关键词：
规模化猪场成本核算（精选五篇）
规模化猪场成本核算 篇1
随着我国养猪事业的发展, 散户饲养已经逐步减少, 随之规模化养猪场越来越多。如何做好规模化猪场的成本核算, 是摆在规模化猪场管理者面前的又一课题。
规模化猪场一般进行全年一贯制的生产, 几乎每天均有仔猪出生, 每周均有生猪出场, 所以场内猪群每天都在变化着。从这一点讲, 给猪群核算确实带来了难度, 此外, 部分企业的经营者对此重视不够、管理粗放、账目不清、不知道核算成本, 根本没想核算成本。
养猪成本的高低决定着企业的经济效益, 定期的成本核算可使经营者明确目标, 有针对性地加强企业管理, 从而获得最佳经济效益。因此, 成本核算在养猪企业经营中占有重要地位。
1 确定养猪场的生产单元
规模化养猪场一般可划分为几个生产单元或者叫生产车间。
1.1 种猪车间
主要饲养种公猪、种母猪以及补充猪群的后备公猪、后备母猪。
1.2 分娩车间
主要饲养哺乳母猪和哺乳仔猪, 种母猪产前1周转入分娩舍, 产后21日龄断奶, 断奶后种母猪又转回种猪车间, 仔猪在原地饲养3 d后转入保育舍。
1.3 保育车间
主要饲养断奶仔猪, 通常25~30日龄转入, 70日龄转入育肥舍。
1.4 育肥车间
70日龄转入至出栏为止。
2 建立各项保管制度
2.1 饲料保管制度
每日所购入饲料办理入库后, 按不同料型建账, 包括日期、袋数、重量、单价、金额, 每日按出库单出库, 标明栋舍、生产单元、日期、料型、袋数、重量, 保管员按入库单价核算每次出库金额, 再按栋舍、生产单元进行月汇总。
2.2 疫苗、兽药保管制度
首先建立疫苗、兽药保管账目, 每次购入疫苗、兽药按入库单进账, 包括日期、品种、数量、单价、金额, 每日按出库单出库, 标明栋舍、生产单元、日期、品种、数量, 保管员按入库单价格算每次出库金额, 按栋舍、生产单元进行月汇总。
2.3 物资保管制度
建立物资保管账目, 每次购入物资按入库单进账, 包括日期、品种、数量、单价、金额, 每日按出库单出库, 标明栋舍、生产单元、日期、品种、数量, 保管员按入库单价格算每次出库金额, 按栋舍、生产单元进行月汇总。
3 建立猪群各项报表制度
猪群报表制度主要包括种猪群日报表、哺乳母猪和哺乳仔猪日报表、保育猪群日报表以及育肥猪群日报表几种。以上报表包括猪群类别、栋舍、昨日存栏、增加 (出生、购入、转入) 、减少 (死亡、转出、出售、淘汰) 、今日存栏、累计饲养日、当日料耗、累计料耗等。最好设专职统计员, 负责各类猪转群检斤、饲料分配、生产日报, 做到统一时间, 各项报表及时, 数据准确。
4 确定成本项目
规模化猪场在“生产经营费用”账户中核算各项生产费用, 通常其成本费用有以下几种。
4.1 饲料费
生产过程中猪群耗用的各种动植物、矿物质、添加剂或全价配合饲料。
4.2 兽药、疫苗费
生产中猪群耗用的医药费、疫苗费、兽医器械。
4.3 折旧费
建造猪舍及舍内设备机械等, 一般猪舍20年折旧, 设备等10年折旧。
4.4 工资及福利
从事饲养工作人员的工资及提取的福利。
4.5 低值易耗
能直接计入各生产单元的工具、物品、劳保等。
4.6 维修费
可直接计入各生产单元的维修费用。
4.7 燃料动力费
各猪群耗用的电能和燃料费, 需分摊计入各生产单元成本。
4.8 共同生产费
生产过程中各种猪群共同耗用, 需分摊计入各生产单元成本。
4.9 企业管理费
指与生产管理有关的费用, 如场长、财务等管理人员工资、招待费、差旅费、办公费、利息等, 需分摊计入各生产单元成本。
5 核算方法
在各项费用之中, 饲料、兽药、折旧、工资、低值易耗、维修这6项比较直接, 只要按照各自生产单元汇总即可。而燃料动力、共同生产、企业管理费是全场发生的费用, 为了相对准确地计算各车间生产成本, 可以用全场饲养日分摊, 公式为:每个饲养日的平均分摊费用= (燃料动力费+共同生产费+企业管理费) ÷全场当月总饲养日。注:1头猪饲养1 d即为1个饲养日。
5.1 阶段成本核算
5.1.1 种猪车间
总费用=饲料费+兽药费+折旧费+工资+低值易耗+维修+每个饲养日平均分摊费用×本车间当月总饲养日
每头出生仔猪成本 (元/头) =种猪车间当月总费用 (元) ÷当月出生仔猪总数 (头)
注:此成本非仔猪真实出生成本, 因母猪提前1周转入分娩舍, 为便于按生产单元核算, 权且视为仔猪出生成本。
5.1.2 分娩车间
总费用=饲料费+兽药费+折旧费+工资+低值易耗+维修+每个饲养日平均分摊费用×本车间当月总饲养日
断奶仔猪成本 (元/kg) =分娩车间当月总费用 (元) ÷本车间当月转出仔猪总重 (kg)
5.1.3 保育车间
总费用=饲料费+兽药费+折旧费+工资+低值易耗+维修+每个饲养日平均分摊费用×本车间当月总饲养日
保育仔猪成本 (元/kg) =保育车间当月总费用 (元) ÷本车间当月转出仔猪总重-该批仔猪转入重之和 (kg)
5.1.4 育肥车间
总费用=饲料费+兽药费+折旧费+工资+低值易耗+维修+每个饲养日平均分摊费用×本车间当月总饲养日
育肥猪成本 (元/kg) =育肥车间当月总费用 (元) ÷本车间当月出售肥猪总重量-该批保育猪转入重量之和 (kg)
5.2 总成本核算
出场肥猪总成本 (元/kg) = (种猪车间当月总费用+分娩车间当月总费用+保育车间当月总费用+育肥车间当月总费用) ÷当月出售肥猪总重量
规模猪场饲料成本的管理及核算 篇2
对规模猪场来说，饲料成本一般占总生产成本的65%～75%左右，饲料成本比例过低，说明其他成本过高，支出结构不合理；饲料成本比例过高，存在饲料采购价格偏高、饲料在加工损耗和饲养过程中浪费的可能性。饲料成本一般由采购成本、运输成本、仓储成本、加工成本和机会成本构成。饲料采购成本是指饲料的购买价格，它是影响养猪成本的重要因素；运输成本包括原料从供应商仓库到猪场仓库的运费、运输途中的损耗和搬运力资费等；仓储成本包括饲料仓库的折旧费、维修费和原料储存损耗等；加工成本包括加工机械折旧费、维修费、水电费、加工组人员工资及福利费等；机会成本是由于饲料大量储存，造成资金占用成本或因资金占用而造成其他投资机会的损失。猪场要加强成本管理，对饲料的采购、加工及出库各环节的管理、内部控制和核算非常重要。
一、岗位设置及职责分工
（一）岗位设置。规模猪场应设有采购、验收、保管、加工等岗位，负责本场各种原料采购、入库验收、储存保管、生产加工、成品饲料发出及报表编制等工作。
（二）职责分工。采购岗位可设置专职采购，也可由后勤副场长兼任，负责采购计划编制、价格谈判和组织货源入库等工作；验收岗位可设专职验收员，也可由生产副场长兼任，主要负责入库原料质量的鉴别；保管岗位应设专职人员，负责原料的储存管理，开具原料入库单、成品料出库单，登记材料台账及编制饲料报表；加工岗位应设专职人员，指定一人为组长，负责饲料的搬运、生产加工、送料等。
（三）职责分离控制。采购、验收和保管是三个不相容职务，不能相互兼任，对业务量不大的猪场，保管可由加工人员兼任。
二、原料采购环节的管理和控制
（一）编制采购计划。采购员根据库存情况及时编制采购计划，开具采购通知单，注明要采购原料的品名、价格、数量、产地、供应商名称等，采购通知单一式三联，采购计划经猪场负责人批准后，交仓库保管一联，财务部门一联，采购员留存一联。
（二）掌握市场信息，适时采购和库存。目前饲料市场价格信息通畅，可以通过网络、报纸，及时了解饲料价格，随时掌握市场动态。小型猪场可以选择价廉质优、服务周到的两、三家供应商送货到场，避免运输途中的损耗；饲料需求量大、资金充足的大型猪场，可以到产地组织货源，降低采购成本。对受生长季节影响较大的玉米和价格易波动的豆粕、渔粉等原料的采购要慎重，玉米在成熟季节采购价格低水分高，不宜储存，但在淡季采购时价格偏高，因此要选择适当时机保证合理库存；豆粕、渔粉等原料在价格高涨时要保持适当库存，价格回落时不要盲目扩大库存，在掌握市场动态的同时，要结合需求量和仓储量合理采购和储存。
三、原料入库环节的管理和控制
原料经过验收员验收合格后入库，保管员根据实际入库数量，核对采购通知单仓库联的有关项目后填开入库单，注明入库原料的品名、价格、数量、供应商名称等，由保管员和验收人员在入库单上签字。入库单至少三联，按连续编号序时填开，一联仓库留存，一联报送财务部门，一联交客户。仓库要设立材料台账，及时登记原料及成品料的收、发、存记录。入库的原料要按类别堆放，每类原料的堆放要整齐，便于月末盘点。
四、原料加工环节的管理和控制
饲料加工人员要按照生产计划和规定的配合饲料型号进行加工，每类配合饲料都有规定的原料投入比例，加工时严格按配方比例投料，搬运及加工过程中散落的原料要及时清理并投入加工机械中。为加强猪场成本核算，1 生产的成品料要严格计量，一般每包成品料的重量定为50公斤，误差不能超过±1%.一种料型的饲料生产完工后，才能进行下一种料型的生产，不能混合生产，生产完工的成品料要按类别堆放。
五、成品料出库环节的管理和控制
猪场要对饲养员的饲料领用进行定额管理，仓库对饲养组发出饲料要由保管员先开出库单，注明饲养组名称、料型、重量，并由仓库保管员和饲养组长签字，出库单至少三联，按连续编号序时填开，一联仓库留存，一联报送财务部门，一联交饲养组。
六、原料及成品料盘存和有关报表编制
（一）饲料盘存及报表编制。月末，由猪场负责人汇同财务人员及仓库保管人员对库存饲料进行实地盘存，由保管员编制饲料盘存报表，注明月末各类原料及成品料厍存的品名和数量，各方签字后交财务部门一份、仓库留存一份。
（二）原料入库汇总表的编制。月末，仓库保管人员根据本月入库原料的品名、数量、单价、金额、客户及入库时间，编制原料入库汇总表，连同原料入库单的财务联交财务部门入账。
（三）饲料出库汇总表的编制。月末，仓库保管员要根据本月饲料发出情况编制饲料出库汇总表，按饲养组登记本月发出各类成品料的汇总数量，并附出库单的财务联交财务部门入账。
（四）饲料生产报表的编制。月末，仓库保管人员还应编制饲料生产报表，生产报表应设有期初各类原料及成品料的库存数量、本月购入原料及加工生产成品料的数量、本月加工转出原料及成品料领用数量、月末原料及成品料盘存数量、本月加工损耗量、累计转入转出原料和成品料及损耗数量等要素，其中：原料加工转出数=上月原料盘存数+本月原料购入数-月末原料盘存数；本月加工生产成品料数=本月各类原料加工转出数之和；本月加工损耗量=上月成品料库存数+本月加工生产成品料数-本月成品料实际库存数-本月成品料领用数；加工损耗率=本月（累计）加工损耗量/本月（累计）加工生产成品料数；由于原料加工转出数是按期初原料库存数加上本期购入数与期末库存数的倒挤数，原料的加工损耗转移到生产的成品料中，因此原料在加工转出过程中不反映损耗，加工损耗反映在生产加工的成品料中，其平衡公式为：成品料上月库存数+本月加工生产成品料数=本月成品料领用数+加工损耗+成品料月末库存。饲料生产报表由加工组长及保管员签字后交财务部门一份，仓库留存一份。
（五）饲料台账的登记。仓库保管人员在做好原料及成品料出、入库台账登记的同时，还要根据原料加工结转及盘存调整饲料台账，做到账实相符。
七、财务程序和指标控制
（一）单据领取的控制。采购通知单、入库单、出库单必须在财务部门领取，实行登记备案制度，用后核销再重新领用。采购通知单、入库单及出库单在使用时应序时序号。
（二）财务指标控制。猪场应按各饲养组的存栏数量和猪群的饲养阶段设定饲料使用定额，仓库按定额供料，月末由财务部门计算各饲养组的料肉比，年末根据核定的料肉比对饲养组进行奖惩；年末还要根据核定的加工损耗率对加工组进行奖惩。
八、饲料核算及账务处理
（一）原料入库的核算和账务处理。月末，财务部门根据仓库报送的原料入库汇总表及明细入库单进行账务处理，按照各类原料的数量、金额登记材料明细账，按照供应商的名称和实际应付金额登记应付账款明细账，账务处理为：借记“原材料-××原料”科目，贷记“应付账款-××客户”科目。
（二）支付饲料款的核算及账务处理。支付客户饲料款时要通过应付账款科目核算，客户要向财务部门提供发票和入库单的客户联，二者缺一不可，发票应有猪场负责人、采购员和保管员签字。同时，财务人员还应将采购员报送的采购通知单与发票和入库单核对，核对无误后办理付款手续，账务处理为：借记“应付账款-××客户”科目，贷记“银行存款”科目。
（三）原料加工核算及账务处理。根据仓库报送的饲料生产报表进行原料明细账的结转，按本月转出原料的数量和入库时单价，核销各类原料的账面价值，同时增加成品料的数量和账面价值，账务处理为：借记“原材料-成品料”科目，贷记“原材料-××原料”科目。
（四）成品料出库的核算及账务处理。由于加工成品料的成本受原料采购成本、运输成本、仓储成本、加工成本的影响，因此成品料成本单价是一个变量，在实际操作中一般按计划成本单价（可参照上年年末计算的成本单价或同行业的饲料成本单价水平）计算发出成品料的价值，年末再调整成品料的成本差异。根据仓库报送的成品料出库汇总表及明细出库单，按各饲养组本月领用成品料型号的数量和计划成本单价计算饲料消耗金额，计入各饲养组的生产成本，账务处理为：借记“生产成本-饲料-××组”科目，贷记“原材料-成品料”科目。
（五）成品料成本单价计算及成本差异处理。为简化核算手续，可以将与加工饲料相关的运输成本、仓储成本、加工成本等，计入制造费用或生产成本，借记“制造费用-折旧费”科目，贷记“累计折旧”科目；借记：“生产成本-工资”科目，贷记“应付工资”科目等。饲料加工成本仅考虑本期加工各类原料的综合成本，成品料加权成本单价=（期初原料库存的账面价值+全年加工转出原料的价值）（期初原料的库存数量/+全年加工转出原料的数量）。年末调整饲料成本差异时，如果计算出的成品料加权成本单价大于计划成本单价，按各饲养组全年领用数量乘以加权成本与计划成本单价的差额，借记“生产成本-饲料”科目，贷记“原材料-成品料”科目；如果计算出的成品料加权成本单价小于计划成本单价，则借记“原材料-成品料”科目，贷记“生产成本-饲料”科目。
规模化商品猪场的生产成本核算分析 篇3
养猪场不能简单地以头为基本核算单位, 也不能仅以公斤为基本核算单位, 要想准确核算猪群的生产成本, 只能以群栋批为基本核算单位, 且以公斤等为辅助核算单位进行成本核算。以头为基本核算单位不能指导基本的经营管理;仅以公斤为基本核算单位不能进行有效的经营管理;以群栋批为基本核算单位, 且以公斤为辅助核算单位才能进行有效核算。
仅以公斤为基本核算单位的情况下:日增重大的猪群分摊费用多, 生产费用分摊不准确, 因为不同阶段的猪群日增重不一样、存栏时间不一样, 分摊费用却要统一按照公斤为基数进行均摊, 这样就会造成产房仔猪、保育猪、育肥猪等猪群分摊的费用合理, 因为产房仔猪日增重最少、存栏时间最短, 分摊的费用最少, 保育猪日增重次之、存栏时间居中, 分摊的费用也居中, 育肥猪日增重最大、存栏时间最长, 分摊的费用最多, 这样容易造成不同猪群的成本失真, 会误导生产经营管理, 特别是在猪群发生疾病影响增重的情况下或者猪群死淘严重的情况下更容易造成成本核算的失真。
以群栋批为基本核算单位能进行准确核算, 以公斤为辅助核算单位能及时进行有效的监管。所谓群栋批是指将猪场所有猪群按照不同的用途和不同的存栏时间划分为不同猪群, 再分栋分批进行饲喂管理, 即群栋批是确定成本费用归集和核算的最终对象。猪群具体划分如下:后备公猪、生产公猪 (包括诱情查情公猪) 、后备母猪、生产母猪 (断奶母猪、空怀母猪、妊娠母猪) 、哺乳母猪 (临产母猪、哺乳母猪) 、产房仔猪、保育猪、育肥猪。以上述猪群的转群、销售、死淘、清群空栏作为成本核算和费用归集分摊的起点和终点, 但产房仔猪是生产性生物资产的折旧等归集摊销的终点和变动费用形成的生产成本结转的起点。
在以群栋批为基本核算单位的前提下, 参照作业成本核算的原理, 饲料成本 (包括饲料运费) 、药品、疫苗等成本和密切相关的生产费用 (土地租赁费及开办费、物料消耗、维修费、低值易耗品、生产性生物资产折旧、人员工资、社保、公积金等) 按照相应群栋批分期归集, 福利费按照相应栋舍饲养员的实际人数分摊;不能定性归集的生产费用按照以下方式分摊归集到相应的群栋批上:租赁费、折旧费、资产利息等按照相应栋舍及配套的固定资产价值占生产用总资产的比例和相应的折旧年限分摊, 电费、水费、取暖费等按照栋舍占用面积分摊或者按照安装相应控制表的实际耗用金额归集, 其他不便定性归集的全场消毒等间接费用可按照群栋批的猪只数量平均分摊。
归集在后备公猪、后备母猪上的成本费用, 在其达到相应的生产性能时结转到相应批次的生产公猪、生产母猪上, 后备死淘的成本要按期及时结转;生产性生物资产折旧先在生产母猪上归集, 尔后按照相应生产阶段和转群情况结转到相应的产房仔猪上, 哺乳母猪归集、耗用的成本费用按期结转到相应的产房仔猪上, 当然产房仔猪归集耗用的成本费用归集到其自身, 这样每个期间相应批次栋舍的产房仔猪断奶转群时归集到其身上的成本费用按公斤成本结转到相应批次栋舍的保育猪、销售成本和死淘成本上;每个期间保育猪耗用和归集的成本费用按公斤成本结转到相应批次栋舍的育肥猪、销售成本、死淘成本上;每个期间育肥猪耗用和归集的成本费用按公斤结转到相应批次栋舍的育肥销售成本、死淘成本上, 猪如有剩余, 则单独归集结转核算其相应的成本, 但应该努力避免出现这种剩余猪的情况, 因为设计以群栋批为基本单位核算猪群成本的前提是相应猪群的能够做到全进全出, 如果经常做不到猪群的全进全出, 以群栋批为核算单位归集成本的办法就失去了相应的意义。
通过上述成本费用的归集和结转, 相应批次栋舍猪群的相应的成本已被划分清楚准确, 在此基础上核算相应猪群栋舍批次的猪的销售成本、死淘成本、猪群死淘率、料肉比、饲料性价比、药品疫苗性价比等量化指标和饲养员及生产管理人员相应的量化绩效考核指标 (当然考核配怀人员主要指标是生产母猪生产的健仔数量) , 这样核算量化出的经济数据和绩效考核数据是客观令人信服的, 这样才能有针对性地强化经营管理, 才能不断提高商品猪场的经济效益和员工的个人收入。
摘要：准确的成本核算是指导规模化商品猪场正确经营管理的关键。猪的生长周期比较长, 并且其成本核算是个动态的过程, 这就给成本核算和财务分析带来较大的困难, 而正确的财务分析可使经营者明确目标, 促使经营者持续改善经营管理。而财务分析对经营的正确指导作用是建立在准确的成本核算基础上的。下面以自繁自养的规模化商品猪场为例, 从猪场生产财务核算实务角度分析一下规模化商品猪场的生产成本核算。
中小型猪场的成本核算与盈亏分析 篇4
成本核算是猪场进行生猪产品成本管理和计划管理的重要内容，学会对核算的结果进行科学分析，并适时做出正确决策是未来猪场进一步提高市场竞争力的重要措施。猪场的成本核算就是对猪场生产仔猪、商品猪、种猪等产品所消耗的物化劳动和活劳动的价值总和进行计算，得到每个生产单位产品所消耗的资金总额，即产品成本。定期的财务分析可使经营者明确目标，做到心中有数，从而做出正确的决策，有针对性地加强成本管理。成本管理则是在细致而严格地进行成本核算基础上，考察构成成本的各项消耗数量及其猪场盈利或亏损的原因，寻找降低成本的途径和措施，做到事半功倍，获得最佳效益。现在以张富平养殖场2013年的年终决算为例，来进行中小型养猪场的成本核算与盈亏分析。
一、猪场的生产情况
张富平养猪场常年存栏基础母猪25头，猪只常年存栏量为280-300头，每年可向市场提供育肥猪500头左右。
2012年11月15日，猪场存栏量为288头，其中能繁母猪25头，后备母猪5头，种公猪1头，育肥猪103头，保育猪76头，哺乳仔猪78头。
2013年11月15日，猪场存栏量为292头，其中能繁母猪26头，后备母猪4头，种公猪1头，育肥猪108头，保育猪74头，哺乳仔猪79头。2013年全年出售育肥猪450头，出售仔猪47头，淘汰种猪1头，销售收入分别为74.25万元、2.82万元和0.2万元，合计销售收入为77.27万元。
2、仔猪和育肥猪成本核算
猪的生产成本为直接生产成本和间接生产成本，所谓直接生产成本就是直接用于猪生产的费用，主要包括饲料费、防疫费、医药费、饲养员工资等；间接生产成本是指间接用于猪生产的费用，主要包括管理员工资、固定资产折旧费、贷款利息、供热费、电费、设备维修费、工具费、差旅费、招待费等。计算猪生产成本时，只计算其直接生产成本，间接生产成本年终一次性进入总的生产成本。
1.仔猪的成本核算及其毛收入的计算
（1）饲料成本。该猪场2013年用于种公猪、繁殖母猪、后备母猪、仔猪的饲料数量及金额总计分别为40.00吨和22.80万元。
（2）医药防疫费。猪场全年用于种公猪、繁殖母猪、后备母猪、仔猪的防疫费为0.10万元，医药费为0.60万元。
（3）饲养员工资。饲养员工资实行分环节承包，共有饲养员1人，按转出仔猪的头数计算工资，全年支出工资总额0.90万元。
2013年仔猪的直接生产成本合计24.40万元，全年出售仔猪47头，转入育肥舍仔猪450头，合计497头，则平均每头仔猪的直接生产成本为490.95元。
（4）仔猪毛利的计算。2013年销售仔猪47头，收入2.82万元，全年转入育肥舍仔猪450头，每头按540元转入，共24.30万元。则仔猪的毛利为2.82+24.30-24.40=2.72万元，平均每头仔猪的毛利为54.73元。
2.育肥猪成本核算及其毛利的计算
规模化猪场成本核算 篇5
1.“消耗性生物资产”科目和“农业生产成本”科目的核算内容很难区分。《最新企业会计准则讲解与运用》 (以下简称为“讲解和运用”) 认为, 消耗性生物资产核算时应设置“幼育和育肥畜”科目和“农业生产成本”科目, “幼育和育肥畜”科目核算实行分群核算的幼畜和育肥畜的实际成本, 而“农业生产成本”用于核算企业农业生产活动过程中发生的各种费用, 包括实行混群核算过程中的幼畜和育肥畜的实际成本和饲养费用及实行分群核算的幼畜和育肥畜的饲养费。很明显, “讲解和运用”中不单独设置“消耗性生物资产”科目, “幼畜和育肥畜”科目不能片面地理解为就是“消耗性生物资产”科目, 也不能将“幼畜和育肥畜”科目连同“农业生产成本”科目一起理解为“消耗性生物资产”科目。
此外, 在“讲解与运用”中“农业生产成本”科目在实行分群核算时只核算“饲养费用”, 而将“饲养费用”与“实际成本”割裂开来理解, 容易引起误解。其实, 把这里的饲养费用理解为“公共饲养费用”更为准确。
2.“消耗性生物资产”科目的性质到底属于资产类还是成本计算类科目, 准则中并没有明确的规定。准则第三条规定, 消耗性生物资产是指为出售而持有的或在将来收获为农产品的生物资产, 包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。
依据该定义, 无论是幼畜还是育肥畜, 消耗性生物资产一般被理解为一种农产品, 属于产品范畴。将其理解为一种农产品是可以的, 但这种农产品能自我成长, 在成长过程中具有需要投入的特点, 因而从成本核算的角度看, 将“消耗性生物资产”作为一种成本计算类会计科目来理解更容易掌握。既然准则中对“消耗性生物资产”是资产类还是成本计算类科目没有明确规定, 在运用上就有了一定的灵活性。
二、养猪场消耗性生物资产成本核算的会计科目设置
对于养猪场来说, 可以不使用“农业生产成本”会计科目, 而设置“消耗性生物资产”和“共同费用”这两个会计科目来完成其成本核算。
“消耗性生物资产”科目是核算企业 (农业) 持有的消耗性生物资产的实际成本。实行混群核算时, 其明细科目按混群 (或品种、批次) 设置明细账, 每一明细账下又设置外购成本、直接材料费、直接人工费、共同费用等成本项目。实行分群核算时, 按分群 (仔猪和育肥猪, 各猪场还可以根据需要进行细分, 如分为大肥猪、中肥猪、小肥猪、保育仔猪、产房仔猪等) 设置明细账, 每一明细账下又根据需要设置外购成本、直接材料费、直接人工费、折旧费用、共同费用等成本项目。这样, 无论是外购费用还是自行繁殖费用、幼畜还是育肥畜、分群核算还是混群核算, 凡是可以直接归属于某群的直接成本, 均直接记入该群的“消耗性生物性资产”科目下的直接费用项目中, 如“外购成本”、“直接材料费”、“直接人工费”等科目。其期末余额构成资产负债表中“存货”的一部分。
对于不能直接记入某混群或分群的间接费用, 则设置一个“共同费用”科目来核算。平时先归集所发生的公共饲养费用, 月末或季末再按一定标准分配记入“消耗性生物资产”科目。
这样设置会计科目, 类似于制造业成本核算时的会计科目设置, “消耗性生物资产”科目类似于“生产成本”科目, “共同费用”科目类似于“制造费用”科目, 很容易理解和掌握。
生猪销售时, 直接将与之相应群种的“消耗性生物资产”成本转入“主营业务成本”即可。
三、养猪场消耗性生物资产成本核算举例
(一) 混群核算示例
某养猪场不自行繁殖幼仔猪, 每次从其他养猪场购入仔猪, 养成育肥猪对外销售后, 再购进下一批仔猪进行饲养, 这样该养猪场就可以实行混群 (分批) 成本核算:
1.在3月份发生的业务费用核算。
(1) 3月份购入3 000头幼仔猪, 以银行存款支付60万元, 则:
(2) 3月份领用东北玉米、豆粕、麸皮、奶粉、小猪料等饲料费用, 价值10万元, 则:
(3) 3月份支付养猪人员工资、社保费等20 000元, 则:
(4) 3月份以银行存款支付养猪场借款利息、水电费、消毒费、防疫费及其他维护费用30 000元。
(5) 3月份计提折旧费用50 000元。
2.
在4～8月发生的各项消耗性生物资产成本的核算可以参照上述办法进行。
3.假设9月初该批猪出栏, 全部销售出去 (包括淘汰猪) , 收到销售款280万元, 存入银行。
“消耗性生物资产”科目中归集的成本合计为210万元, 则:
由于是一批一批的饲养和销售, 因此共同费用无需归集和分配, 直接记入该消耗性生物资产的成本之中。
假设该养猪场同时存在几个批次的猪群, 则上述第1点中的 (3) 、 (4) 、 (5) 各业务可以先借记“共同费用”科目, 在月末按一定标准分配 (编制分配表) 记入各群 (批次) 成本中时, 再借记“消耗性生物资产——第××批———共同费用”科目, 贷记“共同费用”科目。
(二) 分群核算示例
某养猪场实行分群成本核算, 该养殖场按照准则将全部生猪分成生产性生物资产和消耗性生物资产, 生产性生物资产划分为生产母猪、公猪、后备猪三种, 消耗性生物资产分为大肥猪 (60kg以上) 、中肥猪 (35kg至60kg) 、小肥猪 (25kg至35kg) 、保育仔猪 (7kg至25kg) 、产房仔猪 (出生至7kg) 等五大群种。对于养猪场来说, 生产性生物资产也可以设置“生产性生物资产”科目, 在其下也可按照需要, 参照“消耗性生物资产”科目设置明细科目进行核算。
为了方便起见, 本文将消耗性生物资产划分为产房仔猪、保育仔猪、育肥猪三类, 并在“消耗性生物资产”账户下设置这三个明细账户。每一明细账下又根据需要设置外购成本、材料费、人工费、折旧费、共同费用等成本项目。假设该养殖场每月末进行出栏转群。
1.直接材料费的核算。该养殖场的直接材料费为饲料, 包括原始饲料和成品料, 原始饲料经过加工成为成品料, 成品料又分为保育料、哺乳料、公猪料、小猪料、中猪料、大猪料、怀孕料等。各群种耗用的饲料大部分能够在领用时分清, 并在期末时编制饲料分配表, 登记各分群猪的材料费。如果确实无法分清哪一群种领用的饲料, 也可先记入“共同费用”科目:
3月份该养猪场根据成品饲料分配表做如下分录:
对于领用的成品料, 养猪场根据需要可以按成品料的种类编制分配表, 分别进行材料费用分配的核算。
2.人工费用的核算。养殖场根据具体情况, 将所有养殖人员 (包括管理人员、技术人员、工人) 的工资薪酬按照合理标准, 在期末时全部分配进入各分群的成本之中。
3月份该养猪场根据本月成品饲料分配表做如下分录:
3.折旧费用。养殖场根据具体情况, 按月编制折旧费用分配表进行账务处理。3月份该养猪场根据本月折旧费用分配做如下分录:
4.共同费用。先归集共同费用。3月份以银行存款支付养猪场借款利息、水电费、消毒费、防疫费及其他维护费用30 000元。
再分配共同费用:
5.出栏转群。
(1) 产房仔猪本月1 000头转栏为保育仔猪, 根据转群产房仔猪占全部产房仔猪的比例结转相应的成本 (材料费、人工费、折旧费及共同费用) 。
(2) 保育仔猪本月1 200头转栏为育肥猪, 根据转群保育仔猪占全部保育仔猪的比例结转相应的成本。
6.出栏销售。3月该养殖场出栏销售1 400头育肥猪 (包括淘汰猪) , 收到销售款280万元, 存入银行。
同时, 按照出栏销售育肥猪 (包括淘汰猪) 占全部育肥猪 (包括淘汰猪) 的比例结转出栏销售育肥猪的成本180万元:
摘要：《企业会计准则第5号——生物资产》对农业生产相关生物资产的确认、计量和信息披露进行了规范, 养猪场在应用准则时, “消耗性生物资产”科目与“农业生产成本”科目核算内容难以区分, 本文认为将“消耗性生物资产”科目当作成本计算类会计科目来运用, 同时设置一个“共同费用”来核算间接费用, 即可完成养猪场的成本核算业务。这样既可以不使用“农业生产成本”科目, 又能简化核算程序, 提供清晰明了的成本信息。本文对此进行了举例说明。
关键词：生物资产,成本核算,混群核算,分群核算
参考文献
