关于美国现行税务管理体制特点及启示

关键词： 监管 美国

关于美国现行税务管理体制特点及启示（通用7篇）

篇1：关于美国现行税务管理体制特点及启示

[论文关键词]美国 税收制度 税收管理 启示

[论文摘要]作为高度发达的市场经济国家，美国的税收制度、税收管理和征管水平具有法制化、现代化、社会化、科学化等一系列显著特点。这些特点在完善我国税收法律、深化税制改革、优化机构设置等方面给我们带来了很多启示。

作为发达的资本主义国家，美国现行税务管理体制具有明显特点。其联邦、州和地方三级政府都有相应的税收立法权，并根据本级政府的情况制定税收征管措施。美国税务管理体制的独特之处，给我们带来许多启示。

一、美国现行税务管理体制的基本运行状态

美国现行税务管理体制与联邦制相适应，由联邦、州和地方三级构成，各级政府都有独立的课税权和固定的收入来源。联邦政府主要征收个人所得税、公司所得税、社会保障税、国内消费税、关税、遗产与赠予税，其中个人所得税和公司所得税为其主要收入来源。州政府主要征收销售税、州个人所得税、州公司所得税、州消费税等，销售税为其主要收入来源。地方政府则主要征收财产税、地方销售税、地方个人所得税等，其中财产税为其主要收入来源。在税收收入总额中，联邦税收收入占60％左右，州和地方占40％左右。立法形成及工作权限。美国联邦税法由国会制定和修改，由财政部颁布实施细则，由税务局解释执行；各州和地方议会可自主制定各州或地方征收的税种和征收办法。美国联邦、州、地方三套税务机构，分属各级政府，各司其职，不存在领导与被领导关系。美国国税局局长必须由总统提名，经国会通过后任命。国税局、州税局和地税局拥有独立的执法权，有权根据税法解释税法执行中的具体问题，如果纳税人不服，可申请法院裁决解释，其他部门无权干预；有权根据税法对欠税多少进行估算，欠税人如不服，须负举证责任。

美国税务局有权对纳税人有关账簿和记录进行稽查，有权召集纳税人到税务局接受调查、出示会计记录。以确定纳税人的应纳税额，判断其是否有偷税行为。纳税人如不缴税，针对不同情况，税务局有权行使三种权利：一是抵押权，即税务局有权以纳税人的房地产地契为抵押，督促纳税人付清欠税；二是强索权，即税务局可以冻结纳税人财产用于清缴税款；三是占有权，指税务局有权依法处置纳税人财产，用以缴税。

在美国，除小额交易外，其他交易必须通过银行转账，否则就是违法。在银行开户必须有身份证明，每个美国人(含法人和自然人)都有一个社保号，银行按社保号把每个人的利息收入按税法规定报告给税务局。美国人的纳税意识很强，大都能自觉如实报税、缴税。但美国公民和公司一般不亲自申报纳税，而是委托会计公司代办纳税。同时，联邦与地方税务局、税务局与海关等有关部门之间互通信息，使税务局能及时、全面掌握每个纳税人的情况，防止税收流失。级税务管理制度。美国各州的税收征管制度有所差别。一般说来，税务局的内设机构有五个：法制部门，负责税法执行的一般解释、宣传、复议、应诉等；审计(稽查)部门，负责对纳税人纳税情况的调查及处理；研究统计机构，负责税收收入的统计和分析；征收部门，负责接受和处理纳税申报，进行税款征收；服务部门，负责人事、财务、接待。美国对税务审计很重视，如夏威夷州税务局从事审计的人员占总人数的55％以上。[!--empirenews.page--][1][2][3]下一页 加利福尼亚州是美国人口最多、经济最发达的州之一，其征管制度在各州中颇具代表性。加州开征的税种主要有销售税、州个人所得税、州公司所得税、财产税等。2005年税收收入达2658亿美元，是当年联邦税收收入的11.7％，在各州税收收入中名列第一。加州现行的税务管理体制中，有三个部门负责税收征管，即特许税务局、物税局和就业发展局。加州特许税务局在全州共设6个征收机构，现有雇员4 800人。主要负责征收个人所得税和公司所得税以及一些非税项目的征收。2004－2005财政，加州共征收个人所得税424亿美元，公司所得税124亿美元。非税项目的征收主要是追缴纳税人对州和地方政府的欠款，包括机动车登记欠款、违反劳动法的罚款和法院判决欠款等。加州物税局原来只负责对县级财产税进行评估管理，后来逐步开征了销售税、使用税和特殊商品税。加州的销售税和使用税税率为6％，各个县根据财政需要和经济发展水平，在此基础上附加县、市的销售税。销售税是对销售有形物体给消费者个人使用的行为征收，不包括批发和服务行业，也不包括无形资产和不动产。由零售商向消费者收取后转交税务部门，如未向消费者收取则由零售商自行承担。使用税对销售税课税对象以外的商品进行课征。2003－2004财政，共征收销售税和使用税381亿美元。此外，物税局还负责对20余种特殊商品课征税费，其中包括燃料税、烟税、酒税、保险税、天然气附加费、水权使用费等。加州就业发展局负责征收、审计社会保障税。从加州税收管理机构和管理权限的变化可以看出，面对社会、经济形势变化，以税收手段调控经济运行、促进发展不失为一种有效手段。如物税局成立之初，主要负责对地方财产评估进行调整，随着经济的迅速发展，分立出独立的特许税务局。在上世纪30年代的经济大萧条中，联邦政府寻求有效的税收手段应对危机，加州成立了独立的就业发展局，促进就业以及征管社会保障税。上世纪70年代，随着环保问题提上日程，开始征收伐木税和废物处理、资源循环使用方面的税费。加州三个税收征管部门分别负责征收不同的税种，但各个部门之间既各司其职，又紧密合作。人员上，互派管理者，如加州特许税务局局长又是物税局的委员会成员，物税局的委员会成员同时也是特许税务局的委员会成员。机构上，各部门问互相合作，信息共享，既确保了征管质量与效率，也降低了征税成本。

二、美国税收管理的特点

美国的税收制度、征管水平在世界上处于领先地位，在税收管理方面有以下一些特点：税收征管法制化。美国的法制体系健全，其税收征管的法制化程度也相当高。美国税法及其法规对税收征管中征纳双方的权利和义务、具体征管程序、申报、征收、代扣代缴、税务代理、违法处理、复议、起诉仲裁、免税等都作了具体明确的规定(含以案例法的形式)，真正做到了有法可依。征税方(税务机关)、纳税人和中介机构法律地位平等，其应享有的权利和应尽的义务是对等的，任何一方做出违犯法律的行为都要受到严厉的制裁。[!--empirenews.page--]

管理方式现代化。早在上世纪60年代，计算机技术已普遍应用到美国税收征管中。目前已形成全国性的数据处理中心2个、按地区设置的征税服务中心10个，其征管网络贯穿于从纳税申报到税款征收、税源监控、税收违法处罚等税收征管的全过程，并已和光电技术、自动化技术结合起来，如使用光电扫描仪来加快税收征管信息的录入速度。大量先进科技手段普遍应用于税收征管领域，不仅大大提高了税收征管的效率和质量，节约了大量的税收成本和社会成本，使税务部门对税源监控的能力大大增强，而且通过计算机自动化技术实现了“人机对话”，极大地方便了纳税人。税务审计(稽查)刚性化。美国的税收征管实施专业化稽查，采用先进的选案程序和选案软件进行案件的筛选，配以财务审计专家进行对部分不合理的地方进行修正，然后制定严格的审计(稽查)方案实施审计。由于现代化技术手段的普遍应用和纳税人自行申报纳税，因此税务机关的主要力量放在了税务审计上，其人员占到了全体人员的50％以上(含直接从事审计人员和复议、仲裁司法等人员)。税务审计人员都经过严格优质的专业化培训，审计过程也是高度的专业化协作分工，税务审计后的处理、司法也是专业化进行。从而在最大程度上保证了税务审计的质量和公正性。美国税法中对审计出来的偷逃税处罚非常重，使其具有极大的震慑力，有效遏制了偷逃税。机构设置科学化。美国联邦税务系统由三级构成，第一级是设在首都华盛顿的税务总局，第二级是按经济区域在全国设立七个大区税务局，第三级是在大区税务局下设63个税务分局，共辖900多个基层分局；其税务信息处理中心每年处理申报表2亿多份，处理相关税源信息13亿多份。从税务人员看，美国非常重视税务人员的整体素质水平，并按职责及业务性质的不同划分为不同的等级类别。对税务人员的录用，除了有严格的学历要求外，还普遍采用考试录用，遵循公开、平等、择优的基本原则。纳税服务社会化。在美国，社会中介机构如会计师事务所、独立执业会计师、律师事务所等比较多，社会中介服务业异常发达。由于美国税法种类繁多，且条文多而细，一般纳税人很难弄明白，故大部分纳税人均委托会计师事务所等中介机构代理纳税事宜。如美国安达信公司主要从事税务代理业务，业务范围遍及美国各地，并已拓展到海外。美国社会中介机构有着良好的职业道德，严格遵照法律办理业务，恪守为客户保密原则，且收费合理，所以美国的税务代理比较普遍。上一页[1][2][3]下一页

三、美国税收管理带给我们的启示进一步完善我国的税收法律，是提高税收管理水平的根本。目前，我国税法制度还存在很多不完善的地方：一是单行税法多为暂行条例或行政法规，还没有成为人大通过的正式法律，使税收法律的效力受到很大影响。二是一些单行税法交叉重叠，互不配套，且修补频繁，稳定性差。三是单行税法与宪法等其他法律的衔接性较差，如宪法只笼统规定了公民有纳税义务，但对税收法律原则等重大问题没有表述，造成法律间的相互脱节。我们应借鉴美国的经验，尽快完善我国的税收法律体系。要尽快研究制定《税收基本法》，把纳税人的权利义务、税收的立法原则等以基本法的形式固定下来；在完善现有税法的基础上，将各单行税收法规上升为法律。同时要做好与工商、财政、银行、公检法等相关部门的立法衔接问题，从立法的角度加强相关部门的协调合作。[!--empirenews.page--]

深化税收制度改革步伐，是提高税收管理水平的前提。我国应该从税制优化和征管效率上对增值税的优劣作冷静思考，进一步完善增值税制。应研究将生产型增值税改为消费型增值税，扩大征收范围，合理解决一般纳税人与小规模纳税人税收负担不均问题。要研究开征社会保险税、遗产税、环境保护税等，逐步取消屠宰税、土地增值税等税种。个人所得税采取个人申报和夫妻联合申报两种方式，并分别规定免税额。另外，必须正确对待税收计划。美国根据经济税源和税制测算当年税收收入，政府不下达税收收入任务，税务机关的职责就在于依法征收。实践证明，下达收入任务不但影响执法，还影响经济长期发展。笔者认为，我国应根据经济税源和税制指导税收征管，不再下达指令性任务。考核税务工作不再只看收入任务完成与否，而应从执法、收入、队伍等方面综合考核并以是否严格执法为主。优化税务机构设置，实行扁平化管理，是提高税收管理水平的基础。从美国现行情况看，其税务管理机构少、层次少、人员少，但征管质量和效率非常高。我国目前税务机构设置上普遍存在机构多、人员多、层次多的问题。从未来税收发展的趋势看，税收管理的扁平化将是大势所趋。因此，可以考虑在税收征管水平较高、计算机技术普遍应用的地方，有步骤地取消农村分局，税收业务集中到县级局，条件成熟后再取消市(地)级税务机构，直接实现总局一省局一县局三级管理。在征管信息处理上也可以借鉴美国的方式，充分开发和利用税收信息，实现税收信息的共享，提高税收征管的质量和效益。充分挖掘现有资源，加快税收信息化建设进程，是提高税收管理水平的保障。在美国，大量现代化的技术手段(如计算机技术、网络技术)在税收征管中均得到了广泛使用，而且和光电技术、自动化技术结合使用，大大提高了税收征管的质量和效率。现代化是税收征管的必由之路，也是实现税收征管法制化的重要保障之一。我国目前在硬件配置方面已有了很大进步，但很多地方计算机应用水平不高，硬件资源没有加以充分利用，有的地方仅限于开票打字，没有充分发挥其应有的作用，造成有限资源的极大浪费。从美国计算机应用看，每一部门对计算机在实际操作中的应用并不是工作重点，而是在实现办公自动化的基础上，把网络的建设和发展作为其重点。计算机网络不仅涵盖了各级税务部门、纳税人，而且还涵盖了政府公共部门如工商、海关、财政、金融等，实现了社会信息资源的共享。税收征管现代化可以把赶量税务人员从繁重的日常管理中解放出来，以充实稽查力量，加大稽查力度。转变税务服务观念，强化稽查管理，是提高税收管理水平的关键。在美国，各级税务部门都比较重视税务审计(稽查)工作，都配备了很强的稽查力量，税务稽查的正效应非常大。从我国目前的实际看，社会纳税意识不强，偷逃骗抗税案件时有发生，因此更加需要形成稽查的震慑效应，净化税收的社会环境。另外，根据美国税收征管的特点，结合我国目前税收征管实际，我国的税收征管应该朝着管理服务型方向发展，可以考虑在税务系统内成立相应的纳税服务机构(部门)，专司纳税服务管理工作，保证纳税服务工作通畅运行，有效地引导纳税人对税法的遵从和国家税收政策的落实。

篇2：关于美国现行税务管理体制特点及启示

一·特点

作为现代企业管理发源地之一的美国，其人力资源管理也在实践中更迭、创新、进步，不断地发展完善。以下将介绍当今美国企业人力资源管理的一些新形式和新特点。

（一）国企业的人力资源管理已从辅助职能转变为企业的战略经营伙伴

20世纪90年代以来，美国企业的人力资源管理职能发生了重大的转变，从一种维持和辅助型的管理职能上升为一种具有重要战略意义的管理职能，并且成为许多美国企业赖以赢得竞争优势的重要工具。美国的人力资源管理非常重视人力资源配置在企业发展中的作用，企业的人事部门是人力资源管理与开发的策略性角色，其工作重点不是对雇员问题进行急救处理，而是积极参与企业的经营发展策略的拟定。从雇员招聘到使用都作为企业发展战略举措来认真对待，激励员工工作的积极性、主动性、创造性、挑战性，满足其成就感；不断投资于培训和发展工作，营造员工和企业共同的企业价值观、经营理念和企业文化，使雇员更有效地进行工作，帮助企业、公司等部门成功地达到企业战略目标。如美国的微软公司，自成立之初就对招聘非常重视。公司的招聘宗旨是“招聘不是针对某个职位或群体，而是着眼于整个企业”。即要保招聘到长远来看适合企业、适合整个组织的人选，而不是考虑让他们担负某个具体的职位。

二、美国企业的人力资源虚拟管理趋势越来越明显

互联网技术日新月异的发展使美国企业的人力资源管理部门在行政管理事务方面所花的时间比重越来越小，一些人力资源服务可以越来越多地通过自助形式提供。人力资源管理外包现象在美国的企业中也越来越普遍。通过将日常的管理工作交给企业外包专业化程度更高的公司或者机构去管理，美国企业内部的人力资源管理者得以将更多的精力集中在对企业价值更大的管理实践开发以及战略经营伙伴的形成等功能上。如今在美国，很多企业已经把人力资源管理部门最基本的业务——工资发放外包给企业以外的专营业主，使得薪金支票发放率大为提高。同样人力资源管理部门的福利与津贴管理业务、档案保存、工作安置与咨询以及信息系统等也外包给专营业主或专业咨询公司。很多美国公司还将招聘工作交给专营业主，让他们帮助公司对众多的应聘人员进行前几轮的筛选，但是最终的决定权还是在公司手中。人力资源的虚拟管理）一方面会提高双方的效率，享受各自规模经济而带来的好处，另一方面还会因此而降低企业的经营风险。所以，可以说，在激烈的市场竞争中，人力资源管理虚拟化具有得天独厚的优势。

三、制度化、规范化是美国企业人力资源管理的一个显著特点

美国企业人力资源管理的规章制度非常完整健全，对个人素质和技术要求、工作职责，对每一个人的分工、职责、权利和突发性问题处理的过程和政策都有具体的规章可循。职务分工极为细腻是美国企业在人力资源管理上的最大特点。这种细腻的职务分工提高了管理效率，降低了管理成本，是现代企业经营的基础，同时也为美国公司高度的专业化打下了基础，特别是对员工的录用、评定，工资的制定，奖金的发放，以及职务提升等等提供了科学的依据。

四、美国企业的人力资源管理非常注重吸引人才、留住人才的激励机制

美国企业的人力资源管理非常重视不断改进和完善员工工资福利对员工的激励作用，形成了比较灵活、有效的分配制度。美国企业的工资分配具有两个特点：

1.合理拉开员工的收入差距。美国企业十分重视人才，给予人才十分优厚的经济条件，如：给人才以公司股票、提供交通、住宿补贴，提供401K保险（相当于中国的补充养老保

险）和比较昂贵的牙齿保险等，对外国人才还可帮助办理移民手续。相反对没有技术、管理专长的人员，如工勤人员、普通雇员，仅提供十分有限的收入，甚至只提供政府规定的最低工资，而且一般没有机会得到公司的股票，很少有机会得到公司的特殊的医疗保险。

2.收入显性化、福利社会化。美国公司提供给雇员的收入主要是薪金（工资）及各种保险，薪金和保险均直接取决于个人的能力和贡献，而住房、医疗等福利则完全是雇员个人与社会房产公司和医疗机构之间的事，与公司无关。这种灵活的分配制度有效地调动了雇员的工作积极性。

五、美国企业将员工培训作为人力资源管理与开发极为重要的一部分

美国企业视人才为公司发展的第一决定力量，因此非常重视员工培训。一般只要员工在工作中有成绩、对公司有所贡献，美国企业都会鼓励和帮助雇员进行各个层次的培训和教育。美国的培训主要包括以下方面：

1.新员工培训（new employee orientation），主要由富有经验的辅导教师对公司的基本情况和规章制度进行言传身教。

2.基本业务培训（on-the-job training）主要培训员工所在岗位所需的技术、技能等。

3.继续教育工程（continue education），主要帮助优秀雇员再修学位、提高学历层次的学习，并由公司支付全部或部分费用。

4.职业发展（professional development），主要帮助优秀雇员选择更好的职业。

5.特殊培训（special training），主要对一些特殊岗位上的雇员进行特别的培训。

六、美国人力资源管理专业人员的素质非常高

美国密歇根大学商学院乌里奇教授提出了人力资源管理职能角色模型，他明确地将美国人力资源管理职能所扮演的角色划分为战略经营伙伴、行政管理专家、员工激励者以及变革推动者这四大角色。同时指出人力资源管理专业人员要想在未来有效地承担起这些角色，从而实现对人力资源的有效管理，他们就必须在原有能力的基础上具备一些新的能力：经营能力、专业技术能力、变革管理能力及综合能力。这些观念被美国企业广泛接受。

可见，美国对人力资源管理从业人员要求是很高的。从业人员不仅需要具备相关的教育水平、从业经验，还要经过人力资源证书考试（分为人力资源专业人员和人力资源高级专业人员两级）。“人力资源管理协会”是美国人力资源专业人员的专门管理机构，它负责向会员提供教育和信息服务、研讨会，向政府和媒体表达心声、在线服务和出版物，把人力资源专业人员训练成其组织的领导和决策者。“人力资源证书机构”是世界上最大的致力于人力资源专业的组织，该机构负责制定人力资源标准，负责颁发新证和换证，监督证书考试操作机构——评价系统有限公司的运作等等。人力资源管理专业人员的管理与认证机构在美国是一个庞大而完善的系统，这对美国人力资源管理的发展起了很大的促进作用。二·模式

1．灵活的人力资源配置

一方面，美国政府除反四大歧视行为之外，基本上不加限制，任意就业政策依然唱主角。这种松动的政策为美国员工在国内市场上高度流动打下了基础。另一方面，美国的劳动力市场非常发达，劳动力市场的竞争极为激烈，企业和个人都具有充分自由的选择。通过这种双向的选择流动，实现了全社会范围村的个人／岗位最优化配置。

2．以详细职务分工为基础的制度化管理

美国企业在管理上的最大特点是职务分工极为细腻。这种分工提高了管理效率，降低了管理成本，是现代企业经营的基础，同时也为美国公司高度的专业化打下了基础，特别是对员工的录用、评定，工资的制定，奖金的发放，以及职务提升等等，都有了科学的依据。而公司专业化的管理则对各行各业的专业经理人员的评估起到很强的监控作

用。这也是美国主要商业和投资银行在金融危机中之所以能够避免重大损失的主要原因之一。

3．强化培训

美国公司对员工培训工作极为重视，尤其是专业知识方面的培训，其主要方式有：公司内部短期培训，企业送培，在职学习，公司还会不遗余力地送有潜力的经理攻读高级经理商学班等等。但总的来说，美国企业还较为重视高层经理人员的短期培训，并且大公司每年花费在这种培训上的费用比例相当高。

4.强烈物质刺激为基础的工资制度

篇3：关于美国现行税务管理体制特点及启示

关键词：美国商业银行,财务管理,经营管理

通过对美国银行财务管理经营模式的详尽研究, 深入解析财务管理工作参与者角色的定位, 创新银行产品设计等多方面问题分析, 探讨出我国商业银行发展的特点, 使之成为我国银行产业发展的路标, 促使我国银行体系更好、更快速的完善其产业经营模式。

一、美国商业银行财务管理特点

(一) 美国商业银行整体财务管理框架

美国是全球市场经济建设最好, 金融产业发展最为迅速的国家。经过长期性的残酷筛选, 美国商业银行通过自身独特的经营管理理念, 构建了当今社会最具时代意义的银行财务管理的整体框架。对于我国而言, 更好的借鉴美国优质的银行管理模式, 集结其在银行管理中的特点和优势, 可以有效预测中国银行产业的国际性发展趋势, 是促使我国经济迅猛发展的重要途径。

就银行管理结构而言, 美国财务管理体制是非常具有特色的, 其具体实施内容是通过对分支部门的财务管理者有效使用“垂直管理”和“双线负责制”相结合的管理体制。通过对大小不同的银行规模的分析, 总部或者地区性高层财务管理人员分别对各级别财务管理人员实施垂直管理模式, 实现其在银行业务上的专项领导。同样对于机构内部的财务管理者, 在平常的银行业务中, 可对其实行双向负债制的管理模式。其具体实施方案是:第一, 财务管理者要全面监督自身所在机构的所有财务管理方面的事情, 积极协调好机构内部工作的顺利开展, 实现管理人员更好的参与到银行业务决策管理中来。第二, 贯彻落实好上级领导指示, 建立健全的监管机制, 保证所在机构银行业务开展维持在可控制范围内, 同时定期向上级领导报告本机构重大经营活动。对于银行分支机构管理人员的聘用, 一般是由上级领导直接考核和任命而且企业员工升职模式则是由当地银行负责人进行总体考量的。其具体实行方案是任期制度, 由总部统一安排工作调配, 总体上的薪资待遇是由最高层总部决策机构决定, 对于额外的待遇部分则是由总部与当地负责人共同协商决定的。

就美国商业银行工作职能分工上而言, 其财务管理工作的分工一般可以分为三个部分:管理会计、财务会计、预算管理。其管理会计工作一般包括成本管理, 具体工作是制定银行财务管理报告, 其中涵盖银行盈利情况以及银行管理工作的开展方案, 实现银行成本有效分析, 帮助银行实施内控模式, 更好的组建其财务分析模式;财务会计一般是对于银行总体账目的管理以及银行相关税收、政府财政政策的总体把握;而预案管理内容则包括对于银行预算编制、管理工作的有效开展, 是对影响银行现状和前景发展的具体分析, 实现预测银行盈利的管理机制。

在美国商业商业银行管理中, 常会通过分析银行分支机构大小不同的规模, 研究其业务上的不同点, 根据不同的情况, 可将财务主管与司库有效结合或者相互成独立发展模式。然而为了更好的实现财务风险控制模式, 分离财务主管与司库的工作任务是比较常用的方法。在两者管理机制相互分离的情况下, 财务主管所开展的重点工作内容是实现资金的内部控制, 其具体是建立完善的自我负债表格, 实现银行业务的价格转移以及流动, 帮助银行控制风险, 开启资金盈利模式。

(二) 美国商业银行财务管理角色定位

美国商业银行经营理念是财务管理者工作具体落实银行各项业务的良性发展, 财务管理人员应积极做好银行业务的管理与新产品发布, 为银行产业的建设提供更多、更有效的财政支持, 而不仅仅是人们印象中简简单单的几张表格的制作。财务人员日常工作中, 必须通过银行数据表格的分析, 学会发现问题、解决问题, 为银行的经营工作提供最具专业性质的建议。

就美国当前情况看来, “业务伙伴”已然成为美国财务管理运作中的专有名词, 这种管理模式与其银行经营模式二者相互交汇、互相影响, 使得财务管理方面的职能得到更好的发挥。就美国商业银行现有情况看来, 其完善的财务管理制度对于银行业务的发展具体有以下四个方面的优势:

1、有效掌握国内经济环境以及政治格局的变化, 做好充分应变准备, 在保证完善各项银行测评的基础上, 维系银行业务在稳定的环境中保持良好的盈利状态。

2、尽量培训财务管理部门的基本银行财务知识, 熟悉把握国家各项经济法规, 着实把握银行业务的办理都能符合国家各项政策得到国家支持, 因而取得国家相应的税收资金以及利润资金。

3、详实解析财务资金流动以及财管管理的监控问题, 使其在维护银行各项业务的同时, 促进银行实现资产增值, 保持银行利润的稳健增长。

4、对于银行新开发的产品业务, 要及时进行更新, 在实际运作中, 有效提出新型业务的更改建议。

(三) 美国商业银行财务管理职能的实现

在美国商业银行具体财务运作中, 怎样能够更好的实现财务管理方面的管理工作呢?其具体实践应该是“坚持成本效益的保全, 以财务信息管理平台为基础, 通过实现完善的预算管理机制, 有效控制银行内部管理系统, 将银行业务作为银行内部职员业绩评估标准, 从而更好的促进银行内外监督体制的共同发展, 以期更好的帮助财务管理工作的开展”。对于成本效益的把握是一个银行盈利与否最好的实施准则, 将这点作为财务管理内容的基本点是非常正确的。而对于信息管理系统建设, 就全球银行管理体系的建树是极具借鉴意义的。同时, 更好的银行风险管理机制, 可以帮助我国银行产业发展开拓出一个全新的领域, 但就美国实践管理而言, 其主要是在遵循“股东财富最大化”的原则下, 结合“业务伙伴”管理机制, 更好的实现银行财务管理工作的有序开展, 其具体财务管理特色主要表现在:第一, 有效供给各类财务信息, 实现高效业务风险评估系统。第二, 完善各部门管理职能, 实现职权高度统一, 由专门资产管理部门负责企业内部资产流通体系, 对其它业务的办理则由相关业务管理部门代理, 后台则负责相应监督机制。第三, 相关资产管理高层应切实落实银行内部经济运行机制, 采取更具实践意义, 更专业的银行决策。第四, 熟悉掌握相关银行产业法律法规, 有效维护银行信誉的同时, 实现银行产业地位的稳健提高。

二、对于美国商业银行管理体制的启发

研究美国商业银行财务管理机制的优势是为了更好的建设我国财务管理体制, 在借鉴国外先进管理模式的基础上, 实行我国银行管理职能更好的优化工作, 在有效提高相关业务管理水平的同时, 帮助我国银行产业竞争在白热化的市场上立于不败之地, 本文就美国商业银行管理特点进行详细研究, 具体得出以下几点启发:

(一) 对实现“股东财富最大化”以及“财务业务伙伴”管理模式进行有效执行。前者是对美国商业银行所有财务管理工作的价值体现, 后者则是银行产业高效处理好企业财务与业务良好关系的基础。着重遵循这两个概念的把握, 不仅可以帮助财务管理整个工作模式更好的定位, 而且是保证财务管理工作全方位开展的关键内容。

(二) 有效实现“垂直管理”、“双线负责”以及“信息系统平台”的完美结合。“垂直管理”与“双线负责”二者的统一可以帮助维系财务管理各职能部门相对独立的职权, 而且可以更好促进相关人员财务掌控的实现。同时对于“信息系统平台”的创建, 是其落实收集银行财务准确信息的关键所在, 从而促进银行管理水平的全面提高。前者从管理者的立场出发, 后者从银行技术质量的角度出发, 从而更好的实现对银行财务管理信息的把关。

(三) 在美国商业银行管理运作中, 其最主要的环节包括: “银行内部机制的控制”、“银行业绩评估”、“银行风险管理机制”、“银行预算管理”, 对于银行预算的管理工作、银行业绩评估工作以及银行内部控制工作的有效实施, 三者是相互联系、互相发展是实现高效财务管理机制的关键内容。然而对于“银行风险管理机制”在银行运作则有着特别的效用, 它可以帮助银行在竞争日益白热化的市场经济中更好的实施风险预警机制, 从而促进银行业务更加稳健的开展。

三、结束语

总的来说, 本文通过对美国商业财务管理特点的具体分析, 使之成为我国银行产业发展的明镜, 通过对其优势的借鉴, 从而更好的帮助我国国内银行体系的迅猛发展。

参考文献

[1]林娅琪.中美商业银行财务管理差异分析[J].合作经济与科技, 2010 (12)

[2]寇银珠.美国商业银行财务管理相关问题论述[J].中国科技博览, 2012 (10)

[3]周霖, 李刚.美国加州大学财务管理分析及其启示[J].教育科学, 2010 (2)

篇4：美国语文教育的特点及启示

关键词：美国 语文教育 特点 启示

"操千曲而后晓声，观千剑而后识器"，故研究它国教育的特点及启示对我国的教育的发展有着很大的意义。本文即从美国语文教育的角度来进行研究探讨，希望对我国语文教育的发展有所借鉴。

一 语文在美国教育体系中的位置

在美国的教育体系中，语文的地位非常重要，对其重视度也远远超过中国。

第一，美国人将语文视为学习、工作、生活的必备技能。

美国人这样看待语文中的阅读教学："一个人阅读水平的高低，决定他们知识总量的多少，知识总量的多少决定他们工作质量的优劣。而工作质量的优劣，则决定他们薪金数量的多少。因此阅读能力能转化成一笔经济财富。"[1]（P140）美国人也非常重视写作教学，曾子墨这样说："美国人对写作的重视无与伦比。无论你即将选择的专业是文是理，将来从事的工作是金融还是医生，在他们的眼里，写作是基础，是工具，是人人都要掌握的技能。"[2]（P50）

第二，对语文学习的重视贯穿了美国教育的各个阶段。

从小学到大学，美国的课程安排中，阅读和写作都是必修课。曾子墨回忆自己在美国达特茅斯大学的学习经历时说："文学写作是新生入学后第一个学期的必修课……我曾经和我的文学写作课教授Karen进行过讨论。当得知中国的理工科学生进入大学后，就等于和写作课说再见时，她显得万分诧异。"[2]（P50）

相较之下，我们的教育中，中小学语文的地位往往不如理科；大学语文现在仍非必修课，对语文学科的重视程度显然远远不如美国。

第三，美国在资金及师资上等方面为语文投入了巨大力量。

不少美国总统都大力推进语文教育，如克林顿的"阅读挑战运动"及布什的"阅读优先"方案等。布什提出"'不让一个孩子落在后面'的教育改革方案，并将'阅读优先'做为政策主轴，拨出50亿美元的经费，希望在5年内让美国所有学童在小学3年级以前具备基本阅读能力"。[3]（P48）师资上，布什夫人"号召全美最优秀的大学毕业生、专业人员，加入师资培育计划"。[3]（P48）在科研上，美国把阅读教育做为教育学科下的博士研究阶段的一个专业来进行研究。

二 美国语文教育的特点

与我国相比，美国语文教育以下特点较为突出：

第一，教学过程的趣味性。

在美国的语文教学中，从教师到学生都非常重视学习的趣味性。从教学设计上讲，美国的教师非常注重从学生的兴趣出发来安排教学，发挥学生的主动性。比如，在写作课堂上会以这样的形式开头，"老师问在地板上围她而坐的学生们：'你们今天想写些什么？'"[4]（P47）；在识字课上，老师先问"今天上午你想学哪个字"[5]（P39）；在口语交际课上，讨论什么内容，往往先由学生自己发表自己意见，"最后全班同学经过举手表决决定"。[6]（P45）

第二，教学知识的实用性。

美国的语文教学非常重视所学知识的实用性，鲜明的体现了为学习、工作及生活服务的特色。在中国，语文教材选文多为文学篇章，注重培养学生的审美鉴赏力，而美国则选择了许多现实生活密切相关的应用材料作为语文阅读的内容，借此教给学生阅读并学习这类知识的方法。比如在美国"婚姻先修"、食谱、处方、竞赛规则、时间表等内容都曾进入美国的语文教材，成为了阅读培训的对象。

在教学方式上，美国教师往往依据实际需要来传授这些知识，而非专门地讲解。比如在字词的学习上，老师常常从先问学生想学什么字词开始教学，这样做"看似在教字词，實则在帮学生寻找一种表达自我的方式……学生也就不仅是学习者，更重要的是成长中的作者。"[5]（P41）

第三，教学指导的基础性。

美国的语文课堂中，教师的指导往往只限于最基本的价值观及方法论。教师教学的重点是教给学生学习的方法，并注意节省大量时间来让学生自己从事学习活动。李杨曾形象地说："（老师）告诉你的是方法，而不是结果……教授出了一加一这个题目，并不告诉你等于二，你要推论出等于三也可以"[7]（P125）。

第四，教学结果的多元性。

在美国的语文教育中，在学习解答问题时，教师非常注重学生答案的创新及多样性，而不强调答案的统一性。也即是说你的观点可以和教师的观点不一致。只是要求你必须得出观点的程序正确。李杨说"绝对没有教授因为你反驳了他的论点而不高兴，他告诉你方法，你能推出结论，就是一百分……（要）怀疑自己学到的东西是不是都是对的。"[7]（P126）

第五，教学内容的丰富性。

美国的语文教学中，作业量并不轻松。就阅读而言，老师经常布置了很多阅读任务要学生完成，"在美国，各个学校布置的阅读作业虽有不同，但对学生每天在家读书时间都有明确规定，读书的数量也有一定的要求……低年级学生可能不是每天都有作业，但20分钟读书时间是一定要有的，同时要求一天要读一本书，要有家长签字为证"。[8]（P67）

三 美国语文教育对中国的启示

综观美国的语文教育的诸多特点，我们可以得出以下启示：

第一，在教学任务上，要增加学生的阅读量，勿盲目减负。在中国的基础教育中，我们往往号召减负。但对照美国的语文学习，我们会发现，我们的学生的阅读、写作、发言量往往是少得可怜的。我们所要的减负是减少教师的讲解及课本的过度阐释，而不是减少学生的学习任务。如果真的这样做了，我们的学生素质会大大下降并且错过他们学习的黄金时期。

第二，在教学取向上，要增加的实用性及趣味性教育。

美国学生的学习的任务量那样大，为什么没出现我们的诸如学生厌恶学生等情况呢，一个重要因素就是学习的实用性及趣味性有所不足，不能吸引学生学习兴趣，使其产生学习兴趣，这是我们应该学习借鉴的。

第三，在教学方法上，要重视对阅读及写作的方法性指导。

我国的语文教育往往针对一篇篇课文精耕细作，注意分析文章的技巧、主旨，传授知识，以及进行标准化考试训练等。但是，在阅读技巧的培训及创新能力的培养上则有很大欠缺。这样的教育往往导致学生不适应大份量的阅读任务，并且在写作及实践中不能得出创新型的观点，这些弊端到学生进行高层次学习及工作时，往往暴露无疑，影响其进一步发展。比如杨富森说自己的硕士论文写好后受到美国导师这样的批评，"你写了一大篇论文，你的心得是什么？……我想你大概没有什么心得，因为你写出来的种种事件，别的人早已写过了；你的论文不是一篇硕士论文，而象是一篇大事日记似的。怎么能说是一篇有学术性的贡献呢？"[9]（P38）这些问题的出现，不能不说是语文教学的严重失误，需要我们予以重视，并在训练中加以提高。

参考文献：

[1]吴迪.美国语言阅读教学特点及对我国的启示[J].吉林：华章，2011（4）

[2]曾子墨.墨迹[M].武汉：长江文艺出版社，2007

[3]阅读阅读再阅读[J].神州：读写天地，2004（11）

[4]郑玉财.我在美国小学听课（四）[J].沈阳：辽宁教育，2007（5）

[5]郑玉财.我在美国小学听课（三）[J].沈阳：辽宁教育，2007（4）

[6]郑玉财.我在美国小学听课（二）[J].沈阳：辽宁教育，2007（3）

[7]张立宪.盲山前的李杨[J].北京：读库0703，2007.

[8]郝小红.对美国小学阅读教学的认识与思考[J]北京：北京教育，2011（7）

[9]杨富森.我在美国三十年[M].北京：三联书店，1985.

篇5：关于美国现行税务管理体制特点及启示

在美国的金融监管体系内, 各部门——上至总统金融工作小组、美联储、财政部, 下至最基层的金融机构——都有自己明确的职责和权限范围, 各司其职, 并行不悖。部门间没有权力叠交, 体系内杜绝监管真空。

同时, 针对任何一类金融工作, 都由总统金融工作小组全权协调, 这一领导机构是由美联储、货币监理署 (OCC) 、储蓄机构监理局 (OTS) 、联邦存款保险公司 (FDIC) 、国家信用合作社管理局 (National Credit Union Administration, NCUA) 、美国州银行监管协会 (Conference of State Bank Supervisor, CSBS) 和拟成立的抵押贷款组织委员会 (MOC) 的代表 (或者他们的指定人) 等七个机构的代表组成的。如果不能采取贯穿金融系统的协调措施, 会增加维持金融市场稳定性的难度。签于此, 美国成立了这样一个统一的领导机构, 以实现权衡、协调和最终决策。这样的举措, 有利于消除管辖权的争议, 避免监管的重复, 应对可能出现的系统性风险。

一、横向剖析:统一监管之下三大监管机构各司其职

在总统金融工作小组统一监管下, 美国形成了三大金融监管体:美联储担任“市场稳定监管者”角色, 确保金融市场的稳定;金融机构审慎性监管局负责银行业的监管;商业行为监管局负责规范商业活动并保护消费者利益。

1. 美联储是市场稳定性监管机构——维护市场稳定

美联储作为市场稳定性监管机构, 对涉及金融市场稳定性并且会影响实体经济的所有问题负责。它旨在消除银行及非银行金融机构的一些重叠甚至相互冲突的监管规定存在的种种弊端, 有效协调证券、银行、保险业务的独立监管。作为中央银行, 美联储责无旁贷的承担了维持金融市场稳定性大环境的责任, 以平衡调节各监管机构的功能和纷争。

美联储维护市场稳定的首要任务是, 通过执行货币政策、向金融系统提供流动性这些传统途径来发挥稳定市场的角色。其次, 美联储应该负责FIIs, FIDIs和FFSPs这三个联邦机构的工作。最后, 美联储应该监管支付和结算系统。所以, 美联储除监管商业银行外, 还有权监管投资银行、对冲基金等其他可能给金融体系造成风险的金融机构。

总体来说, 美联储被赋予了特定的权力来监管整个金融系统。这些特定权力包括从金融机构收集信息的权力、信息披露的权力、和其他监管部门合作制定金融监管规则的权力, 以及必要时采取联合行动来维护整个金融市场稳定性的权力。这样一方面能够防止金融领域各部门出现各自为政的局面, 保证了金融运行的稳定, 同时为金融风险到来时, 整个金融体系能够迅速形成合力, 应对危机, 提供了体制保障。

2. 由“金融机构审慎性监管局”统一对银行业进行监管

为了更好地行使审慎性监管职能, 对有政府明确担保的金融机构进行监管, 美国建立了金融机构审慎性监管局 (PFRA) 统一对银行业进行监管。PFRA肩负着原有的联邦审慎性监管机构例如货币监理署 (OCC) 和储蓄机构监理局 (OTS) 的审慎性监管职责。以前, 美国日常银行监管事务由5个联邦机构同时负责, 现在金融机构审慎性监管局统一负责这些事务。

另外, 金融机构审慎性监管局建立起了新的联邦保险过的存款机构 (FIDI) 执照制度, 并成立联邦保险机构 (FII) 执照制度, 同时将政府资助企业 (GSEs) 纳入审慎性监管框架中。这样能够银行业监管权纳入一个有力的框架之内, 防止权力叠交、权力真空和权力竞争。

3. 由“商业行为监管局”全力保护消费者利益

为了规范商业活动和保护消费者利益, 美国建立了专门的商业行为监管机构——商业行为监管局 (CBRA) , 来对金融机构实行统一的许可证标准, 并制定销售金融产品和服务的标准。

商业行为监管局取代了美联储和其他保险存款监管机构对商业行为的监管, 取代了州保险监管机构, 并且行使SEC和CFTC的大部分职责以及FTC的部分职责。它负责监管所有金融企业 (包括FIIs, FIDIs和FFSPs) 的商业活动, CBRA建立起了针对金融企业的执照制度, 负责信息披露, 销售活动和宣传活动的全面监管。同时, 美国赋予了州政府正式的参与商业行为监管局政策制定的权力, 从而发挥了州政府的地方信息获取优势。

二、纵向观察——扩大联邦监管机构的监管权限

随着经济的高速发展和国际化的不断深化, 金融领域的很多方面都必然要求突破地域间的限制, 形成全国统一的管理体制。扩大联邦监管机构的监管权限, 更加有利于金融发展, 产品创新, 保护消费者利益。在这方面, 美国主要从抵押贷款和保险业两大领域扩大了联邦监管机构的监管权限。

1. 美国建立了“抵押贷款组织委员会”——改变目前许多抵押贷款组织脱离联邦监管的现状

美国财政部曾指出, 违约和次级贷款借款人抵押赎回权的丧失, 凸现了美国对抵押组织监管的不力。在21世纪初期, 抵押经纪人和贷款人成立了很多不属于联邦监管的抵押组织, 美国50%以上的次级抵押贷款都是由这些机构发放的, 而这些机构大多由州政府监管。有鉴于此, 美国成立了一个全国性的抵押贷款组织委员会 (Mortgage Origination Commission, MOC) , 来负责抵押贷款事务。

抵押贷款组织委员会通过打分、提供评估报告等方式, 监督和激励州政府正视自身在抵押贷款监管方面的缺陷, 加强自身监管系统的建设。同时, 由抵押贷款组织委员会负责, 对于那些由联邦负责监管的存款机构的下属抵押组织, 明确实施联邦法律对其抵押贷款活动的监管, 明确实施美联储、储蓄机构监理局 (OTS) 或者州监管机构制定的相关监管规则。对于那些独立的抵押贷款组织, 也就是次级抵押贷款的主要发放者, 由州政府负责实施有关的包括《诚实借贷法》在内的联邦抵押贷款法律。这些措施, 有利于对抵押贷款事务进行统一的、强有力的监督和规范, 改变了美国抵押贷款组织脱离联邦监管的现状。

2. 美国建立了“国家保险办公室”——开始由联邦政府监管保险业

美国的保险业监管历来主要由州政府来实行, 联邦的直接影响一直很小。随着保险业务逐渐扩大到了全国范围, 很多重要的外国参与者也涉及其中, 州政府管理办法因其自身特点使得保险的发展越来越负担沉重, 代价高昂, 这直接影响到了美国保险公司的竞争力, 同时使得国外的保险企业也参与到了美国保险市场中来。

为了解决这些问题, 美国在现有体系之内, 为保险商出台了一个新的非强制性联邦执照制度 (optional federal charter, OFC) , 并成立了国家保险办公室 (the Office of National Insurance, ONI) , 来管理那些OFC监管的保险业务。

统一监管的理念, 可从横向和纵向两个方面来考量。以美国现行的金融监管体制来看, 横向看, 以“并权”为主, 改变了一种业务多方监管的状况, 实行指定或建立统一机构, 全面监管的策略;纵向看, 以“扩权”为主, 针对联邦和州政府共同监管的状况, 提出了适当扩大联邦权力, 统筹全局的策略。总之, 金融监管从分散到统一, 适当“并权”、“扩权”, 已是今后金融业发展的大势所趋。我们国家也应该在适当扩大中央银行权力的同时, 对银监会、保监会和证监会的监管职能进行适当合并。

摘要：金融监管从分散到统一, 适当“并权”、“扩权”, 已是今后金融业发展的大势所趋。美国目前已逐步建立起相对集中、全面的金融监管体制, 初步实现了金融业混业经营的统一监管。横向看, 以“并权”为主, 改变了一种业务多方监管的状况, 实行指定或建立统一机构, 全面监管的策略;纵向看, 以“扩权”为主, 针对联邦和州政府共同监管的状况, 提出了适当扩大联邦权力, 统筹全局的策略。这种统一, 归结为一个权责明确、分工协调、迅捷高效的监管体系。我国也应该在适当扩大中央银行权力的同时, 对银监会、保监会和证监会的监管职能进行适当合并。

关键词：金融监管,统一监管,监管体制

参考文献

[1] .陈瑞, 《金融创新监管:堵不如疏》, 载于《北大商业评论》, 2015年第7期。

[2] .何卓靓, 《基于行政改革视角下我国金融监管的改革趋势》, 载于《财经界 (学术版) 》, 2015年第16期。

[3] .雷文静, 《美国金融监管制度之初探》, 载于《商场现代化》, 2015年第20期。

[4] .赵峰, 付韶军, 杜雯翠, 《中国的金融监管治理有效吗——基于中国银行业的问卷调查》, 载于《财贸经济》, 2014年第8期。

篇6：关于美国现行税务管理体制特点及启示

一、美国重点大学主要特点

(一) 美国重点大学多数是以研究为主的综合性大学

美国的教育比较发达, 其高等教育根据其经济发展水平和社会需要已经形成比较完备的体系。美国的高等教育大致可以划分为三大类, 分别是以研究为主的综合性大学、以教学为主的综合性大学和社区学院, 上述三种类型学校是各自有所侧重, 而又互相联系, 从而形成一种合理的宝塔形的结构。这种高等教育结构反映了社会分工与社会经济发展对不同层次的高等专业人才的实际需求, 体现了高等教育服从、适应社会经济发展水平的特点, 也是其高等教育与社会经济协调发展的必然结果。

重点大学多数是以研究为主的综合性大学。这类大学一般都是历史悠久的名牌大学, 规模很大, 学科门类和专业设置比较齐全。拥有一批知名的专家教授, 具有现代化的教学设备和科研条件, 教学手段先进。有从本科到博士后的各个教学层次, 但以培养硕士研究生、博士研究生为主要任务。科学研究在学校的教学科研工作中占有重要的地位, 所以又称之为研究型的大学。如哈佛大学、耶鲁大学和斯坦福大学等世界著名学府便属于这种类型的大学。在研究型的综合大学中, 私立大学占有较大的比例。这类学校的办学经费主要来源于学费和私人、企业、财团的赞助。

(二) 大学管理实施董事会制

学校管理实施董事会制。以南加州大学为例。南加州大学最高权力在董事会, 由50人组成, 每年换1/5, 学校管理层实施聘任制。校长抓大事、抓方针、抓定位, 最大的责任是拉经费赞助, 校长不再从事一线教学、科研, 不与教师争教学、科研资源, 主要为别人服务。学校的真正的管理者是常务副校长 (兼教务长) , 其下面还有一些副校长、校长助理, 在这些管理者中, 有的不是教授, 如管理后勤的, 专心从事后勤管理工作, 不再从事教学。

系级管理——系主任负责的教授委员会管理制。系主任权力不大, 基本属于教师轮流做系主任。系里设有各种教授委员会:主要负责考核, 这方面基本与我国趋同;并决定教职工工资涨幅, 一般不减薪。行政辅助人员比较少, 一般仅占教职员工的1/3强。一般在系一级没有专门的就业指导机构。

需要注意的是, 在美国, 教授是很独立的, 是学校的真正主人, 基本不受校长、院长的制约, 自己在开展教学、科研工作方面有很大的自主权和自由度。

(三) 教师管理比较科学、合理

我们主要了解到美国高校的教师聘任、兼职教师和教师评价情况。

教授聘任有比较严格的程序。一般是当教职空缺时, 刊登广告面向全球招聘。将应聘人分为若干档, 形成一个第一档的短名单, 然后征求推荐信, 经过综合考核后, 确定面试的前5名, 接下来就是开展交涉, 为同意来校工作的下发聘书。聘用一般从终身预备职务 (助理教授) 开始, 再经过6年左右, 考核合格, 可以晋升终身教授 (包括副教授和教授) , 不符合要求者则辞退。

美国大学普遍聘请很高比例的兼职教师。例如, 南加州大学工学院的环境系有20个正式教师, 30多个兼职教师, 兼职教师主要来自附近企业的博士或知名人士。大量聘请兼职人员有三个优点:一是可以节约运营经费, 一门课程六七千美元, 远远低于正式教师所需要费用;二是兼职人员也是一个很好的缓冲, 当学生少时, 可以削减兼职教师;三是兼职教师可以维系学校与社会的联系, 对就业等有很大帮助。

教师评价。美国高校对教师的管理也借助于教师评价。在教师获得终身教授职称前, 高校每年都要对教师的教学进行评价, 主要由学生打分。不合格者不能晋升终身教授。

(四) 学生服务比较发达

美国的各大学都尊重学生的主体地位, 可谓视学生为“上帝”, 尽可能地为学生提供各类便利服务措施。例如, 圣约翰大学设有新生中心, 为学生选课、选专业服务等;设有写作中心, 由专职教师和兼职教师帮助学生规范英文及专业写作;各校 (包括学校下设的学院) 都设有就业指导中心。可以说, 美国的学生就业特色鲜明。在美国, 学生被视为独立的成年人, 学校没有学生就业的责任, 实行毕业生自主择业制度, 但学校会提供必需的指导。例如, 学校和学院就业指导中心非常重视指导学生就业, 主要为学生就业提供以下服务:为学生提供就业信心, 辅导学生怎样写简历、面试等, 经常组织研讨会, 经常邀请企业到学校举办招聘会, 开展网上就业信息服务, 给学生直接与用人单位打交道, 而不是与人才中介机构的机会, 学生免费参加各类招聘活动, 企业需要交费但极为低廉。学生就业主要渠道比较多, 包括通过学校、学院生涯和就业指导中心;短期实习和联合培养计划;勤工俭学;校友活动;学生团体;教授推荐等。

(五) 教学质量控制比较严格

1.在班级规模上, 美国的重点高校大都是小班授课, 一般每班有20-25人, 个别课程是50人左右。所以, 我们看到的美国重点大学的教室的座位数都在20个左右。并且师生比比较低, 一般为1∶13左右。这很好地保障了教学质量。

2.美国重点大学一贯坚持严格考核。即使是开展网络教育, 学生通过网络来学习, 也采用与校内学生一样的考试方式和内容, 并委托当地有考试资格的机构承担监考工作。教学质量不打折扣。

(六) 重视建立良好师生关系

各学校都非常重视形成良好师生关系。例如, 南加州大学积极鼓励教师多与学生交流, 教师可以请学生吃饭、聊天, 所需费用由学校报销。并鼓励年轻教师到学生宿舍区居住, 属于免费的, 并提供免费餐饮, 旨在加强师生交流。圣约翰大学也鼓励教授与学生交流联系, 形成良好关系, 帮助学生发展和就业等。

(七) 重视人文素质教育

美国的许多重点大学都非常重视对学生开展人文素质教育。重视公民责任、权利及义务的教育, 重视公德教育、法制观念教育、个人素质、修养、领导才能、挑战精神、团队精神、社交能力的培养。当前, 工科都开设1/4左右的人文类课程, 而原先这一比例仅为5%左右。而且, 各专业课中也要体现素质培养要求。

(八) 课程安排及考核比较灵活

美国重点大学的课程安排比较灵活, 充分照顾到学生的需要, 并有利于提高资源利用率。例如, 硕士课程多安排在晚间进行, 很好地满足了白天工作的学生需求, 一些学生在网上学习, 可以同步, 也可以不同步。

美国重点大学的课程考核也比较灵活, 成绩构成多样。例如, 南加州大学有一门“课程设计”课程, 成绩构成如下:30%家庭作业和课程设计;25%期中考试;15%编软件 (大报告) ;30%期末考试。据介绍, 学生分数差的, 教师可以给其一些机会, 由教师本人根据实际情况灵活掌握, 例如, 让学生多提交一些作业等。

(九) 重视学生实习、见习工作

实习、见习工作是美国高等教育的一个重要方面, 不仅有利于产学结合, 还有利于学生就业, 因此各高校都非常重视。例如, 圣约翰大学的职业学习学院每年都要筹办几个见习会, 邀请公司来学校, 使学生找到见习机会。学校顾问团 (校友) 也经常回学校座谈, 告诉学生外界需要什么, 学长们告诉学生们的方向在哪里, 对学生有帮助。鼓励教授与学生交流联系, 形成好关系, 对实习、见习有帮助。

(十) 美国多数学生学习态度端正、积极

美国虽然倡导自由, 学生学习相对比较自由, 但学生学习积极性并未降低。我们了解到, 美国重点大学的学生很少在课堂上制造噪音, 都很尊重教师劳动, 注意不影响其他学生的学习。即使有个别学习不好的学生, 他们可以睡觉, 但不故意去扰乱课堂教学秩序。

(十一) 网络教育受到重视

各高校在重视开展日常教学基础上, 都为了满足学生的不同需求, 相应地开展了远程教育 (网络教育) , 很好地补充了日常课堂教学难于满足距离学校较远或已工作的学生的学习需要。我们所访问的几所重点大学, 都有比较发达的网络教育。美国的远距离教学, 相当于我们的广播电视大学的教学方式, 但与我国的广播电视教育又有很大区别。有的高校以证书培训为主, 例如, 加州大学洛杉矶分校从12年前开展远程教育, 约50个证书课程, 不直接颁发学位, 只给有学位的人提供继续教育, 但有些课程可以作为修学位课的分数。有的学校以硕士学位课程为主, 例如, 史蒂文森理工学院2008年招1725个硕士, 其中有40%远离学校, 从事远程学习。我国北京的中央财经大学和北京理工大学的几十名学生参加了该学校的网上学习。这些网络教育是学校办学经费的重要来源。

美国的重点高校还有其他特点, 例如, 办学资金运营非常合理, 师生来源国际化等。

二、对我国高等教育的一些启示

美国的重点大学历史比较悠久, 办学经验丰富, 有许多成功之处, 值得我们学习和借鉴。下面谈以下五点启示。

(一) 大学体系要科学、合理

美国高校形成了层次分明、分工清楚、各负其责、互相沟通、互相衔接的体系, 对我国高校的结构、职责及相互关系具有启发价值。我国正处在一个大学体系重构的时期, 重点大学如何突出教学、科研及社会服务的特色而早日达到一流大学水平, 一般大学如何走应用型道路而不盲目攀比重点大学, 高职院校如何安心培养高素质技术型、技能型人才而不盲目升格为本科院校, 都可以从美国高校发展经验中学习借鉴和汲取力量。

(二) 学生服务要到位

我们虽然也非常重视学生工作, 有各种学生党团组织、各类社会团体, 但我们的管理多于服务。而美国高校更加重视对学生的服务和引导, 设立各种服务中心, 新生中心、就业服务中心、写作中心等满足学生的各种需求, 帮助学生成长和发展, 值得我们学习。

(三) 要重视远程网络教育, 提高教育质量

美国高校将远程教育作为日常课堂教学的重要补充, 并且重视质量控制, 也值得我国高校及电视广播大学深入学习。我国现在一些高校也有网络教育, 但大多等同于业余教育, 质量不能令人满意。而且我们的网络教育对在校学生的服务方面还不到位, 利用率极低, 还不能成为传统课堂教学的重要补充。我们必须在这些方面大力学习借鉴美国网络教育的成功之处。

(四) 应加大聘用兼职教师比例

美国高校大量聘用兼职教师的成功做法也值得我国高校学习。这不仅是一个教师“储水池”的作用, 需要教师时多聘些兼职教师, 生源不景气时则少聘用兼职教师, 更重要的是可以加强与社会及生产一线的联系, 走产学研结合的道路。我国高校现在也注意与社会及生产一线的联系, 聘用一些兼职教师, 但数量非常有限, 作用也不大。我们需要在这方面进一步学习美国高校的成功做法。

(五) 大众化高等教育时期仍要重视精英教育的质量

篇7：关于美国现行税务管理体制特点及启示

（一）抑制、扭曲效应严重

1. 对储蓄和投资不利。

美国现行个人所得税税制对储蓄利息征收所得税，而且对不同投资的税务处理也不同，导致不同投资的有效税率不同。如，对公司发行的债券征税;对州和地方政府发行的债券免税;对联邦政府发行的债券，有些征税，有些又不征税。对股票投资的税负也依发行者、持有时间的长短、红利还是盈余收益而不同。为了消除所得税对储蓄和投资的不利影响，现行税制也作了不同的有利于储蓄和投资的税收规定，包括：建立特定的储蓄账户，符合激励目标的资金才可以存入该账户;对这些账户上的资金所滋生的利息免税;资金提取时根据情况决定是否征税。这些办法根据不同的优惠项目规定而不同，大大增加了税法的复杂性。现行税制对储蓄和投资的双重征税，不利于储蓄和投资;有关鼓励储蓄和投资的特殊规定，是如此的复杂，大大增加了纳税人的遵从成本，削弱了原有的激励作用。

2. 优惠项目过多，妨害经济效率。

以健康保险的税前扣除为例，现行税制为健康保险和医疗支出提供了多项税收优惠规定，导致政府负担沉重。根据财政预算，2006年，健康医疗福利税式支出为1410亿美元，约为联邦所得税总额的12%。据估计，2008年这项开支约在2000亿美元左右。自从1986年以来，健康医疗的税收支出约增加3倍。由于优惠项目过多，因此美国人健康保险的主要来源是以雇佣关系为基础的健康保险项目。2003年，65岁以下的个人，其中65%被雇主或家庭成员雇主所发起的健康计划覆盖，17%被政府健康计划覆盖，如公共医疗补助制、医疗保险制度或军队卫生保健项目等，只有7%直接购买医疗保险。税收优惠项目有效减少了雇主保险项目的价格，这使得与在个人市场购买保险相比，雇主项目更具有吸引力，从而严重抑制了市场保险项目的竞争力。

3.“惩罚婚姻”。

按照美国现行税制，已婚夫妻的累进限额标准比单身个人的两倍要低，这样，增加相同数额的收入时，夫妻合并申报要比分别申报缴纳更多税款。如表1所示，在10%和15%这两档税率上，个人所得税是婚姻中性的，例如夫妻合并申报时，适用15%税率的应纳税所得额上限为65100美元，是32550美元(单身申报时，适用该档税率的应纳税所得额上限)的2倍。而这一比例在税率为25%、28%、33%和35%时，却分别为167%(131450/78850)、122%(200300/164550)、100%(357700/357700)和100%，显然，高收入的夫妻在婚后的税负要重一些。在美国个人所得税的另外一套计算体系—选择性最低限度税收(AMT)中，夫妻的扣除限额低于单身者的2倍，也被认为是“惩罚婚姻”。个人所得税的婚姻歧视造成了许多负面影响，使许多低收入的妇女在婚后的税负骤然加重，打击了其工作积极性，导致已婚妇女就业率下降，造成了很多通过假离婚规避高税负的事件，也鼓励了未婚同居，扭曲了人们的社会行为。

（二）征纳程序复杂，纳税成本高昂

联邦个人所得税给广大纳税人带来很高的纳税成本，指的是为了保存收支记录、了解税务要求、准备税务文件、寄送税务表格的花费，请人准备税务文件的花费，纠错、受罚、诉讼、庭审的花费等。据估计，办理税金缴付手续的负担每年为1000—6000亿美元。而美国国内收入总署(以下简称IRS)正确回答纳税人的询问的概率只有63%。美国最近的一项民意测验调查了年收入在2万美元或以下的家庭(通常是那些只需填写最简单报表的家庭)，结果显示80%的家庭认为税制非常复杂或者有点复杂，当年收入超过15万美元时，这个数字几乎是100%。纳税程序如此繁琐，以至于被调查的三分之一的美国人认为完成年纳税报表比实际上负担大量税款的任务更繁重。以工作抵免为例，现行税制设计了工作所得抵免(The earned income tax credit，以下简称EITC)和可返还的儿童税收抵免(Refundable child tax credit，以下简称RCTC)规则，来刺激纳税人努力工作，并随着低收入者工作报酬的增加而提供更多的抵免。但有关规定、计算过程和申报表格都较为复杂，增加了低收入者申报和获得抵免的困难。举例来说，EITC仅适用于低收入工作者，是在税法中设计专门帮助工作的低收入家庭摆脱贫困。然而EITC的规则是如此复杂以至于四分之三的家庭要雇佣税务专家或购买计算软件来协助申报，这使得减免几乎没有意义，因为这些家庭的年收入基本都少于3.5万美元，聘请税务专家的额外支出抵消了EITC好处中的显著份额。另外，据IRS估计，每年约有15-25%的符合条件的纳税人因为这两项抵免的复杂性和其他原因而没有申报。

资料来源：Federal individual rate history income years (1913-2008)

（三）有违公平原则

1. 横向不公平。

在美国，相同或相似境地的纳税人受到不同的个人所得税待遇，这些区别对待导致税法在一定程度上是横向不公平的。如，在联邦和地方所得较高的州纳税人获得了比那些居住在低税且公共服务更少的州的纳税人更多的减免。美国各州间个人所得税负轻重差异很大，根据美国税务研究机构Tax Foundation的一项研究表明，2004年，美国斯坦福德市的norwalk城区是平均个人所得税负担最重的地方，平均每个家庭51965美元/年，而麦卡伦市的EdinburgMission城区负担最轻，平均为1022美元/年，这两个城区间的税负水平相差50倍左右。另外，享有雇主提供健康保险的纳税人获得的实物形式补偿是不必缴纳个税的，而那些需要自己购买同等额度保险的纳税人还要负担用来购买保险的那部分收入的所得税。社会保障福利对已婚夫妇比对未婚纳税人适用更高的税率。纳税人纳税的多少在一定程度上取决于他们在哪个地方生活，他们雇主的决策以及他们是否结婚，事实上这些因素不应当影响纳税人的实际税负水平。

2. 税收优惠分配不公平。

以捐赠减免为例，根据美国税收联合委员会的资料，2004年，该项税式支出的四分之三落入了年所得在10万美元或以上的纳税人手中，他们占纳税人总数的12%。研究显示，纳税人对捐赠减免的税收规定非常敏感，这表明税收激励措施的确很重要，但这些激励手段所带来的好处并没有被大多数的中低收入家庭享受到，即现行政策对慈善捐赠有抑制效应且不公平。在现行税制下，允许纳税人扣除实物捐赠的全部市场公允价值。但是对捐赠物品的估价却非常复杂且困难重重，特别是那些独一无二的，尚未建立起市场估价体系的物品。此外，IRS还没有校验捐赠物品价值的成本效益分析方法，这就给纳税人夸大捐赠品价值、获得更多扣除提供了机会。最近几年在美国出现了一些纳税人用旧汽车捐赠并滥用税收优惠的现象，那些精心“筹划”的纳税人可以获得捐赠减免的好处，而其他人则不能。

（四）AMT政策诟病重重

1969年，美国开始实行选择性最低限度税收，这项制度规定，对较高收入的纳税人，在按其总所得的21%纳税和按累进税率纳税这两种方法之间，他们必须按税额更高方法纳税。笔者将AMT存在问题作为一个独立的部分是由于：首先AMT是美国个人所得税中非常有特色的一个设计，对保证高所得阶层支付合理数额的税款和反避税有重要的意义。其次是AMT政策遭到理论和实践部门的强烈抨击，可以说它涵盖了以上所概括的任何缺点，成为美国个人所得税缺陷的典型缩影。具体来说，AMT有以下几个明显的缺陷：

1. 对高收入的定义从不进行通货膨胀指数处理。

2006年，在做了相应的AMT扣除后，已婚夫妇应负担AMT的下限是4.5万美元，这一设定与1982年的4万美元几乎没有差别。如果这个数字做了通货膨胀指数调整的话，应该是8.2万美元。如今，很多中产阶级美国人都超过了4.5万美元的下限，而AMT设立之初是为了保证美国大约160名非常富有的人至少需要支付一定数额的联邦所得税。由于存在通货膨胀的效应，许多中产阶级纳税人现在面临支付该税的制约。2007年，有400多万纳税人受到AMT的影响，这是由于临时性“补丁”政策的影响，但2008年“补丁”失效，预计将会有2680万纳税人受到AMT的影响。如果AMT政策不变，预计到2010年将会有超过3300万纳税人受影响。

2. 过于繁琐复杂且不公平。

美国国内收入局和纳税人援助组织都认为AMT是最复杂的税收条款之一，无论是遵从还是管理。很多人在填写了常规税表后，还需要填写AMT表格最后却并不需要交额外的税，毫无疑问增大了他们的纳税成本。由于AMT不允许儿童抵免，并明显惩罚婚姻，因此对一部分纳税人的打击更大。有小孩的家庭与那些没有小孩的家庭相比，更容易成为AMT缴纳者，到2010年，有两个小孩家庭的44%面临缴纳AMT，没有小孩家庭中仅有17%，而且面临AMT的已婚夫妇要高于单身12倍。对于有两个或以上小孩的已婚家庭，且AGI在7.5-10万美元之间，影响率将从2007年的不足0.5%急速上升至2010年的87%。

3. 提高了边际有效税率且抵消了部分减税开支。

2007年，由于AMT导致72%的纳税人面临更高的边际有效税率。到2010年，这个数字将高达89%。虽然美国自2001年开始实行新一轮的减税计划，但由于与常规个人所得税平行的AMT事实上扩大了个人所得税的“税基”，因此抵消了部分减免开支，缓解了政府预算的压力。根据美国税收政策中心估计，到2010年，AMT将会“取回”纳税人在常规个人所得税政策下本应享受的减免额的四分之一。对于2%以上的纳税人来说，减免带来的好处会因AMT完全消失。

4. 废除成本高。

既然AMT具有显著缺陷，且各界对此已达成共识，为何其改革进程一拖再拖呢?其主要原因在于美国政府通过AMT所取得的收入举足轻重，取消AMT可能会导致美国个人所得税的大量缩水。根据美国税收政策中心的估计，如果在2008年取消AMT将会使得2008-2018年的个人所得税税收共减少9600亿美元，前提是2001-2006年的税收减免按计划失效。如果税收减免政策延续，损失将增至18000亿美元。

二、对我国的启示

人们广泛认为，一个好的税制应该具有“高效、简便、灵活、公平”四个特征，但很多特征是相互矛盾的，在实践中经常顾此失彼，真正的好税制也许只存在于理论中，但始终是改革的方向。我们在考察缺陷时也应注意到美国个人所得税改革的一些趋势，并摸清我国未来个人所得税改革的方向和设计思路。具体来说，我国的个人所得税改革务必要处理好以下三对矛盾关系：

（一）公平与效率

对我国现行个人所得税的批判主要来自公平的视角，认为其在公平问题上有所缺失。例如，我国目前的个人所得税制并没有考虑生计扣除，对于有相同所得但负担不同的家庭不公平，因此设计不同类型的减免、扣除以及退税是未来政策设计中的一个重点。但是制定了生计扣除以及相关费用减免后就可以实现公平了吗?未必。考察美国税制使我们了解到，设计不当的减免政策既损害公平又妨害效率。首先，过于复杂的减免条款增大了纳税人的遵从成本、尤其是增加了低收入家庭的负担。复杂的个人所得税为税务中介的发展提供了新的契机，但是高昂的咨询费和代理费也侵蚀了减免和扣除的好处，对于低收入家庭更是“雪上加霜”。其次，为了实现公平初衷而设计的减免政策导致了新的不公平分配结果。再次，过度减免损害经济效率。以经验为根据的研究表明，美国个人所得税在一定程度上扭曲了储蓄、投资、筹集资金和生产决策，并对于个人和公司的激励、企业的效率、就业、经济增长和通货膨胀率等有不利的影响。可见单纯追求公平准则或效率准则都是不可取的。一方面为了追求公平而采取的特别措施、减免等使个人所得税复杂化，丧失效率且形成了新的不公平;另一方面，过分倚重效率的个人所得税丧失或极度弱化了个人所得税所具有的调节功能，受到人们的强烈抨击，正如我国个人所得税所面临的现状。因此，笔者认为在改革中应同时兼顾效率与公平准则。目前在发达国家个税改革中出现的中性化趋势值得关注，一些学者主张实行“单一税”或“支出税”并有部分国家实践，这些主张、实践反映了学者和政府在效率与公平间的重新选择，也反映了对利用税收这个手段干预经济的重新考量。对我国来说，将所得税基转为消费税基也许要比转变课征模式的难度小，不过单一税是否适合我国的消费储蓄结构是一个难题，税务机关能否对人们的消费投资信息形成有效监控是另外一个难题。无论如何，单一税为个人所得税改革提供了一个新的改革思路，值得我们深入研究其在中国的适用性。

（二）简洁与复杂

复杂的税制不仅增加纳税人的成本也会增加税务机关的管理成本，我国个人所得税改革应以“简洁”作为主要目标之一。虽然目前美国个人所得税仍是如此复杂，但不可否认美国一直致力于简化税制，这一趋势对我们有较强的借鉴意义。在20世纪90年代的减税浪潮中，美国降低了个人所得税的边际税率并减少了累进档次，使税制结构趋于扁平化。个人所得税的最高边际税率由1964年的77%降为1982年的50%，1987年再次降为38.5%，1991年降至31%。1981—1990年间，美国个人所得税累进档次由l6档降为2档。90年代后美国个人所得税改革的主旋律是“简化税制，扩大税基，整顿优惠，提高效率”。2001年，布什总统降低边际税率，增加儿童税收抵免限额，新增了有利于储蓄的税收优惠措施。2003年，将个人所得税的最高边际税率降至35%。从以上改革历程中我们可以发现：首先，美国个人所得税简化主要是在累进档次和边际税率这一层次进行的，较容易实现和操作，然而对于操作难度较大的部分并未真正简化。其次，简化仍是美国未来个人所得税改革的首要目标。2005年9月1日，布什任命的税制改革总统顾问团，提交了联邦税制改革建议报告—《Simple, Fair and Pro-Growth:Proposal to Fix America’s Tax System》，报告首要任务就是要简化联邦所得税法，以降低遵守该法的成本和行政负担。目前我国个人所得税法是简洁易懂的，没有美国那样沉重的历史包袱，一旦实行综合课征模式，法律条款必然要趋于完整、复杂。因此要坚持简化原则，对每一项新的法律条款务求科学论证，力求以最简洁的方式达到政策目标。如前所述，除了转变课征模式之外，我国个人所得税还存在另外一条改革道路，即借鉴单一税思路，使得现行税制进一步简化，这两种改革路径在“繁芜”与“简洁”的选择上是背道而驰的。

（三）减税与增税

减税一直伴随着美国个人所得税改革的历史，但个人所得税制本身存在的弊病与财政赤字也同时困扰着国会，因此减税和增税之间的矛盾关系是美国个人所得税改革中必须要处理的一个棘手问题。我国的情况则有所不同，一方面税收收入近年来都呈超经济增长态势，增速超过了GDP增速，因此目前政府并不受财政赤字的困扰。另一方面我国是以间接税为主体税种的税制结构，个人所得税收入在税收总额中一直占较小的比例。虽然个人所得税占税收收入的比重持续上升，从1994年的1.43%增长到2007年的6.44%，个税占GDP的比重也由0.15%增长至1.29%，但从整体比例来看，无论是增收还是减收对税收总收入影响不大。静态来看，我国似乎并不存在这一矛盾关系的困扰。但是在未来，预计财政支出的范围和数额都将扩张，比如投在环保领域和养老问题上，而且伴随着新一轮税制改革的综合效应，未来增收的不确定性增加了。另外，个人所得税的增收潜力较大，对税收总收入的影响不可忽视。收入中性原则有利于财政收入的稳定，减少因税收引起的不合理的资源配置，而且有利于政府推进一些与个人所得税改革相比，对收入影响相反，但影响额度相似且阻力较大的税制改革项目。中国个人所得税改革中既有增收的因素亦有减收的因素，因此究竟是造成“增税”还是“减税”后果还需要具体判断。但考虑到财政收入增长的可延续性，笔者认为不管个人所得税改革的最终效果是增税还是减税，都应朝“收入中性”的方向发展，即通过相反的政策操作抵平对总收入的影响。这样一来，“收入中性”的原则不应只局限于个人所得税内部，而应该放在整个税收收入的盘子中来考察。

参考文献

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