关键词： 预算
弹性预算差异（精选三篇）
弹性预算差异 篇1
通过预算与实际结果的比较分析, 企业可以得到有关经济预测的有效性和计划实施情况的反馈信息, 有助于他们在未来期间更有效的进行计划和控制, 企业的会计系统用来连续记录经济业务并在指定的时点报告实际财务结果, 对预算的执行进行计量和评价, 主要是通过工作报告分析实际结果与预算之间形成的差异。差异分为有利差异 (favorable variance, 后文用F代替) 以及不利差异 (unfavorable variance, 后文用U代替) 。
弹性预算的编制主要有两种:1.公式法。y=a+bx, y是成本总额, a是固定成本, b是单位变动成本, x是业务量。公式法可以减少预算编制的工作量, 同时在预算执行过程中, 可以随时根据实际业务水平计算出相应的成本预算额, 便于成本的有效控制。但是, 缺点是混合成本的分解在一定程度上取决于会计人员的主观判断, 影响了预算的客观性和准确性;2.列表法。首先在确定的范围内将业务量划分为若干不同水平, 将各项成本根据其成本形态按照变动成本、固定成本、混合成本的顺序填列, 分别估算各项成本, 汇总列入表中。在一定程度上能克服公式法查不到不同业务量下的总成本预算的弱点, 在相关范围内每隔一定业务量进行预算, 以反映一系列业务量下的预算成本水平。
根据图1示, 我们将逐层分解差异并分析企业资源的利用状况。
一、总预算差异的分解
以ss公司数据为例:
此处用AQ表示实际量, BQ表示预算量, AR表示实际率 (包括产品单价、单位变动成本、边际贡献率等) , BR表示预算率。
弹性预算差异的原因由销售价格 (实际售价与预算售价) 和成本控制 (实际成本与预算成本) 引起。本公司9000元不利弹性预算差异是由于预算售价是32元, 但实际售价是31元造成的, 以及实际边际贡献率与预算不同, 这说明公司对产品的市场定价掌握情况不好, 可能未来需要调整定价策略, 或者公司需要改善对成本的管理与控制, 提高资源的投入产出率。导致26000元不利的销售差异是由于业务量不同引起销售收入、边际贡献的不同, 该差异是不受价格和变动成本影响的, 所以销售预算差异完全是销售量导致的, 这表明公司的营销策略可能有误。总预算差异就是两者之和。
二、分解销售差异—销售组合差异&销售数量差异
以ss公司为例:
(一) 销售组合差异:按照实际总销售量和预算销售价格计算的, 由于实际销售比例与总预算销售比例的不同而引起的销售收入差异。
销售组合差异=实际总销售量* (实际销售比例-预算销售比例) *预算销售价格= (AR-BR) *ATQ*BU (此处用AR、BR分别表示实际和预算销售比例, 用ATQ表示实际总销售量, 用BU表示预算售价)
由于总销售数量的限制, 不同产品的销售组合差异一定是有增有减的, 我们通过上面的计算可以看出A和B产品形成了有利的差异, C产品是不利的差异, 但C产品单价比较低, 且A、B产品形成的有利差异比较大, 因此最后的差异是有利的。
(二) 销售数量差异:按照预算销售比例和预算销售价格计算的, 因实际总销售量与总预算总销售量的不同而引起的销售收入差异。
销售数量差异= (实际总销售量-总预算总销售量) *预算销售比例*预算销售价格= (ATQ-BTQ) *BR*BU (此处用ATQ、BTQ分别表示实际和预算总销售数量, 用BR表示预算销售比例, 用BU表示预算售价)
在比例不变的前提下按照预算计算, 由于总的实际销售数量比预算的多, 使得每种产品都形成了有利的销售数量差异, 销售数量总差异对各个产品的影响是同方向的, 计算的三个有利差异说明公司整体的销量是比预期好的。
销售差异=销售数量差异+销售组合差异, 根据上述情况可以认为ss公司12月份的销售情况是比较好的。
三、市场规模差异&市场份额差异
以ss公司为例:
ss公司的实际市场份额是24000/50000=48%, 而不是预算的20000/40000=50%。根据以上信息进行分析:
(一) 市场规模差异:根据实际市场规模和预算市场份额计算的销售收入与预算市场规模和预算市场份额上的销售收入之间的差异。
市场规模差异= (实际市场规模-预算市场规模) *预算市场份额*预算市场价格= (AMZ-BMZ) *BMS*BU (用AMZ、BMZ分别表示实际和预算市场规模, 用BMS表示预算市场份额, 用BU表示预算销售价格, 销售价格按照预算的销售比例以及预算销售价格加权求得)
= (50000-40000) *50%*1116=5580000 (F)
5580000元有利的市场规模是由市场规模的增长 (50000-40000) /40000=25%带来的, 也就是说该行业有比较好的发展前景, 可以为企业带来长久的利益。
(二) 市场份额差异:根据实际市场规模和实际市场份额计算的销售收入与实际市场规模和预算市场份额上的销售收入之间的差异。
市场份额差异=实际市场规模* (实际市场份额-预算市场份额) *预算销售价格= (AMS-BMS) *AMZ*BU (用AMS BMS表示实际和预算市场份额)
= (50%-48%) *50000*1116=1116000 (U)
ss公司失去了共计2%的市场份额, 形成了1116000元不利的市场份额差异, 这说明企业在未来的经营策略中必须做出调整, 稳固公司的市场地位, 即使从目前来看收入没有降低, 但是从长远来看必须重视这个问题。
四、标准成本系统
以ss公司为例:
实际购买原料160000公斤, 实际购买成本304000元, 实际发生人工成本75600元, 生产19000件, 实际使用材料142500公斤, 实际人工工时9500小时。
(一) 直接材料
用量差异= (直接材料标准用量-直接材料实际用量) *直接材料标准价格= (AIO-BIO) *AQ*BP (此处一般用使用的实际数量算) =16625 (F)
价格差异= (直接材料标准价格-直接材料实际价格) *直接材料实际用量= (AP-BP) *AIO*AQ (此处一般用购买的实际数量算) =24000 (U)
根据上述数据可以发现生产每单位产品所投入的材料利用率增加, 但是材料的单价上升, 可能由于整个市场环境采购方式等导致的, 企业应该避免购买便宜但是质量差的材料, 这样会导致耗用超支大于节约的价格。
(二) 直接人工
效率差异= (直接人工标准工时-直接人工实际工时) *直接人工标准工资率= (AIO-BIO) *AQ*BP=0
工资率差异= (直接人工标准工资率-直接人工实际工资率) *直接人工时= (AP-BP) *AIO*AQ=400 (F)
可以看到企业的人工工资率有所下降或工人结构有变动, 虽然带来了一定的有利差异, 但是压缩员工工资对企业未来发展不一定是一件好事, 有可能是企业为了粉饰利润, 这也有可能是企业利润质量恶化的一个表现。
(三) 变动制造费用
企业可根据经营管理需要按照人工工时、机器工时等分配或作业成本法分配变动制造费用, 此处不多做探讨, 假设此处按人工工时分配。
从上面可以看出, ss的变动制造费用的分配率和分配的成本对象都是不利差异, 企业应该在未来生产经营中严格把控, 且分配方法的选择有主观性, 因此导致这里出现不利差异的因素很多, 要一一排查。
(四) 固定制造费用
FOH表示实际支出, POHR表示预算固定制造费用分配率
例:生产1000件产品, 固定制造费用20000元, 标准时间为5h, 实际产量1100件, 实际固定制造费用20450元, 实际工时5600h。
企业预算5000工时, 但是用了5600工时, 充分利用生产能力, 产生了2400的有利差异。
由此可以发现由于每单位产品耗用工时有所增加, 产生了400元的不利差异, 企业未来在生产中需加强把控。
五、结语
标准成本系统是一个比较庞大且完整的体系, 是企业成本管理与控制的核心内容, 需要联系不同成本的分配计算方法, 本文在这里只做简要概述。主要以预算与实际差异的分解以及分析为主, 正是由于对差异的不断分析、探讨、加以改进, 企业才会成长壮大, 希望企业在经营决策中可以重视这些细节, 哪怕是细微的差异都有可能产生蝴蝶效应, 从而带来无法弥补的损失。
参考文献
[1]朱福霞.关于弹性预算编制方法的探讨.经济视角, 2011 (03) .
[2]梅晓雁.制造业弹性预算的合理编制.中国乡镇企业会计, 2013 (12) .
浅谈差异性弹性分组教学 篇2
一、同质分层小组
如,对人教版八年级(下)分式方程(二),教师在讲课前感觉学生的学习差异很大,于是在课前对学生进行预考.根据考试结果,把仍需要复习分式方程(一)的学生分在A组,把掌握部分知识的学生分在B组,把已完全掌握知识的学生分在C组.然后先对A组学生多讲些课;对B组学生采取弹性的学习方式,当教师讲授他们未掌握的技能时,他们就和A组的学生一起听课,当教师讲授他们已经掌握的技能时,他们就和C组的学生一起做教师安排的其他有挑战性的学习活动,以应用并扩充所学知识.然后教师再安排A组做基础应用练习来巩固知识,同时检查B、C组学习情况,并解答问题.最后教师才进行新课的统一教学.
二、异质合作小组
1. 根据认知方式不同进行分组
对于那些总被分到需要再教学小组中的学生,教师可根据他们的学习优势和兴趣进行分组.教师先从“多元智能检核表”收集的情况中发现他们的学习需要、优势与不足以及喜欢用什么方式来学习,并建立个人档案,使教师能更好地设计课堂教学.
如,对人教版八年级(下)勾股定理,教师从“多元智能检核表”收集的情况中发现学生的优势智能和学习兴趣.并把具有语言优势、逻辑数学智能、空间智能以及喜欢用动作操作来学习的学生分别分到各个合作小组中.先让有语言优势的学生在课堂上讲述有关勾股定理的史料故事,来提高学生的学习兴趣和求知欲望,再让组员在组长的领导下分工合作,有的剪拼图形,有的充当测量员,有的作记录员,有的建立数学模型.教师现场做好管理工作,进行指导解答疑难问题,使学生以小组合作的形式通过剪拼赵爽弦图证明勾股定理.在这个过程中,学生亲身经历,积极参与,在“讲”、“观察”、“测量”、“探究”、“反思”、“体验”等一系列活动中,发现和解决问题,体验和感受知识的发生过程,培养了创新精神、实践能力和合作能力.
这种分组,使认知方式不同的学生互相搭配,发挥不同认知类型学生的优势,从而促进学生认知风格的“相互强化”,它利用了个体之间不同的认知优势,通过合作学习共享这些资源,从而更好地解决问题.
2.根据数学认知结构的不同进行分组
在单元复习的过程中,教师发现部分学生掌握知识技能不系统,还没有形成较好的数学认知结构.教师通过多次小测,对各个知识点中学会、未学会、部分学会进行分类,并作好记录,作为合作学习分组的根据,使合作学习小组成员可以达到数学认知结构的异质.这样当学生甲学会了知识点A以及与A有关的知识B、C的教材,相对于学生乙没学会该知识点,当两人被编成一组时,在学习知识点A相关教材时,学生甲将可以指导学生乙知识点不会的内容,使得学生乙藉由别人的指导而将知识点A学会.同时学生甲也把与A有关的知识B、C的资讯带给学生乙.
数学交流是学习者以口头语言或书面语言的方式,对数学的观点所建构的理解和表达.因为其中包含着主体的创造性的选择,所以数学交流也是主体建构的具体过程,因而对数学认知结构的完善起到了至关重要的作用.而把数学认知结构不同的学生分到同一个合作小组学习将为学生之间的数学交流提供了一个平台,并创设了良好的交流氛围.通过数学交流帮助学生从不同的角度理解数学知识,形成对问题的全方位的理解,完善了数学的认知结构.
差异性弹性分组的教学方法能更好地满足学生的学习需要,使学生以多种方式学习.教师根据学生的知识基础、需要掌握的技能或者学习优势,在数学课堂中进行客观合理的分组,引导学生学习,为学生自主学习、合作学习、探究性学习创造了教学环境和适当的方法.关注学生的个别差异,帮助每一个学生进行有效地学习,让每个学生都成为成功的、自信的学习者,课堂教学的效率不言而喻.
弹性预算差异 篇3
全面预算管理主要是对企业现有的资源进行合理应用, 协调企业各部门之间工作, 促使企业增加效益。作为企业进行内部控制的有效管理模式。如何选择并制定出一个科学合理的预算管理方案, 对企业经营管理水平的提高和收益的增加显得尤为重要。在企业预算管理中, 弹性分析法是有效工具之一。弹性分析理论, 因为它主要是围绕进出口商品的供求弹性展开的, 故被称为弹性分析法。随着理论的不断深化, 弹性分析法运用的范围也逐渐扩大, 其中弹性预算作为一种预算编制方法开始得到普遍应用, 如用于成本预算和利润预算。
弹性分析的关键在于选择合理的弹性系数作为变量, 这也是弹性分析法优于现行全面预算管理绩效评价的要素分析法的重要体现。
二、研究设计
本文以国内汽车行业前四强、微车行业第一、汽车工业自主创新的领军企业之一MK汽车及发动机制造股份有限公司 (以下简称“MK公司”) 为例, 从MK公司全面预算管理的执行效果角度出发, 采用基于弹性分析法与非线性加权综合法的评价方法, 评价该公司的全面预算管理效果。
1. 指标体系设立。
所确定的指标是基于MK公司的财务业绩指标设定的, 旨在通过搜集具体的财务业绩指标数据, 分析该公司的全面预算管理在各项指标上的完成情况。对各项财务业绩指标进行综合考评的结果即反映了MK公司全面预算管理的绩效情况, 并且基于MK公司具体数据的分析更为客观、公正, 评价结果也更为准确。主要就MK公司的销售收入、销售量、生产量、销售毛利率、回款率、现金比率等几个指标进行了考评。其中, 销售收入、销售量、生产量能够从该公司的财务报告中直接得到, 而销售毛利率、回款率、现金比率则需要根据具体财务数据计算得到:
销售毛利率=销售利润/销售总额×100%
回款率=[现销收入- (应收账款期末数-应收账款期初数) ]/销售总收入×100%
现金比率= (货币资金+交易性金融资产) /流动负债×100%
对MK公司全面预算管理进行绩效评价的指标体系构建情况如下图所示:
2. 模型构建。
(1) 权重系数模型构建。在确定指标权重时, 采用弹性分析法, 分析各项指标的变动所引起的利润变动百分比, 并根据变动百分比确定各项指标的权重。考虑到所涉及的各项指标之间不具有明确的函数关系, 但各指标间又存在一定的相关性, 采用交叉弹性公式进行指标权重的确定。
综合评价指标主要是指MK公司的财务业绩指标, 反映的是MK公司全面预算管理的执行情况, 主要包括销售收入、销售量、生产量、销售毛利率、回款率、现金比率等。而公司的净利润反映的是企业的经营情况、经济效益, 研究财务业绩指标与净利润之间的弹性关系, 可以反映全面预算管理对企业效益的影响情况, 进而达到评价全面预算管理绩效的目的。通过计算各项财务业绩指标与净利润之间的弹性值, 来确定各项指标的权重, 即确定各项指标对综合评价体系的影响程度。
由于各项指标与净利润之间的函数关系难以确定, 采用交叉弹性测度方法来求解弹性值。用Xi (i=1, 2, …, 6) 分别表示销售收入、销售量、生产量、销售毛利率、回款率、现金比率, 用Y表示净利润。则弹性系数可以表示为:
式中, ei表示各项指标对企业经济效益 (用净利润来表示) 的弹性系数;ΔXi表示各项指标Xi在研究的评价期内的变动量;ΔY表示企业经济效益在Y研究的评价期内的变动量;Xi表示各项指标在研究的评价期内的年初值, 即上年年末值;Y表示企业净利润或利润率在研究的评价期内的年初值, 即上年年末值 (当指标是数量值时采用净利润, 当指标是百分比值时采用利润率) 。
各项评价指标对企业经济效益影响的弹性分析模型中的弹性系数反映了各项指标对全面预算管理绩效变化的反映程度, 可以体现各项指标在全面预算管理绩效评价体系中的重要性。当各项指标变动1%时, 企业经济效益的变动e的经济意义为:
当|e|>1时, 称为富有弹性, 说明企业经济效益的变动率大于各项指标的变动率, 即各项指标对全面预算管理绩效影响显著, e越大, 说明影响程度越大。
当|e|<1时, 称为缺乏弹性, 说明企业经济效益的变动率小于各项指标的变动率, 即各项指标对全面预算管理绩效影响不显著。
当|e|=1时, 称为单位弹性, 说明企业经济效益的变动率与各项指标的变动率是相等的。
参考MK公司各项财务业绩指标对净利润的弹性系数的大小, 计算各项指标对全面预算管理绩效的权重, 按照各项弹性系数之间的比值确定。
(2) 综合评价模型构建。在求解综合评价分值时, 采用综合评价方法对MK公司的全面预算管理绩效进行评价。综合评价法是指运用多个参评单位进行评价的方法, 称为多变量综合评价法, 或简称“综合评价法”。其基本原理是将多个指标转化为一个能够反映综合情况的指标来进行评价。对指标数据进行采集与分析时发现, 全面预算管理绩效评价指标之间具有极大的相关性, 符合非线性加权综合法的特点及要求, 对MK公司的全面预算管理绩效均采用非线性加权综合评价法进行评价。
由于所涉及的评价指标存在着各自不同的单位与数量级, 在综合评价过程中容易出现“大数吃小数”的错误结果, 需要对各项评价指标进行无量纲化处理。用Xi (i=1, 2, …, 6) 分别表示销售收入、销售量、生产量、销售毛利率、回款率、现金比率, 并采用功效系数法对各指标进行无量纲化处理, 具体公式如下:
其中, Xi′表示无量纲化处理后的各项指标值;Xi表示各项指标原值;Mi表示各项指标中的最大值;mi表示各项指标中的最小值;c、d均为确定常数, c表示平移量, 而d表示旋转量, 则Xi′∈[c, c+d], 取c=50, d=1 000。
经过无量纲化处理后, 构建非线性加权模型, 具体公式如下:
其中, K1表示硬评价结果;wi表示各项指标的权重, 且;Xi′表示无量纲化处理后的各项指标值, 且X′i≥1。
非线性加权综合评价法能够突出各项指标值的一致性, 当评价指标值较小时, 也能体现指标的影响作用。但线性加权综合评价法要求评价指标值 (无量纲) 都大于或等于1。因此, 在综合评价过程中, 对数据处理的要求相对较高。
三、全面预算管理绩效实证分析
1. 指标值的计算。
从MK公司年度财务报告中搜集并整理相关数据资料, 得到MK公司2011年至2013年的汽车销售收入、销售量、生产量、销售毛利率、回款率、现金比率、净利润的统计情况, 如表1所示:
利用上述统计数据求得各项财务业绩指标相对于净利润的弹性系数如下表2所示:
从上述结果中可以看出:2012年该公司的各项财务业绩指标相对净利润的弹性系数绝对值均大于1, 说明各项财务业绩指标有较小变动时, 均会引起净利润的较大变动, 对企业全面预算管理的绩效影响较大。2013年该公司除销售毛利率的弹性系数小于1 (为0.91, 也接近于1) 外, 其他各项财务业绩指标的弹性系数均大于1, 也说明当年的各项财务业绩指标对全面公司全面预算管理绩效有较大的影响。
参考MK公司各项财务业绩指标对净利润的弹性系数的大小, 计算各项指标对全面预算管理绩效的权重, 按照各项弹性系数之间的比值确定, 结果见表3、表4。
上述权重情况说明:
2012年, MK公司的各项财务业绩指标的指标权重从大到小依次为销售量、生产量、回款率、销售毛利率、销售收入、现金比率, 其中销售量、生产量、回款率的权重之和达到69.81%, 对该公司的全面预算管理绩效影响较大, 其指标权重分别为0.299 8、0.246 0、0.152 3。
2013年, MK公司的各项财务业绩指标的指标权重从大到小依次为回款率、现金比率、生产量、销售量、销售收入、销售毛利率, 其中回款率、现金比率、生产量的权重之和达到72.81%, 对该公司的全面预算管理绩效影响较大, 其指标权重分别为0.299 9、0.269 5、0.158 8。
通过对MK公司全面预算管理绩效评价指标体系进行的弹性分析, 使得公司的全面预算管理部门以及其他职能部门充分了解各项财务业绩指标对公司全面预算管理绩效的影响程度, 能够在全面预算管理过程中有针对性地开展相关管理工作。
2. 综合评价分值计算。
各项指标经过无量纲化处理后的值如下表5所示:
将各项指标经过无量纲化的值以及与指标相对应的权重值代入综合评价模型公式中, 得到2012年、2013年的全面预算管理绩效综合分值分别为K11、K12:
从计算结果可以看出, MK公司2012年全面预算管理绩效的综合评价分值为120.81, 高于2013年的97.16。从评价分值来看, MK公司2012年的全面预算管理绩效好于2013年, 说明2012年全面预算管理的执行效果更优。虽然2013年的各项财务业绩指标均高于2012年, 但从预算执行情况来看, 2012年的效果相对更好一些, 公司的全面预算管理部门及相关职能部门应加强对预算管理的调整工作, 以提高全面预算管理的绩效。
四、结论
实证结果表明, MK公司的全面预算管理整体效果较好, 2013年较2012年管理效果有所下降, 但分指标完成效果较好。
从各项指标来看, MK公司应加大在生产量、回款率以及现金比率等方面的控制与监督工作, 这些指标对MK公司全面预算管理的效果影响较大。只有了解各项指标的具体情况, 才能有针对性地制定相关政策措施, 全面提高MK公司的全面预算管理水平。
同时, 从实证分析过程和结果来看, 构建的全面预算管理绩效评价体系能够发现全面预算管理实施过程中存在的问题, 客观评价MK公司预算管理的实际实施效果, 帮助相关部门及人员采取对策及时进行调整与处理。
参考文献
[1].William P.Cress, James B.Pettijohn.A survey of budget-related planning and control policies and procedures.Journal of Accounting Education, 1985;11
