会计实验报告存货

关键词： 实验报告 会计学 学科 会计

会计实验报告存货（精选6篇）

篇1：会计实验报告存货

存货会计实训报告

实训的过程也是一种成长的过程，在实训过程中会发现自己的知识面被扩展了，见识也更广了。在实训过程中那些理论知识被付诸实践，使自己的实际操作能力得到了提高，同时也加深了对理论知识的理解和掌握。通过实训，对会计的基本业务和操作有了一定的了解，并且会计职员应具备四心，那就是平常心、细心、耐心和恒心。

在实际的操作过程中也会发现自己的一些不足之处，比如不够细心，看错数字或是遗漏业务，引起不必要的麻烦。我们以模拟企业的经济业务为实训资料，对会计工作流程进行系统的实际操作，包括编制会计分录、填制凭证、审核凭证，还有进行登帐。这次实训我们采用了三种方法。第一种方法就是月末一次加权平均法，第二种方法就是先进先出法，最后一种方法就是采用计划成本计价去核算。在实际中运用月末一次加权平均法时才发现它的领料业务只能在月末进行核算，在实训之前我并没有注意，但通过实训我已经知道并且已经掌握了。对于先进先出法，我认为这种方法的难点就是如何确定发料时的单位成本。发出材料时应先将购进的材料发出，此时就应该采用那时购进材料的单位成本价作为发出这批材料的单位成本。这种方法通过实训也被理解的更透彻了。最后一种方法也就是按计划成本计价的。这种方法在计算材料成本差异率时真的有点困难，最后在同学的帮助下终于理解了，也计算出来了。分摊差异时也是在月末的时候。

由于实训资料和条件的限制使得实训进行的不是那么顺利。在实训过程中老出现一些数字错误，使得在核算中也出现错误。其实实训资料老师也可以自己拟定一份，这样会减少一些错误。还有，其实实训时间挺充足的，只是有时候由于不太清楚一些步骤，导致不敢下笔在那里傻坐着。在实训过程中老师应该将其中的一些问题事先跟我们讲一下，这样才能保证实训的顺利进行。有时候由于前面浪费的时间太多导致最后我们对于一些流程还没有搞清楚，或许这是由于实训资料的限制吧。我们不能真正体会到当一名会计应该具备的一些职责，但是实训加强了我们的实际操作能力，使理论知识在实践中得到了运用。

篇2：会计实验报告存货

货

（严建林 二〇一四年五月二十四日）

引言

本文旨在通过对存货的学习总结，梳理出存货在会计准则中的处理方式、存货的管理，包括存货会计处理的5个方面、存货的最优订货模型，涉及注会教材的注会第三章存货、第十四章非货币性资产交换、第十五章债务重组、第十二章财务报告以及注会教材财务成本管理第十六章产品成本计算、第十七章标准成本计算和税法第二章增值税、第三章消费税等相关内容。

存货作为企业的一项资产，包括原材料、半成品、产成品、商 品、在产品以及各种材模型料、燃料、包装物、低值易耗品等，可以自制也可以外购还可以通过交换、投资人入股等方式取得。存货的会计处理涵盖有关存货的经济活动的方方面面，按先后次序，可以分为5个方面，第一步是取得时的存货处理（含六种取得方式），第二步是存货的出货处理，第三步是存货的期末计量，第四步是存货的减值处理，第五步是存货的盘盈盘亏处理。关于存货的会计处理在第一部分进行逐一分析。

存货管理作为企业财务营运资本管理的一部分，由于存货的资金相对较多，管理的好坏能够使企业减少资金占用，节留出更多的现金流量用于投资客获取更大的收益，与此同

时可以减少因缺少存货给企业带来的损失、导致客户流失等等。因此，存货的管理不仅对企业的经营活动至关重要，还影响企业的投资活动，需要灵活运用。

一、存货的会计处理

（一）取得时的存货处理

1直接购入取得、2委托加工取得、取得存货方式包括：○○3投资者投入取得、○4非货币性资产交换取得、○5债务重组○6提供劳务取得、○7自制取得、○8捐赠利得 取得、○存货取得时按照成本进行计量，这里的成本包括采购成本、加工成本和使存货到目前场所和状态所发生的其他成本三个部分组成。使存货到目前场所和状态所发生的其他成本则包括采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购到入库前所发生的全部支出。按照定义入库后的仓储费用不能计入存货成本，但是入库之前必要的仓储费用计入成本。存货的计量采用成本计量所说的是采用实际成本计量，本文对采用实际成本法进行了整理。会计教材上的计划成本法所指的是财务成本管理教材上的第十七章标准成本核算方法，需要通过材料成本差异或产品成本差异（这科目在新准则下没有找到）进行调整，材料成本差异科目包括材料价格差异、材料数量差异、直接人工工资率差异等二级科目，标准成本核算方法只有调整为实际成本，才能做为编制财务报表的数据。售价金额核算方法也是同样，只

是将差异放在了商品进销差价科目。

1直接购入。○企业外购材料时，由于结算方式（各种票据）和采购地点的不同，材料入库和货款的支付在时间上不一定完全同步，相应地，其账务处理也有所不同，与此同时还需要缴纳各项税费，具体到相关会计科目则包括原材料、在途物资、应付账款、应付票据、银行存款、应缴税费-增值税进项税额（此税额在销售存货时候可以抵减）。此处采用实际成本计量。

（1）对于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业在支付货款或开出、承兑商业汇票，材料验收入库后，应根据发票账单等结算凭证确定的材料成本直接记账。一般纳税人原材料和应缴税费分开，小规模纳税人不分。

借:原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据、银行存款等

（2）对于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应根据发票账单等结算凭证办理入账手续，记入“在途物资”科目，待材料到达、验收入库后，再根据验收单，从“在途物资”科目转入“原材料”科目。

借:在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据、银行存款等

待收到货物后：

借:原材料等

贷：在途物资

（3）对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，应于月末，按材料的暂估价值入账；下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序入账。

月末：

借:原材料等

贷：应付账款

下月初：

借: 原材料等（金额红字）

贷： 应付账款

待收到相关结算凭证并支付货款时：

借:原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据、银行存款等

2委托加工物质

○

委托加工物资的实际成本应包括：实际耗用拨付加工材料物资的实际成本、支付的加工费及往返运杂费、支付的有关税金。

需要交纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税应分别以下情况处理：

（1）委托加工的物资收回后直接用于销售的，委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本。

（2）委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托方应按准予抵扣的受托

方代收代交的消费税额抵扣“应交税费——应交消费税”，此内容涉及税法消费税回收后用于连续生产的应税消费品的抵扣范围相关内容，某些商品是不能抵扣的，会导致应税消费品消费税的累加。

会计处理：

（1）发出材料

借：委托加工物资 —××

贷：原材料

（2）支付运杂费

借：委托加工物资 —××

贷：库存现金 / 银行存款

（3）支付加工费和增值税

借：委托加工物资

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

（4）支付由加工方代收代缴的消费税，分两种情况，处理有差异：

收回后继续加工：

借：应交税费—应交消费税

贷：银行存款

收回后直接销售

借：委托加工物资 —××

贷：银行存款

（5）收回加工物资

借：原材料 /库存商品/周转材料

贷：委托加工物资 —××

3投资者投入取得 ○投资者投入存货，按投资各方确认的价值（按照合同或协议约定确定，如果合同或协议约定的价值不公允的，应以公允价值入账）借记相关存货科目，同时按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费──应交增值税（进项税额）”，按确定的出资额贷记“实收资本”（或“股本”）科目，按其差额贷记“资本公积”科目。

借:原材料等

应交税费——应交增值税

贷：实收资本（按确定的资本比例计算出占企业实收资本额）资本公积

应用举例：2011年3月20日，B公司接受甲企业以原材料进行的投资，该批原材料的价值为5 000 000元（假定与公允价值相同）。B公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为5 000 000元，增值税额为850 000元。假定B公司的股本总额为30 000 000元，甲企业在B公司享有的份额为10%。B公司为一般纳税人，采用实际成本法核算存货。

B公司应编制如下会计分录：

借：原材料 5 000 000

应交税费——应交增值税（进项税额）850 000

贷：股本——甲企业 3 000 000

资本公积——股本溢价 2 850 000

4非货币性资产交换取得

○

根据非货币性资产交换会计处理原则，企业应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入的资产的成本，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产公允价值更加可靠。该原则可以解释为企业通过非货币性资产交换取得资产时以出货为依据。

如以换出固定资产为例：

借:固定资产清理 累计折旧

贷：固定资产

借：原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

营业外支出（换出资产与换入资产账面价值的差额及税差）

贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税（销项税额）

5债务重组取得 ○企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。如涉及补价的，按以下规定确定受让存货的实际成本：

(1)收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费作为实际成本；

(2)支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本。

借：原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

坏账准备（计提的坏账准备转出）

营业外支出（补价，往往债务重组需要损失）贷：应收账款

营业外收入（一般没有）

6提供劳务取得 ○通过提供劳务取得的存货，按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。

7自制取得 ○自制的存货在制造过程中发生的费用包括直接人工（从事产品生产的工人的薪酬）和制造费用，通过“生产成本”（生产成本有基本生产成本和辅助生产成本2个二级科目）、“制造费用”科目进行归集，待完工后转入“库存商品”账户。在计算成本过程中，并非所有发生的耗费都归入生产成本和制造费用科目，还有管理费用科目参与其中，管理费用的产生是由于在生产车间非直接生产人员的耗费，如管理人员工资，管理人员用电用气等等。这其中包含一个分配问题，就是多少计入生产成本，多少计入制造费用，多少计入管理费用。分配过程与有关各产品的材料耗用量、人工工时耗用量以及总耗用量有关。管理费用计入当期损益，而制造费用在月末进行结转，转入到生产成本科目（可以是一级科目也可以是二级科目），月末没有余额。同样生产成本——辅助生产成本在月末也进行结转，转到生产成本一级科目或者生产成本——基本生产成本的借方。最好，企业根据完工产品和在产品的数额进行分配，— 5 —

将基本生产成本科目转入库存商品。从会计管理来说，企业有3个表，一个是材料费用分配表，一个是工资费用分配表以及制造费用分配表，这些费用最终都要结转到库存商品科目。这其中的各种分配方法不在赘述（原则是怎么方便分开怎么来）。

如使用原材料的分配： 会计处理： 借:原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付票据、银行存款等

借：生产成本——基本生产成本 ——辅助生产成本

制造费用——基本车间 管理费用

贷：原材料等

如供电辅助生产车间产生的辅助生产成本分配： 会计处理：

借：生产成本——辅助生产成本 贷：银行存款

借：生产成本——基本生产成本

制造费用

管理费用

贷：生产成本——辅助生产成本

制造费用月末会计处理

借：生产成本 贷：制造费用

生产成本——辅助生产成本月末会计处理

借：生产成本（——基本生产成本）

贷：生产成本——辅助生产成本 月末按照产成品数额进行结转 借：库存商品

贷：生产成本——基本生产成本

8捐赠利得 ○企业接受捐赠的存货，应按所确定的入账价值记入相关存货科目，按实际支付或应付的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按其差额贷记“营业外收入──捐赠利得”科目。

借：原材料等

应交税费——应交增值税

贷：银行存款

营业外收入——捐赠利得

（二）存货出货的会计处理

企业对于各项存货的日常收、发，必须根据有关收、发凭证，在既有数量、又有金额的明细账内，逐项逐笔进行登记。要核算领用、发出存货的价值，就要选择一定的计量方法，只有正确地计算领用、发出存货的价值，才能真实地反映企业生产成本和销售成本，进而正确地确定企业的净利润。同样，企业对存货出货的会计处理有两种方法：一种是采用实际成本进行核算；一种是采用计划成本进行核算。企业会计制度规定，企业领用或发出存货，按照实际成本核算的，可以根据实际情况选择采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法或后进先出法等确定其实际成本。这五种方法都有自身的特点，企业应根据具体情况选用。

(1)对外销售商品的会计处理

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

(2)对外销售材料的会计处理 借：应收账款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：其他业务成本 存货跌价准备

贷：库存商品

(3)包装物的会计处理 a.生产领用包装物

借：制造费用

贷：周转材料——包装物

b.出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物

借：销售费用

贷：周转材料——包装物

C.出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物

借：其他业务成本

贷：周转材料——包装物

(4)发出材料用于在建工程和福利项目等非税项目时，冲减增值税进项税额。借：在建工程

贷：应交税费——应交增值费（进项税额转出）

原材料等

（三）存货的期末会计处理

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当成本低于可变现净值时，存货按成本计量（也就是不动）；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌接准备，计入当期损益(第四部分的存货的减值会计处理)。计提时通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备，对于数量繁多、单价较低的存货（低值易耗品等），可以按照存货类别计提存货跌价准备。同一存货中一部分

有合同价格约定的、其他部分没有价格约定的，应当分别确定可变现净值，比较成本计提跌价准备。

会计处理：

借：资产减值损失 贷：存货跌价准备

（四）存货的减值会计处理

在第三部分说明了存货的减值处理，而每个资产负债表日都需要进行减值测试，如存货继续跌价则继续计提跌价准备，如果存货可变现净值回升则将存货跌价准备转回，直至存货价值为未计提前得价值。

会计处理：

借：存货跌价准备 贷：资产减值损失

（五）存货的盘盈盘亏会计处理

存货盘盈应按其重置成本作为入账价值，并通过待处理财产损溢科目进行会计处理，按管理权限批准后，冲减当期管理费用。

会计处理：

借：待处理财产损溢 贷：管理费用

借：原材料等

贷：待处理财产损溢

存货的盘亏货毁损，分为2种情况：

（1）差错和管理不善造成的存货盘亏，净损失计入当期的管理费用科目。会计处理：

借：管理费用 贷：原材料等

（2）自然灾害等不可抗拒的存货毁损，净损失计入营业外支出科目。会计处理： 借：营业外支出 贷：待处理财产损益

借：待处理财产损溢 贷：原材料等

二、存货的管理

存货的管理一个是出于生产或者销售的需要，如生产需要则需要购进原材料等，如果原材料短缺则会造成生产停滞；另一方面是出于价格的考虑，存货的多少需要占用一定的资

金，从营运资本=流动资产-流动负债=股东权益+长期负债-长期资产可知，存货需要占用长期的资金，导致投资于长期的资金减少，资本的利润减少。

在进行存货管理时，要建立存货相关成本模型，从财务成本管理第十四章，可知分为取得成本、储存成本、缺货成本。

TCTCaTCcTCSF1DQKDUF2KCTCsQ2

其中TCa为存货的订货成本，TCc为存货储存成本，TCs为存货的缺货成本，Q为一次订货量，令dTC0,求得TC最小值。

dQDKKC2DK2DK20QQQ22KcKc

总成本的变动仅仅与经济订货量有关。但是总成本的大小还与其中的常量密切相关，特别是在自制和外购时，单位成本价格因素可能会导致总成本在最优经济订货量时也比自制的成本大，这时则需要选择自制存货。

当存货陆续供应的时候，储存成本则发生变化

TCTCaTCcTCSF1D(Pd)QKDUF2KCTCsQ2P

令dTC0,求得TC最小值。

dQDK(Pd)KC2PDK2DKP20QQQ22P(Pd)KcKc(Pd)。

1需求增大○2送货延迟而存货的保险储备则是因存货○

设置的必需储备，以免发生生产停滞而造成不必要的损失。在正常情况下一般不动用。

再订货点的含义，再订货点指交货所需要的时间内存货的使用量，一个反向推算的过程，基于到交货成功那天存货刚好用完的假设，若有保险储备则加上保险储备量。

篇3：会计实验报告存货

一、存货准则的完善与不足

1. 优越之处

存货准则的出台是在系统总结和继承财政总预算会计制度、现行行政事业单位会计制度基础上,同时吸收和借鉴企业会计准则相关规定而形成的。从整体上来看,存货准则各个方面制定是比较全面的,改进和完善了其他制度存在的不足之处,具有一定的优越性。其一,相比存货意见稿,准则中表述更为准确。尤为突出的是摒弃了“当期损益”的提法,而改用了“当期费用”,这比较符合政府会计非营利性质的定位,表述更为严谨。其二,准则中对存货的确认提出了具体要求,并就发生的相关费用确认当期费用而不计成本也作了说明。同行政事业单位制度相比,其对存货取得的各种情况分类更加细致、全面,并且确定了存货取得时按照成本进行的初始计量属性与发出存货的计价方法。其三,明确了对低值易耗品和包装物领用时的处理原则,采用一次转销法或五五摊销法进行摊销,将其成本计入相关资产成本或者当期费用,对行政单位会计制度存货的完善具有借鉴意义。其四,准则中进一步提出了存货信息披露的要求。这些优越性突出表现了政府会计正逐步走向一体化的进程,力求建立健全具有政府会计准则的纲领性文件,更好的反映政府会计主体公共受托责任履行情况、提供信息完整的政府财务报告,将有利于财务报告使用者作出决策或者进行监督与管理。

2. 不足之处

由于财政总预算会计未设置存货科目,本文将重点对比分析存货准则与行政事业单位的差异。对比行政事业单位制度可以发现,准则中仍然存在不足之处。首先,对于随买随用的零星办公用品和接受委托人指定受赠人的转赠物资没有作出具体的相关规定。其次,存货的取得、发出、处置未涉及到具体的会计科目与分录,特别是存货的发出内容,仅仅简单的规定了一些总体性的发出要求。最后,对比行政事业单位制度可以发现,两者之间对存货的账务处理不同,而准则中并未明确指出其核算方式。

通过对比政府会计《存货准则》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》三者对存货的规定,可以发现其相互存在不统一、不完善的地方。而准则中最大的缺陷是未明确指出存货的核算模式,这也是政府会计存货准则中必须面对和迫切解决的问题之一。

二、双分录核算模式引入的缘由与意义

1. 对比两种制度下的存货核算模式

对比行政事业单位会计制度,两者采用了不同的存货核算模式:事业单位采用企业模式的账务处理,该核算方法使得单位支出和实际使用的预算拨款支出不一致,隐形中增加了事业单位收入,虚增事业单位结余,可能进一步使得收付实现制核算基础存在问题;行政单位采用双分录模式,既能满足收支相符和符合收付实现制的要求,也能更好的满足预算管理的要求。可见,两种核算模式中双分录模式更优于企业模式,且刘繁荣(2014)也对此作出了肯定。他指出行政单位的“双分录”一方面巧妙的将收付实现制和权责发生制结合在一起,符合会计信息质量要求,另一方面由于决算口径的统一,有利于会计信息使用者得到准确的信息,便于他们管理、决策、监督。

2. 引入双分录的积极作用

由此可见,笔者认为政府会计准则中存货可以借鉴行政单位实行双分录的核算模式。会在一定程度上对政府会计体系的实施带来积极效应:

(1)满足了预算管理与财务管理的双重需求。能够更加准确的反映政府财务状况,促使管理者有效的掌握资金动态,进而有利于建立健全预算管理基础,提高预算管理水平,便于决策。

(2)有利于构建政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算体系。从预算会计到财务会计,加强了两者之间的衔接,既有利于政府财务报告的编制,又保证了政府决算报告的编制。从而能够更加全面、清晰的反映政府预算执行信息和财务状况。

(3)有利于构建政府会计统一性的标准。打破了各准则制度间独立存在的局面,改善了不协调发展的问题,改变了政府长期缺乏具有统帅性纲领文件的现状,有助于加强单位的管理,对构建规范、科学、统一的政府会计准则体系具有积极的贡献作用。

三、双分录的账务处理

1. 明确存货核算科目

在存货核算中统一设“资产基金、待偿债净资产、经费支出”等科目(在资产类科目中设“待处理财产损溢”,在净资产类科目中设“资产基金”和“待偿债净资产”,在费用类科目中设“经费支出”),且在存货明细科目下设“委托加工存货成本”和“自行加工存货成本”。另外,处置存货时转入待处理财产损溢,统称为“待处理财产损溢”。其他科目与行政单位存货科目相似。

其中,资产基金指非货币性资产在净资产中占用的金额。当存货增加时,资产基金增加,保持资产类的存货与净资产类的资产基金增减一致。经费支出指反映各项资金的使用情况。一方面存货增加,另一方面通过增加经费支出来反映政府资金使用情况。这两项保证了单位财政拨入的款项与发生的支出一致性,以及期末存货余额与占用资金的一致性,从而避免了单位财政拨款结余的虚增减。不仅符合收付实现制的要求,而且有利于预算会计和财务会计的衔接。当出现尚未付款的款项时,通过“待偿债净资产”反映。

行政事业单位存货处置结转科目中设置了“待处理财产损溢”,而事业单位设“待处置资产损溢”,两个科目的作用都是用于核算单位在财产清查过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏或毁损,实属暂记类会计科目。在这里,该科目统称为“待处理财产损溢”更为合适。一方面,因为我国企业会计准则早已引入“待处理财产损溢”科目,统称有益于会计人员理解和使用。另一方面,避免了科目的复杂性,便于实现科目统一。

2. 存货账务处理

本文尝试把双分录模式引入政府会计存货中,试图编制该模式下存货的账务处理。笔者通过图文以及举例方式对存货取得、发出、处置作了阐释。政府会计存货准则中试编双分录模式下的账务处理如图1所示。

(1)存货取得时的核算

购入的存货,按确定的成本,借记“存货”,贷记“资产基金———存货”,同时按照所支付的金额,借记“经费支出”,贷记“零余额账户用款额度/银行存款”等。如果出现尚未支付的款项,借记“待偿债净资产”,贷记“应付账款”。

对于接受捐赠、无偿调入的存货,按确定的成本,借记“存货”,贷记“资产基金———存货”,按实际支付的相关税费、运输费等金额,借记“经费支出”,贷记“零余额账户用款额度/银行存款”等科目。

对于委托(自行)加工的存货,首先对加工的存货出库记账,借记“存货———委托(自行)加工存货成本”,贷记“存货———相关明细科目”;其次,当支付加工费用和相关运输费等,借记“经费支出”,贷记“银行存款/零余额账户用款额度”等科目,同时又登记存货,借记“存货———委托(自行)加工存货成本”,贷记“资产基金———存货”;最后完工时结转存货,借记“存货———相关明细科目”,贷记“存货———委托(自行)加工存货成本”。

对于置换换入的存货,按确定的成本,借记“存货”,贷记“资产基金———存货”,同时按实际支付的补价、运输费等金额,借记“经费支出”,贷记“零余额账户用款额度/银行存款”等。

(2)存货发出时的核算

按照领用存货的实际成本,借记“资产基金———存货”,贷记“存货”。对外出售、置换换出的存货,按发出成本,借记“待处理财产损溢”,贷记“存货”。对外捐赠、无偿调出的存货,按发出成本,借记“资产基金———存货”,贷记“存货”,发生由单位承担的运输费等支出,借记“经费支出”,贷记“零余额账户用款额度/银行存款”等。

(3)存货处置时的核算

盘盈的存货,按照确定的入账价值,借记“存货”,贷记“待处理财产损溢”,报经批准予以处置时,借记“待处理财产损溢”,贷记“资产基金———存货”。

盘亏的存货,按照盘亏存货的账面余额转入待处理财产损溢,借记“待处理财产损溢”,贷记“存货”;报经批准予以处置时,借记“资产基金———存货”,贷记“待处理财产损溢”;处置毁损、报废存货过程中收到的残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等,借记“库存现金”等,贷记“待处理财产损溢”;处置毁损、报废存货过程中发生的相关费用,借记“待处理财产损溢”,贷记“库存现金”等;处置完毕,按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入,借记“待处理财产损溢”,贷记“应缴财政款”等科目。

(4)双分录的应用

某日某政府单位购入材料200 000元,当日收到货物并验收入库,价款采用财政授权支付方式支付。月中,该单位领用这批材料中的50%。月末盘点,发现材料少了10斤,价值200元,经查证,尚未找到原因,最后批准列作支出。

收到材料并验收入库:

借:存货200 000

贷:资产基金———存货200 000

借:经费支出200 000

贷:零余额账户用款额度200 000

2个月后,领用材料100 000元:

借:资产基金———存货100 000

贷:存货100 000

月末盘点盘亏:

借:待处理财产损溢200

贷:存货———库存材料200

经批准列作支出:

借:资产基金———存货200

贷:待处理财产损溢200

经上述分析,月末存货材料剩余99 800元,“资产基金———存货”科目余额也为99 800元,二者一致。同时零余额账户用款额度200 000元,经费支出200 000元,用款额度与支出相符,既反映了权责发生制的财务会计,又反映了收付实现制的预算会计,保证了两者的有机结合。

四、总结

双分录的实施,不仅弥补了事业单位在存货核算方面收支不符的缺陷,更加准确的反映了事业单位预算的执行情况。也弥补了预算会计不能如实反映政府“家底”的缺陷,加强了政府对资产、负债等管理与规范预算收支的情况。笔者认为,双分录有机的将收付实现制和权责发生制结合起来,有助于政府会计以收付实现制为核算基础的预算会计和以权责发生制为核算基础的财务会计双系统的形成,以及有利于构建政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算体系。因此,双分录的核算模式是政府会计存货准则值得考虑与借鉴的,它将在一定程度上满足预算管理与财务管理的双需求,同时也符合以权责发生制的政府综合财务报告的编制。

参考文献

[1].中华人民共和国财政部.《政府会计准则第1号——存货》[M].北京:经济科学出版社,2016.

[2] .中华人民共和国财政部.新《行政单位会计制度》——存货[M].北京:经济科学出版社,2014.

[3] .中华人民共和国财政部.新《事业单位会计制度》——存货[M].北京:经济科学出版社,2013.

[4] .张曾莲,顾佳卉.《政府会计准则—存货(征求意见稿)》探微[J].财会月刊,2016(11).

[5] .刘繁荣.行政单位会计“双分录”的意义及运用[J].财会月刊,2014(23).

[6] .建立健全政府会计标准体系夯实政府财务报告编制基础财政部有关负责人就制定《政府会计准则—基本准则》有关问题答记者问[J].交通财会,2015(11).

篇4：新存货会计准则会计核算变化浅析

关键词：新会计准则 存货核算 比较

旧存货准则由引言、定义、确认、初始计量、发出存货成本的确定、期末计量、存货成本结转、披露、衔接和附则共十个部分组成；新存货准则的总体结构有所改变，由总则、确认、计量和披露共四个部分组成。存货在新旧准则条件下的核算有所变化。

一、新旧会计准则存货会计的变化

1、准则的适用范围方面

旧存货准则规定：“本准则不涉及：

（1）因建造合同而形成的在建工程；

（2）农业企业收获的农产品和采掘企业开采的矿产品；

（3）牲畜等与农业活动有关的生物资产；

（4）企业合并中取得的存货的初始计量。

而新存货准则第一章第二条规定：“消耗性生物资产，适用《企业会计准则第5号——生物资产》”和“通过建造合同归集的存货成本，适用《企业会计准则第15号——建造合同》”。相比之下，新存货准则的适用范围更广。

2、存货的采购成本方面

新存货准则第三章第六条规定：“存货的采购成本，包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用”。而旧存货准则除了此项规定外，为了与原执行的《商品流通企业会计制度》衔接，还对商品流通企业的存货的采购成本单独作出了说明性的规定：“商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等”。新存货准则取消了这项规定，同时在第三章第九条“不计入存货成本”的项目内删除了旧存货准则中有关“商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、仓储费等费用”的内容。

3、存货的加工成本方面

旧存货准则对存货加工成本的确定，列举了可选用的制造费用分配的方法和联产品加工成本可选用的分配方法，并规定了主副产品加工成本的分配方法。而新存货准则第三章第七条仅提出“企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法”、“在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配”，并没有对制造费用分配等方法进行列举。

4、存货成本中的借款费用方面

新存货准则第三章第十条明确规定：“应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号———借款费用》处理。”即借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目中，如需要通过相当长时间的生产活动才能达到可销售状态的存货。因旧借款费用准则中仅规定用于固定资产的借款费用可以资本化，所以旧存货准则不涉及存货成本中的借款费用问题。

5、其他方式取得存货的成本方面

旧存货准则规定“投资者投入的存货的成本，应当按照投资各方确认的价值确定”。新存货准则第三章第十一条规定：“投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外”，强调了公允价值的运用。但新存货准则亦未具体规定如投资合同或协议约定价值不公允的情况下，存货的价值应如何确定。

新存货准则第三章第十三条中，增加了旧存货准则中未提及的内容，即“企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接費用以及可归属的间接费用，计入存货成本”。实际上，这一做法在会计实务中已被普遍采用。另外，新存货准则第三章第十三条中，也相应地将旧存货准则中“对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，一般应当采用个别计价法确定发出存货的成本”，扩展为“对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本”。

旧存货准则专门规定了接受捐赠及盘盈存货的成本确定方法，而新存货准则删除了此项规定，其原因与新准则体系对公允价值的重新运用有关，即接受捐赠及盘盈存货的成本可以相关存货的公允价值加上相关的税费确定，故不需作专门规定。

6、发出存货成本的确定方法方面

旧存货准则对发出存货成本的确定采用不完全列举的方式，规定“企业应当根据各类存货的实际情况，确定发出存货的实际成本，可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等”。

新存货准则第三章第十四条规定：“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本”。即新存货准则所列存货发出成本的确定方法仅包括：先进先出法、加权平均法和个别计价法三种，取消了移动平均法和后进先出法，并将“个别计价法”的位置调整到最后。这一做法主要是基于两方面考虑：一是确定发出存货实际成本的移动平均法和后进先出法不具有普遍性或不能真实反映存货流转情况；二是改进后的《国际会计准则第2号》已取消了确定发出存货实际成本的后进先出法，新存货准则的此项修订是为了与国际会计准则进一步趋同。

7、低值易耗品和包装物的摊销方法方面

与存货发出成本的确定方法相同，旧存货准则对低值易耗品和包装物的摊销也采用不完全列举的方法规定，“企业应当采用系统合理的方法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入成本费用。可选用的方法有一次转销法、五五摊销法等”。

新存货准则第三章第二十条规定：“企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益”。即，将低值易耗品和包装物摊销方法的采用明确限定为一次转销法和五五摊销法两种。

8、盘亏或毁损存货的损失方面

旧存货准则规定：“盘亏或毁损的存货所造成的损失，应当在发生的当期计入损益”。新存货准则在第三章第二十一条中进一步说明“企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益”。

9、存货的披露方面

在旧存货准则基础上，新存货准则取消了企业应当披露“存货取得的方式以及低值易耗品和包装物的摊销方法”和“当期确认为费用的存货成本，如主营业务成本等。”的规定。除此之外，由于新存货准则取消了确定发出存货成本的移动平均法和后进先出法，因此亦相应取消了旧存货准则中要求披露“采用后进先出法确定的发出存货的成本与采用先进先出法、加权平均法或移动平均法确定的发出存货的成本的差异”的规定。

二、新存货准则对企业财务的影响

旧准则规定的投资者投入的存货成本，人为可操纵性很大，容易造成存货资产不实，提供虚假的会计信息。新准则规定投资者投入的存货的成本采用公允价值确定，避免了人为操纵性，保证了存货资产的真实性。

新准则防止了利用低值易耗品和包装物摊销方法的变化，多计提或者少计提费用，减少了人为操纵利润的空间。

篇5：会计综合实验课程实验报告

学号

班级

成绩日期王晴2007级会计2009年 7 月6日

为期四天的的会计综合实验在一片手忙脚乱中结束了，短短的四天，既短暂又漫长。我们在其他大部分同学都在休息的时候坐在教室里，面对着一堆收据、凭证填填写写以及来回的转单，每个人都沉寂在这种忙碌的快乐里面。常常是还没有意识到，一上午或者一下午的时间就早已悄悄溜走。我想每位同学在最后看到成形的那一本凭证时，心里应该都怀着莫大的成就感的。这是我们这一届会计双学位的最后一门课程了，也是我们这两年来所学知识的一次大的综合，我在内心是非常珍惜的，同时更是有着很多的感触。那些跳跃的数字填在彩色缤纷的凭证上，闪烁着会计这门学科的美丽。我为她的魅力折服。通过本次实验，我对老师讲的一些理论知识又实践了一遍，加强了对理论知识的记忆，学到了许多书本上没有的知识，并且意识到只有把书本上学到的理论知识应用于实际的会计实务操作中去，才能真正掌握这门知识。本次实习增强了我们的实际动手能力，缩短理论与实际工作的距离。也使我们认识、观察社会的能力以及应用所学知识分析问题，解决问题的能力有所提高。

这四天来，我们充实了知识，也重新又爱上了会计一回，以下是这次实验的具体内容。

一、实验时间

2009年6月13~14日、7月4~5日

二、实验方式

手工实验。

三、实验内容

本次会计综合实验的总的目的是要根据各会计规范，使我们学生较熟练、系统、全面地掌握企业经济业务发生后会计各岗位进行的日常会计处理工作，具有实际操作的动手能力。

实验内容主要是七到八位同学为一组，以仿真的诚信务实（模拟）有限公司的会计核算资料，通过几十笔业务填制相关的票据并根据组员的分工填写记账凭证，根据现实生活中对会计职业的要求进行转单，由代表不同身份的同组同学审核、过账，指导我们全面运用所学会计理论知识和会计基本方法进行仿真实验。

具体内容主要包括：

1.会计实务再认识。新会计准则中的会计科目就像是砖头一样一点一点的盖起了会计这座大

厦，因此我们要对常见的会计科目烂熟于心。在课程的一开始，老师就要我们提笔默写常见的会计科目，我想这是非常必要的，我们忽视最基础的东西。资产负债表以及利润表是财务报告的最主要的两个表，因此这两个表中主要的项目也是我们必须要记住的。

2.基础会计实务复习。基础会计是第一学期的时候学的，在基础会计课程上完之后我们也曾

经上过基础会计实验课，那时候我们刚入门，主要就是填制一些比较简单的会计凭证以及审核、过账，最后是结账，登记到科目汇总表和会计报表中。在这次的实验课中，我们也

先复习一下以前学过的知识，回忆起来凭证的填制方法。

3.现金收款。在这部分内容中我们主要学习了身为出纳要如何开出收据，登记现金日记账，并且学习了验钞和点钞；身为会计人员如何根据出纳填写的收据或存现回单完成后续工作——审核原始单据、制单、审核记帐凭证和过账等。

4.现金付款。现金付款的步骤比较多一些，从领款人拿着经过公司的各个领导签字同意的原

始单据交由出纳确认到确认无误后经办人将凭证交给会计制单，会计记帐、转单审核无误后交出纳；出纳点钞核对金额；出纳将现金交领款人，要求点收签字；无误后在支出凭单上盖“现金付讫”章并登记现金日记帐；凭证交会计。从这现金付款的第一笔业务开始，我们组员就开始显得有些手忙脚乱了，主要就是转单容易弄混淆，谁是谁的什么经常会弄混，所以我们组7人就把所有的关系都在一张纸上列的清清楚楚，这样一来，有点糊涂的时候就拿纸来看一下就一目了然了。

5.银行账户开立。一般来说。企业必然要与银行打交道，那么开立银行账户就是必须的。早

银行账户开立之后很多账目都是通过银行来往，包括下面的银行现金收款、付款和银行账户转账收款、付款。既然如此，我们就要学会如何运用现金对账单、现金缴款单回单、转账支票等等开出支出或者收入凭证，同时，对于现金对账单、现金缴款单回单、转账支票这种原始单据也要熟悉。

6.银行帐户现金收款。

7.银行帐户现金付款。

8.银行账户转帐收款。

9.银行帐户转帐付款。

10.应付职工薪酬。这个科目也是任何企业、公司必不可缺少的，其中应付职工薪酬中又包括

各种福利费用，同时又分为不同的部门人员的薪酬，要记入不同的科目。在实际操作中，也要分为几个步骤来完成例如工资核算员填写“领款申请单”，经批准后，连同工资清单（实际发放的工资数）软盘和工资汇总表交到出纳处。出纳再开转帐支票2张（1张是当月实发工资合计数，1张是代发工资手续费：1元/人。），连同工资软盘、代发工资清单（四联）交银行等等。

四、实验收获

在实验课程的港开始，我们有过粗心，有过急躁，但是随着课程的进行，我们手中的活页开始变的有条不紊了，我们开始知道程序步骤都是这么样的，一个凭证制完之后应找谁来审核谁来过账了，在课程中，我学到了很多，有很多的心得体会：

1.会计是一门很严谨的学科，也是一个需要很认真的去对待的工作。会计师一个要频繁的与

数据打交道的工作，这就要求会计人员要有耐心，更要细心，因此每一个字每一个标点都要用心的去写、用心的去核对。在课程中，我曾经也不止一次的因为一个字写错而不得撕掉重新再写，现在这只是实验课程，可是如果在现实工作中呢，一个小小的失误就可能会为公司造成巨大的损失，甚至可能会因此而要承担法律责任。会计实验课的学习让我们认识到了态度的重要性。其实在任何工作中都需要我们以一颗认真的心来对待，尤其是我们将要踏入毕业生的行列，即将要面临就业，我们要抓紧时间去纠正自己学生的那种一切都还可以撕掉重写的习惯，养成任何事情都细心去做的心态，这样才能在工作岗位上获得长足的发展。

2.在我们只学习理论知识的时候，我们觉得不是很难的东西，到了实际操作的时候就束手无

策了。在之前的理论知识的学习时，会计对于我们来说感觉就只是书面上的那些计算方法、会计分录等等，而实验却让我们认识了生动形象的会计工作是什么样子的，这告诉了我们一个道理，不能只是动脑筋琢磨书本上的东西，还得动手操作操作，才能真正掌握其本质。所以，这次手工实验课对我们深入了解会计这门学科有重大意义！

3.课程中，我们每个组员所代表的职务都不是固定的，每个票据制作完成之后都需要交给正

确的同学来审核签字等，会计工作中每一个原始单据或者凭证都需要层层把关，审核和过账一个都不能少，虽然这样会会麻烦，可是这就是原则问题吧。我们在报纸杂志电视等等都见到过有些公司、企业做假账逃税、骗税，或者编制虚假的财务报告来粉饰太平，不能给大众真实的公司、企业的运作情况。这些都逃不掉会计人员的参与，那么作为会计人员，我们要如何权衡其中的利弊呢？我觉得做人有做人起码的准则，作为一个行业的工作人员也必须要有该行业的行业素质在里面，我们要坚持自己的职业操守，不要为一些眼前利益而蒙蔽了双眼。

五、努力方向

通过这次会计实验课的学习，很难说，我做出了怎样的成绩，不过我的收获很多，也相信这对我的学习和将来的工作都是非常重要的。我是一个非会计专业的双学位的学生，当初选择学习会计双学位也是因为兴趣问题，在学习双学位之前我也自己买过会计方面的教材自己看了一些。我愿意从事会计方面的职业，这也是我的兴趣所在，那么我就要努力去克服自己的一些缺陷，努力的向成为一位合格的会计人员靠拢。在课程中，我也发现了自己有很多的不足需要去正视和改正：

1.对会计知识掌握的还不够牢固，有些业务不太清楚分录要怎么记。

2.粗心大意，常常脑子里想的和手下写出来的有出入。

3.脾气急躁，做错一笔账之后就会很烦躁。

篇6：基础会计实验报告

实验课程基础会计学原理实验专业财务管理年级2012级姓名

学号

日期 2013 年 6 月29 日

一、实验目的通过本实验，让学生正确理解各种经济业务内容，掌握各种记账凭证的具体编制方法和操作流程，正确填制各种记账凭证；学会设置、启用及登记账簿，熟悉账簿的构成、用途及各种格式账页的使用范围，学会总账与所属明细账平行登记方法，理解并掌握记账凭证核算形式；掌握资产负债表、利润表的结构和内容，学会资产负债表、损益表的编制方法。

二、实验过程

1、审核原始凭证

2、根据审核无误的原始凭证编制相应的记账凭证；

3、审核记账凭证。

4、根据审核无误的收、付款凭证登记日记账；

5、根据审核无误的原始凭证、记账凭证登记总账、明细账；

6、对账；

7、结账；

8、根据总账、明细账资料编制资产负债表，利润表

三、实验总结与体会

很高兴终于念完了《会计学基础》这门课程，以前从来没有接触过关于会计之类的课程，这个学期虽然学习时间不长，但还是让我学到了很多知识，以下是我对会计学的一些感触与想法。

经过半年的学习，我从中学到了很多会计学基础的知识。虽然时间不是很长，但是经过老师细致的讲解，使我对会计这门与生活息息相关的学科有了一定的了解。深知会计这门学科的重要性尤其是在企业运作中。在学习当中我了解到会计要素，如果对会计要素进一步细致划分的话，就产生了会计科目，会计分录、会计凭证、会计账簿、会计报表，以及会计核算的基本流程同样，会计电算化、会计制度设计、财务管理、审计也都要以基础会计为基础，所以，基础会计的重要性是显而易见的。我认为，会计工作是经济管理的重要组成部分，在经济发展中发挥着重要的基础作用。建立和实施会计制度规范了企业的会计核算，提供了真实完整会计信息，规范有序的会计制度也对企业的健康有序的发展起到了重要作用，尤其是在控制成本方面。而且会计部门是企业的信息中心，为了规范企业的会计核算，我们必须真实完整地提供会计信息，不做假账。必须以《会计法》．《企业会计准则》．《会计基础工作规范》为基础和准绳进行会计核算，话说回来正是因为基础会计的重要性，所以，我们从态度上应该重视它，认真学好它，提高学习的兴趣。在强调它的重要性的同时，我们还要看到，基础会计毕竟只是基础会计，它的内容是基础的，所以我们学习的时候一定把它定位在这样一个高度：对基础会计中的知识以课本知识为主，不要进行太多太深的扩展，对会计核算的流程只要有一个全面的基本了结。

在学习完会计学原理后，我们开始上会计学原理实验课，是学完原理后的操作课，非常有意思的课程。

上实验课首先要学会运用所学的知识将凭证准确登好。开始是我还有些手忙脚乱，但熟悉后就得心应手了。记账凭证完成后，我就开始了登明细账、总账的工作，这一部分的工作必须细致认真，我对比了我第一次做账时留存下来的几页账页，我发现上次我的做账过程极为混乱，有的是余额栏从某一行开始加错数字，有的是漏填了某一笔业务，还有的明细账同一个科目的二