浅析工业企业成本核算方法之分类核算法

关键词：

1 引言

X公司是国内一家中外合资的卷烟原料供应企业, 实行分产品核算成本已有好几年。作为工业企业, 成本核算是核心, 是重点工作。本文结合X公司如何进行费用科目设置、费用归集、产品生产工时统计, 月末实现分配的核算过程。

2 费用科目设置

经过几年的探索与努力, X公司已经能清晰根据费用的受益对象进行明确的划分。

2.1 管理性费用与制造性费用

管理性费用与制造性费用属性的划分, 取决于企业对产品成本费用构成内容的要求及产品销售策略而有所不同, 如对于X公司, 划分规则是与生产非直接相关或间接相关的部门, 所产生的费用, 记入管理类费用;反之, 则是生产部门或辅助完成产品生产的部门, 所产生的费用, 记入制造性费用。

2.2 管理性费用

X公司将销售费用、管理费用和财务费用, 划分为管理属性的费用, 这些费用中, 销售费用核算销售部门产生的办公、差旅、广告宣传费、成品运输费、工资及福利等费用。管理费用包括核算财务部、行政人事部和研发部门等管理性部门发生的办公、差旅、工资及福利和研发费用等费用。核算财务部门发生的利息费用、手续费和汇兑损益等。

2.3 制造性费用

X公司将与生产制造直接相关、间接相关或服务对象主要是生产性部门所产生的费用, 划分为制造属性的费用。属于这种类型的部门有生产管理部、生产工艺部、维修工程部和供应链部等。

生产管理部负责完善生产流程、设备操作指导等, 其主要会产生差旅和工资及福利等费用;生产工艺部, 负责生产物料的领取、投入机器设备、生产过程的管理和控制等工作, 产生水电费、蒸汽、工资及福利、折旧费和维修费等;维修工程部, 为保证正常生产, 提供设备的维修维护、锅炉的管理等, 形成水电、燃料费、污水处理费和维修费等;供应链部为保证生产的正常进行, 辅助提供物资采购、物资的收发和物流运输, 形成仓储费、运输费、包装费和工资及福利等费用。

3 费用归集

X公司在预算范围内, 对各部门产生的费用, 记入对应费用科目, 并部门辅助核算, 形成二维关系的费用明细表。比如维修工程部, 与某供应商签订110KV变动站维护合同, 根据合同条款, 第1季度需支付维修费人民币150000元, 财务核算, 借:制造费用-维修费, 并指定费用产生部门为维修工程部, 贷:银行存款或应付账款。通过这种方式, 每月产生的费用已归集到费用科目及部门。

4 创建生产订单

要实现分产品核算成本, 需要完成:建立产品分类档案, 制定各产品的BOM清单, 设定产品费用消耗比率, 设定工序和工艺线路, 年初成本计算等基础性工作。在实际生产某个产品时, 根据ERP系统内已有的这些基础信息, 下达生产订单, 创建生产订单号, 根据生产订单, 计算出物料可耗用的标准用量, 填写领料申请单, 将消耗的烟草原料、辅料等原料发料至生产订单。生产订单结束, 根据物料实际消耗情况, 对物料执行补料或退料操作。在生产过程中需统计每个生产订单成品数量和产品所花费的工时, 将两种信息, 关联订单录入ERP。

5 成本分配

经过以上三个步骤的基础性工作, 到月末方可执行成本月末结账, 实现直接人工和制造费用分配到产品成本的结果。产品成本包括三部分内容:直接材料、直接人工和制造费用, 而直接材料, 通过订单领料和消耗发料, 已经收集各订单原料的消耗成本, 但直接人工和制造费用, 属于间接性费用, 需要通过一定的规则, 分配至相关产品, 才能实现成本分配。分配方法通常有产量法或生产工时法。

X公司采用的传统的生产工时分配法。假设2016年5月, 全月共生产A、B和C三个产品, 每个产品生产吨数分别是1500吨、800吨和50吨, 分别的生产工时为4950小时、2320小时和165小时, 假设全月直接人工和制造费用分别为15.38万元和450万元, 可计算出每吨产品分配的人工和制造费用:

A产品的工时占比为4950/7435*100%=66.58%, 同理, B、C产品的工时占比分别31.20%和2.22%。

假设A、B和C产品材料耗用量分别为1875吨, 820吨和75吨, 材料采购成本为850元/吨, 可计算出三个产品每吨的成本:

A产品成本=材料费+分配费用= (187500*850) /1500+2065.67=3128.17 (元)

这种成本的计算方法, 属于传统成本的计算方法, 可能会夸大生产量较大的产品成本。如果企业已经实现精细化管理, 可以根据“产品耗用作业, 作用耗用资源”的思维方式, 对成本对象所涉及的所有作业进行动态的追踪和反映。根据成本动因计量作业和成本对象的成本, 可实现生产工艺复杂的产品, 承担更多的成本费用。工业企业要实现有效的成本管理, 不仅要看生产的结果, 还要重视生产的过程, 这样可实现成本的有效管理。

摘要：本文以X公司为例, 探讨工业企业如何通过费用科目设置、费用归集, 收集产品的生产工时, 月末实现成本分配的过程。

关键词：管理性费用,制造性用,成本核算,分类核算法