控制环境对会计信息质量影响的研究

1 引言

今天的企业之间的竞争, 已经不仅仅局限在企业产品与服务层面的竞争, 伴随着整个市场经济竞争趋势的不断凸显, 基于企业运营与管理需要而进行的企业内部控制与管理, 对于企业整体信息质量的提高, 尤其是企业整体综合竞争力水平的提升, 扮演着越来越重要的作用。

2 内部控制理论概述

内部控制是指企业为了合理保证财务报告的可靠性, 经营的效率和效果以及对法律法规的遵守, 由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。从理论的层面来看, 内部控制是企业运营与管理体系的重要组成部分。企业进行有效的内部管理, 或者说内部管控的主要出发点是为企业综合管理以及市场竞争力水平的提升服务。整体上来看, 内部控制主要包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通, 控制活动以及对控制的监督。

控制环境是指治理职能和管理职能, 以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。包括对诚信和道德价值观念的沟通和落实, 对胜任能力的重视, 治理层的参与程度, 管理层的理念和经营风格, 组织结构及职权与责任的分配, 人力资源政策与实务等。

3 会计信息质量概述

会计信息质量在国际上有着较为通用的标准。本文主要对会计信息质量的内涵以及会计信息质量的基本特征来进行分析, 从而为之后的内部控制环境对会计信息质量的影响研究奠定一个良好的理论基础。

根据《现行会计准则》中有关质量的定义, 会计信息质量是会计信息满足明确和隐含需要能力的特征总和。会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求, 是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。

从理论的层面来看, 会计信息应该具有信息的可靠性, 信息的相关性以及信息的可比性、及时性等方面的特征。因为会计信息质量水平的高低对于会计信息使用者来说有着极为重要的意义。所以, 如果会计的信息不达标, 或者会计信息出现了严重的失真与偏差, 那么其所造成的不利影响是极为深远的。因此, 重视会计信息质量的提升是当前在会计研究领域所关注的一个主要问题与方向。

4 企业控制环境对会计信息质量的影响

在上文中已经对内部控制以及会计信息质量的基本内涵进行了初步的界定。公司的治理结构, 公司的企业文化建设以及公司的人力资源管理与组织结构等方面都会对会计信息质量所产生的诸多影响。本文以H公司为例来探讨企业控制环境对会计信息质量的影响。

4.1 H公司简介

H公司成立于2000年1月, 总部位于深圳, 是一家从事电力信息化系统集成业务的国家高新技术企业。开发研究计算机硬件、从事信息网络技术软件开发、公用信息网、专网、企业网的信息系统应用软件开发业务, 销售自产产品, 并提供相关技术咨询;从事信息通讯网络系统集成技术开发业务;计算机网络系统集成及相关技术服务;安防技术防范系统设计、施工、维修;承装、承修、承试电力设施;自有物业出租。

4.2 公司治理结构对会计信息质量的影响

在企业的运营与发展的过程当中, 一个企业在治理结构层面的优化与否, 在很大程度上会影响着整个的会计信息的质量水平。H公司是一家典型的集中型股权结构公司, H公司前五大持股股东章X持股26.89%、孔X持股18.68%、邢XX持股14.67%、苏XX持股6.67%, 杨XX持股5.35%, 持股比例合计达到74.62%, 这样的持股比例使得H公司股权高度集中。而且在公司上市之初, 公司前三大股东章X, 孔X, 邢XX签了《一致行动协议》, 这一协议使得公司股权更加集中, 更加巩固了章X在公司的实际控制人的地位。由于权力过于集中, 所以低层人员只能被动接受命令, 集中型治理结构不仅降低了监事会的监督权力以及独立性, 而且增大了财务舞弊的可能性, 影响了会计信息质量的可靠性。为了公开发行股票, H公司进行了财务数据造假, 根据监证会发布的调查结果显示:H公司在报送IPO的财务数据中, 分别虚增净利润2278.88万元、营业收入1592万元以及销售费用14.55万元, 虚减营业成本117.97万元和管理成本182.58万元, 当年的净利润虚增2278.88万元, 虚增数是实际数的57.05%, 未分配利润虚增4443.8万元。在上市初, 虚增收入合计2761万元, 虚减应收账款合计2.42亿元。

4.3 企业文化对会计信息质量的影响

良好的企业文化建设对会计信息质量有着重要的影响, 是企业会计信息质量的有力保障。H公司倡导员工爱岗敬业、开拓创新和团队协作精神, 宣扬“创新进取、坚忍不拔、服务客户、追求卓越”的企业文化, 没有建立、实施诚信、道德的企业文化, 发生了这起财务造假事件。为了能将股票公开发行, H公司伪造了报送IPO的相关财务数据。在利益的驱使下, 企业对财务数据造假, 损害了投资者以及小股民的利益, 这是缺乏诚信的表现。因此没有诚信的企业文化的不利于企业的管理, 加大了会计信息质量的失真性, 对会计信息质量的可靠性产生严重的影响。

4.4 人力资源政策对会计信息质量的影响

在企业会计工作的具体实践过程当中, 无论是哪一种层面的企业会计管理制度都必须借助系统的, 科学的人力资源管理体系来进行实现, 因此提升人力资源管理政策是企业会计信息质量提升的主要思路。H公司秉承着“以人为本”的管理理念, 制定以一系列有利于可持续发展的政策, 但是在聘用人员的政策上有点缺陷, 招聘时H公司缺少对应聘者职业操守和道德素养的关注, 发生了这起财务造假事件。如果职业操守和道德素养不过关, 很可能引起会计信息质量的下降, 出现财务造假的情况。因此一个良好的严格的人力资源管理政策会对会计信息质量产生好的影响, 否则会影响会计信息质量的可靠性, 使会计信息出现失真问题。

5 完善内部控制环境, 提高会计信息质量的对策

在上文中, 主要从治理结构, 企业文化和人力资源政策说出了内部控制环境对会计信息质量的影响。在今后的H公司会计信息质量提升过程当中, 无论是从宏观层面, 还是从微观层面, 都需要来从内部控制环境的角度来提高整体的会计信息质量的水平。

5.1 完善公司治理结构

合理的组织结构会影响会计信息质量, 组织机构的科学设置应该建立在科学理论指导的基础上, 从治理结构的岗位设置层面, 在治理层面的组织监管层面来进行相应的强化。一个良好的组织结构是职能明确, 相互制约的。这样的组织结构可以减少舞弊行为, 和会计信息失真的情况。

一个企业会计信息质量的提升, 在一定层面上需要借助治理结构的完善来进行提高。在今后H公司会计信息质量的提升过程中, 治理结构层面的优化首先需要做的是, 借助现代企业的管理理念来进行治理结构的优化。例如, 可以吸引投资者入股来平衡公司股东, 解决股权集中的问题, 使其相互制约, 提高会计信息质量, 降低管理人员的舞弊行为。其次要强化内部审计职能, 完善内部监督, 保证其独立性, 发挥独立董事和监事、审计委员会的监督职能。在H公司今后的发展过程当中, 还可以邀请第三方独立的会计审计机构来为会计信息质量保驾护航。最后还要加强企业会计部门主管和对会计信息质量监督人员的能力, 会计主管和监督人员能力的提升, 会增加会计信息质量的可靠性。

5.2 强化企业文化建设

在企业文化建设的过程当中, 企业文化建设是一种软实力的表现。作为一种潜在的、隐性的力量来构筑企业文化建设也是促进其会计信息质量的重要对策。在具体的实施过程当中, 首先要提升企业文化建设的水平, 建立诚信、道德的良好企业文化, 加强员工诚信道德的培训。企业文化建设是企业管理的重要组成部分, 通过在管理的体系中强化企业的文化建设水平, 其所具有的相关价值也会得到相应的改进, 对会计信息质量也会产生良好的影响。

其次, 要注重企业文化建设的长效性。由于企业的会计信息质量扮演着极为重要的作用, 所以, 要在会计信息控制的系统性层面进行相应的改进, 加强企业内部所有人员的诚信、道德意识, 积极倡导良好的企业文化, 提高良好的企业文化氛围, 有利于会计信息质量的提升, 也有利于公司的管理。

最后, 落实企业的文化建设。会计管理在企业的运营与管理中发挥着极为重要的作用。要在会计管理层面来强化相关的文化建设。老话说“上行下效”, 如果管理层不注重企业文化的落实, 那会引起员工对企业文化的不重视, 尤其是对于诚信道德的不重视, 会引起会计信息质量的降低, 所以要加强, 加大企业文化建设的力度。

5.3 加强人力资源管理

在整个企业的运营与发展的过程当中, 企业的人力资源管理扮演着极为重要的角色。因此, 要在H公司会计信息质量提升策略中, 将人力资源管理作为一个重要的发展路径。要借助系统的人力资源管理模式来构筑更加完善的监管体系。针对在企业人力资源管理中存在的一些问题, 进行针对性的强化与实施。例如, H公司应该从人力资源岗位的具体职责要求出发, 明确人力资源管理中相关人员的基本职责, 要求不相容职位分离, 在这种相对明确的职责界定中, 会计信息质量也会得到相应的提升。而且在管理人员在聘用人才时, 要关注应聘者各方面的能力, 使其具备专业能力和道德修养。还要实施绩效考核, 把企业的会计信息质量与企业会计从业人员的薪资待遇与岗位晋升紧密地结合在一起, 这样可以提升会计信息质量, 也可以促进员工对会计信息质量的监督。加强人力资源管理是一个系统的, 渐进的过程, 需要从基本的行业发展的全面角度出发, 突出在人力资源管理中人性所具有的潜力与价值。通过这种系统的方式来凸显出人力资源管理所具有的价值。

总之, 从企业内部控制环境的角度来提升企业的会计信息质量是企业在运营与发展过程当中所面临的主要问题。本文中主要聚焦了企业内部控制环境的基本制度, 从企业在治理结构, 管理理念以及会计人员的基本素养等层面来探讨从企业内部控制环境的角度提升企业会计信息质量的方式与方法。

6 结语

综上所述, 企业会计信息质量水平的高低, 对于企业的健康运营与发展有着极为重要的价值与意义。本文从企业会计内部控制环境与企业会计信息质量的具体内涵出发, 探讨其在今后会计质量的优化与提升, 对于促进企业运营与管理水平的不断进步有着重要的现实借鉴意义。

摘要：会计信息质量水平与整体的控制环境之间有着很大的关联性。重视会计信息质量的提升是当前在会计研究领域所关注的一个主要问题与方向。本文主要从控制环境的基本内涵出发, 探讨其对会计质量的具体影响。例如, 公司治理结构、企业文化、人力资源等方面对会计信息质量的影响, 对于今后企业会计质量的提升具体有一定的现实借鉴意义。

关键词：控制环境,会计信息质量