环境会计信息披露质量

关键词： 环境污染 会计信息 发生 事故

环境会计信息披露质量（精选十篇）

环境会计信息披露质量 篇1

一、文献综述

对环境会计信息披露的研究, 都是基于环境会计理论。国外始于20世纪70年代, 20世纪90年代学者们开始密切关注, 我国的相关研究始于20世纪80年代的对环境会计的研究, 而对环境会计信息披露与融资成本的关系的研究是最近几年才开始。

1. 国外研究综述

Richardson等 (1999) 研究了资本市场如何对社会责任信息做反应。在研究中, 他们设计了一个反应模型, 分析结果显示, 在一定条件下, 企业社会责任的履行状况和披露的信息会影响到资本市场, 而且有效履行社会责任的行为会使股权融资成本降低。

Fergusen (2002) 的研究表明随着负债比例的提高, 企业的财务风险与经营风险加剧, 会主动披露环境会计信息, 从而积极向股东、债权人传递信息, 获取其信任以便使融资成本降低。

Aeits等 (2008) 研究了分析师预测盈余、环境会计信息披露与公众压力之间的关系。研究发现环境会计信息披露质量的提高可以使分析师对未来收益的预测更加准确, 从而降低融资成本。

Plumlee等 (2009) 从股权融资成本和未来现金流的角度研究了上市公司环境会计信息披露质量和公司价值的关系。研究结果显示, 企业的环境会计信息披露质量越高, 未来现金流量越多, 股权融资成本越低, 企业价值越高。

2. 国内研究综述

孟晓俊等 (2010) 认为, 社会责任信息披露可以使企业与投资者之间的信息不对称程度降低, 进而使投资者更加了解企业的经营风险, 降低投资者的预测风险, 一定程度上降低资本成本。

蔡海静、许慧 (2011) 通过对采掘业、造纸业、印刷业的研究, 发现商业银行会依据企业环境会计信息披露的程度做出长期贷款的审批决策, 数量众多的环境会计信息披露对企业获得长期借款有帮助。

截止到目前的大部分研究都认为, 环境会计信息披露质量的提高可减少信息不对称, 降低投资者和债权人要求的回报率, 使融资成本降低。但还存在一些问题:首先, 没有对环境会计信息披露质量做出完整的定义, 仅从充分性这一个维度进行衡量。其次, 已有的研究主要分别研究了环境会计信息披露质量对股权融资成本和债务融资成本的影响, 并没有对环境会计信息披露质量对两种融资成本的差异性进行研究。

二、环境会计信息披露质量对股权融资成本的影响

环境会计信息披露质量对股权融资成本的作用机理可以从两方面分析。

从预期风险角度看:资产定价理论认为资产的风险与预期收益率正相关, 风险越大, 投资者要求的预期收益率就越高。信息不对称普遍存在于资本市场中, 投资者在衡量投资的预期收益和风险方面也有着自己的判断, 而企业向公众传递信息的主要途径之一便是信息披露。在重污染行业, 环境因素对于企业至关重要, 高质量的环境会计信息披露有助于向投资者展现出企业的环境管理良好、经营健康、风险偏低的信息, 以向股东证明企业现在的股价是被低估了的, 这样投资者的预期风险就越小, 要求的预期收益率就越低降, 随之要求的回报率就越低, 进而企业的股权融资成本就越低;反之, 企业的股权融资成本就越高。

从股票流动性角度看:流动性是资产定价需考虑的因素之一, 股票流动性越强, 越容易转换成现金, 股票的交易成本也就越低, 这就降低了投资者的风险。若股票流动性较弱, 投资者的风险则较高, 股票的报酬率会因为投资者需要弥补其在流动性方面的损失而提高, 股票的价格就会被低估, 企业的股权融资成本会随之而升高;反之, 股票流动性越高, 企业的股权融资成本越小。另外, 对于拥有大量信息优势的投资者, 他们会只在股票价格过高时卖出、在股票价格过低时买入股票, 这使其他投资者不愿和有信息优势投资者进行交易, 这会导致信息劣势的投资者的股票交易量降低, 从而导致股票流动性的降低, 进而增加公司的股权融资成本。

根据以上两方面的分析, 环境会计信息的披露质量的提高可以通过降低企业和投资者之间的信息不对称程度来提高企业股票流动性和降低投资者的预测风险, 并通过这两个途径降低了投资者要求的回报率, 即上市公司的股权融资成本。因此可以提出假设:环境会计信息披露质量越高, 股权融资成本越低。

三、环境会计信息披露质量对债务融资成本的影响

现在对于银行等债权人来讲, 评估客户的贷款风险主要依据年度财务报告, 因此提高信息披露质量有助于使银行与公司之间的信息不对称程度降低, 进而降低银行的风险溢价。在环境问题日益严重的今天, 重污染行业的环境会计信息也成为银行等债权人需要关注的重要信息之一。因此, 在信贷市场上, 由于信息不对称, 对于一些重污染行业, 优质的企业为了区别其他劣质企业, 更倾向于把公司的环境会计信息提供给银行等债权人, 而那些不对环境信息披露的公司则可能被看做存在不利的信息, 其债务融资成本会随之升高。因此, 公司的环境会计信息披露质量越高, 表示公司出现违约的概率也越低, 债权人对风险溢价的要求就越低, 其债务融资的成本就越低。从债权人方面, 信息不对称的存在容易出现逆向选择和道德风险。因此, 一方面债权人为避免签订合同前的逆向选择, 需要充分了解客户的情况, 要求客户充分披露环境会计信息。另一方面为避免签订合同后的道德风险问题, 债权人要跟踪企业的经营状况, 也需要企业高质量的对环境会计信息进行披露。由此可见, 环境会计信息披露质量的提高可以使债权人与企业之间的信息不对称程度降低, 有利于增强债权人对企业的社会责任履约状况的了解, 便于应对企业签约前的隐藏信息的逆向选择、签约后隐藏行为的道德风险, 进而降低银行的风险溢价。因此, 我们可以提出假设:环境会计信息披露质量越高, 债务融资成本越低。

四、环境会计信息披露质量对两种融资成本影响的差异性

对于股东和债权人来说, 他们防范信息风险的能力和手段不同, 债权人和企业签订的债务合同往往是具有一定的弹性和复杂性的复合性合同, 为了调整信息不对称引起的收益风险, 债权人可以根据企业环境会计信息披露质量来制定合同条款, 而对于大部分股东来说, 这往往是不现实的, 因此对于股东来说, 由于他们缺少信息优势、缺少详细的合同, 防范信息风险的能力就不如债权人, 对环境会计信息披露质量更依赖, 也就是在同样的情况下, 环境会计信息披露质量对于股权融资成本的影响要大于其对于债务融资成本的影响。根据上述分析, 我们可以提出假设:环境会计信息质量对股权融资成本的影响要大于对债务融资成本的影响。

根据上述分析, 在重污染行业, 环境会计信息披露质量对两种融资成本-股权融资成本和债务融资成本均呈现出正比例关系, 重污染行业的环境管理状况及披露质量已经在我国大部分股东和债权人中引起了足够的关注, 已经对他们制定决策产生的影响;而且, 身为两种性质不同的投资者, 债权人和股东对环境会计信息披露质量的重视和依赖程度也有差异, 从上述的分析中可以看出, 相对于债权人来说, 大部分股东对企业环境会计信息披露质量的关注程度更加强烈, 因此, 相比于债务融资成本, 股权融资成本受环境会计信息披露质量的影响更加明显。对于企业来说, 提高环境会计信息披露质量也是使公司融资成本降低并且使公司融资效率提高的手段之一, 同时企业还可以依据股东和债权人对环境会计信息披露的依赖程度和关注程度的差别, 更好更高效的降低融资成本, 提高上市公司融资效率, 进而提高公司效益。

参考文献

[1]李明毅, 惠晓峰.上市公司信息披露与资本成本——来自中国证券市场的经验证据[J].管理学报, 2008, 1:88-95.

[2]李正, 向正平.中国重污染企业环境会计信息披露的市场反应[J].会计研究, 2011, 7:3-11.

浅议环境会计信息披露 篇2

环境会计是将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和保护环境目的的一门学科。在环境会计领域，首先进入实务的是环境信息披露，即对外披露企业各种活动对环境产生影响的信息。企业环境信息涉及很多方面其形式具有多样化：既有定性的信息，也有定量的信息；既有货币信息，也有以实物、技术等指标表示的非货币信息。结合环境会计信息的特性及会计信息使用者的要求，现阶段环境会计信息的披露应包含以下内容：

1、企业的环境资产。环境资产是指企业用于环境治理与环境保护的资产，是由于符合资产的确认标准而被资本化的环境成本。如用于环保的专用材料、用于环保的设备、治污场所等。

2、企业的环境负债。企业生产经营活动或者其产品和劳务对环境造成的不良影响，企业需要承担相应责任，从而形成真实的确定性负债或者或有负债。如环境污染被课以罚款和赔偿以及应交的税金等。

3、企业的环境成本。包括政府对正常排污与超标排污征收的排污费、环境监测费、污染物的处理、环境污染后的修复和环境控制成本等。

4、企业的环境收益。如企业利用三废生产并销售非主营业务产品所得的收入、环境方面的补贴收入等。

二、我国环境会计信息披露的现状

(一)环境会计信息披露缺乏准则规范

我国对环境会计的理论研究起步较晚，尚未形成完整的理论体系与定型的实践模式，即使是较早进入实务领域的环境会计信息披露也没有共同可接受的专业标准。其结果是环境会计实务没有相应的理论指导。使得需要用货币计量、披露的环境资产与负债，环境成本与收益等信息缺乏可操作性的方法，即使企业披露了信息，也无相关的标准去衡量信息的质量，影响了披露的效果。

(二)环境会计信息披露的主体较少，内容不全面

目前，监管机构没有要求上市公司在年度报告中披露环境会计信息，因此进行企业环境会计信息披露的企业很少，公布环境报告者寥寥无几，即便是强污染的企业出于竞争的压力，很可能只会披露一些取得较好环境续效的信息，而对企业自身不利的信息则只字不提。如此，环境会计信息使用者就难以获得真实的信息，难以对企业环境信息进行对比分析，也就无法对企业的环境绩效进行全面的评价，影响其决策。

(三)环境会计信息披露形式多样化

我国的环境会计信息披露形式繁杂，既有将独立的环境年报公布在公司网站上的，也有将环境信息隐晦地包含在其他会计报告中的。据调查显示，企业目前环境事项的披露方式主要有5种：包含于年度财务报告；内部工作会议记录；单独报告；包含于会计报表附注；包含于董事长报告。而披露方式没有哪一种占绝对优势，表现出较为复杂的局面。

三、提高环境会计信息披露质量的措施

(一)借鉴国际先进经验，完善环境会计法规

会计法规是会计工作的标准和准绳，制定环境会计和信息披露的相关法规和制度，对于规范和推广环境会计工作具有重要意义。世界发达国家在环境会计方面大多有专门的立法，用来具体指导环境会计的确认、计量和披露。我国立法机关和政府职能部门应借鉴国际先进经验，在现有环境和会计的法律法规基础上，制定健全的环境会计准则和制度以及更为具体和具有可操作性的实施准则，使环境会计有法可依，使环境会计信息披露有统一的标准。

(二)规范环境会计信息的披露形式

如上所述，我国目前环境会计信息的披露形式多样，每一种方式又各有利弊。“内部工作会议记录”和“包含在董事长报告中”这两种方式作为企业内部年度总结的一部分内容，根本无法面向社会大众，企业报表的外部使用者无法获取信息；而年度财务报告提供的信息只能是能以货币计量的影响企业的财务状况、经营成果和现金流量的信息。而对于一些关于企业环境绩效的信息、无法用货币计量的信息无法披露；若采用“单独报告”的模式，可以满足报表使用者了解企业环境信息的要求，但也存在某些项目与报表重复，而且浪费大量的人力、物力、财力的问题；对于会计报表附注，它仅仅只反映了一部分环境会计信息。

(三)加强环境会计信息披露的监管力度

实施环境会计，进行环境会计信息披露，不仅仅是一个会计问题，还是一个复杂的环境问题和社会问题。由于我国对环境会计信息披露没有强制性要求，因此主动披露环境会计信息的企业寥寥无几。虽然根据我国目前的条件要求所有的企业披露环境会计信息不可行，但政府主管部门可以先选择一些重污染行业如化工、采选、纺织等企业，强制其披露一些基本的环境会计信息，如企业用于环保方面的投资、治理环境污染获得的收益等。对其他企业可以鼓励其自愿披露，然后将环境会计信息披露的范围逐步扩大到所有的企业。

参考文献：

[1]李百兴，谈环境会计信息披露，财务与会计，2008.02

环境会计信息披露质量 篇3

金融环境新常态是我国经济新常态的基础。目前, 金融生态环境虽然在不断改善, 但逃废金融债务的行为依旧频繁出现, 偏高的道德风险和缺失的社会信用使得金融主体的合法权益受到损害。其次由于不完善的金融市场和质量不高的会计信息披露, 导致企业普遍存在贷款难和投资难的现象, 提高了公司的外部融资成本和投资成本。金融生态环境主要包括经济发展水平、法制环境、社会信用体系、金融市场体系和政府行为五个方面。金融生态环境某些方面的改善是否会促进会计信息披露质量的改善?会计信息披露质量的改善是否会促进金融生态环境的改善?

在评价金融生态环境以及研究金融生态环境与经济发展的关系方面, 徐小林 (2005) 以山东省三个城市为例, 提出了对区域金融生态环境进行评价的以经济资本回报率为核心的指标体系;欧阳宗旨 (2009) 以其建立的评价指标体系为基础, 运用因子分析法对我国19个省市的金融生态环境进行实证分析, 研究发现经济越发达的地区, 金融生态环境越好。鲍金红和陆文哲 (2013) 使用产业结构优化率和金融相关比率, 通过格兰杰因果检验、一元回归模型等分析方法进行实证分析, 研究表明中部六省产业结构调整与金融结构调整存在着长期的均衡关系, 但表现为单向因果关系;Festus Ebo Turkson等 (2015) 利用协整检验, 考察了外国直接投资 (FDI) 如何通过金融环境来影响加纳的经济水平, 结果表明无论是在短期和长期来看, 外国直接投资在一个良好的金融环境中对经济增长有更好的影响力。在探究金融生态环境与会计信息质量的关系方面, 朱凯和陈信元 (2009) 以“中国城市金融生态发展指数”作为金融发展的衡量指标, 结果表明优化金融生态环境, 不仅可以从总体上降低公司融资约束, 而且投资者更重视会计信息整体质量井据此决定资源配置。黄亮华和谢德仁 (2014) [6]研究了上市公司业绩压力、现金流约束和开发支出会计政策隐性选择之间的关系。结果发现, 较小的业绩压力, 会使得企业开发支出资本化的概率越低, 但企业存在的现金流约束会降低他们之间的负相关关系, 且这一现金流约束效应更有可能在金融生态环境相对较差的非国有控股公司。

目前, 针对会计信息舞弊与金融生态环境的关系研究尚付之阙如。因此, 本项目在借鉴以上研究成果的基础上, 从金融生态环境一独特视角来分析我国会计舞弊形成的原因, 并就如何防范与减少会计舞弊案件提出相关的政策建议。

二、我国30个省市金融生态环境评价的实证分析

(一) 评价指标体系的构建

依照数据的可操作性、可比性等原则来选取衡量指标, 建立金融生态环境评价指标体系。本文主要从经济发展水平和社会资源水平两个方面选取金融生态环境的评价指标。具体指标 (见表1) 如下:

1. 经济发展水平指标

(1) 经济总量。经济总量是衡量经济发展水平最直接与最简单的方式, 本文将以GDP衡量经济总量水平, GDP是指按市场价格计算的一国 (或地区) 所有常住单位在一定时期内 (通常是一年) 生产活动的最终结果。

(2) 可持续发展能力。本文将以固定资产投资额衡量可持续发展能力, 固定资产投资额是指在一定时期、一定范围内建造和购置固定资产工作量以及相关费用的总称, 反映固定资产投资规模、结构特征以及发展速度, 同时能够反映投资效果。

(3) 人民生活水平。本文将以社会消费品零售额作为衡量人民生活水平的指标, 该指标是指企业 (单位、个体户) 通过交易直接售给个人、社会集团非生产、非经营用的实物商品金额, 以及提供餐饮所取得的收入金额, 能够从消费的角度反映出一定时期内人民物质文化水平的情况。

2. 社会资源水平指标

(1) 银行业发展水平。银行业发展水平的高低对金融环境有着十分重要的意义, 银行业发展水平较高能有效维护社会公共利益、保障金融秩序的宏观稳定。本文将以各省市的各项存款与各项贷款作为参照指标, 来衡量银行业发展水平。

(2) 保险业发展水平。作为金融行业“三大支柱”之一的保险, 在保障社会稳定和促进经济发展中扮演着重要角色。本文选取保费收入和赔付支出作为保险业发展水平的评价指标。

(3) 政府行为。政府行为不仅会影响到金融制度的建设与发展, 还会干涉到金融部门的独立性, 而这些最终都将影响到金融生态环境自身调节的功能。本文选取各省市财政收入、税收收入和财政支出作为政府行为这部分的具体考核指标。

(二) 指标数据的选取

本文根据各省市2012年-2014年统计年鉴、统计公报的数据, 利用SPSS21.0软件, 对我国30个省市的金融生态环境进行因子分析。依据30个省市各项指标的数据进行主成分分析, 找出这30个省市之间金融生态差异的主成分因子, 计算出主成分因子的得分, 并按综合得分的结果进行排名。

(三) 因子分析法

利用SPSS21.0软件进行数据处理。对变量进行相关系数矩阵、反映像相关矩阵处理, 同时进行巴特利特球度检验和KMO检验。

三年的巴特利特球度检验统计量的观测值分别是757.382、761.09、752.016, 相应的概率P接近0。同时, KMO值分别为0.873、0.891、0.856, 根据Kaiser给出了KMO度量标准可知上述的指标变量均适合进行因子分析。

采用主成分分析法, 用方差最大法进行正交旋转, 并指定提取2个因子。有关处理结果参见表2一表6。

从表3-表5中三年的第三组数据项可以看出, 由于指定提取两个因子, 因子旋转后, 三年中的两个因子分别共解释了原有变量总方差的96.592%、96.94%、96.769%。总体上, 原有变量的信息丢失较少。

综合三年的旋转成分矩阵, 可以得出比较一致的结果:

据表6, 第一主成分在X4:各项存款总额 (亿元) , X5:各项贷款总额 (亿元) , X9:税收收入总额 (亿元) , X7:赔付支出总额 (亿元) , X8:财政收入总额 (亿元) , X6:保费收入总额 (亿元) 等指标上载荷较大, 可以认为F1是社会资源水平的综合因子。

据表6, 第二主成分在X2:固定资产投资额 (亿元) , X1:GDP值 (亿元) , X3:社会消费品零售总额 (亿元) 等指标上载荷较大, 可以认为F2是经济发展水平。

根据因子得分系数矩阵, 经过计算, 得出30个省市在每个主成分上的得分以及综合得分, 并根据综合得分对30个省市进行排名。其中, 排名较高的省市分别是:广东、江苏、山东、河南、浙江。

(四) 实证分析结论

根据因子分析的结果, 我国30个省市的金融生态环境存在较大的差异, 这些差别主要体现在经济发展水平和金融资源水平两个方面。经济发展水平主要表现在GDP (X1) 上, 金融资源水平主要表现在各项存款总额 (X4) 和各项贷款总额 (X5) 上。据此, 下面将综合三个指标来评价金融生态环境的状况。

三、金融生态环境与会计信息舞弊情况关系的分析

(一) 评价指标体系的构建

基于上述对金融生态环境状况的评价, 本文选取Y=股票筹资额/上市公司数量, 并将Y指数化, 用指数化后的变量Y来表示上市公司会计信息披露的质量情况;X= (X4+X5) /X1, 并将X指数化, 用指数化后的变量X来表示金融生态环境的状况。

(二) 指标数据的选取

本文根据全国1993年-2014年各指标的数据, 各指标数据来源于中国统计年鉴。

(三) 金融生态环境与会计信息质量的关系分析

关于金融生态环境状况和会计信息披露质量情况的关系, 本文采用Eviews7.2进行计量分析。在进行具体的检验之前, 利用Eviews7.2得出了X和Y指标的时序图 (见图1和图2) , 从时序图可以粗略估计, 这两个指标均是非平稳序列。

1. 单位根检验 (ADF)

根据对序列的水平值进行单位根检验 (见表7) , lnx、lny、lnz都是非平稳序列;再根据对序列的一阶差分形式进行单位根检验, x和y的一阶差分是平稳序列。

2. 协整检验

针对上述的非稳定序列, 可以进一步进行协整分析, 本文使用的是Johansen协整检验办法, 并利用迹统计量和最大特征根统计量来判断变量之间协整关系的个数。

据协整检验的结果显示 (见表8和表9) , 在10%的显著性水平下, 金融生态环境状况 (X) 和会计信息披露质量情况 (Y) 这两个变量通过协整检验, 具有正相关的长期均衡关系。从X和Y指标的时序图中 (见图3) 所显示的趋势中, 可以得出这两个指标变量基本上是正向相关关系。

分别以lnx, lny为自变量, 得出协整方程为:lny=5.382515lnx, 可以看出, 金融生态环境和会计信息披露质量有正向的关系, 即表明金融生态环境的改善, 对提高会计信息披露质量有一定的促进作用, 或者会计信息披露质量的改善, 对提高金融生态环境有一定的促进作用。

3. 格兰杰因果检验

由协整检验结果可知, 金融生态环境状况 (X) 和会计信息披露质量 (Y) 这两个存在长期均衡关系, 但其是否构成因果关系以及为何种因果关系, 还需作进一步的验证。本文使用格兰杰因果检验方法来分析其具体的因果关系, 分析结果见表10。

综合格兰杰因果关系检验结果, 我们可以分析得到如下结果:在10%的显著性水平下, 金融生态环境状况和会计信息披露质量情况互为因果关系。即, 金融生态环境的改善促进了会计信息披露质量的提高, 也可能是因为会计信息披露质量的提高促进了金融生态环境的改善。

四、结论

通过对金融生态环境状况和会计信息披露质量情况的面板数据进行协整检验和格兰杰因果检验, 可以得出如下结论:改善金融生态环境可以提高会计信息披露质量, 因而可从上文因子分析中影响金融生态环境的主成分因子出发, 即从经济发展水平、金融资源水平、政府行为、法制环境四个层面分析影响会计信息披露质量的因素, 从而有针对性的提出改进金融生态环境的建议, 从而提高会计信息披露的质量。鉴于其相互之间的因果关系, 会计信息披露质量的提高能促进金融生态环境的改善, 这是一种良性循环。

摘要：本文一方面建立金融生态环境的评价指标体系, 运用因子分析法对我国30个省市的金融生态环境进行主成分分析。另一方面, 从经济发展水平、金融市场体系、社会信用法制环境、政府行为四个方面, 采用协整检验分析、格兰杰 (Granger) 因果关系检验, 对金融生态环境与会计信息质量的关系进行了实证分析。

关键词：金融生态环境,会计信息质量,因子分析法,协整分析,格兰杰因果关系检验

参考文献

[1]徐小林.区域金融生态环境评价方法[J], 金融研究, 2005 (11) :39-45.

[2]欧阳宗, 常庆.区域金融生态环境评价:基于十九个省市的实证研究[J], 时代金融, 2009 (07) :58-61.

[3]鲍金红, 陆文哲.中部六省金融结构调整与产业结构升级互动研究—基于格兰杰因果检验[J], 理论月刊, 2013 (07) :126-130.

[4]Festus Ebo Turkson, Agyapomaa Gyeke-Dako, Emmanuel Bentum Amissah.Foreign Direct Investment Spillovers and the Ghanaian Local Financial Environment[J], Modern Economy, 2015 (10) :1078-1089.

环境会计信息披露的论文 篇4

环境会计是现代会计的新兴分支，而环境会计信息披露则是环境会计最主要和最基本的问题，试论环境会计信息披露论文。20世纪70年代以来，随着我国国民经济的迅速发展，对自然资源的消耗加剧，而在环境管理方面未能同步赶上，致使环境污染日益严重。这种严峻的环境形势是企业忽视环境管理所造成的。由于传统会计没有把环境支出和收益纳入其核算体系，没有提供企业生态效益方面的信息，环境问题没有受到应有的重视。因此，进行环境会计信息披露，揭示环境资源的利用情况、环境污染的治理情况，是消除严峻环境形势的必然要求。专家们一致认为，环境会计信息披露的“数据对于减少污染而言，比20年的管制规定更有效”。

环境会计信息披露既是国民经济宏观管理的需要，也是企业内部管理的需要。由于我国传统企业实行的是一种资源消耗高、资源利用率低、废弃物排放量多的粗放型发展模式，极大地损害了社会的环境基础。所以，现代企业需要树立“绿色”生产经营观念：进行绿色设计、开发绿色产品、开展绿色营销、披露绿色会计信息，从而保证企业实现最佳的经济效益和社会环境效益。

一、环境会计信息披露模式的构建

环境会计信息是企业环境行为和环境工作及其财务影响的信息。其形式具有多样化：既有定性的信息，也有定量的信息;既有货币信息，也有以实物、技术等指标表示的非货币信息，经济学论文《试论环境会计信息披露论文》。对于环境会计信息披露，一方面可以借鉴财务报告的思路，利用财务报表、报表附注以及财务情况说明书来揭示因环境问题引起的财务影响;另一方面可以编制专门的环境报告来提供企业的环境绩效状况。

(一)财务报告。

1.会计报表。资产负债表、损益表、现金流量表及其附表是财务信息的主要载体，那么将环境问题引起的财务影响纳入其中也是实际可行的。具体方法是在会计报表内增加合适的项目，对与环境有关的财务状况和经营成果指标进行单独的披露。例如，在资产负债表中设置若干单独的项目，以反映企业拥有的环境资产、承担的环境负债等;在利润表中增设专门的项目，以反映全部或部分的环境支出，控制环境污染和保护生态环境所获得的收益。

2.报表附注。环境会计报表的附注分为括号注释和底注两种形式。

括号注释不宜过长，以便于阅读。企业用括号注释揭示以下信息：

(1)环境会计的特定程序和方法，如直接环境效益采用影子价格法还是数学分解法;

(2)说明环境项目的特征，如某种环境负债有无优先要求权;

(3)按替代性计价方法得出的金额，如在按历史成本入帐的环境资产后面列示其现行市价;

(4)需要参见其他报表或本报表其他部分的说明。

报表底注是在报表正文下面用一定的文字和数字表示的补充说明。环境会计的报表底注可揭示：

(1)重要会计政策，如环境资产的计价与摊销政策，环境利润的确认政策;

(2)环境会计变更事项，包括环境会计方法的变更、报告主体的改变、会计估计的改变等。

3.财务情况说明书。企业应该在财务情况说明书中列明有关环境会计信息的内容，包括：

(1)企业对环境的损害情况及其治理措施，如：该会计期间耗用自然资源数量，消耗自然资源给环境带来的损失，由于环境污染而支付的罚款;

(2)企业控制污染的措施及其效果，如：企业用于环境保护方面的投资，治理环境污染或采取环保改进措施而获取的直接收益;(3)企业对有害的环境影响结果进行保险，以及政府对此的补助金运用情况;

(4)企业治理环境的长远目标及行动等等。

(二)环境报告。编制单独的环境报告便于信息使用者对企业的环境行为和环境工作有全面的认识。环境报告的内容应包括：

1.环境法规执行情况，包括执行的成绩和未能执行的原因。

2.环境质量情况。具体包括：

(1)污染物排放情况，包括排放总量及其所含的污染物质含量以及对环境和经济的危害;

(2)环境质量指标的达标率;

(3)发生的污染事故情况，包括污染性质、对环境和经济的危害;

(4)环境资源，包括水、电、煤、石油等的消耗用量;

(5)有毒有害材料、物品的使用和保管情况;

(6)厂区绿化率以及有偿或无偿承担的其他绿化任务。

3.环境治理和污染利用情况。主要是：

(1)污染治理项目完成数，污染物处理能力，污染物治理设施运行状况;

(2)从事环境治理、检测、研究的`机构和人员情况;

(3)本企业所建立的环境管理制度和管理体系的情况;

(4)污染物回收利用情况，包括对各种污染物回收利用的总量，回收利用的产品产量、产值、收入、利润等指标;

(5)其他污染治理措施和事项，如企业制定的环保规定、职工的环保培训、本企业取得的环保技术成果等。

编制环境报告可以同时使用表格、文字、图形等多种方法。在编制初期，为简便和易于操作，可先以文字、图形和数量、技术指标等为主;在经过一段时间的摸索之后，环境报告应该以列示一系列环境技术和货币指标的表格为主。也就是说，环境报告应该逐步成为一种正规、严谨的信息报告工具。值得一提的是，环境报告需要适应多方面的信息需求，以便使企业对外披露的环境信息能够发挥最大效益;同时，环境报告需要进行审查验证，以保证环境信息披露的客观性和可信性。

二、在我国开展环境会计信息披露工作的相关建议

由于环境会计在我国起步较晚，要在企业中全面、系统地披露环境会计信息存在诸多制约因素：如，环境会计的计量、成本确认等方面尚未形成共识，理论认识还不一致;与环境有关的法律法规不尽完善，难以协调企业逐利与社会可持续发展之间的矛盾;会计市场普遍存在信息披露不规范、内容不真实的现象等等。因此，当前要顺利地开展环境会计信息披露工作需要做出多方面的努力。

1.加强环境会计理论研究。由于环境会计方法体系的多元化，核算对象的复杂化，尤其是在计量环节上尚未突破，使得当前环境会计缺乏与实务相结合的理论支点，其结果是环境会计实务没有相应的理论指导，环境会计信息披露出现盲点。对此，会计理论界应对环境会计这门新兴学科进行深入地探讨与研究，力求解决诸如计量、成本确认等基本理论问题，以突破环境会计信息披露中的障碍。

2.健全法律法规，制定环境会计准则和会计制度。以法律、法规的形式确定环境会计的地位和作用，使环境会计有法可依，使环境会计信息披露有统一的标准。例如，丹麦的环境保护法中明确规定：全国所有的企业在上交年度财务报告的基础上，必须附报一份绿色环境会计报告，用以监督企业环保义务的履行状况。借鉴国际先进经验，我们应该采取的做法是：

(1)将环境会计核算和监督列入《会计法》，以法律形式确定环境会计的地位和作用，这是将它付诸实施的最强有力的手段。

(2)制定环境会计准则，将涉及环境的内容列入会计要素，扩充报表体系。

(3)设立环境会计制度，即依据会计准则所规定的有关环境原则设计会计制度，使环境会计具有实际可操作性。

试述企业环境会计信息披露问题 篇5

摘 要 企业作为微观经济主体，其资源、环境的使用情况直接影响到国家宏观层面的资源利用和环境保护的总体决策。企业的环境会计信息为企业资源和环境的合理利用，国家的宏观调控，社会公众的评价提供依据。而这些目标的实现，都有赖与企业环境会计信息的披露。本文对企业环境会计信息披露的有关问题进行探讨。

关键词 环境会计 信息披露

一、企业环境会计信息披露的现状

中国环境会计信息披露，自葛家澍教授所写的《九十年代西方会计理论的一个新思潮——绿色会计理论》一文开始，到各方面的专家，对环境会计的理论和实务进行了不懈的研究。随着国家环保总局2008《关于加强上市公司环保监管工作的指导意见》的出台，将再次掀起研究环境会计的热潮。但是，由于我国尚未建立完善的环境会计体系，没有一个统一的指引和规范，企业环境会计信息一般很少直接、清晰地在相关的财务报告或者文件中得到正确、合理的披露。在环境问题越来越受到社会各界重视的今天，在强调人与自然、社会可持续发展的今天，企业作为微观主体对环境信息进行正确、合理的披露显得更为重要。

二、企业环境会计信息披露不全面的原因

1．核算对象的特殊性。环境会计的核算内容主要包括：企业对自然资源的消耗产生的环境成本；因污染环境遭受处罚等造成的损失；因治理污染或从事有关环境保护活动而产生的环境及社会收益。这些收入或者支出，大部分是与其他经济业务一起发生的，很可能在发生的时候根据准则与相关的项目一起计量，没有单独确认和计量，导致单独披露环境会计信息存在困难。

2．计量方法的不明确。就收入来说，企业因为环境保护而获得的收益多在企业的声誉等难以测度的方面；就成本来说，除了购买环保设备或者被政府有关部门处罚等有明确价格之外，对环境、对社会的影响等都是难以准确计量的。而且相关的收入和损失是应该在当期确认为损益还是应该在长期分摊，至今仍然没有统一的标准，信息的可靠性和可比性也得不到保证。

3．使用主体的局限性。目前为止，企业环境会计信息的使用者主要是政府主管部门，为满足宏观调控的需要，对企业的环境会计信息进行了解。企业的利益相关者，更多地关注企业的盈利能力、发展潜力或者偿债能力等。只要企业能够发展和盈利，他们甚少在意企业的利润是建立在哪种环境成本之上。而且社会公众暂时还没能形成一股强大的舆论压力，让企业感受到公开自身环境信息的必要性。

4．企业环保意识的滞后。企业环境责任的道德理念尚未真正形成，一部分企业只顾眼前利益，对环境会计重要作用缺乏认识。企业缺少社会责任意识，而环境会计信息披露实际上是企业有关环境社会责任负担情况的报告。大多数企业不愿主动披露环境信息，或者即使披露了一些，也无相关标准去衡量其信息质量，不能取信于社会公众。

5．缺乏制度的指引和监督。科学合理、系统完整并符合中国国情的环境会计理论和方法体系仍未建立起来。目前仍缺乏强制性的环境法规和可操作性的环境会计准则。这导致企业环境会计信息披露具有任意性，披露的方式不统一，没有规范的报告形式，造成了查阅环境会计信息时的不方便，外部信息使用者很可能花费大量时间查找信息，却得不到希望的结果。

针对这些原因，本文提出几点建立和完善环境会计信息披露制度，促进企业披露环境会计信息，满足信息使用者对企业环境会计信息使用要求的建议。

三、企业环境会计信息披露

1．披露内容。主要包括环境财务信息和环境绩效信息。起步阶段，可以先对容易核算的环境财务信息进行披露，可以在财务报表中设置专门的项目进行核算，或者采取在附注中披露的方式。不断成熟之后，环境会计应该跳出传统财务会计主要以会计学、经济学和统计学等学科为基础的信息框架，综合考虑工程、物理、资源、环境等各方面的信息，并把这些信息对企业财务管理的影响进行记录和披露。

2．披露方式。财务信息主要反映企业能够用货币量化，在财务报表内作为正式项目反映的与环境因素有关的会计信息，属于货币量化反映的内容。环境绩效信息主要反映企业不能用货币量化，无法在财务报表内作为正式项目反映，但可以以其他形式披露（如报表附注）与环境因素有关的会计信息，多属于定性或以实物、技术指标量化的内容。待条件成熟，可以采用独立的环境报告方式，提供更加详细的企业资源和环境综合利用情况的报告。

3．实施对象：第一阶段，主要是加强重污染的上市公司环境会计信息的披露。由于环境信息不易确认、不易计量，且难于揭示。这个阶段披露的信息也要循序渐进：对那些易于计量和揭示的指标先纳入企业会计核算体系予以核算。从环境会计的目标来看，环境成本可作为研究和应用环境会计的突破口。第二阶段，在我国建立起了完整的环境会计体系后，上市公司的会计人员具备了综合的环境会计处理技能。可以要求重污染企业采用独立报告模式，对环境信息进行充分的披露；而非重污染企业也应当进行环境会计信息披露，在第一或第二种模式种选则其一进行披露，并对选择这种模式的原因作出说明。

参考文献：

[1]宋胜菊.我国环境会计若干问题探讨.河北经贸大学学报.1999.

[2]陈佳稳.构建企业环境会计报告体系.合作经济与科技.2010.

环境会计信息披露研究 篇6

关键词：环境会计,信息披露,问题,建议

环境会计信息披露是近年来国际上环境管理和会计领域里新的发展动向。从全球范围来看, 国外已对企业环境会计信息披露进行了大量的研究工作并取得了一定的研究成果。与国外相比, 我国环境会计的研究较为滞后, 实务方面更是进展缓慢。由于全社会环境保护意识的加强, 我国企业需要了解环境给企业经营活动带来的影响, 避免环境污染风险, 而利益相关方也要求企业对环境会计信息进行披露, 所以对环境会计信息披露的研究显得刻不容缓。

我国环境会计信息披露存主要存在以下问题:

1环境会计信息披露制度的实施缺乏相关法规规定的基础

我国目前与环保有关的法规中, 有很多污染费用处理的规定和要求, 对环境保护产生了一定的制约作用, 但这些法规主要是通过罚款等财务手段强化企业内部工作, 没有对外进行信息披露的要求, 仅仅起到事后监督的作用, 而且这种事后处罚只有环保部门知道, 社会公众则无法了解到, 这样显然缺乏主动日常的自我披露, 很难带动社会广泛的监督, 其结果必然是减弱企业的环境保护压力, 影响相关人员的正确决策。另外, 我国目前的税法中也有对某些企业减免税的规定, 这些规定虽从减免税的正面鼓励企业防治污染, 但这些法规中也缺乏进行信息披露的明确规定。除此之外, 在上市公司信息披露的有关规定中, 也缺乏环境会计信息披露的完整内容, 而且缺乏与其他环境法规的协调性。

2环境会计信息披露制度的实施缺乏公众的普遍参与

我国目前有些企业仍存在着“重经济轻环境”的思想, “先污染, 后治理”等非持续的行为仍大有市场, 公众的整体环境意识比较低下。在这种情况下, 有些企业可能就不愿对外披露环境会计信息。

3环境会计信息披露制度的实施缺乏环境会计准则的规范

由于环境会计准则是一部操作性很强的会计准则, 目前又没有可借鉴的、现成的环境会计准则和环境会计信息披露的规定, 因此为制定这一准则所需的调研、咨询工作将是非常复杂的。

4环境会计信息披露可操作性差

由于缺乏环境会计行为规范标准, 无法统一规范环境会计核算的对象及披露形式, 致使环境会计核算与信息披露的可操作性差。同时, 由于缺乏强制性的准则规范, 大多数企业不会主动披露环境会计信息, 或者即使披露了一些, 也无相关标准去衡量其信息质量, 不能取信于社会公众, 影响披露效果。

尽管我国目前在环境会计信息披露的实施上存在很多问题, 但信息披露的兴起和最终的实现都是大势所趋, 环境会计既是实施可持续发展战略的要求, 作为环境与环境资源管理的信息系统, 它又能确保我国可持续发展的战略的顺利实施, 针对上述四个难点, 我们应从我国实际情况出发提出相关的对策和建议:

完善立法, 强化执法。制订、健全环境会计准则和会计制度, 加大企业披露环境信息的强制力度, 以法律、法规的形式确定环境会计信息的地位和作用, 使环境会计信息披露有法可依。加快包括产权制度在内的一系列与市场经济相适应的改革, 逐步建立起适应我国可持续发展的政策体系、法律体系和环境资源协调管理机制。保护, 建立有效的绿色经营系统, 防止国际贸易“绿色壁垒”, 防止发达国家将绿化不够的产业商品转移或销售到中国来。

加强环境会计信息披露的社会和政府监督。企业从自身利益出发, 往往不会全面、如实地披露环境会计信息, 而信息使用者也希望通过环境会计信息的鉴证, 提高其可靠性。因此, 应加强政府有关部门和社会中介机构的监督, 包括行政管理、监督和专项环境审计。其中, 由会计师事务所或国家审计机关进行的专项环境审计, 可强化对环境会计信息披露的监督, 有助于环境会计的创建和不断完善。会计师事务所或国家审计机关应根据国家有关的环保法律、法规以及相关的会计法规、制度和准则, 对企业环境会计信息的合法性、公允性及真实性进行审查与鉴定, 以取信于社会公众, 并促使企业加强环境会计信息披露工作。对于各种违反环境会计信息披露的行为, 应坚决按照有关规定进行处理, 以保证环境会计信息披露工作的顺利开展。

借鉴国际经验。政府在吸取国外教训借鉴其经验的基础上应尽快制定环境会计和信息披露准则, 就我国目前现有情况来看, 应将自愿披露与强制披露结合起来解决环境会计信息披露问题比较切实可行, 从现在起应建立一种鼓励自愿披露的机制, 通过一段时间由某些企业自愿披露所积累的经验, 国家最后必须建立一种强制性的信息披露要求, 来促使所有企业都作出适当的披露。

提高内部会计人员的素质。推行环境会计信息披露, 要求会计人员和企业内部其他有关人员转变观念, 更新知识, 具备环境会计信息披露的能力, 这是环境会计信息披露走向现实的基础。一方面通过在校和后续教育对会计人员加强教育和培训, 使其能够胜任环境会计信息披露工作并履行其职责。会计人员的后续教育和培训不仅要注重环境会计技术和环境会计方法, 还要加强诸如环境学等的学科教育。与此同时, 学校的会计教育更应该把环境和环境保护知识作为素质教育的基本组成部分来看待;另一方面, 企业管理当局和其他有关人员应充分认识到环境保护和环境会计信息披露的重要性, 重视并积极支持、配合企业的环境会计信息披露。

从目前我国现状来看, 构建适合我国国情的会计信息披露体系是一个漫长而坚巨的过程, 但却意义重大。环境会计信息披露的基本目标是对外提供有用的会计信息, 这不仅对政府管理机构, 投资人, 债权人有指导作用, 对消费者以及社会公众也有好的引导作用。虽然我国企业的环境会计信息披露在理论和实践上仍存在很多不足, 尽管目前面临的难度较大, 但构建适合我国的环境会计信息披露体系是势在必行的。

改进和发展我国企业的环境会计信息披露将是一项长期和复杂的工作。但我们相信, 在包括政府、企业、会计界、社会公众等各方面的共同努力下, 我国的环境会计信息披露无论是在理论上还是在实务中发展将会越来越快。最终, 实现速度和结构质量效益相统一、经济发展与人口资源坏境的协调发展, 走上生活富裕、生态良好、资源节约的科学发展之路。

参考文献

[1]龚蕾.日本环境会计信息披露及其借鉴[J].中国注册会计师, 2005, (01) :4-18.

[2]陈毓圭.环境会计和报告的第一份国际指南-联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议记述[J].会计研究, 1998, (05) :1-8.

[3]许佳林, 蔡传里.中国环境会计研究回顾与展望[J].会计研究, 2004, (04) :87-91.

[4]李心合, 汪艳, 陈波.中国会计学会环境会计专题研讨会综述[J].会计研究, 2002, (01) :58-62.

环境会计信息披露研究 篇7

1.1 企业污染物排放及转移登记制度(Pollutant Release and Transfer Register,PRTR)

企业环境污染物排放与转移登记制度是覆盖范围最广泛的一种环境信息披漏工具。PRTR是多种污染源排放或转移至环境的潜在有害污染物的一览表或登记簿,是一个国家或区域的环境数据库。PRTR既包括向空气、水和土壤的排放或转移的相关信息,也包括运送至处理厂或废物处理厂的废物信息。该登记制度还包括关于特定物质的相关报告,如苯、甲烷或汞,它们与广大污染物形成对比,如挥发性有机化合物、温室气体或重金属。

1.2 环境影响评价报告(Environmental Impact Assesmse-nt

环境影响评价是指对规划和建设项目实施后可能造成的环境影响进行分析、预测和评估,提出预防或减轻不良环境影响的对策和措施,进行跟踪检测的方法与制度。在世界各国,EIA被视为一种成功的手段,对环保做出了直接的贡献,因为它制止了破坏环境的项目上马,缓解了对环境造成的消极影响,增加了公众对未来项目或者行动的认同。

1.3 政府环境信息公开

1966年,美国国会通过了《信息自由法案》(Freedom of Information Act,FOIA),确立了美国政府所持有信息公开的规定,适用于美国联邦政府行政部门持有的记录,包括环境保护局。公众可以依据该法案获取不可自动取得的记录。

2 我国的环境信息披露政策与实践

2008年5月1日,国务院的《政府信息公开条例》和环保部的《环境信息公开办法(试行)》于同日起实施,是我国环境信息公开的主要法律依据,标志着我国较全面的环境信息依法公开新阶段的开始。

除此之外,在其他环境法律法规中,也规定了政府环境信息公开的内容,如2012年10月,环保部发布的《关于进一步加强环境保护信息公开工作的通知》。

为督促上市公司严格执行国家环保法律、法律和政策,避免由于上市公司环境保护工作滞后或募集资金投向不合理对环境造成严重污染和破坏而带来的市场风险,保护广大投资者的利益,监管部门专门出台了针对上市公司环境信息披露的一系列规定。如:《上市公司社会责任指引》,在第五章“环境保护和可持续发展”中,就上市公司环保政策的制定、内容和实施等方面提出了指导;2008年,上海证券交易所公布了《上市公司环境信息披露指引》,以指导上交所上市公司的环境信息披露;2010年,环境保护部出台《上市公司环境信息披露指南》(征求意见稿),明确规定上市公司应准确、及时、完整地向公众披露环境信息。

3 企业环境会计信息披露的内容与方式

3.1 企业环境会计信息披露的内容

环境会计的核心是将环境问题对外部的不经济性纳入企业会计核算体系。企业环境会计信息披露一般包括:企业基本情况、环境保护政策、环境会计核算信息、环境绩效情况和其他需要披露的环境会计信息。

3.2 企业环境会计信息披露的方式

目前环境会计信息披露的具体模式有两种:补充报告模式和独立报告模式,除此之外,社会责任报告也成为企业主动披露环境会计信息的一种特殊模式。

补充报告模式包括表内披露和表外披露两种。表内披露就是在现有的财务报表内增加新的会计项目,对与环境有关的指标进行单独揭示。表外披露则是保留原有的会计报表,在年报、招股说明书、报表附注或者其他报告(如董事会报告)等方面揭示企业环境方面的信息,企业主要披露其环境会计政策及目标,环境管理系统,主要的污染物、影响及处理措施,环境保护和废弃物的利用情况等信息。

独立报告模式就是企业编制独立的环境报告。编制独立的环境报告书可以使环境信息的披露更加集中、全面和系统,便于信息使用者对企业的环境活动做出恰当的评价。随着环境会计的发展,伴随着环境资源、环境受益等计量技术的克服与发展,编制独立的环境报告书是环境会计信息披露的发展趋势。尤其是上市公司,公众对环境会计信息的要求增加,企业对于环境会计信息披露的压力也逐渐增大,编制专门的环境报告书将是上市公司信息披露制度的重要一环。

社会责任报告是沟通的过程,沟通内容是企业经济活动对社会特定利益群体及整体产生的社会和环境影响。它是社会责任的延伸,是对传统上只对投资者特别是股东承担责任的企业角色的超越。《中国企业社会责任报告编写指南》规定一份完整的企业社会责任报告包括六大主体部分:报告前言、责任管理、市场绩效、环境绩效和报告后记。其中,环境绩效主要描述企业在节能减排、保护环境方面的责任贡献,主要包括环境管理、节约资源能源和降污减排三大板块。《中国企业社会责任报告编写指南》还创造了“四位一体”的企业社会责任模型。如下图所示。

据统计,截至2014年10月31日,共有1526家企业发布了社会责任报告,相比2006年的32家企业,8年时间增长了50倍,继2009年的“井喷”和2012年的快速增长后,再现高速增长态势,占2014年全球报告总数的15%左右,中国已经成为全球发布社会责任报告重要的力量。但是,报告的质量仍存在一些问题,如报告过于简单、信息披露不规范、“报喜不报忧”等,报告信息披露的时效性、客观性、平衡性和可读性等方面都有较大的提升空间。

4 结论

在资源所有权与资源经营管理权分离的背景下,政府对环境保护、节能减排、可持续发展承担着推动和监督的责任,而企业的管理层承担着受托重任,其中就包括环境受托责任,而环境受托责任的解除需要企业披露环境会计信息。

环境会计信息披露是环境会计工作的最终成果,也是环境会计核算体系中最重要的部分。进行环境信息披露、揭示环境资源的利用情况和环境污染治理情况,已经成为我国治理严峻环境问题的必然要求。

摘要：改革开放以来,经济增长与生态环境保护的矛盾日益激烈。近年来发生的几起重大环境事件引发公众对环境会计课题的思考。而环境会计信息披露是环境会计工作的最终成果,也是环境会计核算体系中最重要的部分,进行环境披露、揭示环境资源的利用情况和环境污染的治理情况,已经成为我国治理严峻环境问题的必然要求。文章通过梳理国内外主要的环境信息披露实践与企业环境会计信息披露的内容与方式,体现环境会计信息的重要地位。

关键词：环境会计,信息公开,披露

参考文献

[1]王立彦,蒋洪强.环境会计[M].北京:中国环境出版社,2014(9).

环境会计信息披露问题研究 篇8

生产过程是一个消耗过程，任何企业一旦投入运营必将消耗资源，同时会对环境产生负面影响。因此它应把恢复和治理环境作为自己的义务，应积极对外披露环境信息。然而环境会计虽然在近30年的发展进程中取得了显著成效，但其理论和实务尚不成熟，尤其是我国环境会计理论主要来源于西方国家，没有形成自己的环境信息披露理论和特色。在企业层面，系统地披露其环境会计信息在实务操作中尚存在不少问题。主要表现在四个方面:

（一）环境会计计量理论研究的不完善

随着社会主义市场经济体制的逐步建立，自然资源的有偿使用机制也正在形成“谁污染谁治理，谁开发谁保护，谁利用谁补偿，谁破坏谁恢复”的原则。企业使用环境资源，就必须对所耗用的自然资源和破坏了的生态环境付出一定的代价，这不仅需要采用一定的计量手段量化在财务报表中，还必须确定一个合理的分配标准，将环境成本在使用同一环境资源的不同企业、单位和部门之间予以分配，以充分反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。但是，由于环境会计计量理论研究的不完善，实务上很难找到这样一个合理的分配标准，使得企业很难反映和控制其环境资源及耗费和补偿情况。

（二）环境会计信息披露缺乏科学的定量方法

传统会计核算只考虑财务状况和经营成果，很少考虑环境因素，现行的财务报表中提供的货币信息局限于能够按以货币计量的业务和事项使其提供的信息具有高度的概括性和综合性。信息使用者无法了解企业的具体情况。由于缺乏科学的定量方法及切实可行的指标体系，使得需用货币计量的环境资产、环境负债、环境成本和环境收益等信息的披露缺乏可操作性，这将直接影响环境会计信息的披露。

（三）会计准则的制定未充分考虑环境责任和环境风险

传统会计理论对产品生产中环境成本未加考虑，在宏观层面上虚增国家财富，为此，建立一套环境会计核算体系，对经济发展中环境资源的耗费和补偿进行反映非常必要。但我国现行的会计准则对环境会计要素没有给予确认，由于缺乏环境会计行为规范标准，也无法统一环境会计核算的对象及披露模式，给环境信息的披露带来一些困难。现行的会计制度，仅在企业“管理费用”会计科目中设置了“排污费”和“绿化费”项目，缺乏相应的核算体系。

（四）环境法规体系不健全不利于运用环境会计披露

在特定的技术经济条件下，企业的经济利益与社会要求的可持续发展发生矛盾时，如果没有相关的法律、法规与制度的强制性要求，多数企业不会主动牺牲自身经济利益，也不会自觉地增加环保支出，即使增加了相关环保支出，企业也因怕损害其环保形象而在一定程度上仍不愿意主动向社会披露其环境信息。近年来，我国虽相继发布了一些与环境要素相关的法律、法规，但是环境法规体系仍不健全，内容笼统，与实务操作之间有很大的距离，立法的深度与广度以及执法的力度都需进一步明确和加强，这些因素不利于在实务中运用环境会计披露环境信息，传统会计信息披露存在的上述缺陷，无法完全适应环境会计信息披露的要求。

二、构建适合我国实际情况的环境会计信息披露模式

目前，会计学界提出的绿色会计、生态会计或可持续发展会计，其目标就是解决会计如何向外界提供企业环境信息问题。由于环境会计起步较晚，环境会计准则尚未出台，因此环境会计报告体系尚无统一的要求。笔者认为，环境会计的信息披露应采用独立报告披露和专题报告分析两种模式。

（一）采用独立报告披露模式

选择一些环境污染比较严重、对国民经济影响比较大的国家重点建设行业或上市公司作为试点，在传统财务会计报告中，可以在文字说明、补充资料、附注等形式，揭示一些基本的环境会计信息。重污染企业一般可以按照总量指标，相对指标和平均指标，如某地区污染企业数量，总量比重法、万元产值平均法等方法进行判断。中国证监会应要求企业在上市时将企业是否属于重污染企业重点披露。在会计核算上，环境会计的核算内容可以暂不纳入日常的会计核算体系，可从现有的会计资料中取得与环境会计有关的资料，直接形成基本的环境会计信息。

（二）采用专题报告分析模式

在现有财务报告的基础上，可以增加会计科目会计报表和报告内容的方式，报告企业环境信息，并通过报表分析诸如大气污染指标;水质污染指标;噪音污染指标;资源破坏程度指标等评价环境污染程度。在此基础上制定出完善的环保法规，并充分发挥其环境执法的效力;利用市场经济手段和国家宏观调控政策，使资源产品形成合理的价格体系，反映消耗的自然资源价值;形成比较完整的环境会计理论与方法，逐步消除实务操作中的主要障碍，如环境信息计量障碍、环境成本分配障碍等;制定出完善的环境会计准则和会计制度，使企业环境会计信息披露有统一的标准，实现实务的可操作性与统一性;制定出统一的环境审计标准，实现环境会计信息披露的监督。

摘要：在我国, 资本市场还不健全, 社会公众的环境意识虽逐步加强但目前仍较薄弱, 而且企业的融资行为仍带有行政色彩, 银行等金融机构对企业环境会计信息不够重视, 使得投资者和债权人对企业环境会计信息披露的影响不大, 于是企业缺乏披露环境会计信息的主动性、自觉性, 只是在法规的要求下做出有选择的、有限的披露, 存在避重就轻现象。而在美国和日本, 无论是企业还是公众都非常重视环境会计信息披露。在美国和日本, 都有完善的资本市场, 投资者、债权人可以通过其投资行为影响到企业的管理、经营。随着我国对环境问题的不断重视, 资本市场的完善, 企业将对环境会计不断重视, 全面的披露环境会计信息成为人们越来越关注的焦点。

试论环境会计信息披露 篇9

一、环境会计信息披露的研究过程

1976年Ullmann提供了一个完全针对环境的模型, 即公司环境会计系统 (CEAS) , 该模型通过社会影响报告来反映社会效益和社会成本。1986年美国颁布的旨在确定清理受污染土地的财务责任的《环境反映和补偿综合法案》以及《超级基金补偿和再授权法案》。环境信息披露的增加, 促进了有关研究的发展, 主要是针对环境成本、环境负债如何进行报告、如何计量企业环境业绩等的问题。

国际会计与报告标准的政府间专家工作组经过调查发现:在企业所提供的对外报告中, 公司的环境影响未得到充分披露, 从而使财务报告的使用者无法将企业的环境业绩和财务业绩联系起来。为此ISAR给出了一些建议。1995年通过了《环境会计和财务报告的立场公告》, 成为环境财务报告的第一份国际指南。世界可持续发展工商理事会于2000年提出了生态效率的概念, 以财务指标、生态影响指标来表示, 探求将企业的财务业绩和环境业绩相结合, 规范企业对外报告的方式, 并在20多家跨国企业进行了试验。全球报告促进会计准则将环境报告融入可持续报告的范畴之中, 并于1997年设计了指导编制可持续性报告的指南, 以探求建立对外报告的通用框架。

二、我国环境会计信息披露的研究

我国环境会计信息披露的研究最早是从环境会计的研究开始的, 葛家澍教授和李若山教授1992年首次向国内介绍了西方的环境会计。此后, 环境会计信息披露的研究越来越广泛, 包括对披露现状、披露必要性、披露内容、披露形式以及相关的建议上的研究, 但主要还是集中在披露的内容和形式上。

1. 披露的现状

学者们对我国环境会计信息披露的现状都有着较为一致的看法, 如林惠忠 (2005) 认为:与发达国家企业相比, 我国公布环境报告的企业寥寥无几;在公布环境资料方面持低姿态, 公布的环境资料不全面且可比性差, 资料很少定量, 且定性信息不附时期。此外, 由于看不出花费的资金与取得的成果和规定的指标之间有何关系, 故而无法评估公司的环境绩效以及公司的环境活动对财务成果的影响。环境会计有关实务在我国企业界已经存在, 但是在很大程度上是摸索着开展的。就目前而言, 我国环境会计披露理论与实务脱节比较明显。

2. 披露的必要性

在环境会计信息披露的必要性上, 学者们有着一致的看法, 如耿建新 (2002) 等学者认为应不断规范我国企业有关环境会计信息的披露, 以满足不同利益相关者的需要。大部分学者都是从我国的实际情况出发, 充分分析了我国在环境会计信息披露方面的不足, 并借鉴国外相关的成功示范, 结合当前我国企业的现状, 在此基础上揭示了我国进行环境会计信息披露的必要性, 充分显示了进行环境会计信息披露的优势所在。

3. 环境信息披露内容

对于环境会计信息披露的内容, 孟凡利 (1999) 认为应该包括环境问题的财务影响和环境绩效两个方面;耿建新等 (2002) 认为应包括环境问题及其影响、环境对策方案、在财务报表及附注中应当重点披露环境支出和环境负债;耿春梅认为环境会计信息披露包括环境会计要素信息和环境绩效信息两部分;袁广达 (2004) 认为应包括环境会计核算信息系统的信息和环境管理控制信息系统的信息。

4. 环境信息披露的方式及相关建议

骆良彬 (2003) 构想的环境会计信息披露的模式包括三部分:简单模式, 应用叙述法, 在财务报表附注中以非货币性信息、非正规的形式描述企业行为对环境的影响;中级模式, 在现有的财务报表中添加一些新的项目, 将与环境有关的项目单列出来, 以一定的货币指标反映企业的环保情况, 其他补充的信息则在附注中说明;高级模式, 将环境报告纳入会计报告体系, 编制单独的环境报告。郭静娟 (2003) 则从环境会计信息的使用者和披露的目标出发, 一方面可以借鉴财务报告模式的思路;另一方面可编制独立的环境报告来提供企业的环境绩效状况。还有一些学者认为现阶段的环境会计的信息披露应单独的采用非独立的补充报告模式。学者们还认为当前应突出重视上市公司以及重污染企业的环境信息披露 (耿建新等, 2005) 。

三、对我国环境会计信息披露的建议

对环境会计信息披露的研究过程进行回顾, 纵观我国当前环境会计信息披露的情况, 提出一下建议:

健全法律法规和有关制度准则。以法律、法规的形式确定环境会计的地位和作用, 使环境会计有法可依, 使环境会计信息披露有统一的标准。

加强对环境会计的监督。企业从自身利益出发, 往往存在不会全面、如实地披露对资源环境的社会责任履行的可能性。因此, 应加强政府有关部门和社会中介机构的监督, 包括行政管理、监督和专项环境审计。

积极促进环境会计的理论研究。尽管目前西方的环境会计理论还处在初创阶段, 但不可否认其有许多合理可资借鉴的理论。

参考文献

[1]耿建新焦若静:上市公司环境会计信息初探[J].当代财经, 2002, (1) , 43～47

低碳经济时代环境会计信息披露研究 篇10

[关键词]低碳经济；环境会计；信息披露

[中图分类号] F230 [文献标识码] A [文章编号] 2095-3437（2016）02-0166-02

随着经济的发展，资源过度开采，人类生存环境日益恶化，发展低碳经济成为全球关注的焦点。低碳经济，是指根据可持续发展理念的指导，通过开发新能源和创新等多种手段，尽量减少温室气体排放，减少高碳能源消耗，达到同时促进生态环境保护和经济社会发展的一种经济发展形态。建立环境会计是低碳经济发展的需要。环境会计信息的披露不仅能够有效地诠释企业环境责任的履行情况，更能满足各方信息使用人对企业环境会计信息的需求。可见，环境信息披露对环境会计来说是值得探讨的问题，也是最根本的问题。

一、环境会计信息披露的内容

（一）环境问题财务量化指标

与传统会计模式不同，环境会计认同自然及生态资源的价值，核算企业对资源的耗费，并将企业对环境污染的治理支出看做负效益。在低碳经济条件下，环境会计的披露内容应注重从以下几个方面进行扩展。

1.环境资产。环境资产是指由于过去的、与环境相关的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的资源。该资源能由货币或实物准确地加以计量，可导致企业产生经济利益或者社会利益的流入。如环境存货、环境长期待摊费用、环保固定资产、环保无形资产等。

2.环境负债。环境负债指企业发生的、由于以往的经营活动或事项对环境造成了破坏和影响。而应当承担的、需要以资产或劳务偿付的现时义务。例如企业因赊购环保设备或环保材料而形成的应付项目，工厂因违反环保法规而产生的环境罚款，企业因对污水处理不及时、造成水资源污染而产生的环境赔偿等。

3. 环境收入。环境收入是指企业积极参与保护和改善生态环境而产生的，能够增加所有者权益且能够以货币计量的经济利益的流入。根据环境收入在企业改善生态环境过程中的作用和积极性的不同，环境收入可划分为直接环境收入及间接环境收入。

4.环境费用。环境费用通常是指企业为了预防和治理对自然环境的污染而产生的各种费用支出。如为购置污染治理设备、环境工作部门的办公设备而发生的支出。只能使企业在某一期间受益的支出则属于收益性支出，需要计入当期损益，例如环境销售费用、环境管理费用和环境财务费用等。

（二）环境业绩定性信息

企业环境会计信息的披露与传统会计的信息披露有很大区别，因为企业的环境信息除了要披露经济业绩的财务量化指标外，还要披露大量非货币的、反映企业环境责任履行状况的业绩定性信息。虽然企业的环境业绩在短期内不会对其财务状况和经营成果产生直接的影响，但它的披露可以帮助信息使用者了解企业对环境责任的履行情况以及企业在环境保护方面做出的贡献。

二、环境会计信息披露的模式

（一）在财务报告框架内披露

在财务报告框架内披露是指企业将环境会计信息添加到现有的财务报告框架内，利用通行的财务会计报告系统对企业的环境会计信息进行披露。这种依附于现有财务报告框架的环境会计信息披露又可分为表内揭示和表外披露两种方法，两种方法相辅相成。

1.表内揭示。表内揭示是指通过对报表的改造，在披露环境会计信息时，将环境问题的财务影响列示于资产负债表、利润表及现金流量表等基本财务报告中。

（1）对资产负债表的改造。在资产负债表中增设环境资产、环境负债以及环境权益要素科目，方便反映企业拥有的环境资源及承担的环境负债等情况。例如，在负债项目“应收补贴款”下增加“应交环保税”、“环境污染预计负债”等项目；在所有者权益中增加“盈余公积—环保基金”、“环境资本公积” 等项目。

（2）对利润表的改造。在利润表中增加设置环境收入和环境成本等项目，反映企业为保护生态环境健康、控制环境污染而产生的收益及支出。例如在利润表中增设“环境补贴收入”项目，反映企业由于保护生态环境及控制污染等原因而从政府处收到的补贴，也可在“管理费用”项目下增设“环境污染治理费”，以反映企业全部或部分的环境支出。

（3）对现金流量表的改造。在现金流量表经营活动现金流量部分单独列项，披露因支付排污费、环境污染治理费、环境污染赔款所付出的现金；在投资活动现金流量部分单独列项，披露因购建环保无形资产、环保固定资产等所支付的现金及转让环保固定资产、环保无形资产所收到的现金净额。

2.表外披露。表外披露是指在财务报表以外的财务报告中的其他部分进行环境会计信息的披露，分为在报表附注中披露及在财务状况说明书中披露两种情况。披露的内容包括三部分。其一是对于环境问题确认、计量方法的说明；披露环境或有事项的性质，以及其财务影响的估计与流出的金额或时间、有关不确定性信息的说明等。其二是披露不能以货币计量的环境信息，如企业的生产经营活动对环境造成的污染程度及产生的社会责任成本等情况；另外，还应反映企业长远的环境治理目标、环保义务履行情况、环保治理活动对未来环境的影响等情况。其三是说明企业环境会计遵循的特定会计政策。例如环境资产的计量政策、摊销政策等。

（二）独立报告信息披露模式

独立报告信息披露模式是指将各种环境会计要素信息及综合环境效益信息统筹在一份环境会计报告中予以披露。编制独立的环境会计报告有助于信息使用者清晰地了解企业的财务状况、经营成果和环境信息，有效避免因合并披露而产生的种种问题。一份独立的环境会计报告应包括单独的环境资产负债表、单独的环境利润表、单独的环境现金流量表、相关附表及其附注。在独立报告信息披露模式中，企业还应提供相关的环境资产减值明细表、环境负债明细表、环境成本明细表以及环境资金来源与运用表，作为基本环境会计报表的附表。此外，独立的环境会计报告还应通过文字、技术指标等形式对企业的环境业绩进行说明，包括企业的环保政策执行情况、污染物回收的情况及环境治理情况等。

三、我国规范环境会计信息披露的对策

（一）界定环境会计要素的确认和计量

传统会计并没有将与治理环境相关的经济问题纳入会计核算体系，所以，在传统会计中无法找到与环境会计要素确认和计量有关的规定，这导致环境信息在披露方面缺乏可操作性。目前，环境会计信息披露亟须解决的问题是：突破计量障碍确定环境会计要素，避免因会计计量单位的多元性以及披露信息的多元性而造成信息的不可比。为消除实务操作上的盲点，应加强环境会计理论方面的研究，逐步完善环境会计理论体系。

（二）选择适合我国国情的信息披露方式

在现有财务报告框架内披露环境会计信息方法简单、易于操作，但容易降低环境信息的重要性，将其置于传统财务信息的附属地位。在目前我国环境会计具体准则空缺的情况下，可能会便于部分企业利用环境信息粉饰会计报表。针对这种情况，应区别对待处理。对环境影响较小的企业可直接在现有财务报告框架内披露环境会计信息，这样既便于操作又简单明了。而对环境影响较大的企业，则应出具单独的环境会计报告，全面介绍企业环境保护的执行情况，从而有利于环境信息使用者更准确的评价企业的财务状况、经营业绩及环境活动的真实情况，从而做出相关决策。

（三）加快环境会计相关法规出台

要推动企业环境会计信息的披露，环保立法是不容忽视的一个重要方面。可采取下列措施：第一，完善会计法。把对于环境会计的核算和监督纳入会计法，以法律形式确定其重要性，这是推广其实施的最强有力的手段。第二，完善会计准则。把涉及环境的内容纳入会计要素，使之成为必须披露的内容，以防止某些部门和单位的短期行为。第三，健全会计制度。依据完善的会计准则建立健全会计制度，使环境会计具有可操作性，方便会计人员进行业务处理。

（四）加强环境会计信息披露监督

近年，我国在环境保护立法方面进展迅速，已经设立6部环境保护法律、13部资源保护法律和395项环境标准。但由于环保执法方面存在欠缺，环保法规并没有严格地贯彻执行。企业外部监管力度的薄弱，导致了企业环境会计信息披露的不及时、不准确。企业参与生产力布局和重大经济发展规划时，为了获取自身经济利益往往选择牺牲整个社会的可持续发展。我国应加强政府部门及社会中介机构的监督，包括行政管理、专项环境审计及舆论监督等。环境工程事关国计民生，在加强政府监管的同时，还应发挥社会监督职能，以约束企业环境会计信息披露职能，强化企业的环保责任。

[ 参 考 文 献 ]

[1] 莫筠.低碳经济时代实施环境会计的探讨[J].黄冈职业技术学院学报，2010（10）：100-104.

[2] 梁利辉.环境—经济导向的企业环境收入与成本分析[J].财会通讯（学术版），2007（6）：89-91.

[3] 冯银波.我国环境会计信息披露的现状及模式选择[J].商业会计，2011（8）：13-14.

[4] 罗洁.低碳经济背景下我国实施环境会计的探讨[J].商业会计，2012（4）：13-15.