集团公司审计风险（精选十篇）
集团公司审计风险 篇1
1 集团公司内部审计风险及其成因
内部审计作为集团公司内部的一个独立的监督部门、内部控制的重要环节而具有其存在的价值。但是否能够实现其自身价值, 取决于诸多因素。能否管理好审计风险是其中的重要因素之一。究竟什么是审计风险, 可用下述审计风险公式表示:审计风险=固有风险×控制风险×检查风险
1.1 固有风险
顾名思义固有风险是由业务本身的特点所决定的, 非企业内部可以控制的。业务本身十分复杂, 容易出错, 很难控制。
1.2 控制风险, 控制风险包括以下两个方面
(1) 与企业的内部控制直接相关。由被审计单位内部控制薄弱带来的风险。审计部在每年的内部审计报告中都会向董事会报告对公司内部控制状况的评价意见, 针对风险较大的环节提出纠正建议。
(2) 内部人员的舞弊行为。再健全的内部控制也不可能完全避免某些人有意识的舞弊行为, 这种行为给企业经营管理带来严重危害。受审计的人员的舞弊行为, 一般是十分隐蔽的, 表面上交易过程全部按程序办事, 但背后与供货商或承包商进行私下交易, 为个人牟取好处, 导致公司利益的损失;或是钻政策或程序的空子, 违反商业道德。这种蓄意的行为往往很隐蔽, 难以被发现。
1.3 检查风险
检查风险是审计人员惟一可以控制的风险。它是存在于审计全过程中的, 由于审计人员在审计过程中没有执行审计标准, 没有做好风险评估, 没有把住质量关, 或是审计人员的专业水平不够, 甚至是审计人员违背职业道德、违法违纪行为引起的风险。检查风险又可以分为以下两种。
(1) 抽样风险 (误受风险、误拒风险) 。也就是审计发出了与实际情况不符的审计报告。主要原因是审计所依据的信息不准确, 尤其是利用统计抽样的方法, 在符合性测试和实质性测试过程中所带来的从样本推断总体本身存在的偏差。
(2) 非抽样风险。抽样风险以外的风险都是非抽样风险, 主要是由审计人员没有执行审计程序和被审计部门人员的舞弊行为带来的风险。
2 集团公司内部审计风险控制方法
既然审计风险是存在的, 审计人员就应该具有风险防范意识和对此采取必要的手段, 通过有效的管理来降低或尽量避免审计风险。在这方面, 集团公司审计部在参考国内外先进的审计经验的基础上, 尝试建立一套具有特色的管理办法, 并在实践中不断地加以完善, 逐步形成了有效的审计风险管理机制。主要体现在以下方面。
2.1 合理定位, 保持内部审计的独立性
审计部在行政上处于总经理部的领导之下, 业务上向董事会负责。集团公司应该十分尊重审计的这种独立性, 积极支持和鼓励审计部大胆地开展工作, 从不进行干预, 使得审计部找不到理由不尽心尽力地做好工作。独立性对于减少审计风险至关重要, 它使审计部能够独立地安排审计计划、执行审计程序和发表审计意见, 不受干扰。
2.2 规范管理, 坚持审计标准
建立合理的审计制度, 参考了国际内部审计实务标准, 明确了内部审计的监督、服务和咨询几项职责, 在具体的审计程序制定过程中也朝着与国际接轨的目标努力, 包括将审计风险管理引入审计实务中。在审计过程中的风险管理措施包括以下几项。
(1) 实施以风险为导向的审计计划。有人说内部控制是一项投资, 投资就要讲回报率。在资金有限的情况下, 应该使有限的资金得到充分的利用, 只有抓住重点, 关注高风险的项目或环节, 才能实现高回报率。建立内部控制系统时, 必须遵守有效性、经济性和效益性原则, 既要避免出现漏洞, 又要避免控制环节重叠。
(2) 建立三级质量保证体系。采用分级控制的方式, 其目的是通过三道屏障, 将审计过程中产生的风险减小到最低程度。第一级:每位审计人员都要严格执行审计标准, 对自己的工作质量负责;第二级:审计主任或项目负责人要监督指导审计人员的工作, 对本组的审计工作质量向审计部经理负责;第三级:审计部经理随时掌握各组工作情况, 给予及时的指导和帮助, 并最终向董事会负责。
审计部经理作为最后一道控制屏障, 要对审计全过程进行质量监督, 包括确定审计范围、制订审计大纲、选择恰当的审计方法。在执行过程中检查审计大纲中每个步骤的完成情况、审查提交的审计报告等各个环节, 确保审计人员正确地使用审计标准, 不偏离审计方向, 保证覆盖已确定的审计范围和保证必要的深度, 保证审计质量, 减少审计风险。
3 结语
现在的内部审计工作方式最大的缺点是审计双方不平等, 地位不平等、信息不平等。审计部门很大程度上不了解被审计部门的真实情况, 而被审计部门也是被动地“应付”审计的检查, 问什么, 讲什么;提什么, 改什么。并没有针对审计提出的问题举一反三, 全面检讨有关控制方面的问题, 这也是有些问题之所以重复出现的原因之一。作为内部审计应该提倡互动式的审计方式, 使被审计部门参与到审计过程中来。因为审计部门与被审计部门虽然职责不同, 但目标是一致的。审计部也正在尝试开展“内部控制的自我评估”工作, 相信通过改变审计方式, 会有利于减少审计风险。
摘要：内部审计对于集团公司来说意义重大, 本文就集团公司审计风险的成因以及相应的对策进行了详实的分析介绍。
关键词：集团公司,内部审计,风险,控制
参考文献
[1]郭胜利.内部审计概念的发展[J].财会通讯, 2004 (5) .
上市公司审计风险及对策 篇2
近两年来，我国会计市场接连发生重大诉讼案件，许多注册会计师和会计师事务所都被牵扯到经济案件中，在社会上产生了很大反响。随着国企改革的进一步深化和会计师事务所脱钩改制的完成，注册会计师更需要对上市公司的审计风险有一个清醒的认识。
一、上市公司审计容易遇到的风险
从总体上来看，注册会计师的执业风险可分为三个大的方面：(1)财务报告风险。财务报告没有正确编制，不符合合法性、公允性和一贯性;(2)财务风险。公司面临严重财务困难，甚至失去持续经营能力;(3)欺诈风险。公司有严重欺诈、违法行为。本世纪70年代，各国审计实务普遍由传统审计转变为制度基础审计。但不论是传统审计还是制度基础审计，会计师关注的主要是第一种风险。近年来，由于现代审计都是抽样审计，当公司面临财务困难或因严重违法导致被查办时，注册会计师往往难以幸免。这是因为要找注册会计师的过失甚至串通作弊的证据并不难，国际商业信贷银行案、巴林银行案就是例证。国际五大会计师事务所都已经意识到了风险的最大根源就在这两方面，而不在财务报告本身。因此，他们开始在审计上有一个非常大的转变，那就是由制度基础审计转变为以防范风险为目的或重点的审计。
我国的证券市场目前尚处于初级阶段，上市公司的许多行为还不够规范，有些上市公司为了达到某种目的，会进行一些“非常操作”，而这些“非常操作”又往往给注册会计师带来很大的风险。因此，注册会计师应当充分运用专业判断技能，对审计风险进行恰当地评估和谨慎地防范。从我国目前情况看，上市公司在以下状况或业务中，注册会计师可能面临较大风险：
(一)业务经营方面。上市公司的经济业务越复杂，注册会计师的审计风险相对就越大。有时注册会计师虽然能搜集到很多有力的审计证据，但仍难以证明其经济业务的实质。在此种情形下，注册会计师往往需冒很大的审计风险。这方面的业务和状况主要有：(1)关联方交易。没有识别关联方交易是导致审计失败的常见例子。有的上市公司通过关联方交易将巨额亏损转移到不需审计的关联企业，从而隐瞒其真实的财务状况。有的上市公司则与其关联企业杜撰一些复杂交易，单从会计方法上看，其利润的确认过程完全合法，但它却永远不会实现。已受处罚的琼民源公司，其5.4亿元的非常收益和6.57亿元的新增资本公积金就是通过关联交易取得的。由于关联交易的复杂性及内部控制、审计测试的固有限制，注册会计师并不能保证发现关联方及其交易的所有错报、漏报。因此，注册会计师对此类交易的合法性、公约性应予以特别关注。(2)非常交易。不少上市公司为了“扭亏为盈”或达到规定的配股条件，常常采用非常交易，如出让土地、设备、股权等，年末发生非常销售业务、收取政府补贴等，从而获取非常收益。对于这些非常交易的`合法性、有效性、公允性，注册会计师应当给予适当关注，否则，就可能遗留巨大的风险隐患。(3)非货币性交易。有许多上市公司的交易业务是非货币性的，如转让土地、股权等巨额资产，没有现金流人，只是借记“应收款”，同时确认转让利润。还有一些公司通过非法渠道将资金拆借出去，或者将资金投入子公司，这些资金或资本实际上已难以收回，也没有现金流入，却仍在以此确认利息收入或投资收益。如果注册会计师发现公司的主要收入是非货币性的，其正常的生产经营能力和获利能力就应当受到怀疑。(4)跨地区交易和涉外交易。许多上市公司的业务是跨地区甚至是跨国经营的。有的国家或地区可以以一元钱注册一个公司去进行数亿元的业务而没有法律限制;有的合同本身就是假的;多数上市公司在全国各地有子公司或分销点，致使审计范围受到限制，如何鉴定财务状况和经营成果，如何验证销售收入的实现与否，就成了严重困扰注册会计师实施审计程序的大问题。而且，有的公司没有充分认识注册会计师审计的重要性，不愿支付必要的审计费，更不要说去分销点或国外查帐的差旅费了。在审计范围受到如此限制的情况下，审计风险便在所难免。(5)主营业务严重亏损。与上述几种情况相关联的是，一些上市公司的主营业务不突出，甚至是亏损。已亏损上市公司的许多扭亏，也是通过非常交易、非货币交易、关联交易等手段而不是通过主营业务来实现的。如果出现这种情况，注册会计师均应予以特别关注。
(二)资产重组。近两年来，上市公司的资产重组行为越来越多，有剥离、有收购、有两者混合等形式。不论采取何种形式，都有可能产生很多问题，如股权变更的标志是什么?如何确定重组购买日?重组相关公司的优质资产、不良资产的计价标准是否一致?资产置换、注入优质资产、剥离不良资产、剥离非经营性资产的会计处理是否合法、合规和公允?被购并方的债权、债务是否真实?是否存在有负债或损失?重组中是否存在操纵利润、虚盈潜亏的问题?对关联单位、关联交易的界定是否准确?对关联交易的计价和会计处理是否正确?等等。这些问题的存在，大大增加了注册会计师的执业难度和风险，应予多加谨慎。
(三)复杂的控股关系。有的公司为了达到一定目的，会通过各种办法安排和改变股权结构，自己控制自己。致使从表面上看，有些交易是两个独立(法)人之间的交易，而实际上是关联交易。如有的公司的“儿子”、“孙子”又倒过来成了自己的“爸爸”。由于我国目前还没有披露终极所有者的规定，许多注册会计师也很少关心“爷爷”是谁，“曾爷爷”是谁，往往看不出公司安排的圈套。因此，注册会计师要特别关注由于控股关系而引起的关联交易，以避免可能存在的巨大风险。
(四)操纵市场股价。在年报或中报前，往往会发生短期内股价的急剧波动，几年来的经验证明，很有可能是有人操纵市场，以达到某种目的。而且这种操纵行为往往和操纵会计数据结合在一起，而操纵会计数据又往往和注册会计师的协助作假或过失有关，如果是这样，注册会计师就要承担相应的法律责任。因此，注册会计师不可妄为。
(五)会计变更和会计师变更。会计应当遵循一贯性原则，但并不是说绝对不能变更会计方法和会计估计，只要有根据，会计变更是允许的。但是有时候上市公司也会利用这一点通过会计变更来操纵利润，如琼民源在四年的时间内就更换了三个会计师事务所。如果上市公司的会计变更明显不合理，而注册会计师又不表示不同意见，注册会计师应当承担相应责任。上市公司时常变更会计师事务所和注册会计师，应当引起接位注册会计师的注意。上市公司变更注册会计师，如果原因合理，倒还可以，但如果公司屡次变更事务所及其注册会计师，(如山东的公司不找山东的事务所，今年找北京的事务所、明年找上海的事务所)，这种情况下，被审计单位无正当理由变更会计师事务所及其注册会计师，则极可能是前任会计师事务所及其注册会计师与被审计单位之间，在某些重大问题处理方面存在分歧，注册会计师就应当特别当心。
(六)要求尽快出报告和过分依赖管理当局的陈述。有的上市公司往往有意无意地临时委托事务所，而且要求在极短的时间内出审计报告。如果注册会计师为了招揽业务而接受了这样的委托，往往又会由于时间紧迫而过分依赖未经证实的管理当局的陈述或解释，甚至对客户言听计从，从而丧失了应有的职业谨慎，就会冒很大的风险。琼民源案就是一个非常典型的案例。该公司1月19日公布年度报告，事务所从接受委托到出审计报告仅用了一周左
右的时间。这么大一个公司，又在不同地区设有分公司，一周左右能完成所有的审计程序吗?没有风险才怪呢!
(七)法律纠纷。由于种种原因，现在越来越多的上市公司介入法律纠纷，并给公司造成数量不等的负债或损失，致使公司陷入极度财务困境甚至失去持续经营能力，有的公司可能同时涉及多个法律纠纷。这时，注册会计师要特别当心，审慎考虑是否应该接受委托。已接受委托的，要注意何时需提醒公司加以披露，何时需要求公司提取必要的准备等。对几乎已经丧失持续经营能力的，更应谨慎考虑该发表何种审计意见。
(八)非法和非规范的融资行为。上市公司改制上市以前，往往没有好好想一下将筹得的资金投入何种项目，资金筹得后，又面对股民要求报酬的压力，于是，就很容易出现乱存乱投现象，各种非法和非规范的融资行为应运而生。有的将钱存在改制上市过程中帮过忙的单位，有的给集团公司长期占用，有的存在境外金融机构炒外汇，有的请证券公司炒股票等等。随着国家加大整顿金融系统的力度，以上非法或非规范融资行为派生的问题将逐步暴露，注册会计师必须加以密切关注。
二、防范和规避审计风险的对策
(一)社会环境方面。良好的执业环境是注册会计师赖以生存和发展的客观条件，只有有了良好的执业环境，注册会计师才能在执业时坚守独立、客观、公正的原则，从而使审计质量得以保证。但是，从最近几年发生的审计案例看，不少是由于会计师事务所方面及其注册会计师受到被审计单位甚至是某些政府部门的压力而不得不违规、违心出具虚假审计报告。一旦出现问题，就会使自己处于非常被动的地位。因此，注册会计师审计迫切需要一个良好的执业环境。可喜的是，新《会计法》的颁布实施，使单位负责人成为承担会计责任的主体，再加上其他相关的规定，加大了会计打假的力度，必将大大遏制会计造假的行为，从而为注册会计师审计创造良好、宽松的社会环境有了一个良好的开端。
(二)会计师事务所方面。脱钩后的会计师事务所，已经没有退路、为了自己的生存和发展，一方面必须加强内部管理，特别要建立健全审计质量控制制度。事务所应当根据国家法律、法规和独立审计准则的要求，结合事务所的实际，制定、完善和不断落实审计工作程序和质量控制制度，规范审计工作底稿，认真执行“三级复核”制度，加强执业规范化、标准化建设。另一方面，注册会计师执业依靠的是知识、经验和技能，随着市场经济的飞速发展，会计和审计标准、执业要求和审计手段都在不断变化。因此，事务所应当加强对注册会计师的后续教育，不断补充新知识，提高业务素质和业务水平，从而减少执业风险。“
集团公司审计风险 篇3
【关键词】税务管理；风险导向；审计模式
2015年以来，面对全球经济深度调整和国内经济下行的压力，伴随着现代企业制度的完善和企业管理改革创新的逐步深入，企业竞争转向比拼管理内功层次，全力进行内控体系的建立和完善，传统的查账式的内部审计应向风险导向审计转型，才能真正发挥内部审计的作用。部建立风险导向内部审计模式，最大限度的减少或规避风险，满足企业经营管理的需要，为企业又快又稳发展保驾护航。
一、风险导向审计模式的特点
风险导向审计模式是战略管理理论和系统理论在审计实践中的运用，以降低审计风险为根本途径，以评估重大错报风险为主线，并将识别和评估的风险与实施的审计程序有机结合，旨在提高审计效率和审计效果的一种审计技术。
风险导向审计是指审计人员在对被审单位的内部控制充分了解和评价的基础上，分析、判断被审单位的风险所在及其风险程度，把审计资源集中于高风险的审计领域，针对不同风险因素状况、程度采取相应的审计策略，加强对高风险点的实质性测试，将内部审计的剩余风险降低到最低水平。
二、风险导向审计基本程序、方法
首先进行风险评估：了解被审计单位及其环境，在整体层面了解内控，评估经营风险；在业务层面了解内控，评估认定风险；以此推断出企业可以接受的重大错报和检查风险（即剩余风险）；其次根据风险评估结果，制定具体审计计划，如果初步评价控制风险水平较低，则实施控制测试，依据控制测试的结果，确定是否扩大交易的实质性测试。如果初步评价控制风险水平较高，则应直接转入交易的实质性测试，评价财务报表的可能性。最后实施分析性程序和账户余额的实质性测试。在该种模式下，除采用账项导向审计和系统导向审计模式下的审计方法外，还大量采用分析性程序的方法，如：趋势分析法、比例分析法等。
三、风险导向审计模式在该公司的应用初探
1.首先在公司内部建立风险评估预警中心
在公司内部建立风险评估预警中心，该中心由董事长领导，从审计部及绩效推进部抽调具有一定理论经验和实践经验的专业人员组成，该中心主要职责是建立健全风险管理组织体系、定期进行风险评估及出具风险评估报告及应对策略等。
2.了解企业内部与外部环境风险
企业的外部环境是企业生存的基础，外部环境变化对企业蕴涵着越来越多的风险。风险导向内部审计要求审计人员不仅要了解本企业的经营情况，还要了解以下内容：（1）同行业竞争对手以及潜在的竞争对手的经营情况；（2）企业产品、原材料以及服务等的市场波动风险；（3）国家政策环境变动的风险；（4）科技进步风险；（5）自然灾害带来的风险等外部环境的风险。
3.以下以该公司税务管理活动为例，详细介绍风险导向审计模式的整个流程
（1）理清税务管理活动对应的风险清单，对税务风险有初步了解。
2.建立公司税务管理活动内部控制矩阵，通过对重大事项、关键控制点实施控制测试程序，确定公司可接受的风险大小。
3.对税务管理活动进行实质性测试
根据对控制测试结果的分析，实施实质性测试。定期评估主要分为季度或者半年进行税务活动检查，通过对内控各关键控制点的审查，发现内控的薄弱之处，找出问题发生的根源，然后针对这些环节扩大检查范围。在实施实质性测试时，从记账凭证、账簿、会计报表等，追查到所依据的相关会计原始凭证，验算其记账金额，核算账证、账账、账表之间的勾稽关系。
不定期检查评估主要是针对特殊事项，例专项税务稽查前针对稽查重点提前做好风险评估、风险防范、及修改完善等应对方案；税法政策变更前后的税务风险评估及税收策划，尤其是近期化肥产品免税政策取消及房地产行业预计营改增税收政策的变化等，则风险评估预警及税收策划的作用显得尤其明显。
4.出具风险评估报告及风险应对报告
税务管理活动的最终结果是出具风险评估报告及风险应对报告，以规避风险，保障公司稳定发展。
四、小结
在竞争环境愈来愈复杂的环境下，企业内部风险导向审计模式的建立越来越有必要，也在逐渐成为企业管理中的趋势。企业风险导向审计模式坚持对企业的管理进行行之有效的风险管理，并且对企业实施评价和管理。促进了企业的良性发展，实现企业的目标性管理同时增加企业的价值，该模式无疑是企业内部管理中的一种优良的资源。在实践当中该模式的应用应该将风险的评估结合在对审计的过程中，在执行过程中不断探索风险导向审计的方法，将风险降到最低、企业可接受的最低水平。
参考文献：
[1]王丽琳.风险导向审计在民营企业的应用初探[J].行政事业资产与财务：下，2011：49-49.
[2]周婷.风险导向的行政单位内部审计模式初探[J].行政事业资产与财务，2011.45-46
[3]《内部稽核》编辑部.风险导向之稽核与监控——以上海储蓄商业银行为例[J].中国内部审计，2012，（6）：26-27.
[4]王志华，顾琴华.一家农村银行的风险管控之道——江苏丹阳农合行运用风险导向审计模式纪实[J].中国农村金融，2011：52-53.
上市公司现金舞弊审计及风险控制 篇4
(一) 虚增现金余额舞弊
虚增现金余额舞弊通常表现为期末未受限的现金余额很高, 报表呈现资产流动性很高的现象。舞弊手段典型类型包括:设置虚假银行存款, 伪造银行对账单;期末虚拟关联方还款, 期后转回;隐瞒定期存款质押等受限现金情况。
(二) 虚减现金余额舞弊
虚减现金余额舞弊通常表现为期末未受限的现金余额很低, 但是公司资产规模、经营状况变化不大, 而且经营状况表现形势良好, 报表呈现资金紧张, 但是使用效率和效果很高的现象。舞弊手段典型类型包括:账外资金通过非关联方转移到关联方;账外设置银行账号, 账面资金转移到账外作他用。
(三) 现金流水舞弊
现金流水舞弊通常表现为虚列、少列现金流入和流出, 现金流入流出张冠李戴, 这种现金舞弊主要是配合上市公司虚假业务和关联方挪用资金使用。舞弊手段典型类型包括:现金流入和流出账面不予反应;虚构现金流入和流出, 以达到银行账户之间平衡 (真实现金流出和流入账号不一致) ;现金非经营性流入流出账面体现为经营性流入流出。
二、现金舞弊的审计对策
(一) 从观念上重视现金科目审计
现金很多注册会计师认为是非重点审计科目, 一般由实习生或审计助理完成, 作为审计入门起点审计科目。审计程序大体包括核对、盘点、询证和测试等, 但看似简单地现金审计却因为现金的特殊性质往往成为上市公司舞弊的重点区域, 所以注册会计师应该从观念上面重视现金科目审计。并在审计过程中配备适当人员和时间来完成现金科目的审计工作, 最终到达发现或者防止现金舞弊的发生。
(二) 做深做透上市公司现金内控情况
首先审计人员要对上市公司现金相关内部控制进行调查了解, 以确定内部控制制度是否存在。需要注意以下几点:
一是查阅内控制度和实地询问相结合, 审计人员必需亲临制度执行过程涉及的全部控制点, 防止制度和实际分步走现象的出现。
二是了解、询问要深入和多方验证。所谓“深入”一方面是指对现金内部控制的细节要重视, 比如签字审批的顺序及时间间隔等;“多方验证”是指审计人员要走出财务部, 也就是说除了在财务部了解现金收支相关内部控制外, 要到其他部门了解相关信息, 保证了解到信息可靠性最大化。
三是评价内部控制要“企业内部控制规范”等制度与企业实际情况相结合, 注重控制制度的实质运行情况, 有效的防止审计人员只根据内部控制规范作出不恰当的内控评价。
其次审计人员应对上市公司现金相关内部控制执行有效性进行测试, 以确定内控制度是否有效和一贯执行。需要注意以下几点:
一是重视把握现金内控流程的关键控制点, 对某些资金流程进行重点测试。对现金的收支, 费用的开支, 备用金的管理等应按制度规定的程序作重点的抽查。
二是重视对某些重要的业务内容进行验算, 加强同一业务不同环节的对比检查。如对银行存款调节表进行复核, 核对调节表是否正确, 同时结合期后业务复合调节表数据的真实性。
三是控制测试要以统计抽样为主, 统计抽样和非统计抽样相结合。统计抽样能够有效的防止上市公司反舞弊侦查, 加大的审计测试对象不确定性, 在一定程度加大了上市公司应付审计的难度。非统计抽样是对发现异常情况或者预计存在异常情况, 有重点和目的的进行控制测试, 某些情况可以做到事半功倍的效果。
四是控制测试的方式多样性, 有效的保证测试效果。测试方式改变主要包括两种情况:一是随着对上市公司现金内部控制情况了解的深入, 需要及时的调整内控测试的方式, 以适应新的情况;二是连续审计过程中, 对上市公司现金内部控制测试的方式需要有所变动, 变动一方面为上市公司经营情况的变化需要变动测试方式, 另外一方面连续审计过程中上市公司过多的了解控制测试程序方法, 从而造成应付舞弊审计情况出现, 所以连续审计过程中审计人员对控制测试方式必需有所改变。
(三) 重视风险分析, 做深做透分析性程序
分析性程序较多的被应用于销售等业务领域的审计, 现金审计很少使用分析性程序。笔者认为现金审计分析性程序可以包括:
一是加强上市公司银行账户数量和银行分布及用途的分析。账户数量的分析主要关注近几年账户数量的变化和上市公司资金规模的变化是否一致;关注开户银行的分布与上市公司实际经验的需要是否一致、是否符合常理;关注银行账户的实际用途是否合理, 尤其关注资金往来大和新开账户;重视当期注销账户原因, 防止注销账户降低审计人员对该账户的风险预期。
二是重视期末现金余额的合理性分析。期末现金余额合理性分析需要结合近几年余额进行分析, 时间跨度尽量拉长, 必要时对各月各账户余额的合理性进行分析, 以判断现金余额和发生额的舞弊风险。
(四) 做好现金盘点和银行函证及查询
首先现金盘点时审计人员要在被审计单位毫无防备的情况下进行, 如果涉及同一地区母公司和多家子公司情况, 舞弊做到同一时刻同步进行现金盘点, 防止公司资金现金挪用应付盘点。其次对于银行函证务必做到亲自取得, 即使是销户账号也不列外, 在函证过程中要多与银行工作人员交流企业存款是否受限、账户是否完整等, 有效的降低企业隐瞒披露带来的审计风险。最后审计人员务必亲自到银行查询贷款卡信息, 并将贷款卡信息与账面进行逐笔核对。审计人员在取得贷款卡时保持高度谨慎, 必要时可以要求核对贷款卡信息系统信息与银行提供的纸质信息, 防止企业与银行工作人员串通舞弊。
(五) 转变余额审计观念, 核对银行流水, 重视公司网上银行管理
审计人员要从观念上面把现金审计强调余额审计转变为余额和发生额并重的一项审计工作。由于现金流动性强, 导致舞弊可能性加大, 审计风险高。审计时既要关注现金余额, 又要注重现金流水账。
一是设置重要性标准, 分账户对发生额进行分成, 对重要或者大额的发生额进行详细核对, 对一般的发生额采用统计抽样的方式进行核对。
二是取得银行对账单时, 务必先进行对账单真伪识别, 坚持要求提供加盖银行印章的对账单, 必要时可以重新向银行取得对账单。
三是核对收付发生额时要高度谨慎, 可以关注以下几点内容: (1) 核对账面和对账单发生额时, 务必关注两者的日期是否一致或者接近, 高度重视长期未达账, 查看是否挪用资金等, 必要时对一些认为可疑的收付进行延伸审计, 包括到银行取得该款项的原始发生资料, 到对方单位进行函证核对等。 (2) 关注收付业务内容与公司日常收支的相关性, 对大额收付要额外关注。 (3) 关注银行之间资金划转, 如果上市公司存在频繁和大量的银行之间划转, 那么该上市公司现金舞弊的可能性就加大, 审计人员一定要追查到底, 不可半途而废。 (4) 关注一收一付、一收多付、多收一付等且金额相等, 日期相近的情况, 防止企业转移资金或者出借银行账号的情况。 (5) 结合应收应付账款科目审计, 防止上市公司粉饰现金流舞弊的发生, 审计人员应关注银行进账单, 防止账面收款或者付款单位与银行凭证不一致。
目前几乎所有上市公司均开通网上银行业务, 由于网络的轨迹的隐密性, 所以审计人员必需格外重视。审计人员应该将期末会计核算系统与网上银行系统进行交易核对;对会计核算系统发生额与网上银行流水进行核对。
(六) 重视定期存款等大额资金
审计人员对定期存款和大额存款账户在上市公司告知未受限的时候, 务必保持警惕, 切实做好以下几点:
一是定期存款审计: (1) 审计人员必需向上市公司索取企业定期原件, 如果上市公司提供复印件, 则说明该定期存款可能已经质押或者被占用。 (2) 询问上市公司未质押定期存款的存款目的和上市公司资金富余程度, 并结合上市公司经营现状和未来资金安排计划, 对定期存款行为的合理性进行判断。
二是大额存款 (非定期存款) 审计: (1) 结合了解到的每个账户的用途进行判断期末某个账户余额较大的合理性, 对异常账户除询问上市公司相关人员外, 还必需取得银行函证。 (2) 结合银行借款、银行承兑汇票开具等, 确认大额存款的银行是否从事上述融资业务, 必要时审计人员还可以关注上市公司大股东在该银行的融资业务情况。如果上市公司或者大股东存在信用融资的, 审计人员应该提高警惕, 取得进一步的证据资料, 有效的防止上市公司与银行串通舞弊的发生。
(七) 重视银行未达账项, 关注银行手续费
期末未达账包括企业未达账和银行未达账, 银行未达账是银行调账事项, 企业审计过程, 审计人员容易轻视, 这样为企业对银行未达账进行舞弊提供了方便。一般没有对还出来这账项一样重视对大额或者异常的银行未达账必需保持足够的谨慎, 结合期后银行对账单核实其真实性, 必要时可以进行必要的延伸审计。银行手续费系企业办理银行业务支付给银行的费用, 每一笔手续费都对应存在具体的银行业务, 所以审计人员可以从银行手续费出发, 发现部分未入账的银行业务及虚构的银行业务。
参考文献
[1]刘琼、童丽丽:《关注银行存款审计的几个问题》, 《中国注册会计师》2004年第12期。
论上市公司的粉饰行为及其审计风险 篇5
本文试图探讨一下关于目前上市公司日益出现的粉饰造假行为及其与注册会计师的审计风险之间的.关系,以期引起注册会计师在执业过程中对此种行为予以关注,保持应有的职业谨慎态度,降低和控制审计执业风险。
一、关于上市公司的粉饰行为
(一)粉饰行为的分类
尽管我国目前的证券市场还处于不断建设和发展完善过程中,但是证券市场上上市公司日益出现的粉饰造假手段与发达国家相比,并不相差多少。由于我国目前的财务分析侧重于分析公司的变现偿债能力、资产管理效率、获利能力等方面,因此尽管目前上市公司粉饰造假的手段很多,笔者仅从上述几方面来对其进行分类,大致可以分为三大类:
1.粉饰公司的变现偿债能力
公司生存的一个基本条件就是到期偿债。公司为了扩大生产规模或维持经营周转,一般会借入款项;国家为了维持市场经济正常秩序,通过立法规定公司必须清偿到期债务,否则破产偿债。因此,会计信息使用者特别是债权人一般很关心公司的变现偿债能力和本金的安全程度,会利用各种各样的会计信息进行财务分析,以判断债务人的偿债能力。作为会计信息的提供者,为了博取商业信用和获得信贷资金,往往会利用各种手段来粉饰公司的会计报表,美化偿债能力。我国目前对上市公司的偿债能力的评价多体现在象流动比率、速动比率等一些静态指标上,而这些指标并不能全面反映公司的变现偿债能力。上市公司利用这些指标本身的缺陷和不足以及会计信息使用者掌握的会计信息的不均衡性,在期末采用各种手段达到其粉饰会计报表的目的。其典型做法有:年度结帐前将有价证券出售或将应收票据向银行申请贴现以清偿债务;对残、损、冷、背的存货长期搁置不处理;短期投资当市价低于成本时不处理也不披露;逾期应收账款长期挂帐等等。
2.粉饰公司的营运能力
营运能力是对公司在资产管理效率能力方面的一种评价,所以也称运营效率能力,它是用来衡量管理者运用公司资产赚取收入的能力。它不仅是对公司总体经营状况的评价,而且是对公司厂长经理的经营业绩的评价。作为会计信息的提供者往往会利用各种手段粉饰公司管理当局的管理水平和经营效率。如利用会计信息使用者了解的信息和会计信息提供者提供的信息的不对称性,不区分现销与赊销在销货中的比例,把现销也包括进去,从而夸大公司的变现能力;在存货计价时,将计价方法由先进先出法改为后进先出法而在会计报表中不披露,以提高公司的现金净流量;在年末大幅下降销售额或采用现金结算,或降低信用标准收回应收账款,销出商品;将应收账款卖给代收机构等等。
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集团公司审计风险 篇6
[文献标识码]A
[文章编号]1009-9646(2010)08-0009-03
我国加入WTO后,外资保险公司大量涌入,市场份额的竞争更加激烈,保险费率将被进一步压低,今后保险公司的发展必将更加依赖资金运用业务。也就是说,资金运用业务能否正常稳定发展是事关保险公司长远发展的根本。保险公司资金运用业务是保险公司的重要经营业务之一,也是保险资金保值增值的主要手段,因此,资金运用业务审计也就成为保险公司审计的重要内容之一。作为保险资金运用的对象,即保险资金,对其含义和内容存在着不同的认识。传统的分类方式认为,保险资金包括资本金、责任准备金和其他资金三类。根据资金的所有者进行分类,保险资金可分为保险公司(保险人)所有的资金和被保险人所有的资金两部分。保险公司所有的资金主要是资本金公积金、总准备金和未分配盈余;被保险人所有的资金主要是各种责任准备金和信托资金、未到期责任准备金、未决赔偿准备金、已发生未报告赔款准备金等资金。保险公司的资金运用业务是指保险公司按照稳健、安全的原则,根据国家有关规定,将上述资金用于各种形式的投资,以保证保险资金保值增值的一种业务。
一、保险公司资金运用业务的种类及特点
《中华人民共和国保险法》第一百零六条规定:保险公司的资金运用必须稳健,遵循安全性原则。保险公司的资金运用限于下列形式:(一)银行存款:(二)买卖债券、股票、证券投资基金份额等有价证券;(三)投资不动产;(四)国务院规定的其他资金运用形式。保险公司资金运用的具体管理办法,由国务院保险监督管理机构依照前两款的规定制定。中国保监会还制定了一系列保险公司资金运用业务管理规定,如《保险机构投资者股票投资管理暂行办法》、《保险资金间接投资基础设施项目试点管理办法》、《关于保险公司投资中央银行票据的通知》、《关于保险机构投资商业银行股权的通知》和《保险外汇资金境外运用管理暂行办法》等等。总体来看,保险资金运用方式大致经历以下重大变革:1995年以前,保险资金只能存入银行,无需考虑保险资金如何运用。1995年《保险法》出台,规定保险资金可运用于银行存款、政府和金融债券等。1999年,保险公司可以用规定比例的保险资金购买证券投资基金。2004年,保险资金可以限定比例进入证券市场。2006年,通过受托人可以间接投资于国家级重点基础设施项目。2009年,保险资金可直接投资不动产。这里简要介绍以下七种。
1银行存款。由于存款收益不如其他资金运用方式,因此,存款主要用于保险公司正常的赔付、业务费用支出,一般不作为追求收益的资金运用对象。
2买卖政府债券。保险公司用保险资金买卖政府发行的债券(国债),国家信用,无风险,但收益率不高。保险机构投资政府债券,可按资产配置需要和投资策略.自主确定投资总比例和单项比例,保持一定比例的政府债券。
3买卖金融债券。保险公司持有由金融机构发行的债券。包括中央银行票据、政策性银行金融债券、政策性银行次级债券、商业银行金融债券、商业银行次级债券、商业银行次级定期债务、保险公司次级定期债务、国际开发机构人民币债券等。
4买卖企业(公司)债券。指保险公司持有的由非金融机构企业(公司)发行的债券。保险机构投资短期融资券、可转换公司债券,按企业(公司)债券投资管理。
5股票(含可转换公司债券等股票市场产品)投资。保险机构投资者投资股票,应当建立独立的托管机制。遵循审慎、安全、增值的原则,自主经营、自担风险、自负盈亏。保险公司可以申请直接或者委托保险资产管理公司从事股票投资。
6间接投资基础设施项目。保险资金间接投资基础设施项目,是指委托人将其保险资金委托给受托人,由受托人按委托人意愿以自己的名义设立投资计划,投资基础设施项目,为受益人利益或者特定目的,进行管理或者处分的行为。
7保险资金境外投资。能够用于境外投资的保险资金是指保险公司自有外汇资金、用人民币购买的外汇资金及上述资金境外投资形成的资产。
二、保险公司资金运用业务主要风险及其表现
因我国保险公司的资金运川业务主要集中在总公司,所以,资金运用业务操作流程主要在总公司完成。保险公司资金运用业务的流程主要包括项月评审、投资决策、交易执行、资金清算、会计核算、风险控制等环节。从各环节的风险点来看.保险公司资金运用业务的风险主要集中在信用风险、决策风险、道德风险、操作风险等,主要表现在以下八个方面:
1项目评审不力.使用资金的项目单位提供虚假资料.骗取保险公司资金。甚至使用欺诈手段恶意诈骗保险公司资金,并将资金转移据为己有。
2资金运用过度集中,或因资产、负债在数量、期限、成本、收益和流动性等方面不能有效匹配而产生信用风险。
3投资决策失误或投资决策违反规定,超范围、超期限、违法、违规投资,导致资金到期不能收回。
4违反资金运用的操作规程,如未履行必须的交易和清算手续导致资金损失。
5保险公司内部员工单独或内外勾结诈骗保险公司资金、挪用保险资金或收受商业贿赂等。
6工作人员操作失误导致的损失。如计算机系统录入错误、系统计算错误等。
7资金运用后续管理不到位,导致资金被挪用,甚至形成损失等,
8对资金运用业务形成的不良资产监控不严、清收不力、管理不到位等形成损失。
三、保险公司资金运用业务审计策略
资金运用业务是保险公司的业务重要资产业务,保险公司一般都有严格的管理制度和风险防范措施,对于保险公司资金运用业务的审计,必须要关注其风险、效益和管理情况。首先要对其内部控制制度进行调查;其次.审计人员可根据内控制度调查情况,采取询问、观察及审查书面文档等方法对内部控制制度进行测试.并对内部控制风险做出评价;再根据内部控制测试情况,在总体把握资金运用业务经营状况的基础上,获取资金运川业务的财务数据和业务数据,分析资金运用业务的投向、结构、规模、成本和收益情况,对于同类型的不同投资项目的各项指标进行比较分析,确定资金运用业务的实质性测试重点。再按不同投资方式检查资金运用业务的合法合规性.注意核实保险公司用于各项投资的资金来源是否符合相关规定。
1银行存款。取得保险公司所有银行存款账户的账号、户名、开户银行、存款余额等信息,抽查保险公司的银行存款账与银行对账单进行核对,确认其存款的真实性,必要时可以到开户银行进行查询核对.协议存款、定期存款等类型存款还应查看协议、存单等重要凭证。同时,要注意查看存款利息是否足额、及
时入账,是否存在利息收入不入账、私存私放等问题。
2政府债券。取得保险公司购买的政府债券的时间、种类、数量、历史交易明细等信息,抽查核实其真实性,同时要关注所购国债的状况,实际控制权是否真正由保险公司掌握,是否存在回购、质押等行为,国债利息收入是否及时人额入账。
3金融债券。取得保险公司购买的各类型金融债券的时间、发行单位、种类、数量、利率、历史交易明细等信息,查看其其投资债券的种类是否符合中国保监会的规定。抽查核实其发行人和担保人是否符合中国保监会的相关规定、投资比例、发行单位和保险公司的关系是否符合中国保监会的相关规定,抽查核实债券利息收入是否及时足额入账,必要时可选择部分发债单位进行延伸调查,核实购买债券和利息收入的真实性。
4企业(公司)债券,取得保险公司购买的各类型企业(公司)债券的时间、发行单位、种类、数量、利率、历史交易明细等信息,查看其其投资债券的种类是否符合中国保监会的规定。抽查核实其发行人和担保人是否符合中国保监会的相关规定、投资比例、发行单位和保险公司的关系是否符合中国保监会的相关规定,抽查核实债券利息收入是否及时足额入账,必要时可选择部分发债单位进行延伸涮查,核实购买债券和利息收入的真实性。对于可转换公司债券,还要注意核实其是否转换及转换的过程是否真实。
5股票投资。首先核实保险公司直接从事股票投资和委托保险资产管理公司从事股票投资的种类、数量,检查保险公司直接从事股票投资或委托符合规定条件的相关保险资产管理公司从事股票投资及保险资产管理公司接受委托从事股票投资是否符合《保险机构投资者股票投资管理暂行办法》所规定的相应条件。保险资产管理公司是否存在用自有资金进行股票投资的问题。其次要取得保险公司股票投资的时间、股票名称、股票类型、数量、股利、历史交易明细等信息,对股票投资数据进行分析性复核,选取审计重点。
审计中.注意核实股票投资方式、投资品种、投资类型、投资比例是否符合中国保监会的相关规定;核实保险公司投资商业银行股权是否向中国保监会备案或申请,投资比例、资格要求、商业银行选择等是否符合中国保监会的规定;核实保险公司股票资产托管业务、投资基金业务是否符合中国保监会的相关规定;核实股票投资的资金来源是否符合规定.是否存在违规入市等问题,股利收入是否及时足额入账。注意检查保险公司的股票投资是否存在恶意炒作、操纵股票、影响证券市场稳定等问题。对于可转换公司债券,还要核实其是否转换及转换的过程是否真实。
6间接投资基础设施项目。取得保险公司间接投资基础设施项目的的时间、投资计划、受托人、受益人、托管人、独立监督人、参与投资计划的其他当事人、种类、数量、历史交易明细等信息,查看其投资是否符合中国保监会的规定。抽查核实其各相关主体是否符合中国保监会规定的条件、投资比例是否符合中国保监会的相关规定,各相关主体的行为是否符合规定。抽查核实投资收益是否及时足额入账,必要时可选择部分发债单位进行延伸调查。
7保险公司境外投资。取得保险公司境外投资的时间、被投资单位和项目、种类、数量、利率、历史交易明细等信息,查看其资格条件和账户管理是否符合中国保监会的规定。抽查核实其投资形式、比例是否符合中国保监会的相关规定,抽查核实投资收益是否及时足额入账。注意发现保险公司是否存在以境外投资的保险资金为其他组织或者个人提供担保、从事投机性外汇买卖、洗钱、利用保险资金境外投资活动与其他组织或者个人串通获取非法利益等问题。
我国上市公司审计风险及其控制探析 篇7
将形成审计风险的原因按照来源可以分成三大类, 即外部环境审计风险、内部环境审计风险和会计师事务所形成的审计风险。
1. 外部环境审计风险。
(1) 社会环境审计风险。社会大众对审计风险的理解和理论界对审计风险的理解存在差异, 社会公众一直以来认为注册会计师应该承担审计风险带来的一切责任。随着我国审计地位的不断提高, 人们对审计报告的依赖程度越来越大, 加之我国实行审计报告公示制度, 审计工作面临的风险和压力也越来越大。 (2) 经济环境审计风险。随着我国经济体制的不断深化和经济市场化程度的提高, 特别是高科技的广泛运用, 金融工具的使用, 给审计工作带来新的问题和挑战。资本市场的不断完善, 上市公司在连续三年亏损的前提下, 有面临着退市的危险。各个上市公司都会追求高额利润, 吸引投资者投资。 (3) 法律环境审计风险。法律是审计工作的依据, 审计人员必须按照既定的法律行事。如果法律体系不健全或不衔接, 就造成监管环节薄弱, 增加风险的机会。
2. 内部环境审计风险。
(1) 来自所有者的压力及自身利益的驱使。上市公司的欺诈、舞弊行为屡见不鲜, 一些上市公司通过欺诈、舞弊等违法手段粉饰会计利润, 还有一些企业借壳上市。他们为了控制市场、牟取暴利而进行违规操作和掩盖会计利润。 (2) 交易复杂性产生的审计风险。我国的上市公司大多数是国有企业改制过来的, 改制后的公司和改制前的母公司、兄弟公司及联营企业仍然存在着千丝万缕的关联关系和交易。这是因为存在这种特殊的关系, 许多上市公司进行不合理的关联交易, 利用关联方购销、转嫁费用负担等手段调节报告业绩。 (3) 会计政策变更和会计估计中的审计风险。会计准则规定, 企业的会计政策确定后, 一般不允许更改, 但符合条件的除外。合理的会计政策变更和会计估计变更是为了更好的反映交易状况和交易的公允性。而目前大多数上市公司采取会计政策和会计估计变更目的是为了想方设法操纵会计利润, 主要包括: (1) 改变固定资产折旧政策; (2) 潜亏挂账; (3) 利息资本化; (4) 减少坏账准备; (5) 不同的存货计价方法。
3. 会计师事务所形成的审计风险。
(1) 注册会计师方面的。注册会计师遵守职业道德是对注册会计师的基本要求。在审计过程中, 却出现了一些违背职业道德的现象, 比如会计师事务所之间竞相压价, 不顾审计质量;由于某种经济利益出具不真实的审计报告等。 (2) 事务所方面的。质量控制是事务所为了确保审计工作符合独立审计准则而制定和运用的政策和程序。健全完善的质量控制制度是保证会计师事务所及其人员遵守法律法规的规定的基础, 质量控制上出现问题直接影响审计工作和增加审计风险。
二、如何控制我国上市公司的审计风险
目前, 许多审计界的专家都认为审计目标应向降低信息风险转移。这主要是因为社会公众对信息的需求量不断扩大。如何控制我国上市公司的审计风险成为当今理论界研究的热点。笔者认为控制我国上市公司审计风险应该考虑以下几个方面:
1. 完善外部审计环境, 加强内部审计控制。
有一套健全完善的法律体系, 是提高注册会计师工作效率、审计质量的保证。特别是对执业人员来说, 良好的审计环境、健全有效的审计准则, 才能达到物尽其材, 人尽其用。目前, 我国也应针对外部审计环境和内部控制颁布一些法规, 提高上市公司信息披露的透明度, 对公司高层管理人员的监管, 弥补税法等相关法律法规的不足之出。
2. 提高审计人员的专业胜任能力和素质。
银广夏造假事件是由两位记者发现、调查、曝光出的, 这不经意让我们怀疑我国注册会计师队伍的专业胜任能力和素质问题。银广夏巨额的出口, 以及很少的原材料购进, 这些点点滴滴的细节足以引起审计人员的怀疑。审计是一种专业性和技术性都很强的执业, 也是一种高层次、综合性的经济监督工作。因此, 审计人员除了必须具备审计、会计等专业知识外, 还需要有较强的责任心和较高的职业道德水平。
3. 透彻了解企业的关联方。
关联交易普遍存在于上市公司的交易中, 根据上面对上市公司审计风险成因的分析得知, 不合理的关联方交易是产生审计风险的原因之一。银广夏正是利用其子公司天津广夏与德国签订出口合约, 最终达到造假目的。关联方已经蔓延到各个角落, 有些并不容易发现, 注册会计师要通过审计程序找出隐藏的关联方, 再根据市场行情和行业特点分析利润率是否存在不合理的地方。
4. 通过企业的SWOT模型充分了解被审计单位的情况。
SWOT评价法是一种综合考虑企业内部条件和外部环境的各种因素进行系统评价, 从而选择最佳经营战略的方法。注册会计师应该把管理学中的这一理论运用到实际审计工作中, 来了解被审计单位的情况。
首先, 注册会计师应确定分析对象。SWOT分析的对象就是企业内部环境和外部环境的因素。内部环境因素主要有管理、营销、财务、生产、技术和战略执行控制系统等, 他们的组合构成了企业内部的优劣状况。外部环境因素包括宏微观环境和作业环境, 即政治法律环境、科技经济环境、自然环境, 以及行业竞争状况、市场供求状况、潜在的进入者等。其次, 注册会计师需要进行SWOT分析。构造出一个S W O T矩阵, 将那些对企业发展有重大和长期影响的因素优先排列。
通过利用SWOT分析法可以充分了解被审计单位的情况, 这样有利于进行风险评估, 最后提出风险应对策略。
5. 通过外部信息交叉稽核。
注册会计师并不是万能职业, 对一些行业情况生疏, 忽略一些细节问题是常见现象。但有时正是这些因素的存在, 会带来严重后果。在银广夏事件中, 中天勤事务所的工作人员没有对公司巨额出口单据、虚开增值税法票等与海关进行核实, 对银广夏公司所吹捧的萃取产品没有与相关专家进行咨询。当今社会是一个经济、技术一体化程度非常高的整体, 每一部分相互关联, 相互作用, 在审计过程中, 注册会计师必须从整体出发, 保持信息的畅通, 保证审计质量, 提高审计效率。
参考文献
[1]杨志国常志安:关于上市公司审计风险的调查研究.北京:财务与会计导刊, 2007
上市公司审计风险及其防范对策研究 篇8
关键词：上市公司,会计舞弊,防范,识别
一、引言
近年来, 我国证券市场发展十分迅猛, 截止2012年底, 我国上市公司数量 (A、B股) 已达到2494家, 证券市场的发展和繁荣, 注册会计师功不可没。但是, 随着我国证券市场的发展, 证券市场本身的不成熟也日益体现。上市公司治理结构不完善, 会计, 审计, 信息披露等方面法度滞后, 监管措施不到位, 注册会计师职业环境恶劣, 使得上市公司造假成本远远低于其所获收益, 造假者前仆后继, 屡禁不绝, 而上市公司暴露出的问题多多少少总会与注册会计师有所牵连, 要么是由于各种原因注册会计师未能发现, 要么是涉嫌与上市公司串通作弊, 上市公司审计失败的案例日益增多, 审计风险也越来越大。
在证券市场虚假陈述案件中, 有关的责任人自然受到了应有的惩处, 然而值得广大注册会计师, 行业主管部门, 证券监管部门以及有关管理部门思考的是, 如何才能从中吸取教训, 采取必要的措施, 防范类似问题再次发生, 将其负面影响尽可能降低到最低限, 因此, 上市公司的审计风险防范问题已经成为注册会计师业内和业外讨论的热点, 随着上市公司审计失败案例的增多, 国内对于审计风险的研究也日益重视。本文试图从上市公司审计风险的概述, 现状及原因分析等方面入手, 并选取2012年国内审计失败案例, 找出上市公司存在的主要问题以及注册会计师在审计中应当注意的事项, 并提出合理的防范与规避建议。
二、审计风险的概述
对于上市公司审计业务来说, 除了审计风险的一般特征外, 还有一些特殊性质如下所述:
1. 隐蔽性强, 作假手法高
由于上市公司监管措施比较严厉, 比一般的非上市公司受到更多的政策和法规的约束, 一般情况下不敢也不愿意明目张胆地触犯法规。因此, 上市公司的造假手段往往具有一定的隐蔽性, 而且手法高明, 不易被察觉。如果注册会计师没有发现上市公司的造假行为, 审计风险就产生了。
2. 影响面广, 涉及广大投资者
上市公司作为社会公众公司, 股东众多, 不仅有国有股和法人股股东, 还有大量的社会普通股股东, 涉及众多方面的利益, 影响面很广, 关系到社会的稳定和资本市场的健康发展。
3. 传播速度快
在现代条件下, 传播技术先进, 速度很快, 客户将会考虑自身的身誉和利益, 选择其他信誉好的事务所。然而, 有过污点的事务所, 将来在从事上市公司审计业务时, 会受到监管部门的重点关注, 客户会敬而远之。
4. 后果严重, 法律责任重大
由于上市公司是社会公众公司, 涉及众多方面的利益, 因而违法违规所造成的经济和社会影响比较严重, 注册会计师由此承担的法律责任也比较重大, 所受到的惩罚自然也比较严厉。
三、上市公司审计风险的现状及原因分析
1. 上市公司审计风险的现状
上市公司披露的会计信息是投资者进行投资决策的重要依据, 会计师事务所对会计信息实施审计在一定程度上为会计信息的真实性提供了保证, 提高了投资者的信心, 促进了证券市场的发展。我国证券市场目前尚处于初级阶段, 上市公司的许多行为还不够规范, 有些上市公司为了达到某种目的, 会进行一些“非常操作”造假, 给上市公司审计带来很大的风险。同时, 上市公司治理结构不完善、监管措施不到位、注册会计师执业环境恶劣等, 导致上市公司的造假成本远远低于造假收益, 在一定程度上助长了造假者前赴后继、屡禁不绝。上市公司舞弊案件不断曝光, 不但使投资者对证券市场的信心严重受损, 而且注册会计师的独立性和诚信度在社会公众心目中的地位大打折扣。
2. 上市公司内部环境的原因
上市公司作为证券市场的主体, 应当按照国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定编制会计报表, 并对会计的真实性和完整性负责, 并且在股票发行前和上市后, 会计报表都须经注册会计师审计。出于种种原因和目的, 上市公司也存在审计风险:⑴被审计对象的复杂化。⑵所有者自身的压力与利益驱使。⑶关联方交易。
四、上市公司审计风险的防范与规避的对策及建议
近几年来, 上市公司的审计失败事件频繁发生, 审计风险受到了社会各界的关注。因此, 做好审计风险的防范与规避工作是目前不容忽视的事。我们建议从以下方面对上市公司的审计风险实施防范与规避对策。
1. 强化风险防范意识, 提高审计人员的自身素质
随着人们对审计期望值的越来越高, 审计人员的责任和风险也越来越大, 会计职业界将会更加关心如何采取有效的审计方法和程序, 在降低审计成本的同时高质量的完成审计任务, 并有效地避免审计风险及其损失。因此, 审计人员要从思想上、观念上深入理解审计风险, 并在执行业务过程中寻求积极有效的方法控制风险。
2. 加强内部控制, 完善公司治理结构
加强内部控制完善公司治理结构。防范企业管理层舞弊以及与注册会计师之间的共谋的基本途径是完善公司治理结构, 改革现有的委托机制, 建立可靠、可行的监督机制, 增加企业管理层舞弊以及注册会计师共谋的难度和成本。
3. 完善法律建设, 健全法律法规制度
⑴完善法律建设。我国注册会计师行业发展只有20多年的时间, 许多法律、法规都不是很健全, 它们对注册会计师的约束力都较小。然而现行的重行政责任轻民事责任安排存在明显的弊端。因此, 完善民事责任的法律制度势在必行。
⑵健全法律法规制度。法律法规和法律准则是审计人员判断是非的标准, 随着经济的发展, 社会环境的变迁, 随时都会出现新的情况和问题, 需要对我国现行的有关审计的法规应除注册会计师的民事责任方面的管理等方面进行完善。
五、结束语
通过以上讨论和分析, 我们不难看出要解决我国上市公司审计风险的问题要从多方面入手, 本文参考了一些专家的意见和建议, 但是还不够全面和充实。现在国内虽然很多学者和专家都提出了防范和控制审计风险的设想, 但目前为止还未形成较为统一的理论体系和法律规范, 使得我国上市公司的审计风险存在很多问题。例如, 由于审计风险具有客观性, 并不能彻底杜绝上市公司审计风险发生的可能性。
参考文献
[1]薛艳.新审计风险模型下审计风险的影响因素及防范措施[J].东北农业大学学报:社会科学版, 2011, (4) :66-67
[2]苑莉.传统审计风险模型和现代审计风险模型的比较分析[J].山西经济管理干部学院学报, 2011, (1) :50-52.
上市公司管理舞弊审计的风险控制 篇9
1 管理舞弊的性质
通常导致财务报表发生重大错报的舞弊行为都是由公司管理当局操纵或实施的。美国学者的研究表明：大多数的财务报表舞弊行为都有高管人员参与, 83%的财务报表舞弊牵涉到首席执行官 (CEO) 和首席财务官 (CFO) (黄世忠、黄京菁, 2004) 。[1]本文中的管理舞弊是指被审计单位的高级管理层凌驾于企业的内部控制之上, 通过各种手段操纵利润, 误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力做出错误判断的故意行为。上市公司管理当局舞弊通常是为了实现管理目标而进行的, 不同上市公司管理当局面临的经营环境和经营目标不同, 管理当局舞弊的动机也不尽相同。通常包括:满足对外融资条件需要;迎合市场预期或特定监管要求;实现预算业绩目标;获得激励;牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化等。
2 管理舞弊的主要手段
2.1 通过虚构交易来虚增利润
虚构交易或事项是我国上市公司管理当局常用的造假手段，主要包括虚构销售对象、伪造购销合同、填制虚假发票、出入库单、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等。当公司面临财务业绩指标压力时，管理当局通常会指使会计人员通过虚构经济业务，编造虚假的原始单据来虚增资产和收入，以达到虚增利润的目的。在2001年遭受中国证监会处罚的黎明股份，就是在1999年通过“一条龙”造假手段，编造假购销合同、假货物入库单、假出库单、假保管账、假成本核算等，使得主营业务收入虚增1.5亿元，利润总额虚增8 679万元。[2]
2.2 通过少计或隐藏费用来虚增利润
利用会计核算技巧少计费用，或者将日常经营费用资本化等手段来虚增利润。此种手段比较容易操作，不涉及原始单据作假，这也是管理当局经常采用的舞弊手段。例如，世通公司(Worldcom)的管理层将那些应该在损益表上列为费用的支出进行了资本化，通过这种方法为公司增加了数十亿美元的利润并且显著地改变了公司真实的财务状况。[3]
2.3 利用关联方交易进行舞弊
上市公司与关联方交易之间的交易具有多样性和隐蔽性的特点，因而成为管理当局进行会计造假、调节利润的重要手段。几乎所有的上市公司与关联方之间都存在着密切的购销、资金往来、担保和抵押、租赁、特许权使用等多方面的关联交易事项。例如，广电信息(600637) 2000年度将价值6 926万元的土地卖给关联公司，收入21 926万元，获利15 000万元;价值1 454万元的下属企业卖得9 414万元，获利7 960万元。两笔交易赚得22 960万元，占当年利润总额的235.9%，而剔除这两项暴利后，公司实际亏损13 277万元。[4]
2.4 利用会计估计政策操纵利润
由于会计准则中对一些会计事项的处理需要运用会计人员的主观估计，上市公司管理当局通常利用会计估计来玩弄数字游戏以达到调节利润的目的。这方面的案例包括对坏账、报废存货、生产回报、结构重组成本、可变现净值的估计等。例如，一家公司持有大量超过2年以上的存货。在分析这些产品的组成之后，审计小组建议记录12万美元的调节事项以注销所有这些产品。但是，公司管理人员坚持认为这些存货仍然可以销售，虽然他们自己也深知这种说法很牵强。为了支持这个观点，管理人员设想了几种合乎情理、看起来有道理的原因说明为什么这些存货不应该注销。由于审计小组无法证明其观点的正确性，因此达成了一个妥协方案，即记录6万美元的调节事项。[3]
3 管理舞弊审计的风险控制策略
3.1 确立管理舞弊风险导向审计模式
管理舞弊风险是指管理当局的舞弊行为导致财务报表产生重大错报的可能性。管理舞弊导致的财务报表重大错报是在管理当局凌驾于内部控制前提之下发生的，而且管理当局舞弊导致的财务报表蓄意误报往往在数量上非常重大或性质上非常严重。因此，在正常的风险导向审计模式作用不明显的情况下，注册会计师可以降低对被审计单位内部控制的信赖程度，直接建立以管理舞弊风险为导向的审计模式。在该种审计模式中，注册会计师直接从揭露管理当局舞弊的立场出发，制订审计策略和具体项目的审计方案，设计特定的审计程序与审计方法对管理当局舞弊进行有效审计，承担起相应的舞弊审计责任。
3.2 对管理舞弊进行风险评估
管理当局舞弊通常与管理层的品质及其对控制环境的影响、企业所在行业的特征、企业的经营特点和财务稳定性等因素相关。由于管理舞弊通常会导致内部控制失效，因此，为了发现管理当局舞弊，注册会计师在风险识别和评估阶段，可以降低对客户内部控制有效性的信赖，直接通过巡视客户的经营场所，与客户的管理当局和员工进行讨论，利用公开媒体获取公共信息等途径来分析该公司的经营战略，了解公司的主营业务、盈利模式和经营风险以及主要股东、关键管理人员和治理层的诚信状况。同时，注册会计师还要通过仔细阅读客户历年的年度报告来了解公司的资本运营情况、盈利质量及可持续经营能力，确定公司财务稳定性和盈利能力是否受到经济、行业或经营环境的威胁;管理当局是否面临偿还债务的过度压力;是否有对外融资的计划安排等。通过对客户经营战略和经营风险的了解，对管理当局进行财务舞弊的动机和风险进行科学评估，为制定具体项目的审计策略提供依据。
3.3 对管理当局的品行保持应有的职业怀疑
注册会计师应当在整个审计过程中以职业怀疑精神计划和实施审计工作，充分考虑由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性，保持职业怀疑态度，而不应依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。美国反舞弊准则(SAS)第82号中规定：审计师既不能假定管理层是不诚实的，也不能假定管理层是诚实的。因此，无论在舞弊审计的计划阶段还是在实施阶段都应对已有的“中性假设”进行变更，即假设客户管理层是不可信任的。在该假设前提下，无论审计客户有多么诚信的历史，管理层如何承诺，注册会计师都不能因为信任管理层而缩小审计范围，减少审计证据，而应该以管理舞弊审计风险控制为目标，设计和执行各种必要的测试。
3.4 执行分析性程序
分析性程序是注册会计师揭示管理舞弊线索的关键技术。因为任何严重的财务报告舞弊，如虚增巨额的销售收入和应收账款，都可能使得企业的财务结构出现异常。在传统审计模式中符合性测试与实质性测试十分有效，但在风险导向审计模式下，分析性程序是最主要的审计方法和程序。在实施分析性程序时，注册会计师可以： (1) 将被审计单位与同行业的相关资料进行对比，如同行业的收入水平、行业平均润率、关键财务比率(应收账款周转率、存货周转率)等，从中发现疑点; (2) 将被审单位与其历史和预期情况资料对比，以便发现主要报表项目和财务业绩指标的非正常波动，并要求管理当局做出解释。通过上述分析性程序，如果发现客户某些账户余额大幅度增减或财务报表关系异常等迹象，都应作为高舞弊风险的预警信号，在进一步审计测试工作中予以重点关注。
3.5 利用专家帮助规避专业判断风险
对于管理当局舞弊的审计，仅仅依靠对凭证和账簿的审查很难发现舞弊的证据。注册会计师必须到客户的生产或经营现场进行实地调查，了解客户的主要业务流程和关键内部控制的实施情况。在调查取证和职业判断过程中，如果遇到行业知识和专业技术限制，注册会计师可以寻求专业机构与专家的帮助，以规避专业判断失误带来的审计风险。
参考文献
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集团公司审计风险 篇10
根据现代风险导向审计模式的要求,注册会计师在执行审计业务过程中应根据其所面临的审计风险水平高低确定相应的审计程序的性质、时间安排和范围,合理配置审计资源。 我国把审计风险定义为财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。具体包括重大错报风险以及检查风险,检查风险与注册会计师的执业能力、道德水平直接相关,重大错报风险则与被审计单位的公司内部治理水平直接相关。完善的公司内部治理能够对经营者产生有效的制约作用,避免公司承担经营者的道德风险与其进行逆向选择的风险,增加财务报告的可靠性和可信性,降低重大错报风险,进而降低注册会计师面临的审计风险,减少会计师事务所审计资源的投入,从而收取较低的审计费用,反之亦然。由此可见,公司治理对审计收费的影响主要通过审计风险得以表现。
二、文献综述
关于公司内部治理对审计收费影响的研究, 国内外学者已经进行了一系列的尝试。 Collier和Gregory(1996)研究发现, 相较于没有设立审计委员会的公司而言, 会计师事务所对设立了审计委员会的公司收取更高的审计费用。 O’Sullivian(1999),李补喜、王平心(2006)的研究结果表明,董事会和审计委员会特征与会计师事务所的审计收费无显著相关关系。 Tsui和Gul(2001)研究发现,董事会中独立董事的比例与审计收费之间存在显著的负相关关系。 Beasley和Petroni(2001)研究发现, 董事会中独立董事的比例越高, 会计师事务所收取的审计费用也就越高。 刘明辉、胡波(2006)认为,董事会中独立董事比例、 高层持股比例、 董事长与总经理两权分离情况能够显著影响会计师事务所的审计收费。肖作平(2006)认为,管理层持股情况并不会对审计收费产生显著影响,但公司产权性质能对审计收费产生影响。 张奇峰、张鸣、王俊秋(2007)研究发现,相较于国有上市公司,会计师事务所会对非国有上市公司收取更高的审计费用。 蔡吉甫(2007)研究发现董事会规模与审计收费显著正相关,管理层和大股东持股与审计收费呈现出正U型的曲线关系。 同时,研究也发现, 上市公司的国有性质与审计收费显著正相关。
由上述可知, 目前国内外学者对公司内部治理与审计收费的关系研究,主要集中于股权结构、产权性质及董事会特征对审计收费的影响, 较少针对作为公司内部治理重要组成部分的管理层和监事会的研究, 缺乏对公司内部治理的系统研究且研究结论不尽一致,有待于我们作进一步的研究。
三、理论分析及研究假设
自我国颁布新审计准则后, 现代风险导向审计开始成为注册会计师在执业过程中遵循的主要模式,审计风险因此成为注册会计师在执业过程中关注的重要因素,注册会计师需根据其所评估的被审计单位审计风险水平确定其执行审计工作的程序、时间安排和投入成本。注册会计师在评估其所面临的审计风险水平时,主要关注公司日常的生产运营是否稳定有序、公司控制体系设计是否完善并得到有效实施、是否存在串通舞弊等违反法律法规的行为等可能会对其实施审计工作产生影响的因素。公司治理作为公司必须具备的基础设施,公司所有的生产运营活动必须依赖它才能得以运转,其设计是否合理并且能否得到有效实施对公司正常的生产运营会产生非常重大的影响,从而影响注册会计师评估的审计风险水平的高低,进而影响会计师事务所所收取的审计费用。
(一)股权结构。 股权集中度是衡量公司股权分布状态的主要指标,也是衡量公司稳定性强弱的一个重要指标。 一般来说, 公司的股权集中度越高, 越有利于建立稳定的公司内部治理机制,提高公司治理的效率和效果,有效控制财务舞弊等行为的出现,降低注册会计师在执行审计业务时所面临的审计风险, 提高评估的重要性水平,减少审计程序,进而减少会计师事务所收取的审计费用。 但是,当股权集中度达到一定的高水平时则极易使公司的重大决策权落于一人之手, 公司内部治理机制形同虚设, 加大了会计师事务所面临的审计风险。 由此可见,股权集中度对审计收费的影响并非呈线性关系。 为此,提出假设1:
假设1: 股权集中度对审计收费的影响呈非线性关系。
截至2014 年底,我国大约三分之一的上市公司中, 国有股比重达到一半以上,处于绝对控股的地位,属于国有企业, 由国有资产监督管理委员代表政府对国有资产进行管理监督。 但是由于目前我国对国有资产监督管理的行政权力划分不清, 职权交叉现象的普遍存在, 缺乏对国有企业有效的管理监督, 致使公司内部治理效率低下、效果不佳,为企业实施财务舞弊、购买审计意见等违法行为提供了温床, 大大提高了注册会计师面临的审计风险。 为此,提出假设2:
假设2:产权性质为国有时,会计师事务所收取更高的审计费用。
(二)董事会特征。
1.董事会的独立性。 通常来说,独立董事能够对公司的日常生产经营活动和重大决策客观、 公正地行使其监督的权利,提高公司的治理水平,保证全体股东的共同利益。与此同时,其为了避免受到牵连亦会积极行使其监督职能。 因此,笔者认为,独立董事在董事会人数中所占的比例越高, 越有利于控制公司管理层的随意决策行为,使公司日常的生产运营活动能够按照公司规章制度得以健康运行, 减少财务报告发生重大错报的可能性, 降低注册会计师面临的审计风险。为此,提出假设3:
假设3: 董事会中独立董事所占比例越高, 会计师事务所收取的审计费用越低。
董事长在公司的日常活动中,代表董事会对管理层实施监督的职能。总经理作为公司管理层的最高领导者,对公司日常的生产经营活动全权负责。由此可见, 只有董事长和总经理两职分离,互相独立,才能有效地实施对管理层的监督,提高公司内部治理的水平和治理的效果,如若两职混合,由一人在担任董事长的同时又担任总经理的职务,缺乏对其有效的监督和控制,极易导致管理层凌驾于公司的内部控制体系之上,扰乱公司正常的生产经营秩序,为管理层增加了以牺牲股东利益为代价追求自身利益最大化的机会,提高了管理层操控利润等违法行为发生的概率,加大了会计师事务所面临的审计风险。 为此,提出假设4:
假设4: 当董事长与总经理两职合一时, 会计师事务所收取更高的审计费用。
2.董事会的勤勉程度。 董事会的主要职责是根据市场环境和公司的实际状况作出符合公司利益的生产经营和投资决策, 其实现的主要途径便是通过董事会会议的方式进行决议。 因此, 年度内董事会会议召开的次数能够在一定程度上反映董事会的勤勉程度。 为了降低管理层的道德风险和逆向选择的风险, 董事会会增加开会的频率以促进和管理层之间的沟通和交流,加大对经营者的监督管理,提高公司内部治理水平, 保证公司得以正常的运作。由此可看出,频繁的董事会会议能够有效降低注册会计师面临的审计风险, 使会计师事务所收取较低的审计费用。 为此,提出假设5:
假设5:董事会的勤勉程度越高,会计师事务所收取的审计费用越低。
3.审计委员会的设置与否。 在我国的上市公司,审计委员会的主要职责是监督公司内审制度的设计和运行;审核公司的财务信息及其披露情况等,目的是督促公司提供有效的财务报告,并识别、控制公司的财务风险。可以看出,相较于没有设立审计委员会的上市公司而言,设立了审计委员会的上市公司的财务报告的可信度更高,可依赖程度也更高,发生重大错报和漏报的风险相对较低,注册会计师面临的审计风险亦较低,会计师事务所收取的审计费用亦会随之而下降。 为此,提出假设6:
假设6:若设立了审计委员会,则会计师事务所收取较低的审计费用。
(三)管理层特征。 目前大多数上市公司会给予高管持有一定比例的公司股权,使得管理层的目标与股东目标趋于统一。 管理层为了实现自身的利益,会更加关注公司的内部治理是否完善,内部控制制度是否得到有效的设计和运行,财务报告是否可靠、可信,从而降低了注册会计师面临的审计风险。为此,提出假设7:
假设7:管理层持股比例越高,会计师事务所收取的审计费用越低。
现代公司对管理层的激励措施除了给予管理层一定的股权比例外,还包括提高薪酬。提高管理层薪酬能够有效地控制管理层因物质条件得不到满足而铤而走险进行财务舞弊和机会主义的行为, 激励管理层更加努力地工作,对公司业绩给予更多的关注,更加关心公司财务信息的质量,大大减少管理层违法行为的发生,降低被审计单位发生重大错报的风险以及会计师事务所面临的审计风险,其收取的审计费用也就得到了降低。 为此,提出假设8:
假设8:管理层薪酬越高,会计师事务所收取的审计费用越低。
(四)监事会特征。 监事会的主要职责是对董事会和管理层执行监督职能, 包括对公司的实际业务状况进行调查和审查, 检查公司的会计信息和财务报告是否真实、可靠,对各级人员的行为实施监督,对公司的计划、决策及其实际执行情况进行监督等, 是公司内部治理的一个重要组成部分。 监事会的规模越大,监事人数越多,越能够从多个方面、 全方位地对董事会和管理层实施有效的监督, 防止董事会和管理层滥用职权追求自身利益而损害公司和股东的整体利益, 使公司治理水平得到大幅度的提高, 降低公司发生重大错报的风险, 增加会计信息及财务报告的可信度及可依赖程度,降低会计师事务所面临的审计风险。与此同时, 随着监事会年度内会议次数的增多, 其所需的财务信息也就越多, 从而导致对财务信息的监督频率越高,监督力度越强,财务报告的可信度更高, 注册会计师面临的审计风险也就越低。 为此,提出假设9:
假设9:监事会规模越大,会计师事务所收取的审计费用越低;
假设10:监事会年度内会议次数越多,会计师事务所收取的审计费用越低。
四、研究设计
(一)样本选择。 本文选取了2014年我国沪、 深两市A股上市公司作为研究样本,数据均来自于CSMAR国泰安数据库,剔除了:未披露审计费用信息的上市公司;金融类上市公司,因为这类上市公司在适用的会计制度、财务状况、 经营成果等方面与非金融类上市公司存在较大的差别;ST、PT上市公司, 这类上市公司进行财务舞弊等违法行为的动机显著高于其他类别的上市公司;同时发行A股、B股或H股的上市公司, 此类上市公司的审计费用涵盖境内外审计业务,缺乏可比性。
(二)变量描述。 本文基于上文提出的公司内部治理与审计收费之间的研究假设, 设置以下变量作为本文的研究对象,具体变量说明见表1。
(三)模型设计。 基于上述假设,本文以Simunic的审计费用模型为基础,构建如下多元线性回归方程:
五、实证结果分析
( 一) 描述性统计分析( 见表2)。通过描述性统计量分析可以看出,此次分析得到有效样本共计1 201 个。其中, 审计费用的自然对数的最大值为15.61, 最小值为12.9, 均值约为13.75, 标准差约为0.57, 说明目前我国会计师事务所A股不同上市公司收取的审计费用存在一定差异。
第一大股东持股比例统计量中,最大值为86.35,最小值为3.89,均值约为36.85,标准差约为14.39,说明A股市场上各上市公司第一大股东持股比例存在较大差异; 控股股东性质的最大值为1,最小值为0,均值为0.29,说明在A股市场上,大约有29%的上市公司为国有控股公司。
董事会中独立董事所占比例的最大值为0.75,最小值为0.3,均值约为0.4,标准差约为0.1,说明A股市场上的上市公司董事会中独立董事所占比例差异较小,基本符合我国《公司法》中关于上市公司董事会中独立董事的规定; 董事长与总经理两职合一情况统计量中,最大值为1,最小值为0,均值为0.31,说明在A股市场上,大约有31%的上市公司的董事长兼任总经理;年度内董事会会议次数最大值为32,最小值为2,均值为10.47,标准差约为4.81,说明A股市场上的上市公司董事会开会次数比较频繁, 但各上市公司间的差异较大; 审计委员会的设立与否统计量中,最大值为1,最小值为0,均值为0.86, 说明在A股市场中有86%的上市公司设立了审计委员会。
高管持股比例统计量中, 最大值为5.99, 最小值为0.21, 均值约为3.22,标准差约为1.58,说明在A股市场中上市公司的高管持股比例普遍较低;高管薪酬统计量中,最大值约为3 622 万元,最小值约为19 万元,均值约为381.29 万元, 标准差约为547.3万元,说明A股各上市公司的高管薪酬存在较大差异。
监事会人数最大值为15,最小值为3,均值为5.45,标准差约为2.23,说明A股市场各上市公司间监事会人数存在较大差异,但是均符合《公司法》 中关于上市公司监事会人数不得低于3 人的规定; 年度内监事会会议次数的最大值为16,最小值为0,均值为2.61,标准差约为3.6,说明A股市场各上市公司间年度内监事会会议次数存在较大的差异。
(二)多元回归分析。 本文运用回归分析方法对自变量和因变量之间的关系进行线性回归分析, 根据表3 的模型拟合度分析表可以看出, 模型调整后的R方得到不断提高,最后达到了0.861,说明该模型的拟合优度非常好,对变量的解释能力非常强。与此同时,D-W的值为1.673,小于2,进一步论证了Person相关性分析中的初步判断, 说明模型中各变量不存在多重共线性问题。
由表3 可知:
(1) 高管持股比例的回归系数为-0.184, 说明高管持股比例与会计师事务所收取的审计费用存在显著的负相关关系, 与原假设一致, 高管持股比例越高,说明其与股东的利益越一致,不会为了自己的一点私利危害公司的整体利益,加强控制制度建设,提高公司的管理水平,抑制公司员工的串通舞弊行为,降低注册会计师面临的审计风险, 减少会计师事务所收取的审计费用。
(2)高管薪酬的回归系数为1.747E-008, 说明高管薪酬与会计师事务所收取的审计费用存在显著的正相关关系,与原假设不一致,可能是由于,随着高管薪酬的提高,虽然其进行财务舞弊等违法行为的风险得到降低,注册会计师面临的审计风险较低,但其为了改善公司的经营环境, 愿意支付更高的审计费用, 找出公司目前经营过程中存在的不足之处。
(3)董事长与总经理两职合一情况的回归系数为0.226, 说明董事长与总经理两职合一情况与会计师事务所收取的审计费用存在显著的正相关关系,与原假设一致,当董事长与总经理两职合一时, 由于监督权和经营权两权合一, 致使公司的控制风险大大提高,加大了注册会计师面临的审计风险,提高了会计师事务所会收取的审计费用。
(4) 年度内监事会会议次数的回归系数为-0.018, 说明年度内监事会会议次数与会计师事务所收取的审计费用存在显著的负相关关系, 与原假设一致,年度内监事会会议次数越多,说明监事履行监督职权的程度越高,越能有效降低公司的经营风险, 进而降低注册会计师的审计风险, 减少会计师事务所收取的审计费用。
(5) 董事会中独董比例的回归系数为-0.507, 说明董事会中独立董事所占比例与会计师事务所收取的审计费用存在显著的负相关关系, 与原假设一致, 董事会中独立董事的比例越高, 其越能客观、 公正地对公司的决策、制度建设等行为作出中肯的评价,减少公司决策失误, 有效降低经营失败风险,减少管理层粉饰业绩行为,降低注册会计师面临的审计风险, 减少会计师事务所收取的审计费用。
六、结论
随着我国注册会计师行业的发展,会计师事务所规模的不断扩大和数量的不断增多,会计师事务所的竞争变得日趋激烈,为了争取客户,会计师事务所普遍的做法便是尽可能地降低其所收取的审计费用,即“低价揽客”,此种行为严重扰乱了我国的审计收费市场, 为了规范我国的审计收费市场,本文建议会计师事务所在制定审计收费时,充分考虑公司内部治理因素对审计收费的影响,规范审计收费市场。
根据上述研究结论, 会计师事务所在制定审计收费时应该充分考虑高管持股比例、高管薪酬、事务所类型、董事长与总经理两职合一情况、资产总额的自然对数、 年度内监事会会议次数、董事会中独董所占比例对注册会计师执行审计工作的影响,以审计工作的繁复程度、投入审计资源的多少作为其收取审计费用高低的一个重要标准,促进会计师事务所之间的良性竞争及整个行业的健康、稳定发展。
摘要：在现代风险导向审计制度下,注册会计师通常依据审计风险的大小确定其相应的执业范围和需执行的审计程序。良好的公司内部治理能够有效抑制管理层操纵利润等财务舞弊行为,降低会计师事务所面临的审计风险,进而影响会计师事务所审计收费的制定。为了研究此种影响的具体表现,本文选取2014年我国A股上市公司作为研究样本,运用SPSS统计软件,对影响审计风险水平的上市公司内部治理特征和会计师事务所审计收费数据进行多元线性回归分析。研究结果表明,高管持股比例、高管薪酬、事务所类型、董事长与总经理两职合一情况、资产总额的自然对数、年度内监事会会议次数、董事会中独董所占比例能够对会计师事务所的审计收费产生显著影响。
关键词：审计风险,公司内部治理,审计收费
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