建造合同收入计量

关键词： 计量 收入 企业 施工

建造合同收入计量（精选七篇）

建造合同收入计量 篇1

1 建造合同收入的确认和计量

在确认和计量建造合同的收入和费用时, 首先应当判断建造合同的结果能否可靠地估计。在资产负债表日, 建造合同的结果能够可靠地估计, 应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用;在资产负债表日, 建造合同的结果不能可靠地估计, 应当分别处理:其一, 合同成本能够收回的, 合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认, 合同成本在其发生的当期确认为合同费用。其二, 合同成本不可能收回的, 在发生时立即确认为合同费用, 不确认合同收入。需要指出的是, 使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的, 应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。如果合同预计总成本超过合同预计总收入, 应将预计损失确认为当期费用。

1.1 完工百分比法的运用

因建设工程项目结构繁杂、造价高、施工周期长, 项目从订立建造合同到工程竣工办理结算、交付使用, 并按合同规定保修若干时间, 项目建设工作才算完成。目前根据《企业会计准则第15号——建造合同》的要求, 大中型施工企业基本上采用完工百分比法确认收入与成本。此种方法有机地结合了建筑施工企业的特点, 使建筑施工企业在确认收入和成本上找到了依据, 采用完工百分比法对项目各期间内的工程收入和费用进行确认和计量, 能够将工程总体的权责具体地按照工程进度划分到每一会计期间, 从而使工程各个环节和阶段的权责更为明确, 一旦发生问题, 给企业造成损失也便于及时查找原因和追究责任, 从而避免各会计期间的工程收入、费用及收益产生大的波动, 大大改善过去责权利不明确的状况, 为报表使用者方便快捷的掌握各会计期间赢利和亏损。同时, 在工程施工合同的结果能够可靠地估计的情况下, 利用完工百分比法确认收入成本, 使企业在资产负债表中能够合理地确认收入, 保证了企业经济效益的流入和经济结果的可靠计量, 符合收入与成本配比原则。

1.2 建造合同核算的原则

施工企业在成本和收入的核算上拥有很大的特殊性和复杂性, 成本核算如果只是简单地进行, 则很难反映施工企业每一个会计年度经营情况和潜在能力。确认完工百分比的重要依据是工程发生的实际成本 (或工作量) 及预计合同总成本 (或工作量) , 在实际工作中, 可以选用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、已完合同工作的测量方法。这就要求企业必须建立一套完整的成本核算体系, 对完成合同已经发生和尚需发生的成本进行科学、全面、准确的评估和测算, 编制合理的施工组织设计、熟悉现场实际情况、科学预测材料价格的变化趋势等。提高成本核算准确性, 及时准确地归集各类成本。首先, 预计总成本要做到准确、不陈旧、不偏差。其次, 实际发生的成本要做到真实, 及时归集, 及时入账。并促进财务部门与计量部门和合同部门的信息传递, 健全成本核算相关部门的配合和监督机制, 提高成本核算的真实性和可靠性。只有在预计总成本合理、实际成本及时归集到位的情况下, 完工百分比才会准确, 确认的收入成本才真实。

2 建造合同收入和合同费用

2.1 建造合同收入的内容

第一, 合同中规定的初始收入。即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额, 它构成了合同收入的基本内容。第二, 因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额, 而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的追加收入。建造承包商不能随意确认这部分收入, 只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。合同收入应以收到或应收的工程价款计量。合同变更, 是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。因合同变更而增加的收入, 应在同时具备下列条件时予以确认:其一, 客户能够认可因变更而增加的收入;其二, 该收入能够可靠地计量。赔款是指因客户或第三方的原因造成的、由建筑承包商向客户或第三方收取的用以补偿不包括在合同造价中的成本的款项。因索赔款而形成的收入, 应在同时具备下列条件时予以确认:其一, 根据谈判情况, 预计对方能够同意这项索赔。其二, 对方同意接受的金额能够可靠计量。奖励款是指工程达到或超过规定的标准时, 客户同意支付给建造承包商的额外款项。奖励而形成的收入, 应在同时具备下列条件时予以确认:其一, 根据目前合同完成情况, 足以判断工程质量能够达到或超过既定的标准;其二, 奖励金额能够可靠地计量。

2.2 建造合同的成本分析

(1) 合同成本的构成

建造合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。直接费用:耗用的人工费用;耗用的材料费用;耗用的机构使用费;其他直接费用, 包括有关的设计和技术援助费用, 施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位费、工程点交费、场地清理费、临时设施摊销费等。间接费用包括施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程取暖费、排污费等。

(2) 合同成本的会计处理

直接费用在发生时直接计入合同成本;间接费用在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本, 间接费用的分摊方法主要有人工费用比例法、直接费用比例法等。与合同有关的零星收益, 即在合同执行过程中取得的、不计入合同收入的零星收益, 这部分收益冲减合同成本。合同成本不包括下列费用:企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用;船舶等制造企业的销售费用;企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。企业因订立合同而发生的差旅费、投标费等有关费用, 应直接确认为当期管理费用。

2.3 建造合同的合理性分析

在资产负债表日, 建造合同的结果能够可靠地估计的, 应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。在判断建造合同结果是否能够可靠地估计时, 应注意区分固定造价合同和成本加成合同。

(1) 固定造价合同的作用

固定造价合同的结果能够可靠估计, 是指同时满足下列条件:合同总收入能够可靠地计量;与合同相关的经济利益很可能流入企业;在资产负债表日合同完成进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠确定;为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠计量, 以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。

(2) 成本加成合同的作用

成本加成合同的结果能够可靠估计, 是指同时满足下列条件:第一, 与合同相关性经济利益能够流入企业。第二, 实际发生的合同成本, 能够清楚地区分并且能够可靠地计量。企业在确定合同完工进度时, 可以选用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、已完合同工作的测量等方法。在运用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完成进度时, 累计实际发生的合同成本不包括与合同未来活动相关的合同成本 (例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本) , 以及在分包工程工作量完成之前预付给分包单位的款项。如果建造合同的结果不能够可靠地估计, 应区别情况处理:合同成本能够收回的, 合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认, 合同成本在其发生的当期确认为费用;合同成本不可能收回的, 应在发生时立即确认为费用, 不确认收入。如果合同预计总成本将超过合同预计总收入, 应将预计损失立即确认为当期费用。

3 结 论

目前施工企业采用完工百分比法确认收入成本是比较理想的一种方法, 正是解决了收入无法确认, 会计期间经营成果大起大落的格局, 一旦施工企业在成本制度比较完善、成本可控性较高、预算总成本切合实际的情况下, 当期确认的合同收入基本切合实际, 同时为管理层的决策以及预算成本执行情况提供更可靠的依据。完工百分比法在实际运用过程中虽然有优势但也存在不少弊端, 比如存在利用完工百分比法操纵收入和利润, 只要在实际操作过程中, 施工企业趋利去弊, 充分发挥完工百分比法的优势, 建立并完善各项成本核算制度, 同时, 也有待于我们在实践中积极探索, 不断改进, 使完工百分比法确认施工企业的收入成本更科学、更准确, 推进施工企业财务核算工作走上新的台阶。

摘要：建造合同属于财会专业会计实务处理中较难的一个知识点。本文阐述建造合同的类型、建造合同收入和成本的内容及建造合同收入和合同费用的确认以及计量的方法。

关键词：建造合同,收入,费用

参考文献

[1]李敏.管理会计学[M].上海:复旦大学出版社, 2006.

[2]马醒.从建造合同会计准则运用谈中外会计环境差异[J].新会计, 2010 (6) .

长期建造合同确认与计量研究论文 篇2

参考资料：

1.葛家澍主编，中级财务会计学[M]，北京：中国人民大学出版社，

2.财政部，企业会计准则1999[M]，北京：经济科学出版社，1999

建造合同收入会计处理优化探讨 篇3

关键词：建造合同收入,劳务收入,会计处理

收入,通常按照来源的不同,分为商品销售收入、提供劳务收入、 让渡资产使用权收入和建造合同收入四类。 其中,建造合同收入是指为建造与设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同劳务收入。 建造合同不同于一般意义的劳务合同,有其自身的特征:先有买主后有标的;资产建设周期长;所建造的资产体积大,造价高; 建造合同一般为不可取消的合同。但本质上,建造合同是承包方按照合同约定的条件提供建造劳务, 到期交付合同标的物,并向出包方收取合同价款的协议,因此,建造合同就是企业对外提供建造劳务的合同,属于劳务合同的范畴。按照实质重于形式的原则, 建造合同收入会计处理理应遵循一般劳务收入的处理程序来处理, 将建造合同收入的处理流程与一般劳务收入的核算步骤保持一致, 不仅很好地遵循了会计信息质量的可比性和实质重于形式的原则, 而且核算过程简单明了易懂,易于操作和应用。

一、建造合同收入会计处理

(一)会计处理

《企业会计准则第15号— ——建造合同》规定 ,资产负债表日,建造合同的结果能够可靠估计的,应当根据完工进度确认合同收入和费用;建造合同的结果不能够可靠估计的, 则根据能够收回多少合同款就确认多少合同收入, 按照实际发生的支出来确认合同费用。

(二)举例说明

例1:长城建筑公司签订了一项总金额为1 360 000元的建造合同,工程于2012年7月1日开工,预计2014年6月底完工。 最初预计工程总成本为780 000元。 到2013年年底,由于人工成本、原材料价格上涨等因素,经双方协商, 客户同意追加投资40 000元, 预计总成本为820 000元。 该建造合同的其他有关资料如右上表所示。

长城建筑公司会计处理如下:

1.2012 年。

(1)归集实际发生的施工成本 :

(2)记录工程结算款:

(3)实际收到工程款时 :

(4)按完工百分比确认当年收入和费用 :

(1)归集实际发生的施工成本 :

(2)记录工程结算款:

(3)实际收到工程款:

(4)按完工百分比确认当年收入和费用 :

(1)归集实际发生的施工成本 :

(2)记录工程结算款:

(3)实际收到工程款时 :

(4)按完工百分比确认当年收入和费用 :

4.工程完工时将“工程施工”科目余额与“工程结算”科目余额对冲:

(三)以上会计处理的不合理之处

1.经济利益流入与营业收入没有形成闭合的销售收款循环。工程结算是施工企业根据建造合同的完工进度,凭借工程结算单向出包方索要工程款的结算性质账户, 通过工程结算, 能够直观地反映合同执行期间工程价款的当期结算情况和累计结算情况, 便于施工企业及时掌握工程款的结算进度,也就是说,工程结算记录建造合同劳务收益流入企业的实际情况,对此理应确认建造合同劳务收入,但是上述会计处理却没有如实记录 “收款———收入” 闭合循环关系,实际就是没有反映经济业务的内在本质联系。

2.施工成本归集完毕后却没有对应转入营业成本。上述会计处理,从核算内容来看,工程施工是用来核算施工企业在执行建造合同时所发生的一切必要的、合理的支出,其期末余额表示尚未完工工程的实际成本,因此,“工程施工” 实际就是一个成本归集类账户,相当于生产企业的“生产成本”账户,但是,新会计准则却把合同执行过程中形成的毛利也强行挤进“工程施工”账户了。也就是说,工程施工既用来核算施工企业实际发生的合同成本, 也核算合同执行过程中形成的毛利。 即执行建造合同时发生的人工费、 材料费、机械使用费以及施工现场等费用,借记“工程施工———合同成本”科目,贷记“应付职工薪酬”“原材料”等科目;期末按照完工进度确认合同收入、合同费用时,借记“主营业务成本”科目,贷记“主营业务收入”科目,按二者差额,借记或贷记“工程施工———合同毛利”科目。

这样的处理结果, 一方面混淆了工程施工的成本归集功能,不利于施工企业直观地反映实际发生的合同成本,削弱了企业对施工成本进度的实时控制和管理; 另一方面也违背了成本的形成与去向的对应结转关系。一般地,施工过程中实际发生的施工成本, 在工程完工时应转入相应的主营业务成本,并从主营业务收入中得到经济补偿,从而形成营业收入与营业成本的严格配比关系。上述处理过程,工程施工既归集了合同成本, 又记录了合同毛利, 在工程完工时,并没有将合同成本转入主营业务成本,而是将工程施工中的合同成本与合同毛利不加区分地与工程结算对冲了事,违背了成本核算的形成与去向的对应关系原则。

3.收入、成本的确认违背了其最本质的确认要求。 收入就是企业生产经营、 提供劳务过程中所产生的经济利益总流入,是否能够带来经济利益的流入是收入确认的最本质的前提条件,也就是说,营业收入的确认应该与反映经济利益流入的账户形成对应关系才合理。 同样,费用就是企业生产经营、接受劳务过程中所发生的经济利益总流出,是否带来经济利益的流出是费用确认的最本质的前提条件,营业成本的确认应该与记录经济利益流出的账户形成对应关系才合理。 而上述会计处理中,期末按照完工百分比借记“主营业务成本”“工程施工———合同毛利”科目,贷记“主营业务收入”科目,根本没有反映收入与流入的经济利益、成本与流出的经济利益的对应关系,导致营业收入、营业成本的确认成了无源之水、无本之木,在实际操作中不易被理解和熟练运用。

4.将对应关系不明朗的工程施工与工程结算进行余额对冲违背了明晰性原则。 一般地,经济业务完结了,反映经济业务的相应账户记录也应清零,也就是说,建造合同完工时, 所有与建造合同有关的账户记录也应清零结清。 而此时,“工程施工”借方有余额,“工程结算”贷方有相同金额的余额,这就需要将并无明朗内在对应关系的“工程施工”借方余额与“工程结算”贷方余额人为结转清零,这种以经济结果去倒推会计处理的做法, 不仅有随意拼凑账务处理之嫌, 而且违背了会计要如实反映和监督经济业务的最本质的职能要求, 致使许多施工企业财务人员在实际操作时感到难以适应,理不出头绪。

因此,明确“工程施工”科目的核算用途,理清“工程结算”“工程施工”“主营业务收入”“主营业务成本”等科目之间的内在关联关系,以规范施工企业会计核算是很有必要的。

二、建造合同收入会计处理优化

(一)优化的理论依据

广义上说,建造合同实质就是一种特殊的劳务合同,建造合同收入的确认应在结合自身特点的基础上遵循一般劳务收入的核算原则。一是遵循收支两条线原则。按照完工进度、很可能流入的经济利益来确认当年的合同收入,让收入的确认与劳务的提供程度、 收款的可能性程度高度结合起来,形成内在紧密关联的“提供劳务———收款———收入”的收入核算链;同时按照完工进度、可能流出的经济利益来确认当年的合同费用,让费用的确认与劳务的接受程度、付款的可能性程度高度结合起来,形成内在紧密关联的“接受劳务———付款———费用”的费用核算链。二是强调工程施工的成本归集功能, 即工程施工专门用来归集建造合同执行过程所发生的一切必要的成本支出。 工程施工归集的施工成本根据完工百分比计入当期损益。

(二)优化的思路

资产负债表日,一方面根据完工进度确认合同收入,同时记录工程价款的结算情况,即借记“工程结算”科目,贷记 “主营业务收入 ”科目 ,将合同收入的确认与应收的合同款一一对应起来,形成一个收入收款的闭环;另一方面根据完工进度确认合同成本,合同成本从“工程施工”借方归集的施工成本中依完工百分比结转而来, 即借记 “主营业务成本”科目,贷记“工程施工”科目,将合同成本的确认与实际归集的合同施工成本一一对应起来, 部分与总体的完工百分比内在结转关系。此外,主营业务收入自动抵减主营业务成本后的差额就是当期的合同毛利,无需单独账务处理。

(三)举例说明优化后的会计处理

例2:沿用例1的资料,长城公司对该建造合同收入优化后的会计处理如下:

1.2012 年。

(1)归集实际发生的施工成本 :

(2)记录工程结算款:

(3)实际收到工程款:

(4)按完工百分比 (25%)确认当年收入 :

(5)按完工百分比 (25%)确认当年费用 :

2.2013 年。

(1)归集实际发生的施工成本 :

(2)记录工程结算款:

(3)实际收到工程款:

(4)按完工百分比 (50%)确认当年收入 :

(5)按完工百分比 (50%)确认当年费用 :

3.2014 年。

(1)归集实际发生的施工成本 :

(2)记录工程结算款:

(3)实际收到工程款:

(4)按完工百分比 (100%)确认当年收入 :

(5)按完工百分比 (100%)确认当年费用 :

(四)会计处理优化的评价

建造合同收入计量 篇4

试试卷

一、单项选择题（共 25题，每题2分，每题的备选项中，只有1个事最符合题意）

1、IPv6采用的地址长度 A：32位 B：64位 C：128位IP D：256位 E：安全措施

2、港口与航道工程中船舶保险中，航次险包含在保险中。A：船舶保险全损险 B：船舶保险一切险 C：工伤事故险 D：第三者责任险 E：安装高度

3、水电工程验收委员会主任委员难以裁决的重大问题，应由__报请验收委员会主任委员单位或国家经贸委决定。A．验收委员会 B．项目法人

C．验收主持单位

D．项目法人商地方政府

4、下列不属于井底车场主要运输线路的是。A：主、副井的空车线 B：主井撒煤清理斜巷 C：主、副井的重车线 D：材料车线

E：水平、垂直混合安放

5、水库工程验收前应对工程进行鉴定。A：蓄水水位 B：蓄水安全 C：蓄水库容 D：蓄水流量

E：保证安全和使用功能的重要检验项目 6、1000MW锅炉按主蒸汽压力划分，被称为锅炉。A：超高压 B：亚临界压力 C：超临界压力 D：超超临界压力 E：中标通知书

7、工业炉窑砌筑工程中，为避免安全事故和职业病的发生，除做好安全保证措施外，还应做好。A：应急预案

B：冬雨期施工措施 C：人员持证上岗 D：人员防护措施 E：中标通知书

8、清水池是给水系统中调节水厂（）供水和满足用户（）用水的调蓄构筑物。A．均匀；均匀 B．均匀；不均匀 C．不均匀；均匀 D．不均匀；不均匀

9、高桩码头在斜坡上打桩和打斜桩时，拟定合理的打桩顺序，采取恰当的，以保证沉桩完毕后的最终位置符合设计规定。A：在原桩位下沉 B：偏离桩位下沉 C：按设计桩位下沉 D：打桩施工顺序 E：安装高度

10、计算总包服务费时，当招标人要求对分包的专业工程进行总承包管理和协调，并同时要求提供配套服务时，根据招标文件中列出的配合服务内容和提出的要求，按分包专业工程估算造价的计算。A：2％

B：3％～5％ C：5％ D：10％

E：施工单位、监理单位已完成本合同段的工作总结

11、当关键线路的实际进度比计划进度提前时，应在尚未完成的关键工作中选择的工作，缩短其持续时间，并重新计算未完成部分的时间参数，将其作为一个新计划实施。

A：资源强度大或费用高 B：直接费用低

C：资源强度小或费用低 D：工作时间短 E：速度比率

12、关于施工合同条款中发包人责任和义务的说法，错误的是。

A：提供具备条件的现场和施工用地，以及水、电、通信线路在内的施工条件 B：提供有关水文地质勘探资料和地下管线资料，并对承包商关于资料的提问做书面答复

C：办理施工许可证及其他施工所需证件、批件和临时用地等的申请批准手续 D：协调处理施工场地周围地下管线和邻近建筑物、构建物的保护工作，承担相关费用

E：速度比率

13、板桩建筑物沉桩施工中，下沉的板桩将邻近已沉的板桩“上浮”时，对“上浮”的板桩，应。A：复打至设计标高

B：在后续施工工序中予以调整 C：按此桩顶标高进行控制

D：重新确定后沉板桩的桩顶标高 E：安装高度

14、隧道防排水包含。

A：结构防排水、特殊防排水 B：结构防排水、施工防排水 C：一般防排水、施工防排水 D：一般防排水、特殊防排水 E：工程月(周、日)报

15、关于挖掘城市道路的说法，正确的是。

A：新建、扩建、改建的城市道路交付使用后3年内不得挖掘 B：大修的城市道路竣工后5年内不得挖掘

C：对未达到法定不得挖掘期限限制的新建、扩建、改建、大修的城市道路，如因特殊情况需要挖掘的，须经县级以上城市人民政府批准

D：因工程建设需要挖掘城市道路的，须经县级以上市政工程行政主管部门批准后即可挖掘

E：施工单位、监理单位已完成本合同段的工作总结

16、框架节点处钢筋穿插十分稠密时，应特别注意梁顶面主筋间的净距要有__mm，以便浇筑混凝土。A．20 B．30 C．40 D．50

17、设备经济寿命是指设备从投入使用开始，到而被更新所经历的时间。A：加工精度下降导致产品质量不合格 B：运行经济效益开始下降 C：继续使用在经济上不合理 D：因磨损严重而无法正常运行 E：玻璃幕墙

18、掘砌单行作业的最大优点是工序单一，设备简单，管理方便，当井筒涌水量小于／h的任何工程地质条件均可使用。A：10 B：20 C：30 D：40 E：水平、垂直混合安放

19、项目信息门户是基于互联网技术为建设工程（）的重要管理工具，是当前在建设工程管理领域中信息化的重要标志。A：服务 B：增值 C：信息管理 D：目标控制

20、《建筑业企业资质管理规定》属于__。A．行政法规 B．一般法律 C．司法解释 D．部门规章

21、非热力管道不得使用。A：水冲洗 B：蒸汽吹扫 C：空气吹扫 D：燃气吹扫 E：中标通知书

22、室外接地干线与支线一般安装在__。A．沟内 B．沟外 C．高空 D．地下

23、将设计准备、设计、招投标和施工过程等进行分类属于__分类。A．按项目管理工作的对象 B．第二维

C．按项目管理工作的任务 D．按信息内容的属性

24、小导管注浆施工应根据土质条件选择注浆法，在砂层中宜采用__注浆法。A．劈裂 B．渗入 C．电动硅化 D．高压喷射

25、为搞好工程的技术总结，工程竣工后是不适宜的。A：安排技术总结计划 B：确定总结题材

C：整理已经收集和积累的资料 D：由亲自参加项目的施工者执笔 E：安装高度

二、多项选择题（共25题，每题2分，每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分）

1、移民安置规划大纲编制的依据是。A：工程占地和淹没区实物调查结果 B：移民区、移民安置区经济社会情况 C：移民生产安置任务和方式 D：移民安置的总体规划

E：移民区、移民安置区资源环境承载能力

2、关于矿山工程中的防火措施，正确的要求有。

A：矿山工程无论井上或井下，都必须制定有经批准的防火措施 B：无论矿山井上或井下，都必须设置消防系统 C：工业场地内的井口房、通风机房附近20m内不得有烟火或用火炉取暖 D：井下和井口房内不得从事电焊、气焊和喷灯焊接等工作 E：消防器材应在失效期后检查是否失效和需要更换

3、某均质土坝最大坝高58m，库容0．8亿。可以承担该大坝施工任务的企业有。A：水利水电工程施工总承包一级企业 B：水利水电工程施工总承包二级企业 C：水利水电工程施工总承包三级企业 D：水工大坝工程专业一级企业 E：水工大坝工程专业二级企业

4、铁路工程施工进度计划常用的编制表达方法有。A：网络图计划 B：横道图计划 C：形象图计划 D：曲线图计划 E：斜率图计划

5、广播电视建设项目采购的建筑材料、建筑构配件和设备，其包装上的标识应当符合要求

A：有产品质量检验合格证

B：有中文注明的产品名称、规格、型号、重量、生产日期、厂名、厂址及其他必要的标识

C：产品包装和商标样式符合国家有关规定和标准

D：设备应有产品详细的使用说明书，电气设备应附有线路图 E：实施生产许可证或使用产品质量认证标志的产品，应有号码

6、水利水电工程施工总承包二级企业可以承担单项合同额不超过企业注册资本金5倍的施工项目有。A：库容1亿的水库 B：库容1．5亿的水库

C：装机容量100MW的电站 D：装机容量200MW的电站 E：装机容量300MW的电站

7、一般采用动力用电量的作为生活的总用电量。A：1％～3％ B：3％～5％ C：5％～10％ D：10％～15％

E：工程月(周、日)报

8、施工单位在使用自备电源前应告知并征得供电部门同意后采取安全技术措施，防止自备电源。A：发生停电故障 B：遭到外力破坏 C：误人市政电网 D：发生用电火灾 E：中标通知书

9、注册建造师应当在其注册证书所注明的专业范围内从事建设工程施工管理活动，注册水利水电工程建造师执业工程范围不包括。A：预拌商品混凝土 B：钢结构 C：防腐保温 D：无损检测

E：保证安全和使用功能的重要检验项目

10、检验批质量检验的合格标准包括。A：主要检验项目合格率在80％以上 B：主要检验项目全部合格

C：一般检验项目合格率在80％以上 D：一般检验项目全部合格

E：允许偏差项目的抽检合格率在90％以上

11、某工程双代号时标网络计划如图所示，如果B、D、I三项工作共用一台施工机械且必须按顺序施工，则（）。

A：总工期不会延长，且施工机械在现场也不会闲置 B：总工期不会延长，但施工机械会在现场闲置1周 C：总工期会延长1周，但施工机械在现场不会闲置 D：总工期会延长1周，且施工机械会在现场闲置1周12、预裂爆破的作用是。

A：使开挖断面成形符合设计要求 B：减少爆破作用对围岩的影响 C：获得比较平整的开挖壁面

D：使爆破碎石块度符合装岩要求

E：有利于放宽对开挖区爆破规模的限制

13、在设置措施项目清单时，参考拟建工程的施工组织设计可以确定下列 ______ 项目。

A．材料二次搬运 B．临时设施

C．文明安全施工 D．垂直运输机械 E．环境保护

14、关于建设工程施工现场环保措施的说法，正确的有。A：工地茶炉必须使用电热水器

B：建设工程施工现场禁止搅拌混凝土 C：禁止将有毒有害废弃物作为土方回填 D：工地厕所、化粪池应采取防渗漏措施

E：采取资源化、无害化和减量化的思想处理固体废物

15、施工成本可以按成本构成分解为人工费、材料费和等。A：措施项目费 B：暂估价

C：施工机械使用费 D：规费

E：企业管理费

16、在招标时，当图纸、规范等准备不充分，不能据以确定合同价格，而仅能制定一个估算指标时可采用（）合同形式。A：成本加奖金 B：最大成本加费用 C：成本加酬金

D：成本加固定比例费用

17、按照FIDIC施工合同条款，当工程师要求测量工程的任何部分时，承包商应及时协助工程师进行测量。A：亲自到场

B：另外委派合格代表 C：另外委托第三方

D：提供工程师要求的任何具体材料 E：提供工程师要求的测量材料

18、填隙碎石基层施工备料是根据以下哪些因素来计算各段需要的粗碎石数量__。A．各路段基层或底基层的宽度 B．各路段基层或底基层的厚度 C．机械台班 D．松铺系数 E．人工数

19、利润表一般分为三个计算口径，包括营业利润、利润总额和。A：其他业务利润 B：投资收益(或损失)C：净利润 D：补贴收入 E：玻璃幕墙

20、通信管道施工时，城镇内的堆土高度不宜超过 A：0．5m B：1.0m C：1.5m D：2．0m E：安全措施

21、工程价格是指建成一项工程，预计或实际在等交易活动中所形成的建筑安装工程的价格和建设工程的总价格。A：土地市场 B：设备市场 C：承包市场

D：技术劳务市场 E：勘察设计市场

22、以下属于重要隐蔽单元工程的是。A：主要建筑物的地基开挖 B：地下洞室开挖 C：地基防渗

D：加固处理和排水工程 E：电站厂房

23、建设工程项目施工招标评标过程主要包括。A：评标准备 B：资格预审 C：初步评审 D：详细评审

E：编写评标报告

24、在国际投标报价过程中，应用的承包商必须有较好的资信条件，并且提出的施工方案也先进可行，同时要加强对公司情况的宣传。A：不平衡报价法 B：多方案报价法 C：先亏后盈法 D：突然降价法 E：玻璃幕墙

25、某工程施工中，因脚手架坍塌导致了650万元的直接经济损失，对该事件的正确处理是（）

A：负责事故调查的人民政府应当自收到事故调查报告之日起30日内作出批复 B：该施工单位可以自行组织事故调查组进行调查 C：向当地建设行政主管部门报告

D：向设区的当地市级人民政府安全生产监督管理部门报告

建造合同收入计量 篇5

一、建造合同准则中的会计政策选择和职业判断问题

(一) 建造合同核算方法中的会计政策选择

CAS15规定, 建造合同收入的确认依据合同结果能否可靠估计, 采用以下方法方法:“如果合同结果能可靠估计的, 应在资产负债表日根据完工百分比法确认当期的合同收入和费用;否则, 区别以下两种情况进行处理:第一, 合同成本能够收回的, 合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认, 合同成本在发生的当期确认为费用;第二, 合同成本不能收回的, 应在发生时立即确认为费用, 不确认收入。”至于完工百分比, 准则规定可以根据以下标准确认, “第一, 累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例;第二, 已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例;第三, 实际测定的完工进度。”可见, 就一项建造合同而言, 在确认收入和成本的过程中, 必须首先对合同的结果进行判断, 然后以判断的结果为前提, 进行后续的会计选择:如果合同的结果能够可靠估计, 则必须对合同总成本进行预计, 以便与合同总收入进行比较, 而合同总成本进行预计需要借助于职业判断;还必须在准则规定的三种方法当中选择一种方法对合同的完工百分比进行预行, 以便分期确认收入和成本, 其中既涉及会计政策选择, 又涉及会计估计, 并且都涉及会计职业判断。

例如, 合同预计收入确认后, 因合同变更对预计收入的后续调整就必须借助于大量的职业判断, 需要工程造价人员依据经监理、业主项目管理组或业主确认的变更签证、索赔资料, 并结合合同的约定, 经过对可收回可能性进行职业判断等复杂的程序, 才能认定是否作为合同追加收入来调整合同预计收入;而合同预计成本的初始计量还需要结合对未来主要资源价格走势的判断来确定。

(二) 会计政策选择要以会计目标为导向

会计政策选择具有经济后果, 其结果对不同的会计信息使用者会产生不同的经济利益影响。例如, 工程项目的很多成本具有较大的隐蔽性, 提前或推迟确认成本, 可以调节完工进度, 进而达到调节损益, 干预业绩指标完成情况的目的, 而预业绩指标在绝大多数的情况下是管理人员薪酬的确定依据。再如, 已经发生的建造成本是否可以收回关系到损益是否能够确认, 因为如果合同成本不可收回, 不可收回部分在当期就要全额计入损益。除非盈利情况较好, 企业一般都不会主动计提合同预计损失。为此, 会计政策的选择必须要有根有据, 经得起实践的检验。也就是说, 会计职业判断是主观见之于客观的, 不是随心所欲的, 要以准则为准绳, 以事实为根据。只有如此, 建立在职业判断基础上的会计信息才是可靠的, 才能达到会计信息质量的基本要求。会计信息质量是会计目标的逻辑结果, 会计政策选择必须受会计目标的约束。

(三) 会计政策选择要以事实为根据

就建造合同而言, 以事实为根据, 意味着合同收入和成本的判断必须具有可证性, 例如, 要想确认因合同变更、索赔等追加收入, 必须取得相关的基础资料支撑, 包括取得现场变更、鉴证证据, 甚至向业主或总承包商进行求证。

二、完工百分各种估计方法的选择问题

(一) 完工百分比估计方法的选择需要考虑我国的会计环境

CASI5只给出了实际成本比例法、完成工作量比例法和测定完工进度法三种确定合同完工进度的方法, 但并没有明确指出每一种方法的适用范围, 企业只能根据自身情况从中选择。

1、已完成工作量比例法。

已完成工作量比例法的优点是可以根据合同中已经明确的关键节点确认收入和成本;合业主可以根据合同中明确的关键节点检查承包方完成的的工作, 并决定是否签发书面认可通知。但是该种方法需要第三方对合同进度予以鉴定, 目前尚不完全符合我国的会计环境。我国CASI5与国际会计准则第11号《建造合同会计》 (IAS11) 完全趋同, 但是IAS11是发达的市场经济环境为依托的。国际会计准则委员会由英国、美国、澳大利亚、加拿大等主要西方大国为成员, 而这些成员国家中介服务业均较为发达, 专业的中介机构有能力广泛地介入建造合同鉴定, 相应的合同完工百分比通常也可由其认定, 为完工百分比法的应用提供了可靠的环境基础。而我国市场经济尚不成熟, 中介机构的客观性和权威性还不足以支撑完工百分比法的应用, 现实中常常存在合同双方操纵完工百分比, 多计或者少计收入和成本, 调节利润的现象。

2、测定完工进度比例法。

完工进度的测定是专业人员利用专业知识所进行的一种专业判断活动, 为了保证其客观性和公正性, 通常也需要引入第三方的工作。但是, 现实中施工企业常常会由于中介机构权威性不够, 或者乙方出于成本考虑, 不愿意利用第三方的工作。

3、已投入成本比例法。

已投入成本比例法不需要第三方参与工程进度的测定, 直接依赖施工企业内部会计资料。尽管内部会计资料的生成也离不开企业内部专业人士的职业判断, 然而毕竟其要受到会计准则的约束。所以, 相对而言, 以已投入成本比例法确定完工成本, 与我国的会计环境比较匹配。

(二) 加强成本管理, 准确合理地预测合同成本

1、加强合同成本的动态管理。

准确和合理地预计合同成本是执行建造合同准则的关键。由于施工过程中工程变更情况较多, 每一项施工措施的变化都会影响到工程预计总成本的变化, 进一步影响到完工百分比估计的准确性及合同收入、合同成本计量的准确性。因此, 要准确、及时地反映项目的经营情况, 就必须对成本进行动态的管理, 借助于合同成本台账及时记录合同执行和变更情况, 并根据合同变动情况及时调整合同成本, 包括施工过程中的设计变更、取得的奖励、发生的索赔及其他非可控因素造成的工程造价的变化等。当合同变更的时候, 要及时取得建设单位和监理的书面签认, 以便施工单位对合同的结果做出及时、准确的判断, 合理计算完工进度, 真实地反映施工企业经营成果, 增强建造合同执行的规范性和有效性。

2、加强合同实际成本管理。

为了保证会计确认的完工进度与现场实际完工进度的一致性, 还需加强合同实际成本的管理, 以确保与当期工程量相关的成本能够及时、完整的确认。企业可以通过两种方式来判断实际成本与会计核算成本是否一致:第一, 财务计算的完工进度与工程计划统计部门进行进度检测时计算的现场实际完工进度对比;第二, 将当期成本计划与实际成本的对比, 并剔除工作量变化和价格变化的影响。

(三) 创新合同的管理, 为职业判断提供根据

一般的建造合同都可以分割成若干个可量化、可检查和需要被确认的关键节点, 以做到项目过程中对进度的把握和跟踪。合同中的关键节点如:合同签订并报监管机构备案、完成图纸设计、完成制造大纲和工艺流转、质量保证期结束等, 设置这些节点可以为准确把握合同进度提供重要的依据。

三、成本核算对象的确定问题

工程项目的成本核算对象是以合同为根据的。CAS15规定, 可以对符合合并条件的一揽子合同合并, 也应当对符合独立性条件的包括数项资产的一项建造合同进行分立。也就是说, 由于允许对合同进行合并和分立, 所以, 工程项目的成本核算对象的确定具有选择性。由于不同资产的完工进度和损益确认的进度存在差异, 合同的分立和合并必然会对损益的确认产生不同的影响。所以, 成本核算对象的确定也要考虑会计信息的结果, 这一结果同样要受会计准则和客观事实的约束。合同分立要求反映资产的独立性, 分立才能合理体现合同损益的相关性;合同合并要求反映资产的关联性, 只有合并才能合理体现合同损益的相关性。

摘要：工程项目合同通常具有周期长、金额大、执行复杂的特点, 合同收入和成本通常需要按照工程进度进行跨年度确认。本文主要就合同收入和成本核算以及所涉及到的职业判断和会计政策选择问题进行探讨, 以期准确理解和掌握建造合同准则的要点。

关键词：建造合同,会计准则,完工百分比法,工程项目,成本核算

参考文献

[1]、马醒.从建造合同会计准则运用谈中外会计环境差异.新会计, 2010, (6) .

[2]、卢彰欣.关于工程项目应用建造合同准则相关管理问题的探讨.中国总会计师.2010, (10)

[3]、李莎.新会计准则对建筑工程企业会计核算的影响探析.湖南财经高等专科学校学报, 2010, (lO) .

建造合同收入计量 篇6

关键词：建造合同,收入与成本,确认原则

一、外经项目的特点和对会计核算的影响

(一) 外经项目形式多样。

随着外经项目规模增大, 其承包方式呈现出多种方式, 除了一般的EPC模式, 还出现了EPC+F模式, 即设计+成套设备出口+建筑总承包+提供出口信贷这样一种新的总承包模式。在项目的结算模式上, 常见的是将一般的按进度付款和按信用证议付的方式结合起来, 也即对建设总承包采用按进度付款的方式, 而对成套设备的出口采取按信用证议付的方法, 但将这两种方法混合成一种方法, 也即统一采用按进度付款的办法也不为少见。在这种情形下, 完工百分比法会显出核算上的局限性和不完整性, 特别是工程内容包括较大比率设备和材料的情况。

(二) 外经项目时间跨度增大。

一年左右的项目结算是按完工百分比法还是收付实现制法, 在实践中并没有太大的区别, 但项目的时间跨度一旦超过一年, 核算结果的差异就会很大。另外, 质保金的存在或同样比例的质量保函押在业主手里, 时间从6个月至两年不等, 整个项目的收入和费用只有在质保金完全释放以后, 才能得到真正的确认, 否则, 一切均是预估的。不论是采用稳健原则在未完工前少计利润还是按预算利润的百分比来结算收入和支出, 其结果都可能与真实相背。

(三) 外经项目发生地在海外, 经营环境与国内存在巨大差异。

具体体现为设计标准、建筑施工的规范、设备材料规格、劳工保护要求、税务规定甚至在文化习俗上的不同, 这些差异都会影响最初预算与最终实际的差距。

(四) 项目组实际完成进度的统计与业主批准认可的完工工程量常常不一致, 这种不一致既可能在时间上表现出差异, 也可能在数额上表现出差异。

所以基于项目组自身编制的产值和业主认可的收入常常形成脱节现象, 如果说这种情况对收入尚有合理性, 那对于成本说来, 由于要遵循完工百分比的原则, 可能出现完全失真的局面。

(五) 外经项目的跨国经营造成了管理线条的拉长, 加大预算的难度。

完工百分比法十分依赖预算的正确。项目所在地材料价格的浮动, 人工成本的升降, 因设计变更造成的工程量的变化, 因前期疏忽而造成对分包商工程量的增加, 这些因素使预算落后于实际情况的变化, 在此情况下得出的项目预算收入和支出就可能失真。

(六) 支付条件的多样性, 使得最后收款存在的不确定性, 造成收入和成本确认的困难。

外经承包项目一般包含较大比例的土建内容, 其支付条件较少地采用以信用证结算的方法, 较多使用备用信用证, 实现支付保函的作用。对于大项目来说, 常会附带融资条件, 如EPC+F中的F, 延期支付和提供卖方信贷已成惯例。对于买方或卖方信贷, 会购买出口信贷保险, 以降低收回风险。买方信贷的保险理赔额最多为保额的95%, 卖方信贷的保险理赔最多为理赔额的90%, 还是会存在着不能全额理赔的可能, 造成收入和成本确认的困难。

二、目前收入和成本确认方法存在的问题与建议

目前在实际工作中, 外经企业采用两种方法来确认收入和成本, 即按先确定收入然后确定成本或先确定成本而后确定收入这两种方法。这两种方法看似都符合新会计准则, 但在实际操作中却会出现大相径庭的结果。

(一) 先确定收入然后确定成本的做法

1.确认收入存在的问题

新会计准则为确认收入设定的原则是“与合同相关的经济利益很可能流入企业”, 这一原则之最大的问题是“很可能”是否为:“已有把握”, 因此这一原则可理解为“与合同相关的经济利益已有把握流入企业”。在实际业务中, 与合同相关的经济利益就是收入, 已有把握流入企业的经济利益是指按合同的规定, 承包商完成的工程进度已得到业主的确认, 因此已可转化为明确的收入。确认是一种涉及两方的程序, 由承包方递交申请, 而由业主方签署的书面证据, 换言之, 承包方单方的完工进度证明是无效的, 同样, 业主指定的监理工程师签署的完工证明也只有得到业主的充分授权后才能作为收入确认的凭证。

在实际工作中, 用作业主确认证明的书面证明形式有:业主签发的作为延期付款证明的承兑汇票、银行签发的期票、合同中明确的可代表业主的监理工程师对完工证明的签批意见、信用证项下议付的完整单据。这些计算营业收入的凭证是确实可靠的。这种收入的确认方法不足的是其得到确认的时间往往迟于实际发生的时间, 尤其是业主的审批要经过监理工程师和业主两个环节, 有时甚至还要通过国家外汇部门的联签才能生效的话, 这时收入最终确认的时间会被大大延后。

2.确认成本存在的问题

项目收入确定后, 根据新会计准则, 一般按照已确认收入对于总合同收入的比例, 来确认和计算相配比的成本。具体来说, 就是将预算成本按上述收入占总收入的比例计算出当期应计的成本, 并由此结算项目的当期利润。

这种核算方法在计算成本时就会出现较大的偏差, 存在的问题可归结成如下几点:第一, 成本的发生多数情况下先于收入的发生, 尤其是总承包项目中包括相当数量的设备和材料, 而这部分内容未以信用证方式来结算的, 此时成本确已发生, 因此按收入的百分比来计算的成本只是实际发生的一小部分, 在这种情况下, 大量实际已发生的成本均反映在存货、预付款上, 这样计算的成本就失去了实际的意义。第二, 这种以确认的收入为基础来计算成本的方法, 它的核心是项目预算。外经项目的特点使得预算变化很频繁, 诸多因素会影响到项目预算的可靠性。

基于上述问题, 结合稳健原则, 在实务中通常会在项目最终结算前, 将项目的利润暂定为零, 成本按收入数平行结转。这种做法虽看似稳健, 但完全偏离了真实的成本, 所以并不能真正解决问题。

(二) 先确定成本后确定收入的做法

1.确认成本存在的问题

工程项目成本核算的主要内容包括材料采购、人工费、机械台班费、永久型的设备购置、大临 (车辆便道, 工地输变电线路、机修中心等等) 、小临 (工人营地、工地办公室等等) 、支付分包单位款、现场管理费、税金和汇兑损益等。一般把材料、设备的到达工地现场作为成本的发生的依据, 这种方法不严密。笔者认为, 应将材料、设备的先入库作存货处理, 然后在领用时再作成本处理;支付分包单位的预付款, 原则上应按比例在支付其进度款中扣除, 其他的分包款确认为成本;至于其他的人工费、机械台班费、大临、小临费、现场管理费等都可在发生时计入成本。尽管经过上述改进, 其还是存在一定缺陷:这种确认方法不必经过业主方的同意而只需由承包商自行决定, 从理论上讲, 这就缺少了公允性和合理性。

2.正确收入存在的问题

成本核算完后, 所谓先确定成本而后确认收入就是将已确定的成本占总预算成本的比例, 去乘以总预算收入, 来确定当期应计的收入。在这种方法下, 成本失真, 计算出的收入也是不正确的。边设计、边施工、边修改的“三边”工程在海外项目中很常见, 业主或业主聘请的监理工程师对完工量的核批可能远远落后于实际施工进度, 甚至最终核批的数字可能不一致, 因此估算的总预算收入与成本通常与实际存在偏差。按上述方法计算的收入数, 一般会高于按业主确认作为收入依据的数字, 会导致虚增利润和提前纳税, 对一大项目来说, 这笔金额不可小觑。当然也可会出现没有利润甚至亏损。

建造合同收入计量 篇7

一、大型建造企业会计收入与应税销售额、计税收入的差异性原因分析

一般大型机械设备、交通工具的建造企业同时有很多项目并联或串联建造, 合同的付款方式也各不相同, 生产的持续时间有长有短, 期末在建项目更是不可避免。为了保证纳税申报的正确性, 分析差异的原因及采取正确的处理方法尤为重要。

1.“合同纵跨不同会计期间”、“付款方式”是造成会计收

入与增值税纳税申报时增值税应税销售额有差异的主要原因。企业申报应税销售额的期间就是企业纳税义务发生时间, 而付款方式的不同直接关系到增值税纳税义务发时间。《企业会计准则第15号——建造合同》规定, 建造合同的结果能够可靠估计的, 企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。在资产负债表日根据完工百分比法确认合同收入和合同费用, 但不一定是纳税义务的起始时间。

在大型机械设备、交通工具的建造合同中, 往往特别约定销售方式和货款结算时间, 常见的付款方式是分期收款和预收款。采取分期收款方式销售货物时, 如果按完工进度确认了会计收入, 该会计收入并不能作为增值税纳税申报的应税销售额。在合同约定的收款日, 不论会计上何时确认会计收入, 也不论购货方是否支付了合同款, 必须进行增值税纳税申报, 确认应税销售额。其他任何期间如果确认了该项会计收入, 也不能重复申报增值税应税销售额。如果销售方与购货方签订分期收款合同, 但销售方在收取第一笔款项时, 按全部销售价款向对方开具了增值税专用发票, 则一次性产生纳税义务, 应按票面额作为计税依据进行纳税申报。采用预收货款方式销售货物时, 会计核算中按完工进度确认的会计收入并不成为增值税的计税依据, 税法中规定发货日为纳税义务发生时间, 只有在货物发出当月才能将货物不含税价作为增值税纳税申报的应税销售额。

2.“合同纵跨不同会计期间”、“合同建造持续时间是否

超过12个月”是造成会计收入与企业所得税申报时计税收入有差异的主要原因。《企业所得税法实施条例》规定:“企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机, 以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等, 持续时间超过12个月的, 按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现”。根据《企业会计准则第15号———建造合同》的规定, 在资产负债表日尚未完工的在建合同, 其结果若能够可靠地估计, 应根据完工百分比法确认合同收入和合同费用, 而《企业所得税法实施条例》要求按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入一定要持续时间超过12个月。因此, 如果合同纵跨不同会计期间但合同建造持续时间不超过12个月则导致会计收入与企业所得税申报时计税收入的差异。

《企业所得税法实施条例》删除了原规定中的“可以”两字, 只要建造合同持续时间超过12个月的, 就要求分期确定计税收入时, 不考虑纳税人经济利益是否流入, 即不以国家税收来承担企业潜在的经营风险。在纳税年度汇算清缴时, 企业所得税计税收入=纳税年度内完工进度或者完成的工作量×合同总收入。如果此时会计核算中未分期确认收入, 或只是按照能够收回的实际合同成本确认会计收入, 则由此而产生时间性差异。

二、会计工作的对策

1. 要做好收入纳税申报, 首先, 在纳税申报时要仔细分

析合同的执行情况, 逐项梳理每个合同已申报的程度, 然后根据实际执行情况分析填列。其次, 在平时工作中要认真做好每一个纳税申报项目的台账管理。季度纳税申报每一季度末做一次, 年度汇算清缴一年做一次, 如果在做季报时没有做好台账的管理工作, 不但本次申报出错的可能性增大, 下一次季报或年报更是无从下手。

2. 充分理解差异性缘由, 合理递延所得税, 节约企业财