要面临的问题。同时也要随时播撒希望的种子, 使他们尽快度过悲哀反应期。

参考文献

[1]王一牛, 罗跃嘉.突发公共卫生事件下心境障碍的特点与应对[J].心理科学进展, 2003, 11 (4) :387

[2]宋华淼, 张鹏.军人心理疏导理论与方法[M].西安:第四军医大学出版社, 2003:256～258

[3]姜乾金.医学心理学[M].北京:人民卫生出版社, 2002:73～75

[4]胡凯.突发性危机引起的心理问题及应对[J].医学与哲学, 2004, 25 (3) :49

[5]胡晓云, 李汉帆.突发公共卫生事件与健康信息传播[J].中国健康教育, 2003, 19 (8) :585

反映与监督 篇2

从理论上讲，成本所包括的内容，也就是成本会计应该反映和监督的内容。但为了更为详细、具体地了解成本会计的对象，还必须结合企业的具体生产经营过程和现行企业会计制度的有关规定来加以说明。下面以工业企业为例，说明成本会计应反映和监督的内容。工业企业的基本生产经营活动是生产和销售工业产品。在产品的直接生产过程中，即从原材料投人生产到产成品制成的产品制造过程中，一方面制造出产品来；另一方面要发生各种各样的生产耗费。这一过程中的生产耗费，概括地讲，包括劳动资料与劳动对象等物化劳动耗费和活劳动耗费两大部分。其中房屋、机器设备等作为固定资产的劳动资料，在生产过程中长期发挥作用，直至报废而不改变其实物形态，但其价值则随着固定资产的磨损，通过计提折旧的方式，逐渐地、部分地转移到所制造的产品中去，构成产品生产成本的一部分；原材料等劳动对象，在生产过程中或者被消耗掉，或者改变其实物形态，其价值也随之一次全部地转移到新产品中去，也构成产品生产成本的一部分；生产过程是劳动者借助于劳动工具对劳动对象进行加工、制造产品的过程，通过劳动者对劳动对象的加工，才能改变原有劳动对象的使用价值，并且创造出新的价值来。其中劳动者为自己劳动所创造的那部分价值，则以工资形式支付给劳动者，用于个人消费，因此，这部分工资也构成产品生产成本的一部分。具体来说，在产品的制造过程中发生的各种生产耗费，主要包括原料及主要材料、辅助材料、燃料等的支出，生产单位（如分厂、车间）固定资产的折旧，直接生产人员及生产单位管理人员的工资以及其他一些货币支出等。所有这些支出，就构成了企业在产品制造过程的全部生产费用，而为生产一定种类、一定数量产品而发生的各种生产费用支出的总和就构成了产品的生产成本。上述产品制造过程中各种生产费用的支出和产品生产成本的形成，是成本会计应反映和监督的主要内容。

在产品的销售过程中，企业为销售产品也会发生各种各样的费用支出。例如，应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、差旅费、广告费，以及为销售本企业商品而专设销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等。所有这些为销售本企业产品而发生的费用，构成了企业的销售费用。销售费用也是企业在生产经营过程中所发生的一项重要费用，它的支出及归集过程，也应该成为成本会计所反映和监督的内容。企业的行政管理部门为组织和管理生产经营活动，也会发生各种各样的费用。例如，企业行政管理部门人员的工资、固定资产折旧、工会经费、业务招待费、坏账损失等。这些费用可统称为管理费用。企业的管理费用，也是企业在生产经营过程中所发生的一项重要费用，其支出及归集过程，也应该成为成本会计所反映和监督的内容。

此外，企业为筹集生产经营所需资金等也会发生一些费用。例如，利息净支出、汇兑净损失、金融机构的手续费等。这些费用可统称为财务费用。财务费用亦是企业在生产经营过程中发生的费用，它的支出及归集过程也应该属于成本会计反映和监督的内容。

上述的销售费用、管理费用和财务费用，与产品生产没有直接联系，而是按发生的期间归集，直接计入当期损益的，因此，它们构成了企业的期间费用。

综上所述，可以把工业企业成本会计的对象概括为：工业企业生产经营过程中发生的产品生产成本和期间费用。

商品流通企业、交通运输企业、施工企业、农业企业等其他行业企业的生产经营过程虽然各有其特点，但按照现行企业会计制度的有关规定，从总体上看，它们在生产经营过程中所发生的各种费用，同样是部分形成企业的生产经营业务成本，部分作为期间费用直接计入当期损益。

畅销书反映社会心声与知识水平 篇3

以台湾来说，一本书能在新书期间卖出1万至2万本即可称为畅销书。不过，这种规模的畅销书，通常影响的范围比较有限，多为特定阅读族群。要成为社会风潮的畅销书，销售规模至少起印量要达到5万本，达到20万本的销量时，其作品的内容对社会舆论将产生一定的影响力。

不同地区因为人口规模、阅读人口比率的差异，畅销书的认定也有所不同。不过，以台湾的图书出版一般起印量约2000本来计算，20万本算是能够影响社会舆论的超级畅销书的话，合理推论，能达首印量100倍的图书应该就可算作超级畅销书。

举例来说，《追风筝的孩子》《姊姊的守护者》《哈利·波特》《达·芬奇密码》《M型社会》《秘密》《佐贺的超级阿嬷》《不生病的秘密》《世界是平的》等作品，都是近年来在台湾销售超过20万册的畅销书。

畅销书有什么重要作用?我认为畅销书是反映一个社会的集体需求，也许是对某个社会现象的焦虑，讲出一个社会里的人民共同的心声，因而获得认同，以购买、阅读行为支持的一种社会现象。例如探讨社会两极化的《M型社会》。反映人心所渴望的事物，例如教人获得成功的《秘密》《世界是平的》，保持身体健康的《不生病的秘密》等。

简单来说，畅销书就是反映一个社会心声与集体现状的产物。所以说，没有人可以预测下一本畅销书会是什么?因为没有人能够精准预测社会发展趋势与走向。

虽然下一本畅销书是谁都无法预测，但是，哪一种类型的作品可以变成畅销书却还是可以预测的。举例来说，现代人永远关心的爱情、财富、健康、幸福、成功的追求，探讨相关主题的作品永远是畅销书榜单上的常客。

也就是说，掌握畅销书主题并不难，难的是掌握写出一本能够引发读者共鸣、认同的畅销书的方法。

大前研一认为，表现畅销书内容的手法，通常反映了一个国家或地区的读者的知识水平。大前研一就从近年来日本畅销书排行榜上的书籍清单发现了一个可怕的社会现象，那就是日本人的解读能力出现了集体倒退，越来越多内容简单、立即管用的实用速效型书籍登上了畅销排行榜。

大前研一认为，读者之所以喜欢追读这些内容简单、立即管用的实用速效型书籍，是因为一般人已经放弃了靠自己思考并且寻找问题解答过程，而是希望有人提供一针见血且确实有效的答案。

如果说，愿意读书的人已经是社会中较为追求上进的一批人，那么，连这批人都选择放弃思考，不想读复杂的书，那岂不是代表整个社会的集体IQ低落吗?

更可怕的是，当某一本书成为畅销书后，会出现一人独赢、赢者全拿的马太效应，该书的销售量将会扶摇直上的一路长红。这本书未必内容最好观点最棒，但因为有人追读，于是引起整个社会疯狂跟随。盲目追随流行，也是反映一个社会集体IQ低落的现象。

大前研一发现，近年来越来越多超级畅销的作品，其作者和内容虽然未必是超一流，但却能取得超一流的人气和销售力，原因在于这些人懂得将其人气集中在极为微小的一点之上。

举例来说，近来十分火热的博客出书热潮，这些取得销售长红的博客多半只在单一微小领域里专注的经营，以此吸引人气，再将人气转化为销售力。尽管这些从博客上集结出版成书的作品内容并非超一流，但因为该博客早已凝聚了超高人气，产生强大的动员能力，其市场表现往往不错。

他山之石可以攻玉，从大前研一对日本畅销书排行榜的分析，反观台湾图书市场，虽然说目前台湾的畅销排行榜上，依旧有不少大部头的文学作品高挂，不过，在非文学作品中，的确有越来越多标榜内容简单，跟着书籍内容操作就能立即解决问题的实用速效书上榜。甚至有些书籍的内容非常少，书本也很轻薄，文字更是简单，稍具阅读人文素养的重度读者大概只要花上十分钟就能读完一遍的书，却能高挂畅销排行榜上，甚至成为突破50万本的超级畅销书。台湾的读者似乎也有偏向内容信息简单、阅读轻松不费力，能够迅速从书中获得实际帮助的图书。

分析畅销书榜单的构成成分，如主题、文章长度、写作风格、内容诉求等信息，除了畅销书的类型可以反映一个社会的集体焦虑、关怀之外，还可以帮助我们窥探读者的知识水平，面对问题的态度。

论会计信息可靠性与如实反映 篇4

2010年IASB与FASB发布了联合概念框架最终稿, 规定会计信息质量特征包括基本质量特征和增强质量特征。基本质量特征包括相关性和如实反映, 是会计信息必备的质量特征。其中, 相关性包括预测价值和确证价值, 如实反映包括完整性、中立性和无重大错报三个要素。增强质量特征是对基本质量特征的补充, 包括可比性、可验证性、及时性和可理解性。同时, 会计信息的提供受到重要性和成本效益原则的约束。

在某种程度上, 联合概念框架的修订可视为一种颠覆性变革, 对财务会计理论和实务都将产生不可忽视的影响。这场变革至少会引发两个方面的思考:一是将可靠性代之以如实反映是否合理, 二是我国会计质量特征体系是否应与联合概念框架趋同。因此, 本文主要通过分析比较这两个质量特征, 回答如实反映代替可靠性是否可取的问题。同时, 对我国会计质量特征体系提出了建议。下图分别为1989年IASB概念框架中的会计信息质量特征框架和最新修订的IASB/FASB联合概念框架中的会计信息质量特征框架。

2可靠性与如实反映的比较

2.1可靠性

IASB在《关于编制和提供财务报表的框架》中指出:“当信息没有重要的差错或偏向, 并能如实反映其意欲反映或应当反映的情况从而能为使用者作决策提供依据时就具备了可靠性。”FASB在《财务会计概念公告》指出:“可靠性是指信息必须对现实世界中意欲反映的经济现象进行如实反映, 对这些经济现象的如实反映必须是可稽核的、中立的和完整的。”我国在《企业会计准则》 (2006) 中规定:“可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告, 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息, 保证会计信息真实可靠、内容完整。”

2.2如实反映

IASB在《关于编制和提供财务报表的框架》中指出:“如实反映是指真实反映其所拟反映或理当反映的交易或事项。”我国《企业会计制度》对如实反映作了如下解释:“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据, 如实反映财务状况和经营成果。”IASB与FASB联合概念框架指出:“信息要有助于进行投资、信贷以及类似的资源配置的决策, 就必须使它如实反映真实世界的经济现象。有用的会计信息必须如实反映经济现象意欲反映的内容, 只有描述了交易或事项的经济实质才能做到如实反映。”

2.3两者比较

原来的财务报告概念框架都规定会计信息基本质量特征为可靠性与相关性, 而联合概念框架却将可靠性代之以如实反映。首先, 可靠性的定义不明确, 对其理解很不一致, 不能避免对会计信息的误解。准则制定委员会发现, 对于可靠性的概念及涵义有多种不同的理解。委员会希望能更好地表达可靠性的真正涵义, 因此用如实反映替代可靠性。其次, 可靠性只是一个伦理学的标准, 不能可靠计量, 但如实反映就与会计计量密切相关, 它要求会计信息真实记录和报告企业已发生的经济活动及其结果, 在事实上和数量上, 均不容许有任何虚假。

我们认为, 联合概念框架虽然取消了可靠性, 但是明确和突出了可靠性的实质。如实反映意欲反映的客观经济现象才代表可靠性的实质。只有如实反映报告主体的会计信息, 会计才能显现其监督职能并且为信息使用者服务。所以, 实际上由如实反映代替可靠性更符合评估财务会计信息质量。

3采用如实反映作为基本质量特征的积极意义

3.1财务报告目标方面

会计信息质量特征与财务报告目标有着密不可分的关系, 财务报告的目标决定着会计信息质量特征的内容及侧重点。通常认为财务报告的目标有决策有用观和受托责任观两种。两者有不同的信息需求, 对会计信息质量的要求也很不同。

首先, 决策有用观和受托责任观均被视作利润操纵和会计作假的诱因, 有迎合他人之嫌。依据决策有用观, 不同的财务报告信息会导致投资者做出不同的决策;依据受托责任观, 不同的财务信息甚至可以决定企业管理者的去留。而如实反映的目的就是提供与经济现象相吻合的会计信息。这样一来, 如实反映这一质量特征就解决了会计系统本身的问题, 增强了会计信息的真实性。

其次, 决策有用观和受托责任观的本质都要求如实反映会计信息。反映受托责任的信息是建立在如实反映的基础上的, 如实反映要求企业管理当局反映如何使用资本提供者委托的资源, 以及怎样履行其代理责任。虽然受托责任也要求信息具有可靠性, 但可靠性含义不明确, 而如实反映就代表了可靠性的实质。决策有用的信息虽然主要注重相关性, 但具有偏见的会计信息是不利于决策的。决策有用观要求与未来事项相关的信息, 可靠性主要反映基于过去事项的信息, 而如实反映有助于信息使用者预测企业未来现金流的时间、数额及其不确定性, 进而有助于决策。

因此, 与可靠性质量特征相比, 如实反映能提供更为有用的决策信息和更为准确的反映受托责任的会计信息, 有助于财务报告目标的实现。

3.2会计计量属性方面

我国现行会计计量属性主要有历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。可靠性受会计计量属性的约束。目前我国主要是历史成本计量模式, 这就要求注重会计信息的可靠性。在通货膨胀或紧缩的情况下, 历史会计信息与企业现时的财务状况、经营业绩之间会存在较大差异, 损害会计信息的可靠性和真实性。而如实反映要求按照真实的经济现象进行会计计量, 因此采用如实反映可解决可靠性存在的问题。此外, 当某一资产价值发生变化时, 可采用公允价值进行计量, 但如果一项资产不存在活跃市场, 就需要估计其公允价值, 影响会计信息的可靠性。公允价值可以用来如实反映企业未来事项, 能很好地衡量现在, 特别是未来经济交易的实质, 强调了如实反映这一质量特征。笔者认为, 所有会计计量属性的根本目标都是如实反映经济现象的实质。如实反映与现行的会计计量模式相符, 能够为会计核算提供真实可靠的信息, 有助于财务报告目标的实现。

3.3财务报告的透明度方面

IASB概念框架中, 如实反映是可靠性质量特征中与实质重于形式、中立性、谨慎性和完整性并立的指导性标准之一 (见图1) , FASB概念框架也将如实反映作为可靠性的支撑内涵之一。IASB与FASB于2010年联合发布的最终稿用如实反映取代可靠性, 取消了谨慎性和实质重于形式。由此可以推测, 如实反映“反映”的范围将比原来可靠性质量特征扩大, 财务会计信息披露条件会有所放松, 从而扩大会计信息的披露范围, 增加财务报表的透明度。IASB (2001) 指出, 透明度与会计信息相关性是相互联系的。透明度的增加意味着信息有用性即相关性的增加, 还意味着充分披露市场真正需要的信息。从这个角度来说, 联合概念框架的修订是有积极意义的。

综上所述, IASB与FASB联合概念框架将可靠性代之以如实反映是可取的, 是一个创新。如实反映与会计计量模式相符, 有利于提高会计信息的质量, 有助于财务报表目标的实现, 并且能增加财务报告披露的透明度。虽然会计信息的如实反映与相关性在一定程度上仍存在矛盾, 但这并不损害如实反映的科学性。

4对我国会计信息质量特征体系的启示

2006年我国财政部颁布了《企业会计准则——基本准则》, 准则规定会计信息质量特征包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。此外, 2010年4月我国财政部发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》, 预计将于2011年完成准则的制定。

杨世忠指出:“如果会计信息不能真实反映企业的实际情况, 不仅信息使用者的需求不能满足, 甚至会误导信息使用者, 使其做出错误的决策, 直接导致其经济利益受到损失。”因此, 对于会计信息使用者来说, 如实反映是首要的必备的质量特征。

这里笔者建议我国采用如实反映质量特征代替可靠性, 但是要根据我国实际情况进行一定程度的修改。笔者认为如实反映质量特征应包括中立性、完整性和实质重于形式。联合概念框架规定如实反映包括中立性、完整性和无重大错报, 但是什么样的会计信息才算是无重大错报并未给予说明。这就需要会计人员进行专业判断, 不同的判断会影响会计信息的如实反映。此外, 实质重于形式是会计核算的精髓, 会使如实反映更为可信, 应该将其列入如实反映的次要质量特征之中。如实反映要求会计信息真实反映经济现象的实质。近年来, 由于经济业务和金融工具的创新, 会计信息及相应报告日趋复杂, 所反映的交易不能清楚区分其实质和形式。在高速发展的资本市场中, 强调实质重于形式是一种客观需要。

总体来说, 在现阶段我国会计准则与国际趋同的大背景下, 我国的会计准则应该适度借鉴国际会计准则的规定, 取其精华去其糟粕, 在此基础上形成一套适用于我国实际情况的更加成熟完善的会计信息质量特征体系。

参考文献

[1]曾小青, 张姝.论FASB财务会计概念框架之新变化[J].会计之友, 2010, (1) .

[2]王爱琴.论财务报告目标——如实反映的深入探讨[J].财会通讯, 2010, (9) .